1、精選優質文檔-傾情為你奉上單元1走進工業企業 認識企業成本 教學內容：1、 企業與企業成本2、成本會計概述3、成本費用的分類教學目標：1、理解企業與企業成本的概念和特點2、了解成本會計的產生和發展3、理解成本會計核算的內容4、了解成本會計的任務和方法教學重點及難點：成本會計的概念、基本職能、成本會計對象、成本會計的職能與任務教學方法：以講授法為主，理論聯系實際，同時進行課堂練習，以加深學生對所學知識的理解。 導入新課：有人說會計就是記賬、算賬、報賬；有人說在財務部門工作的人就是會計；請同學們思考：這些說法對不對？究竟什么是會計？會計是怎樣產生的？日常的會計工作主要有哪些？新課講授：項目一 企業

2、與企業成本一、企業及其成本（一）什么叫企業 會計是指從事生產、流通、服務等經濟活動，以產品或服務滿足社會需要并獲得贏利，依法設立，實行自主經營、自負盈虧的經濟組織。它是社會經濟力量的基礎，其生產力的總和構成社會生產力。企業是社會主義經濟的基本單位，其生產經營的目的在于創造財富，滿足人民不斷增長的物質文化生活的需要，努力增加利潤，為整個社會謀福利。（二）企業成本涉及哪些工作商品生產過程既是商品的形成過程，也是活勞動和物化勞動的耗費過程，這種耗費的貨幣表現便是成本。力求以較少的耗費取得最大的效益,是進行成本核算的基本目標。成本的作用主要表現在成本是企業補償生產耗費的基本價值尺度，是綜合反映企業生產

3、經營管理活動質量的重要指標，是制定產品價格的重要依據，也是企業進行生產經營政策的關鍵因素。知識點：收入-成本=利潤二、工業企業成本核算（一）什么是成本？成本有廣義和狹義之分。1、廣義的成本：是指為完成一定的任務，達到特定的目的而發生的人力、物力和財力耗費的貨幣表現。2、狹義的成本：僅指物質生產部門為制造產品而發生的成本，即產品成本。成本是企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費。我國企業會計制度定義成本是指為了一定目的而支付的或應支付的用貨幣測定的價值犧牲。產品成本是生產者為生產一定種類和數量的產品所消耗而又必須補償的物化勞動和活勞動中必要勞動的貨幣表現。（二）成本信息的作用1、產品成本是補償

4、生產耗費的尺度2、產品成本是綜合反映企業生產經營管理活動質量的重要指標3、成本是制定產品價格的重要依據4、產品成本是企業進行生產經營決策的重要依據項目二 成本會計概述一、成本會計的對象（一）成本會計的概念：成本會計是會計的一個分支，是以成本為對象的一種專業會計。 狹義的成本會計：僅指成本核算。 廣義的成本會計：包括成本預測、決策、計劃、控制、核算、分析及考評。 現代成本會計通常稱之為成本管理會計。（二）成本會計的對象產品成本是成本會計對象的主要內容，但并不涵蓋全部。成本會計的對象：即成本會計核算和監督的內容。應包括各行各業的生產經營業務成本和經營管理費用（即期間費用）。現代成本會計的對象：不僅

5、包括生產業務經營成本和經營管理費用，還包括各項專項成本，如邊際成本、機會成本、可控成本、責任成本等。（三）會計人員的道德問題1、美國管理會計師協會的“道德行為準則”的規定（1）專業能力；（2）保密；（3）誠實可靠；（4）客觀性。2、我國會計職業道德規范我國會計職業道德規范的主要內容包括“愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務”八個方面。其基本要求：愛崗敬業；誠實守信；廉潔自律；客觀公正；堅持原則；提高技能；參與管理；強化服務成本會計的職能和任務一、成本會計的職能成本會計職能是成本會計所具有的功能。成本會計職能在不同歷史時期體現為不同的內容。最初成本會計職

6、能僅是成本核算，現代成本會計職能包括成本核算等七項職能，這七項職能也是成本會計的內容。（一）成本核算成本核算是根據一定的成本計算對象，采用適當的成本計算方法，按規定的成本項目，通過各費用要素的歸集和分配，計算出各成本計算對象的總成本和單位成本。（二）成本分析成本分析是利用成本核算等資料與本期計劃成本、歷史成本等進行比較，用以解釋產品成本差異并分析產生差異的原因，以便采取相應措施，改進管理，降低耗費，提高經濟效益。（三）成本預測通過成本預測，可以減少生產經營管理的盲目性，提高成本管理的科學性與預見性。（四）成本決策是在預測的基礎上，根據其他有關資料，在若干個與生產經營和成本有關的方案中，選擇最優

7、方案以確定目標成本。作出最優化的成本決策是編制成本計劃的前提。（五）成本計劃是根據成本決策所確定的目標成本，具體規定處在計劃期內為完成規定任務應達到的水平，并提出所應采取的各項措施。（六）成本控制是根據成本計劃、對成本發生和形成過程以及影響成本的各種因素進行限制和監督，使之能按計劃進行的一種管理活動。通過成本控制可以保證成本目標的實現。成本控制包括事前控制和事中控制。（七）成本考核是定期對成本計劃及其有關指標實際完成情況進行總結和評價，以監督和促使企業加強成本管理責任制，履行經濟責任，提高成本管理水平。以上成本會計的職能是相互聯系、相互依存的。該7項職能中，成本核算是最基本的，是基礎，沒有成本

8、核算，其他各項職能都無法進行，因而就不會有成本會計。二、成本會計的任務（一）進行成本預測、成本決策，編制成本計劃和費用預算；（二）核算成本、費用，并對其進行審核和控制，防止浪費和損失；（三）定期進行成本分析并考核其成果，促使企業降低成本、費用，提高經濟效益。成本會計工作組織為發揮成本會計的職能作用，完成成本會計任務，必須科學地組織成本會計工作。成本會計組織具體包括三個方面，即設置成本會計機構、配置成本會計人員、建立企業內部成本會計制度。一、成本會計機構是處理成本會計工作的職能部門，是整個企業會計機構的一部分。企業要根據其生產類型特點和業務規模來決定是否單獨設置成本會計組織機構或組織機構的大小及

9、組織機構的內部分工。（一）成本會計機構內部的組織分工：既可以按成本會計的職能分工，如成本核算、成本分析等也可按成本會計的對象分工，如產品成本、期間費用等。（二）各級成本會計機構之間的組織分工（也稱為成本會計工作的組織形式），有集中工作和分散工作兩種方式。集中工作方式：一級核算體制，廠部集中統一進行成本核算。分散工作方式：二級核算體制，廠部進行綜合的成本核算與分析，車間進行成本的明細核算一般來說，大型企業采用分散工作方式，中小企業采用集中工作方式為宜。也可以根據企業實際，將兩種方式結合起來運用，即對某些部門采用分散工作方式，而對另一些部門則采用集中工作方式。二、成本會計人員成本會計人員的配備，總

10、的要求是勝任，即既精于核算，又善于管理；既精通國家有關政策法規和企業一系列管理制度，由熟悉企業的生產工藝流程；既能很好履行國家有關法規規定的會計人員職責和權限，又能結合企業實際創造性地開展工作。三、成本會計的法規和制度按使用范圍和制定權限劃分，分為全國性成本會計法規制度和特定主體的成本會計制度。全國性成本會計法規制度是國家統一制定的，主要包括三個層次，即中華人民共和國會計法、企業會計準則及國家統一的企業會計制度。企業內部成本會計制度：是企業組織和處理成本會計工作的規范，屬企業會計制度的一個組成部分。一般包括的內容： 四、成本會計的發展趨勢一、高科技生產企業的成本會計二、適時制生產制度三、作業基

11、礎成本法單元二 材料采購成本的核算材料成本核算 材料按其在生產中的用途，可分為：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。帳戶的設置：“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“燃料”帳戶。一、原材料費用的分配核算（一）原材料費用分配對象的確定通常情況下，原材料費用分配是按用途、按部門和受益對象來分配的。要視企業的生產特點和管理要求而定，不能隨意確定。分配原則：構成產品實體并能直接確定歸屬對象的材料費，應直接計入各產品成本明細帳的“直接材料”成本項目；對于幾種產品共同耗費的間接材料費，應選擇適當的分配標準分配計入各產品成本明細帳的“直接材料”成本項目。（二）原

12、材料費用分配方法1、基本方法定額消耗量比例、產品產量比例、重量比例、體積比例、材料定額費用比例等。本節主要介紹定額耗用量比例法和材料定額費用比例法。（1）材料定額耗用量比例法某種產品材料定額消耗量該種產品實際產量×單位產品材料消耗定額材料消耗量分配率材料實際總消耗量÷各產品材料定額消耗量之和某種產品應分配材料數量該產品材料定額消耗量×材料消耗量分配率某種產品應分配的材料費用該種產品應分配的材料數量× 材料單價以上方法可考核材料消耗定額的執行情況，有利于加強成本管理。為簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費用的方法。公式如下：某種產品材料定

13、額消耗量該種產品實際產量×單位產品材料消耗定額材料費用分配率材料實際總消耗量×材料單價÷各產品材料定額消耗量之和某種產品應分配的材料費用該種產品的材料定額消耗量× 材料單價【例1】2004年8月企業為生產A、B兩種產品共同耗用甲材料12500千克，單價8元，共計元。兩種產品的投產量分別為200件和400件。兩種產品的甲種材料單耗定額分別為40千克和30千克。按定額耗用量比例法在A、B兩種產品之間分配共同耗用的材料費用。共耗材料費用分配表材料名稱：甲種材料 2004年8月產品名稱單位投入產量單位產品消耗定額定 額耗用量分配率分配額A產品件200408 00

14、040 000B產品件4003012 00060 000合計20 0005100 0002004年8月如果該企業除上述A、B產品共耗材料10000元外，A產品單獨耗用材料元，B產品單獨耗用材料40000元，基本生產車間領用機物料2500元，機修車間領用備件3000元，企管部門領用材料1500元。根據資料編制“材料費用分配匯總表”。材料費用分配表2001年8月產品或部門單獨耗用材料費用共同耗用材料費用分配材料費用總額投入產量單耗定額定 額耗用量分配率分配額A產品160 00020040 800040 000200 000B產品40 000400301200060 000100 000小 計200

15、 00020 0005100 000300 000基本生產車間 2 500 2 500輔助生產車間 3 000 3 000企業管理部門 1 500 1 500合 計207 000100 000307 000（）材料定額費用比例法、材料費用分配表的編制及其帳務處理（1）在實際工作中，材料費用的分配是通過編制材料費用分配表進行的。（2）帳務處理 ：直接用于產品生產的各種原材料費用，應記入“基本生產成本”總帳及其所屬明細帳的“直接材料”成本項目；用于輔助生產的原材料費用， 應記入“輔助生產成本”總帳及其所屬明細帳的費用（或成本）項目；基本生產車間管理耗用的原材料費用，應記入“制造費用”總帳及其所屬明

16、細帳；廠部管理耗用的原材料費用，記入“管理費用”帳戶；產品銷售耗用的原材料費用，記入“營業費用”帳戶根據【例1】“材料費用分配表”作出會計分錄。借：生產成本基本生產成本 輔助生產成本 3000 制造費用基本生產車間 2500 管理費用 1500 貸：原材料 二、燃料費用的分配核算其程序和方法與材料費用分配基本相同。 、在燃料費用占產品成本比重較大的情況下，產品成本明細帳中應單獨設置“燃料及動力”成本項目；存貨核算應增設“燃料”一級帳戶；燃料費用分配表應單獨編制。、在燃料費用占產品成本比重較小的情況下，產品成本明細帳中無需單獨設“燃料及動力”成本項目，應將燃料費用直接記入“直接材料”成本項目；存

17、貨核算中“燃料”可作為“原材料”帳戶的二級帳戶進行核算；燃料費用分配可在材料費用分配表中加以反映。 三、低值易耗品費用的分配核算1、攤銷額處理： 領用時，其價值損耗應計入成本、費用中。因其攤銷金額較小，無需專設成本項目，因此，產品生產用的低值易耗品攤銷額記入“制造費用”帳戶；廠部管理用的低值易耗品攤銷額記入“管理費用”帳戶；輔助生產用的低值易耗品攤銷額記入“輔助生產成本”帳戶。2、攤銷方法：一次攤銷法、分次攤銷法（1）一次攤銷法 （適于單位價值較低、使用期限較短的低值易耗品）領用時，其價值一次計入當期成本、費用。 即借記“制造費用”、“管理費用”、“輔助生產成本”等帳戶，貸記”低值易耗品”帳戶

18、。報廢時，其殘料價值沖減有關成本、費用。即借記“原材料”等帳戶，貸記“制造費用”、“管理費用”等帳戶。 （2）分次攤銷法 （適于單位價值較高、使用期限較長的低值易耗品）特點：低值易耗品的價值按其使用期限分月攤入成本、費用。攤銷期限在一年以內的，轉作“待攤費用”，分月攤銷；攤銷期限在一年以上的，轉作“長期待攤費用”或“遞延資產”，分月攤銷。帳務處理：領用時，借記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目；貸記“低值易耗品”科目。分月攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”科目；貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目。【例2】2004年8月初，領用勞動保護用品一批，計21000元。其中基本生產車間15000

19、元，機修車間6000元，分三個月攤銷。領用時記帳。借：待攤費用D攤銷 21000 貸：低值易耗品 210002004年8月末，攤銷勞保用品費7000元，其中基本生產車間5000元，機修車間2000元。借：制造費用基本生產車間 5000 輔助生產車間 2000 貸：待攤費用D攤銷 7000單元三 產品生產成本核算項目一 產品成本核算原則一、實際成本核算原則在應用上主要體現為：一是某項成本發生時，按發生時實際耗費數確認；二是完工入庫的成產品成本按實際負擔額計價；三是由當期損益負擔的銷售產品成本，也按實際數結帳。二、可靠性原則包括可靠性和可核實性兩個方面的內容。三、重要性原則成本核算重要性遠則指的是

20、對成本中重要的內容作為重點項目單獨反映并力求準確，而對次要的、在成本項目中所占比例很小的內容則從簡處理。四、及時性原則及時性原則的要求包括：成本項目發生時，及時進行會計處理；當企業管理者提出一些特殊成本信息要求時，能及時提供；按期編制財務報表時，能及時提供成本資料。五、一致性原則包括四方面內容：某項成本要素發生時，確認的方法前后各期應一致；成本計算過程中所采用的費用分配方法前后各期應一致；同一產品的成本計算方法前后各期應一致；成本核算對象，成本項目的確定前后期應一致。第二節 產品成本核算要求在成本核算過程中，除了遵循核算原則外，還應符合以下各項要求：一、對費用進行合理的分類（一）按費用的經濟內

21、容或經濟性質分類：劃分10個費用要素。1、外購材料 2、外購燃料 3、外購動力 4、工資； 5、計提的職工福利費；6、折舊費； 7、修理費； 8、利息費用； 9、稅金； 10、其他費用。（二）按費用的經濟用途分類費用按經濟用途分類，就是將企業的費用按照為什么發生，用于哪些方面，起什么作用來分類。企業發生的費用，按照經濟用途的不同，可以分為生產費用和期間費用。1、生產費用：使工業企業在生產過程中所發生的應計入產品和勞務成本的各種費用。生產費用按其具體用途所劃分的項目稱為產品成本項目。根據生產特點和管理要求，企業可設立3個成本項目，可根據需要加以調整：一般包括：（1）直接材料（2）直接人工（3）制

22、造費用生產費用和生產成本的內容基本一致，但也有所區別，二者的主要區別在于歸集費用的基礎不同。生產費用針對一定會計期間來歸集，某一會計期間的生產費用可能包含幾個不同產品或勞務的生產成本；生產成本則針對一定產品或一定勞務來歸集費用，某種產品或某項勞務的生產成本中可能包括幾個會計期間所發生的生產費用。生產成本是對象化的生產費用。另外，生產費用按計入產品成本的方法分類直接（計入費用：可分清哪種產品耗用，可直接計入該種產品成本的生產費用。（直接費用直接計入成本計算對象間接（計入費用：為幾種產品共同耗用，不能直接計入某種產品成本的生產費用。（間接費用先歸集再分配計入成本計算對象2、期間費用（1）營業費用（

23、2）管理費用（3）財務費用二、正確劃分各種費用的界限（一）正確劃分應計入成本、費用與不應計入成本、費用的界限；（即劃清收益性支出和資本性支出的界限）（二）正確劃分生產費用與期間費用的界限；生產費用：包括直接材料、直接人工和制造費用等；期間費用：管理費用、財務費用和銷售費用。（三）正確劃分各個月份的費用界限；（四）正確劃分各種產品的費用界限；（五）正確劃分完工產品與在產品的費用界限。當期生產費用合計完工產品成本月末在產品成本-月初在產品成本三、正確確定財產物資的計價和價值結轉的方法四、選用適當的成本計算方法五、做好成本核算的基礎工作（一）建立健全費用成本核算的原始記錄；（二）制定和修訂各項消耗定

24、額，搞好定額管理；（三）建立健全計量驗收制度；（即材料物資的計量、驗收、領退和清查制度）；（四）內部結算制度（即制定和修訂場內計劃價格）。產品成本核算基本程序產品成本核算的基本程序，即確定成本計算對象確定成本項目確定成本計算期間審核生產費用生產費用的歸集和分配計算完工產品成本和月末在產品成本。一、確定成本計算對象；二、確定成本項目；三、確定成本計算期間四、審核生產費用五、生產費用的歸集和分配六、計算完工產品成本和月末在產品成本產品成本核算的帳戶設置及帳務處理程序一、產品成本核算的帳戶設置（一）“基本生產成本”總帳帳戶及明細賬的設立應按產品品種或產品批別、生產步驟等成本計算對象設置產品成本明細帳

25、，帳內按成本項目分設專欄或專行進行明細登記。該賬也稱產品成本明細帳或產品成本計算單。（二）“輔助生產成本”帳戶和其他有關帳戶的設立應按輔助生產車間、生產產品品種或勞務設置產品成本明細帳，帳內按成本項目或費用項目分設專欄或專行進行明細登記。(三)“制造費用”帳戶 應按車間、部門設置明細帳，帳內按費用項目分設專欄進行明細登記。（四）“廢品損失”帳戶 應按產品品種設置明細帳，帳內按成本項目分設專欄進行明細登記以上均為一級帳戶，“基本生產成本”帳戶、“輔助生產成本”帳戶也可作為“生產成本”帳戶下設的二級帳戶，視企業管理需要而定二、產品成本核算的帳戶處理程序1、材料成本核算在上節課我們已經講過，這邊就不

26、在重復講述。2、工資費用核算一、工資費用的分配核算1、工資費用分配的依據：工資結算單、工資結算匯總表。表中含應付工資總額、代發款項、代扣款項、實發金額資料。月末，工資費用的分配以本月應付工資總額為準。 若企業各月工資相差不多，為簡化核算工作，可按當月實際支付的工資額進行分配。在實際工作中，工資費用的分配，一般是通過編制“工資費用分配表”進行的，編制的依據是工資結算單。2、工資費用分配的帳務處理應按工資的用途分別計人有關成本、費用帳戶：生產工人的工資應記入“基本生產成本”帳戶的“直接人工”成本項目，車間管理人員工資記入“制造費用”帳戶，輔助生產部門的工資費記入“輔助生產成本”帳戶，醫務及福利部門

27、人員工資應記入“應付福利費”帳戶。3、分配方法（1）生產工人工資中的計件工資，屬直接計人費用，應直接計入產品成本明細帳；對于生產工人的獎金、津貼則要采用一定的標準分配計入產品成本，分配方法一般是直接計入產品成本的生產工人直接工資額比例進行分配。 （2）計時工資及其他工資一般屬間接計人費用，應在各受益產品之間進行分配。如果只生產一種產品，則直接計入生產成本中。 分配標準：產品的生產工時 （實際工時或定額工時） 分配公式： 生產工人工資分配率生產工人工資總額各產品實際（定額）工時之和各種產品應分配的工資額各產品實際（定額）工時×分配率某企業基本生產車間生產甲、乙、丙三種產品，本月發生的生

28、產工人的計時工資共計58000元，甲產品完工1000件，乙產品完工400件，丙產品完工450件，單件產品工時定額：甲產品1小時，乙產品2.5小時，丙產品2小時。試計算分配甲乙丙三種產品各自應負擔的工資費用。（分配率20；甲：20000元；乙：20000元；丙：18000元）【例4】2004年8月份支付職工工資元。其中：基本生產車間生產工人90000元，管理人員4000元；機修車間生產工人10000元，管理人員2000元；廠部管理人員6000元。要求以A、B兩種產品生產工時的比例分配共耗的工資及提取的職工福利費用。（編制“工資及職工福利費用分配表”）產品或部門單獨工資費用共同工資費用分配工資費用

29、總額提取職工福利費（14%）生產工時分配率分配額A產品10 00030 00030 000 4 200B產品20 000 60 00060 000 8 400小 計30 0003 90 00090 00012 600機修勞務10 00010 000 1 400基本生產車間4 000 4 000 560機修生產車間 2 000 2 000 280企業管理部門6 000 6 000 840合 計22 00090 000112 00015 680會計分錄為：借：生產成本基本生產成本 90 000 輔助生產成本 10 000 制造費用基本車間 4 000 輔助車間 2 000 管理費用 6 000 貸

30、：應付工資 112 000二、計提職工福利費的核算帳務處理： 可比照工資費，但醫務及福利人員計提的福利費，應計入管理費用。職工福利費分配表。應付福利費的分配也是通過編制分配表進行的，(P46) 一般與工資費分配表合并編制。（見上表）會計分錄：借：生產成本基本生產成本 12 600 輔助生產成本 1 400 制造費用基本車間 560 輔助車間 280 管理費用 840 貸：應付福利費 15 680折舊及其他費用一、折舊費用的核算折舊費用的歸集通常采用“固定資產折舊計算表”形式進行的。而折舊費用的分配一般通過編制折舊費用分配表進行。折舊費用一般應按固定資產使用的車間、部門分別記入“制造費用”和“管

31、理費用”等帳戶。折舊總額應記入“累計折舊”帳戶的貸方。【例5】某企業2004年8月份的固定資產折舊情況：固定資產折舊計算分配表固定資產使用車間、部門應計折舊固定資產總值月折舊率月折舊額基本生產車間2 500 0000.410 000機修車間1 000 0000.3 3 000企業管理部門1 000 0000.2 2 000合 計4 500 00015 000會計分錄為：借：制造費用基本生產車間 10 000 輔助生產車間 3 000 管理費用 2 000 貸：累計折舊 15 000二、其他費用的核算其他費用指除上述費用要素以外的費用，一般來說種類較多，發生較頻繁，但數額不大。在其發生時，應按費

32、用發生的地點和用途進行歸集和分配，分別記入“制造費用”、“管理費用”等賬戶。【例6】某企業2004年8月以銀行存款支付的辦公費用4000元，其中：基本生產車間940元，輔助生產車間520元，廠部2540元。根據有關單證記帳。借：制造費用基本生產車間 940 輔助生產車間 520 管理費用 2540 貸：銀行存款 4000三、輔助生產費用的核算輔助生產費用核算包括輔助生產費用的歸集和分配的核算。 輔助生產費用按車間以及產品和勞務類別歸集的過程，也是輔助生產產品和勞務成本計算的過程。 輔助生產費用的分配，是指按照一定的標準和方法，將輔助生產費用分配到各受益單位或產品上的過程。 先歸集，后分配。歸集

33、是為分配作準備。1、輔助生產費用的歸集輔助生產費用歸集和分配，通過“輔助生產成本”帳戶進行。“輔助生產成本”帳戶一般應按車間、車間下再按產品或勞務種類設置明細帳，帳中按成本項目或費用項目設立專欄進行明細核算。A、設置“制造費用輔助生產”帳戶的帳務處理程序（輔助生產對外提供商品產品，且輔助生產車間的制造費用數額較大的情況下）要素費用帳戶 “ 輔助生產成本”帳戶 “ 制造費用輔助生產”帳戶B、不設置“制造費用輔助生產”帳戶的帳務處理程序（輔助生產不對外提供商品產品，且輔助生產車間規模很小、制造費用很少）要素費用帳戶 “ 輔助生產成本”帳戶【例7】以前例，歸集2004年8月該企業機修車間輔助生產費用

34、共計40400元。（略）二、輔助生產費用分配的核算輔助生產所生產的產品，如工具、模具、修理用備件等，完工時，從“輔助生產成本”帳戶的貸方，分別轉入“原材料”、“低值易耗品”帳戶的借方。 輔助生產提供的勞務作業，如供水、供電、修理和運輸等，其發生的輔助生產費用通常于月末在各受益單位之間按一定的標準和方法進行分配后，從“輔助生產成本”帳戶的貸方轉入“基本生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”等帳戶等借方。 各輔助生產車間主要為其以外部門（基本生產車間、管理部門）提供勞務，但各輔助生產車間之間也有互相提供勞務的情況。 輔助生產費用的分配是通過編制輔助生產費用分配表進行的。

35、 輔助生產費用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代數分配法和計劃成本分配法。（一）直接分配法1、概念：各輔助生產車間之間不分配，僅對外部各受益單位分配輔助生產費用。其特點，是輔助車間之間相互提供勞務既不轉出，也不轉入。2、使用范圍：適用于輔助生產內部相互提供勞務不多的情況。某輔助費用分配率（單位成本）該輔助生產費用總額除輔助車間外各單位受益數量之和某受益單位應分配的輔助費用額該輔助費用分配率×該單位受益數量【例8】假設該企業只有一個機修車間。2004年8月歸集的費用額為40400元。本月機修車間提供修理勞務工2020個工時，其中為基本生產車間提供1900個工時，為企業行政部門

36、提供120個工時。按各受益單位受益數量進行分配。編制“輔助生產費用分配表”輔助生產費用分配表費用項目：機修勞務 2004年8月受益單位維修工時分配率分配額基本生產車間190038000企業管理部門 120 2400合 計202020=40400÷202040400根據“輔助生產費用分配表”結轉輔助生產費用，會計分錄：借：制造費用基本生產車間 38000 管理費用 2400 貸：輔助生產成本機修 40400【例9】某企業設有供電和供汽兩輔助車間。2004年12月份，供電車間直接發生費用5500元，供汽車間直接發生費用2200元，兩輔助車間為各單位提供電汽數量如表：輔助生產車間計量單位產

37、品勞務總量各單位受益數量基本生產車間輔助生產車間企管部門供電供汽供電度1100095001000500供汽M55004900500100供電費用分配率5500÷100000.55供汽費用分配率2200÷50000.44輔助生產費用分配表2004年12月輔助 生產車間費用總額產品勞務總量分配率各單位受益數量及分配額基本生產車間企管部門數量金額數量金額供電5500100000.5595005225500275供汽2200 50000.4449002156100 44合計77007381319會計分錄：借：制造費用基本生產車間 7381 管理費用 319 貸：輔助生產成本供電 5

38、500 供汽 2200（二）交互分配法需進行兩次分配：第一、對內分配（交互分配）即輔助車間之間按相互提供產品或勞務數量進行的。某輔助生產費用分配率（交互分配率）該輔助車間直接費用額提供勞務總量某受益的輔助部門應負擔的該項輔助費用交互分配率×該受益輔助車間的受益數量第二、對外分配，即（把各輔助車間交互分配后的實際費用）在輔助車間以外的受益單位之間分配費用。某輔助生產費用分配率該輔助車間交互分配后費用額提供勞務總量某受益的部門應負擔的輔助費用費用分配率×該受益單位的受益數量某輔助車間交互分配后費用額該輔助車間直接費用分配轉入額分配轉出額【例10】資料見【例9】。用交互分配法分配

39、輔助費用。編制：輔助生產費用分配表分配步驟輔助生產車間費用總額勞務總量分配率各單位受益數量和分配額基本生產車間輔助生產車間企管部門供電車間供汽車間數量金額數量金額數量金額數量金額交互分配供電5500110000.51000500供汽220055000.4500200對外分配供電5200100000.5295004940500260供汽250050000.504900245010050合計7700 7390310會計分錄如下：第一、交互分配的會計處理。可只進行明細核算，不進行總分類核算。借：輔助生產成本供汽 500 供電 200貸：輔助生產成本供電 500 供汽 200第二、結轉對外分配的輔助生

40、產費用。借：制造費用基本生產車間 7390管理費用 310貸：輔助生產成本供電 5200 供汽 2500交互分配法適用范圍：一般適用于各輔助部門之間相互提供勞務較多的企業。不管是直接分配法還是交互分配法期末都沒有余額，即輔助車間不承擔成本分配金額。制造費用的核算四、制造費用歸集的核算1、制造費用的概念各生產單位（分廠、車間為組織和管理生產而發生的各項費用，以及直接用于產品生產但未專設成本項目和間接用于產品生產的各項費用。（本節介紹的是基本生產制造費用的核算）2、內容：（1）間接材料：各生產單位（分廠、車間)耗用的一般性消耗材料。如：勞保用品。 （2）間接人工：各生產單位（分廠、車間)除生產工人

41、以外的管理人員及其他人員的工資及福利費。 （3）其他制造費用3、制造費用核算的帳戶“制造費用”帳戶一般按生產車間設置明細帳，帳內按費用項目設專欄進行明細核算。4、制造費用歸集的核算輔助生產車間的制造費用不通過“制造費用”帳戶核算，則“制造費用”帳戶僅核算基本生產車間的間接費用。 輔助生產車間的制造費用通過“制造費用”帳戶核算，則“制造費用”帳戶下設“基本生產”、“輔助生產”兩個二級帳戶，其明細帳分別按車間設置。制造費用分配的核算生產一種產品的車間中，制造費用應直接計人該種產品生產成本； 生產多種產品的車間中，制造費用是間接計人費用，應采用適當的分配方法，分配計入該車間各種產品的生產成本。分配方

42、法如下：1、生產工人工時比例分配法、生產工人工資比例分配法、機器工時比例分配法。按照各種產品所耗用生產工時（生產工人工資、機器工時的比例分配制造費用。分配標準：生產工人工時、生產工人工資、機器工時。制造費用分配率制造費用總額/各種產品生產工時（生產工人工資、機器工時）總數某種產品應負擔的制造費用該種產品的生產工時（生產工人工資、機器工時）數×分配率 【例11】根據【例1】至【例8】資料歸集“制造費用基本車間”明細帳，發生額共計66000元。按A、B兩種產品生產工時的比例分配計入各種產品的成本，編制“基本生產車間制造費用分配表”。并做出會計分錄。（A、B產品的生產工時分別為10000工

43、時和20000工時）制造費用分配表生產車間：基本生產車間 2004年8月產品名稱生產工時分配率分配額A產品1000022000B產品2000044000合計300002.266000會計分錄：借：基本生產成本A產品 22000B產品 44000貸：制造費用 66000練習：某企業基本生產車間生產甲、乙、丙三種產品。本月已歸集在“制造費用基本生產”帳戶借方的制造費用合計為21670元。甲產品生產工時為3260小時，乙產品生產工時為2750小時，丙產品生產工時為2658小時。要求按生產工人工時比例分配制造費用。(分配率2.5；甲：8150;乙：6785;丙:6645.)2、按年度計劃分配率分配法各

44、月制造費用按年度計劃確定的計劃分配率分配 ，無論各月實際發生的制造費用多少。計算公式如下：年度計劃分配率年度制造費用計劃總數/年度各產品計劃產量的定額工時總數某月某產品應負擔的制造費用該月該種產品實際產量的定額工時數×年度計劃分配率例：某基本生產車間全年制造費用計劃發生額為元 ；全年各種產品的計劃產量為：甲產品2500件，乙產品1000件。單件產品工時定額為：甲產品6小時，乙產品5小時。本月實際產量為：甲產品200件，乙產品80件；本月實際發生制造費用為33000元，“制造費用”帳戶本月期初余額為借方1000元。計算過程：甲產品年度計劃產量的定額工時2500×615000乙

45、產品年度計劃產量的定額工時1000×55000年度計劃分配率=÷月甲產品實際產量的定額工時200×61200本月乙產品實際產量的定額工時80×5400本月甲產品應分配的制造費用1200×2024000（元）本月乙產品應分配的制造費用400×20 8000（元）合計 32000（元）“制造費用”的期末余額為借方2000元。說明：采用計劃分配率分配制造費用，“制造費用”帳戶月末可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過計劃的預付費用，屬于待攤費用，應列作企業的資產項目；貸方余額表示按照計劃應付而未付的費用

46、，屬于預提費用，應列作企業的負債項目。 全年制造費用的實際發生額與計劃分配額的差額，通常應在年末調整。即年終時，按已分配比例計入12月份產品成本中。例：承上例，假定本年度實際發生制造費用元，至年末累計已分配制造費用（其中甲產品已分配元，乙產品已分配元），試將“制造費用”帳戶的差額進行調整。調整過程：年末，“制造費用”帳戶有貸方余額6640元，應按已分配比例調整沖回。甲產品應調減制造費用6640× / 4980（元）乙產品應調減制造費用6640× / 1660 (元)調整分錄： 借：基本生產成本甲產品 4980乙產品 1660貸： 制造費用 6640五、產品成本在完工產品與在

47、產品之間的分配在產品核算一、在產品的概念企業已投產、但尚未完工的在制品和半成品。有廣義和狹義之分。廣義在產品：是就整個企業而言的，是指產品生產從投料開始，到最終制成產成品交付驗收入庫前的一切產品，包括：（1）正在加工中的在制品（包括正在返修的廢品）（2）已經完成一個或幾個生產步驟但還需要繼續加工的半成品（3）尚未驗收入庫的產成品和等待返修的廢品。狹義在產品：僅指本生產單位或本步驟尚未加工或裝配完成的產品。二、在產品數量的確定：在產品數量的確定方式有兩種：一是通過賬面核算資料確定，要求企業設置“在產品收發結存賬簿”也叫“在產品臺帳”；二是通過月末實地盤點確定。三、在產品清查的核算在產品清查的帳務

48、處理：（一）盤盈的會計處理清查中發現在產品盤盈，借：基本生產成本 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢經過批準進行處理，借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢貸：制造費用 （二）清查中發現在產品盤虧和毀損的會計處理，清查中發現在產品盤虧和毀損借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 貸：基本生產成本經批準后分別原因進行處理，借：原材料其他應收款營業外支出制造費用 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢四、在產品數量與完工產品成本計算的關系公式一：月初在產品成本+本月生產費用=本月完工產品成本+月末在產品成本要將生產費用累計數在完工產品和月末在產品之間進行分配。分配方法有兩類：一類是將前兩項費用之和在完

49、工產品和月末在產品之間按一定的比例進行分配，同時計算完工產品成本和月末在產品成本；另一類是先確定月末在產品成本，再從前兩項費用之和中減去月末在產品成本，計算完工產品成本。由此得出，公式二：本月完工產品成本=月初在產品成本+本月生產費用-月末在產品成本從公式中可以看出，各月末在產品數量的大小及成本的多少，對完工產品成本有很大的影響。第二節 產品成本在完工產品與在產品之間分配的方法月初在產品費用本月生產費用本月完工產品成本月末在產品成本總體而言，確定完工產品成本的方法有二：（1）先確定月末在產品成本，再倒擠出完工產品成本。 包括：不計在產品成本法、在產品按年初數固定計算法、在產品按原材料費用計價法

50、、在產品按完工產品成本計算法、在產品按定額成本計價法。（2將本月生產費用之和按照一定比例在完工產品和月末在產品之間進行分配，同時求得完工產品成本和月末在產品成本。包括：定額比例法、約當產量比例法。這本書就只介紹約當產量比例法約當產量比例法：約當產量：在產品數量按其完工程度折算為相當于完工產品的數量。約當產量法：按完工產品產量與月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品成本和月末在產品成本的方法。適用于：月末在產品數量較大，各月末在產品數量變化也較大，產品成本中材料費和加工費所占比重相差不多的產品。計算公式：月末在產品約當產量月末在產品數量×在產品完工率各項費用分配率月初在產品費用+本月生產費用完工產品產量月末在產品約當產量完工產品成本完工產品數量×費用分配率月末在產品成本月末在產品約當產量×費用分配率以上公式計算應按直接材料、直接人工、制造費用等成本項目分別進行。在產品的完工程度可以按在產品投料程度或在產品的加工程度確定。現具體介紹確定