1、3.2.4 賬務處理工程施工過程所發生的直接成本費用通過 “工程施工 合同成本 ”科目核算。該科目根據施工項目確 定成本核算對象，進行輔助核算，按照成本項目進行明細核算。工程施工過程中所發生的間接費用通過 “間接費用 ”科目核算。如有多個項目，應在項目間進行分配。1、材料費領用的自購材料，根據領料單或出庫單等單據，計入合同成本中的材料費借：工程施工 合同成本 材料費貸：原材料2、人工費根據工資清單，所發生的工資和計提的福利費等費用計入合同成本中的人工費借：工程施工 合同成本 人工費貸：應付職工薪酬支付職工薪酬時借：應付職工薪酬貸：現金3、分包工程費用(1)預付工程款根據合同協議約定支付的預付款

2、時借：預付賬款 預付分包款 xxx 分包單位貸：銀行存款(2)分包工程驗收結算時根據與分包企業確認的結算通知單，首先根據合同協議約定扣減預付賬款，其差額確認應付的工程款借：工程施工 合同成本 分包工程費用貸：應付賬款 應付分包款 xxx 分包單位預付賬款 預付分包款 xxx 分包單位(3)支付進度款：支付已經辦理結算的款項時借：應付賬款 應付分包款 (扣除代扣稅款 )貸：銀行存款4、機械作業和機械使用費(1) 使用自有施工機械和運輸設備為承包工程進行機械作業所發生的人工費、燃料及動力費、折舊及修 理費、其他直接費、間接費用等各項費用，計入 “機械作業 承包工程 ”明細科目。機械作業科目應遵循

3、程施工 合同成本 ”科目核算原則。借：機械作業 承包工程貸：銀行存款應付賬款累計折舊月份終了，分配至工程施工科目借：工程施工 合同成本 機械使用費貸：機械作業 承包工程(2) 上述對本單位承包工程所發生的各項機械作業費用如果金額較小，也可以直接計入工程施工科目中 的機械使用費科目。借：工程施工 合同成本 機械使用費貸：銀行存款應付賬款應付職工薪酬累計折舊(3) 從外單位或本企業其他內部獨立核算的機械站租入施工機械，支付或負擔的機械租賃費，直接記入 “工程施工 ”科目。借：工程施工 合同成本 機械使用費貸：銀行存款應付賬款（與外部單位往來用 ）其他應收款 公司內部往來 （業務結算 ）（ 與獨立核

4、算單位業務用 ）5、其他直接費如設計和技術援助費用、施工現場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、臨時設施攤銷、檢驗 試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費用、水電費等，計入其他直接費科目。借：工程施工 合同成本 其他直接費貸：銀行存款應付賬款 應付工程款、應付購貨款等臨時設施攤銷6、間接費用（1）項目部的管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、 低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費等費用，應首先計入 “間接 費用 ”科目借：間接費用貸：銀行存款累計折舊應付職工薪酬（2）月末， 施工間接費用應轉入施工成本中的間

5、接費科目， 如果是多個項目， 應按照一定比例進行分配。借：工程施工 合同成本 施工間接費貸：間接費用3.3 工程結算業務3.3.1 工程結算業務流程工程結算是根據建造合同約定向業主辦理結算的累計金額。 xxx 速公路路面工程施工，一合同段、二 合同段、三合同段項目經理部每月底根據合同和 xxx 分包工程量清單細目、單價以及監理工程師的指 令以本月實際完成工程量編制 xxx 路面工程 xxx 合同段月結賬單 （附表 10）送財務部審核。工程分包的各分包單位月底應根據本月實際完成工程量編制 xxx 分包月結賬單報項目經理部審核， 項目經理部審核后送財務部門審核。財務部門對xxx路面工程xxx合同段

6、月結賬單和XXX分包月結賬單審核后按合同段匯總編制 xxx 路面工程xxx合同段月結賬單送項目經理部，項目經理部報甲方審定，甲方審定后報監理工程師審批。3.3.2 證書和支付1、 開工預付款，業主按開工預付款比例：合同價格（不含暫定金額 ）的 8%分三次支付，第一次為開工預付款 2% ，第二次、第三次為開工預付款 3%。開工預付款在工程進度達到20%之前不予扣回，在達到合同價格 20%之后，分期等值從各月的期中支付證書中扣回，全部金額在完工前3 個月時扣完。2、 材料、設備預付款，業主除瀝青外按材料款的75%支付材料、設備預付款，其條件是：（1）材料、設備符合規范要求并經監理工程師認可;（2）

7、承包人已出具材料、設備費用憑證或支付單據;以及（3）材料、設備已在現場交貨，且存儲良好，監理工程師認為材料、設備的存儲方法符合要求。3、 中期支付，監理工程師在收到中期支付證書 28 天內，業主中期支付工程款未達到工程進度 20%之 前時，不扣開工預付款 ;監理工程師在收到中期支付證書 28 天內，業主中期支付工程款達到工程進度 20% 時，扣開工預付款。4、 最后支付，監理工程師簽發最后支付證書后42 天內支付5、中期支付、最后支付未按期支付，按招標文件規定業主應支付利息，未付款額的利率按同期中國人民銀行公布的短期貸款利率 （不計復利 ） 。財務部門應設置未付款利息備查簿，備查簿要載明應付款

8、金額、 應付款日期、應付款利率、應付款利息等。6、保留金，保留金限額 （合同價的 5%），期限 24 個月，業主在支付工程款時，在未達到保留金限額時 扣留 10%保留金。7、 保留金退還，在整個工程缺陷責任期滿并發給缺陷責任終止證書后14 天內，監理工程師簽發保留 金支付證書，將保留金退還給承包人。8、保險費支付，根據保險公司的保單經監理工程師簽證后支付。如果由業主統一與保險公司辦理上述 兩項保險，則由業主扣回。9、竣工文件，在監理工程師驗收合格后一次支付。10、 施工環保費，施工環保費用每1/4 工期支付總額的 20%。交工證書簽發之后，支付總額的 20%。11、臨時設施費，臨時用地、臨時道

9、路工程 （含臨時構筑物 ）、供水、供電與排污設施按總額分期支付， 建成并經監理工程師驗收合格后，支付所報總額的 80%，余 20%在承包人已經拆除、恢復原狀，使監理工 程師滿意后予以支付。3.3.3 賬務處理1、開工預付款支付借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段貸：預收賬款 xxx 速公路有限公司2、各合同段采購材料已經到貨，經監理工程師檢驗符合要求并出具材料、設備費用憑證或支付單據， 業主支付材料、設備預付款時借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段貸：預收賬款 xxx 速公路有限公司 材料、設備預付款3、各項目經理部每月底經甲方轉報業主辦理工程價款結算時（ 包括分包工程 ），按應結算的金額

10、借：應收賬款 xxx 速公路有限公司貸：工程結算 xxx 合同段4、分包單位提出辦理工程價款結算時借：工程施工 合同成本 分包工程費用貸：應付賬款 應付分包款 xxx 分包單位應付賬款 保留金 xxx 分包單位預付賬款 預付分包款 xxx 分包單位5、監理工程師在收到中期支付證書28 天內，業主中期支付工程款未達到工程進度20%之前時，在未達到保留金限額 （合同價的 5%）扣留 10%保留金和業主代扣甲方管理費后借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段應收賬款 保留金 xxx 速公路有限公司貸：應收賬款 xxx 速公路有限公司6、監理工程師在收到中期支付證書 28 天內，業主中期支付工程款達到工

11、程進度20%和材料、設備已用于或安裝在永久工程之中時，材料、設備預付款應從期中支付證書中扣回，扣回期不超過 3 個月，在未 達到保留金限額 （合同價的 5%）扣留 10%保留金和業主代扣甲方管理費后借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段預收賬款 xxx 速公路有限公司 材料、設備預付款應收賬款 保留金 xxx 速公路有限公司貸：應收賬款 xxx 速公路有限公司7、監理工程師在收到中期支付證書28 天內未付款，月底付款利息進行賬務處理：借：應收利息 xxx 速公路有限公司貸：財務費用業主支付利息時借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段貸：應收利息 xxx 速公路有限公司8、最后支付，監理工程師簽

12、發最后支付證書后42 天內支付借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段貸：應收賬款 xxx 速公路有限公司監理工程師簽發最后支付證書后 42 天內未支付，按 6 方法處理。9、將保留金退還給承包人時借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段貸：應收賬款一保留金一XXX速公路有限公司10、支付分包單位工程款時借：應付賬款 應付分包款 XXX 分包單位貸：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段11、支付保留金時借：應付賬款 保留金 XXX 分包單位貸：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段12、合同完工時， XXX 合同段工程結算科目余額與相關工程施工合同的 “工程施工 ”科目對沖 借：工程結算 XXX 合同段

13、貸：工程施工 合同成本 xxx 合同段工程施工 合同毛利 xxx 合同段13、交納保險費后借：工程施工 間接費用 財產保險費貸：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段14、月末，將保險費分配計入有關合同成本時，借：工程施工 合同成本貸：工程施工 間接費用 財產保險費15、向業主提供保險公司的保單經監理工程師簽證后借：應收賬款 xxx 速公路有限公司貸：工程結算 xxx 合同段16、業主支付保險費時借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段貸：應收賬款 xxx 速公路有限公司17、竣工文件在監理工程師驗收合格后借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段貸：工程結算 xxx 合同段18、施工環保費，作業經監理

14、工程師檢查驗收后借：應收賬款 xxx 速公路有限公司貸：工程結算 xxx 合同段19、施工環保費支付時借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段貸：應收賬款 xxx 速公路有限公司貸：工程結算 xxx 合同段4、分包單位提出辦理工程價款結算時借：工程施工 合同成本 分包工程費用貸：應付賬款 應付分包款 xxx 分包單位應付賬款 保留金 xxx 分包單位預付賬款 預付分包款 xxx 分包單位20%之前時，在未20%和材料、設備已3 個月，在未5、監理工程師在收到中期支付證書 28 天內，業主中期支付工程款未達到工程進度 達到保留金限額 （合同價的 5%）扣留 10%保留金和業主代扣甲方管理費后借：銀

15、行存款 工商銀行 XXX 合同段應收賬款 保留金 xxx 速公路有限公司貸：應收賬款 xxx 速公路有限公司6、監理工程師在收到中期支付證書 28 天內，業主中期支付工程款達到工程進度 用于或安裝在永久工程之中時，材料、設備預付款應從期中支付證書中扣回，扣回期不超過 達到保留金限額 （合同價的 5%）扣留 10%保留金和業主代扣甲方管理費后借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段預收賬款 xxx 速公路有限公司預收賬款 xxx 速公路有限公司 材料、設備預付款應收賬款 保留金 xxx 速公路有限公司貸：應收賬款 xxx 速公路有限公司7、監理工程師在收到中期支付證書 28 天內未付款，月底付款利

16、息進行賬務處理：借：應收利息 xxx 速公路有限公司貸：財務費用業主支付利息時借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段貸：應收賬款 XXX 速公路有限公司監理工程師簽發最后支付證書后 42 天內未支付，按 6 方法處理9、將保留金退還給承包人時借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段貸：應收賬款一保留金一XXX速公路有限公司10、支付分包單位工程款時借：應付賬款 應付分包款 XXX 分包單位貸：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段11、支付保留金時借：應付賬款 保留金 XXX 分包單位貸：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段12、合同完工時， XXX 合同段工程結算科目余額與相關工程施工合同的 “工程施工 ”科目對沖借：工程結算 XXX 合同段貸：工程施工 合同成本 XXX 合同段工程施工 合同毛利 XXX 合同段13、交納保險費后借：工程施工間接費用 財產保險費貸：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段14、月末，將保險費分配計入有關合同成本時，借：工程施工 合同成本貸：工程施工