1、持有至到期投資的會計處理例題（一）持有至到期投資核算應設置的會計科目“持有至到期投資”科目核算企業持有至到期投資的攤余成本。分別設置“成本”、“利息調整”、“應計利息”等明細科目進行核算。 （二）持有至到期投資的取得企業取得持有至到期投資應當按照公允價值計量，取得持有至到期投資所發生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認金額。（區別交易性金融資產的交易費用，記入投資收益。）企業取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目（應收利息），不構成持有至到期投資的初始確認金額。借：持有至到期投資成本 （ 面值）應收利息（按照支付的價款中包含的已到付

2、息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款等科目.按照其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調整”科目?！纠}1】2012年1月1目，甲公司支付價款1 05元（含交易費用）從上海證券交易所購入C公司當日發行的5年期公司債券，債券票面價值值總額為100元，票面年利率為5%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為5元），本金在債券到期時一次性償還。甲公司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實際利率為3.89%。甲公司應編制如下會計分錄： 借：持有至到期投資C公司債券成本100利息調整5 貸：其他貨幣資金存出投資款105【例題2】接【例題1】,若發行價為95元, 該債券投資的實際利率為

3、6.19%,則分錄為： 借：持有至到期投資C公司債券一一成本100貸：其他貨幣資金一一存出投資款 95持有至到期投資C公司債券一一利息調整5【例1-68】2 x1 2年1月1目，甲公司支付價款2 000 000元（含交易費用）從上海證券交易所購入C公司日日發行的5年期公司債券l 2 500份，債券票面價值值總額為2 500 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為ll8 000元），本金在債券到期時一次性償還。甲公司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實際利率為1 0%。甲公司應編制如下會計分錄： 借：持有至到期投資C公司債券一一成本2 5

4、00 000貸：其他貨幣資金一一存出投資款2 000 000持有至到期投資C公司債券一一利息調整 500 000（三）持有至到期投資的持有1.持有至到期投資的債券利息收入企業在持有至到期投資的會計期間，應當按照攤余成本對持有至到期投資進行計量。在資產負債表日，按照持有至到期投資攤余成本按實際利率計算確定的債券利息收入，應當作為投資收益進行會計處理。持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，企業應當在資產負債表日第一種情況，攤銷溢價：借：應收利息（面值×票面利率）貸：投資收益（攤余成本×實際利率）持有至到期投資利息調整 （差額）持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，借記

5、“持有至到期投資應計利息”科目。借：持有至到期投資應計利息（面值×票面利率）貸：投資收益（攤余成本×實際利率）持有至到期投資利息調整 （差額）【例題3】接【例題1】,溢價發行105元，每年攤銷時的分錄： 1.2012年12月31日攤銷時票面利息=100×5%=5（元） 實際利息=105×3.89%=4.08（元） 借：應收利息（面值×票面利率）5貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 4.08持有至到期投資利息調整 （差額）0.922012年12月31日的攤余成本=105-0.92=104.08（元） 2.2

6、013年12月31日攤銷時票面利息=100×5%=5（元） 實際利息=104.08×3.89%=4.05（元） 借：應收利息（面值×票面利率）5貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 4.05持有至到期投資利息調整 （差額）0.952013年12月31日的攤余成本=104.08-0.95=103.13（元）3.2014年12月31日攤銷時票面利息=100×5%=5 （元） 實際利息=103.13×3.89%=4.01（元）借：應收利息（面值×票面利率）5貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 4.01持有至到期投

7、資利息調整 （差額）0.992014年12月31日的攤余成本=103.13-0.99=102.14（元）4.2015年12月31日攤銷時票面利息=100×5%=5 （元） 實際利息=102.14×3.89%=3.97（元）借：應收利息（面值×票面利率）5貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 3.97持有至到期投資利息調整 （差額）1.032015年12月31日的攤余成本=102.14-1.03=101.11（元）5.2016年12月31日攤銷時票面利息=100×5%=5 （元） 借：應收利息（面值×票面利率）5貸：投資收益（攤

8、余成本×實際利率） 3.89持有至到期投資利息調整 （差額）1.112016年12月31日的攤余成本=101.14-1.11=100（元）第二種情況，攤銷折價：持有至到期投資分期付息、一次還本債券投資的，企業應當在資產負債表日：借：應收利息（面值×票面利率）持有至到期投資利息調整 （差額）貸：投資收益（攤余成本×實際利率）持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，借記“持有至到期投資應計利息”科目。借：持有至到期投資應計利息（面值×票面利率）利息調整 （差額）貸：投資收益（攤余成本×實際利率）【例題4】接【例題2】,若發行價為95元, 該債券投資

9、的實際利率為6.19%,則攤銷折價分錄為 1.2012年12月31日攤銷時票面利息=100×5%=5（元） 實際利息=95×6.19%=5.88（元）借：應收利息（面值×票面利率）5持有至到期投資利息調整 （差額）0.88貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 5.882012年12月31日的攤余成本=95+0.88=95.88（元）2.2013年12月31日攤銷時票面利息=100×5%=5（元） 實際利息=95.88×6.19%=5.93（元）借：應收利息（面值×票面利率）5持有至到期投資利息調整 （差額）0.93貸

10、：投資收益（攤余成本×實際利率） 5.932013年12月31日的攤余成本=95.88+0.93=96.81（元）3.2014年12月31日攤銷時票面利息=100×5%=5（元） 實際利息=96.81×6.19%=5.99（元）借：應收利息（面值×票面利率）5持有至到期投資利息調整 （差額）0.99貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 5.992014年12月31日的攤余成本=96.81+0.99=97.8（元）4.2015年12月31日攤銷時票面利息=100×5%=5（元） 實際利息=97.8×6.19%=6.05（元）借：

11、應收利息（面值×票面利率）5持有至到期投資利息調整 （差額）1.05貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 6.052015年12月31日的攤余成本=97.8+1.05=98.85（元）5.2016年12月31日攤銷時票面利息=100×5%=5（元） 利息調整=100-98.85=1.15（元） 投資收益=5+1.15=6.15（元）借：應收利息（面值×票面利率） 5持有至到期投資利息調整 （差額）1.15貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 6.152016年12月31日的攤余成本=100（元）【例1-69】承【例1-68】，根據約定，2 x12年

12、1 2月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年債券利息118 000元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為200 000元；2 x1 3年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年債券利息11 8 000元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為208 200元；2 X 14年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年債券利息1l8 000元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為217 220元：2 x15年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年債券利息118 000元，并按照攤余成本和買際利率確認的投資收益為227 142元.甲公司應做如下會計分錄： 

13、（1）2 x1 2年12月31日，確認C公司債券實際利息收入，收到的債券利息時：借：應收利息一一C公司 ll8 000持有至到期投資一一C公司債券一一利息調整82 000貸：投資收益C公司債券 200 000同時：借：其他貨幣資金存出投資款1l8 000貸：應收利息 C公司1l8 000（2）2 x13年l 2月31日，確認C公司債券實際利息收入、收到債券利息時：借：應收利息C公司ll8 000持有至到期投資一一C公司債券一一利息調整 90 200貸：投資收益一一C公司債券208 200同時：借：其他貨幣資金一一存出投資款118 000貸：應收利息一一C公司ll8 000（3）2×1

14、4年1 2月31日，確認C公司債券實際利息收入、收到債券利息時：借：應收利息一一公司ll8 000持有至到期投資一一C公司債券一一利息調整99 220貸：投資收益一一C公司債券217 220借：其他貨幣資金一一存出投資款11 8 000貸：應收利息C公司ll8 000（4）2 x1 5年1 2月31日，確認C公司債券實際利息收入、收到債券利息時：借：應收利息一一C公司ll8 000持有至到期投資一一C公司債券一一利息調整109 142貸：投資收益-C公司債券227 142借：其他貨幣資金存出投資款118 000貸：應收利息C公司ll8 000在本例中，根據約定，甲公司應向C公司收取的第l年債券

15、利息為ll8 000元（2 500 000×4 72%），但甲公司按照攤余成本和實際利率計算確定的投資收益為200 000元（2 000 000×10%），這兩個金額并不相等，其差額為利息調整。以后年度情況類似。2.持有至到期投資的減值（1）持有至到期投資減值準備的計提和轉回資產負債表日，持有至到期投資的賬面價值高于預計未來現金流量現值的，企業應當將該持有至到期投資的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，將減記的金額作為資產減值損失進行會計處理，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額內予以轉回

16、。轉回的金額計入當期損益。（類似于存貨跌價準備）（2）持有至到期投資減值準備的賬務處理在資產負債表日，當持有至到期投資的賬面價值高于預計未來現金流量現值，企業應當按照持有至到期投資賬面價值高于預計未來現金流量現值的差額。借記“資產減值損失計提的持有至到期投資減值準備”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額范圍內，按照已恢復的金額，借記“持有至到期投資減值準備”等科目，貸記“資產減值損失計提的持有至到期投資減值準備”科目。（壞賬準備、存貨跌價準備能轉回，存貨跌價準備在原已計提的減值準備金額范圍內，按照已恢復的金額

17、轉回。）企業結轉出售持有至到期投資的賬面價值時，對于己計提持有至到期投資減值準備的，還應當同時借記“持有至到期投資減值準備”科目。【例1-70】承【例1-68】，2×1 3年1 2月31日，有客觀證據表明C公司發生了嚴重財務困難，假定甲公司對債券投資確定的減值損失為766 000元：2 x15年12月31日，有客觀證據表明C公司債券價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項有關的，假定甲公司確定的應恢復的金額為700 000元。甲公司應編制如下會計分錄： 2 x1 3年l 2月31日，確認C公司債券投資的減值損失時：借：資產減值損失一一計提的持有至到期投資減值準備C公司債

18、券 766 000貸：持有至到期投資減值準備一一C公司債券766 0002 x15年l2月31日，確認C公司債券投資減值損失的轉回時：惜：持有至到期投資減值準備C公司債券700 000貸：資產減值損失一一計提的持有至到期投資減值準備一一C公司債券700 000（四）持有至到期投資的出售企業出售持有至到期投資，應當按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照該持有至到期投資的賬面余額，貸記“持有至到期投資成本、利息調整、應計利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。己計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。【例l71】承【例168】和【倒l69】，2 x1 6年1月5日，甲公司將所持

19、有的12 500份C公司債券全部出售，取得價款2 400 000元。在該日，甲公司該債券投資的賬面余額為2 380 562元，其中：成本明細科目為借方余額2 500 000元，利息調整明細科目為貸方余額119 438元.假定該債券投資在持有期間未發生減值。甲公司應編制如下會計分錄： 借：其他貨幣資金存出投資款2 400 000持有至到期投資C公司債券一一利息調整 ll9 438（500 000-82 000-90 200-99 220-109 142=119 438）貸：持有至到期投資C公司債券成本 2 500 000投資收益C公司債券 l9 438【例題·不定項選擇題】2

20、011年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發行日為2011年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素。（1）該持有至到期投資2011年1月1日的賬面價值為（）萬元。A.2 078.98B.2 088.98C.2000D.2 010正確答案B答案解析該持有至到期投資屬于溢價發行，2011年1月1日賬面價值=2 078.98+10 =2 088.98（萬元）。 （2）該持有至到期投資2011年12月31日的賬面價值為（）萬元。A.2 062.14B.2 068.98C.2 072.54D.2 055.44正確答案C答案解析該持有至到期投資屬于溢價發行，2011年12月31日：票面利息=2 000×5%=100 （萬元）實際利息=（2 078.98+10）×4%=83.56 （萬元）攤銷金額=100-83.56=16.44（萬元）攤余成本（賬面價值）=2 078.98+10-16.44=2072.54（萬元）或者 =（2 078.98+10）×（1+4%）-2 000×5%=2072.54（萬元）（3）