1、學習情境三學習情境三 消消 費費 稅稅3/2/20221學習目標學習目標能力目標能力目標通過本章的學習，掌握消費稅的根本計通過本章的學習，掌握消費稅的根本計算方法和計算過程。算方法和計算過程。知識目標知識目標重點了解消費稅的根本概念及其原理。重點了解消費稅的根本概念及其原理。清楚消費稅的征稅范圍及稅目稅率的設清楚消費稅的征稅范圍及稅目稅率的設置。置。正確掌握消費稅的計算方法和計算過程。正確掌握消費稅的計算方法和計算過程。 3/2/20222重點與難點重點與難點o消費稅的根本特點。o消費稅的計稅依據及計稅方法。o委托加工消費品消費稅的計算。o已納消費稅稅款的扣除。 3/2/20223引入案例引入

2、案例o某天，李小姐在廣州天河城看上一款化裝品，但覺得價錢不適宜，便對店員說：“這款化裝品我在香港買過，怎么你這里的價格貴了那么多啊？店員跟她解釋說：“從香港到這里要繳很多稅呢，我們這個牌子是高檔消費品，光消費稅就高得嚇人，當然要比在香港賣得貴些了。李小姐聽了接著說：“按你這樣說，國內銷售的衣服很多都比香港的貴，也是因為在我國銷售衣服也要繳很高的消費稅啦。店員說：“那當然啦，所以生意難做啊！3/2/20224引入案例引入案例o案例思考：案例思考：o1天河城銷售化裝品真的要繳消費稅嗎？天河城銷售化裝品真的要繳消費稅嗎？o2銷售衣服也要繳消費稅嗎？銷售衣服也要繳消費稅嗎？3/2/20225工程一 消

3、費稅的納稅義務人知識鏈接3/2/20226一、消費稅的概念一、消費稅的概念o消費稅是對我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其，在特定環節征收的一種稅。o簡單地說，消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。3/2/20227二、消費稅的特點二、消費稅的特點 o(一)征稅工程具有選擇性o(二)征稅環節具有單一性o(三)征收方法具有多樣性o(四)稅收調節具有特殊性o(五)消費稅具有轉嫁性3/2/20228三、消費稅的納稅義務人三、消費稅的納稅義務人o生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人以及國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人。攜帶或者郵寄入境的應稅消費品的消費稅

4、，連同關稅一并計征，由攜帶入境者或者收件人繳納消費稅。3/2/20229工程二 征稅范圍和稅率3/2/202210一、消費稅征稅范圍確實定原那么一、消費稅征稅范圍確實定原那么3/2/202211消費稅征稅范圍的分類3/2/202212二、消費稅的稅目二、消費稅的稅目o現行的消費稅稅目共有14個，具體征收范圍如下：o(一)煙 (二)酒及酒精 (三)化裝品 (四)貴重首飾及珠寶玉石 (五)鞭炮、焰火 (六)成品油七)汽車輪胎 (八)摩托車 (九)小汽車 (十)高爾夫球及球具(十一)高檔手表(十二)游艇(十三)木制一次性筷子(十四)實木地板3/2/202213三、消費稅的稅率三、消費稅的稅率o(P7

5、4-75)3/2/202214工程三工程三 消費稅的根本計稅方消費稅的根本計稅方法及其計稅依據法及其計稅依據3/2/202215消費稅的根本計稅方法n我國消費稅的根本計稅方法主要有三種 ：n3.從量定額與從價定率相結合的計稅方法 3/2/202216一、從價定率的計稅方法和計稅依據一、從價定率的計稅方法和計稅依據n從價定率的計稅依據為應稅消費品的銷售額。n銷售額：全部價款和價外費用n價外費用：價外收取的基金、集資款、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續費、包裝費、儲藏費、優質費、運輸裝卸費、品牌使用費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。n注：價外費用不包括代墊運費3/2/2

6、02217從價定率消費稅的計算n【例3-1】某化裝品公司為增值稅一般納稅人，本月生產化裝品購進材料一批，增值稅專用發票上注明價款為100萬元，增值稅的稅款為17萬元；本月銷售化裝品給某商業企業開出專用發票上注明價款為200萬元，另銷售化裝品給某小規模納稅人，開出普通發票上注明價稅合計款項為23.4萬元。那么該化裝品公司本月應納的消費稅為多少？3/2/202218從價定率消費稅的計算n應納稅額=應稅消費品的銷售額適用稅率n解：本月化裝品公司應納消費稅n20023.4117%30%66萬元3/2/202219二、從量定額的計稅方法和計稅依據二、從量定額的計稅方法和計稅依據n從量定額的計稅依據通常為

7、納稅人銷售應稅消費品的等。n從量定額的計稅公式為：n應納稅額=應稅消費品數量消費稅單位稅額3/2/202220從量定額的計稅方法n公式中，是指：n1. 應稅消費品的銷售數量；n2.自產自用應稅消費品的移送使用數量；n3.委托加工應稅消費品收回的數量；n4.進口的應稅消費品核定的數量。3/2/202221從量定額的計稅方法n【例3-2】某啤酒廠本月銷售啤酒2000噸，每噸售價3500元；另外為了該廠的慶典活動，一共用去啤酒4噸。請問該啤酒廠本月應納消費稅是多少？n解：該啤酒廠本月應納消費稅20004250501000元3/2/202222三、從量定額與從價定率相結合的計稅方法三、從量定額與從價定

8、率相結合的計稅方法n實行復合計稅方法的稅目：。n應納稅額n=銷售數量定額稅率+銷售額比例稅率3/2/202223復合計稅方法n【例3-3】 2021年10月，某卷煙廠本月銷售給卷煙批發商的卷煙200箱，每條不含稅的調撥價是80元；卷煙批發商再以每條90元的價格把上述卷煙批發給其他零售企業。那么上述業務中，卷煙廠和批發商分別應該繳納的消費稅是多少？3/2/202224復合計稅方法n解：1標準箱250標準條n卷煙廠應納消費稅2002508056%2001504000000300004030000元n卷煙批發商應納消費稅200250905%225000元3/2/202225四、消費稅計稅依據的假設干

9、特殊規定四、消費稅計稅依據的假設干特殊規定n一自設非獨立核算門市部計稅的規定n納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數量計算征收消費稅。3/2/202226計稅依據的特殊規定計稅依據的特殊規定n【例3-4】某摩托生產企業為增值稅一般納稅人，6月份將生產的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價2500元(不含增值稅)調撥給自設非獨立核算的門市部；門市部又以每輛4680元零售價出售給消費者。計算摩托車生產企業6月份應納消費稅。(該摩托車適用稅率10%)n解：應納稅額n4680(1+17%) 3010%12000(元)3/2/202227計稅依據的特殊規定計稅

10、依據的特殊規定n二應稅消費品用于其他方面的規定n納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面，應當按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。3/2/202228計稅依據的特殊規定計稅依據的特殊規定n注意：消費稅在“換、“投、“抵的情況下，是以同類消費品的最高售價確定銷售額，其規定帶有一定的懲罰性質。n而以上3種行為繳納增值稅時，是按當月同類貨物的加權平均售價、最近日期銷售同類貨物的加權平均售價以及組成稅價格確定銷售額的。3/2/202229計稅依據的特殊規定計稅依據的特殊規定【例3-5】某日化公司一般納稅人10月發生以下購銷業務：110日銷售化裝品400箱

11、，每箱不含稅單價500元；15日銷售化裝品600箱，每箱不含稅單價550元。2將100箱化裝品當做禮品發放給職工。3用200箱化裝品與某紙業公司換取產品用包裝箱。請計算該公司9月份應納消費稅稅額和增值稅銷項稅稅額。消費稅稅率為30%3/2/202230計稅依據的特殊規定計稅依據的特殊規定n解：化裝品的加權平均單價n400500600550400600n5300001000530元n銷售化裝品應納消費稅40050060055010053020055030%69300030%n207900元n增值稅銷項稅稅額40050060055010053020053017%68900017%n117130元3

12、/2/202231計稅依據的特殊規定計稅依據的特殊規定n三計稅價格的核定P79-80n1.應稅消費品計稅價格明顯偏低且無正當理由的，稅務機關有權核定其計稅價格。n最低計稅價格核定標準3/2/202232工程四工程四 自產自用應稅消費品自產自用應稅消費品應納稅額的計算應納稅額的計算 3/2/202233自產自用應稅消費品的計算自產自用應稅消費品的計算o納稅人生產應稅消費品后，不是直接對外銷售，而是用于自己應稅消費品，或。3/2/202234自產自用應稅消費品的計算自產自用應稅消費品的計算o一、用于連續生產一、用于連續生產o用于連續生產：不納稅用于連續生產：不納稅o表達了不重復征稅和計稅簡便的原那

13、么表達了不重復征稅和計稅簡便的原那么o二、用于其他方面的二、用于其他方面的o用于其他方面的，于移送使用時納稅用于其他方面的，于移送使用時納稅3/2/202235自產自用應稅消費品的計算自產自用應稅消費品的計算o三、組成計稅價格三、組成計稅價格o(一)有同類消費品的銷售價格的o應納稅額o同類消費品單價自產自用數量適用稅率3/2/202236自產自用應稅消費品的計算自產自用應稅消費品的計算o(二)沒有同類消費品銷售價格的o沒有同類消費品銷售價格或售價明顯偏低應按組成計稅價格計算納稅。o組成計稅價格公式：o1. 從價定率計稅方法 o組成計稅價格o(本錢利潤)(1比例稅率)o本錢1本錢利潤率1消費稅比

14、例稅率3/2/202237自產自用應稅消費品的計算自產自用應稅消費品的計算o2. 復合計稅方法o組成計稅價格o本錢1本錢利潤率自產自用數量定額稅率(1消費稅比例稅率)3/2/202238自產自用應稅消費品的計算自產自用應稅消費品的計算o【例3-7】某石化廠10月份銷售柴油10萬升，同月將自產柴油5000升用于本廠基建工程的車輛和設備使用。柴油適用稅率為稅額0.1元升。計算該石化廠10月份應納消費稅稅額。o 應納稅額o=1000000.1+50000.1=0500(元)3/2/202239自產自用應稅消費品的計算自產自用應稅消費品的計算o【例3-8】某企業將生產的成套化裝品作為年終獎勵發給本廠職

15、工，查知無同類產品銷售價格，其生產本錢為15000元。國家稅務總局核定的該產品的本錢利潤率為5，化裝品適用稅率為30。計算應納消費稅稅額。o組成計稅價格o130%=1575070%=22500(元)o應納稅額=22500306750(元)3/2/202240自產自用應稅消費品的計算自產自用應稅消費品的計算o【例3-9】某酒廠將自產特制糧食白酒1000斤用于某節日慶祝活動，每斤白酒本錢20元，無同類產品售價。請計算該酒廠應納消費稅稅額和增值稅銷項稅額。白酒全國平均利潤率為10%3/2/202241自產自用應稅消費品的計算自產自用應稅消費品的計算o解：從量征收消費稅100

16、00.5500元o120%28125元o從價征收消費稅2812520%5625元o該酒廠應納消費稅50056256125元o增值稅銷項稅額組成計稅價格17%2812517%4781.25元3/2/202242練習o某化裝品公司10月生產A化裝品2000套，單價1000元，本月銷售1000套，另有1000套用于繼續加工成B化裝品并于本月全部售出，單價2000元。要求：計算該化裝品公司10月應納的消費稅。3/2/202243工程五工程五 委托加工應稅消費品委托加工應稅消費品應納消費稅的計算應納消費稅的計算3/2/202244一、委托加工應稅消費品確實定一、委托加工應稅消費品確實定3/2/20224

17、5二、代收代繳稅款二、代收代繳稅款是法定的代收代繳義務人，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。3/2/202246三、委托加工應稅消費品組成計稅價格的計算三、委托加工應稅消費品組成計稅價格的計算o應納稅額o=同類消費品銷售單價委托加工數量適用稅率3/2/202247委托加工應稅消費品組成計稅價格的計算委托加工應稅消費品組成計稅價格的計算o2.受托方沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計稅o計算公式o從價定率計稅方法o組成計稅價格o(材料本錢加工費)(1比例稅率) o復合計稅方法o組成計稅價格o(材料本錢加工費委托加工數量定額稅率)(1比例稅率) 3/2/202248委托加工應稅消費品組

18、成計稅價格的計算委托加工應稅消費品組成計稅價格的計算3/2/202249委托加工應稅消費品組成計稅價格的計算委托加工應稅消費品組成計稅價格的計算o【例3-10】某企業為增值稅一般納稅人，20XX年6月份將一批材料50噸委托異地某酒廠生產加工藥酒，材料每噸不含稅價4000元，酒廠在加工過程中代墊材料款13000元。藥酒加工完畢，企業收回藥酒時取得酒廠開具的增值稅專用發票，注明加工費43000元，增值稅額7310元，加工的藥酒當地無同類產品市場價。本月內將收回的藥酒全部售出。計算上項業務中酒廠代收代繳消費稅。(藥酒消費稅率為10%)3/2/202250委托加工應稅消費品組成計稅價格的計算委托加工應

19、稅消費品組成計稅價格的計算o解：(1)加工費中已包含了酒廠代墊的材料費o組成計稅價格o(材料本錢加工費)(1-比例稅率)o=(400050+43000) (110%)o=270000(元)o(2)酒廠代收代繳消費稅o=27000010%o=27000(元)3/2/202251委托加工應稅消費品組成計稅價格的計算委托加工應稅消費品組成計稅價格的計算o上述例題中，如果企業委托加工的是白酒，企業收回40噸，那么酒廠應代收代繳消費稅多少。o解：1白酒屬于復合計稅的稅目，40噸80000斤o組成計稅價格o(材料本錢加工費委托加工數量定額稅率)(1比例稅率)o400050+430000.580000120

20、%o357500元o(2)酒廠代收代繳消費稅o35750020%0.580000o7150040000o111500元3/2/202252工程六工程六 消費稅已納稅款抵扣消費稅已納稅款抵扣的計算方法的計算方法3/2/202253一、消費稅稅額抵扣的規定一、消費稅稅額抵扣的規定的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，。或的應稅消費品o用于連續生產已經繳納的消費稅。3/2/202254二、抵扣稅款的計算方法二、抵扣稅款的計算方法o1.外購的稅款抵扣o1從價定率計稅的抵扣o當期準予扣除的稅款o外購消費品買價適用稅率o外購消費品買價o=期初庫存買價+外購消費品買價-期末庫存買價 3/2/202255抵

21、扣稅款的計算方法抵扣稅款的計算方法o2從量定額計稅的抵扣o當期準予扣除的稅款o外購應稅消費品數量單位稅額o外購應稅消費品數量o期初庫存數量外購數量期末庫存數量3/2/202256抵扣稅款的計算方法抵扣稅款的計算方法o【例3-11】某卷煙廠用外購已納稅煙絲生產卷煙，當月銷售額為180萬元每標準條不含增值稅調撥價為180元，共計40標準箱。當月月初庫存外購煙絲賬面余額為70萬元，當月購進煙絲30萬元，月末庫存外購煙絲余額為50萬元。o請計算該廠當月銷售卷煙應納消費稅稅額。o煙絲和卷煙消費稅稅率請參考稅目稅率表，上述款項均不含增值稅3/2/202257抵扣稅款的計算方法抵扣稅款的計算方法o解：當月銷

22、售卷煙應納消費稅稅額o18056%400.015101.4萬元o當月準予抵扣的外購煙絲已納稅款o70305030%15萬元o當月卷煙廠銷售卷煙實際應納消費稅o101.41586.4萬元3/2/202258抵扣稅款的計算方法抵扣稅款的計算方法o2.收回的稅款抵扣o當期準予扣除的稅款o期初庫存已納稅款收回消費品已納稅款期末庫存已納稅款3/2/202259抵扣稅款的計算方法抵扣稅款的計算方法o【例3-12】某化裝品公司長期委托某日用化工廠加工某種化裝品，收回后以其為原料，繼續生產出新的化裝品銷售。一年來受托方一直按同類化裝品每千克80元售價代收代繳消費稅。本月化裝品公司收回加工好的化裝品4000千克

23、，當月銷售連續生產的化裝品800箱，每箱售價2000元。月底結算時，賬面上，月初庫存的委托加工的化裝品2000千克，價款16萬元；月底庫存的委托加工的化裝品1000千克，價款8萬元。請計算當月該公司銷售化裝品應繳納的消費稅額。(題中價款均不含增值稅，稅率30%)3/2/202260抵扣稅款的計算方法抵扣稅款的計算方法o解：銷售化裝品應計消費稅=200080030%=480000(元)o當月準予抵扣的委托加工化裝品已納稅o=20008030%+40008030%10008030%=120000(元)o當月實際應繳納的消費稅o=480000120000=360000(元)3/2/202261抵扣稅

24、款的計算方法抵扣稅款的計算方法o3.已納稅款的抵扣o當期準予扣除的稅款o期初庫存的進口稅款進口已納稅款期末庫存的進口稅款3/2/202262工程七工程七 進口應稅消費品應納進口應稅消費品應納稅額的計算稅額的計算3/2/202263一、進口應稅消費品的根本規定o(一)納稅義務人o進口或代理進口應稅消費品的單位和個人，為進口應稅消費品消費稅的納稅義務人。o(二)課稅對象o進口應稅消費品以進口商品總值為課稅對象。3/2/202264進口應稅消費品的根本規定o(三)其他規定ol. 報關進口時繳納消費稅；o2由海關代征；o3向報關地海關申報納稅；o4自海關填發稅款繳納證的次日起7日內繳納稅款；3/2/202265二、進口應稅消費品組成計稅價格的計算o=(關稅完稅價格+關稅)(1一消費稅比例稅率)o=(關稅完稅價格關稅進口數量消費稅定額稅率)(1消費稅比例稅率)o=組成計稅價格適用稅率3/2/202266進口應稅消費品組成計稅價格的計