1、 特別納稅調整特別納稅調整避稅的主要方式利用轉讓價格避稅利用稅收征管漏洞避稅利用稅收優惠政策避稅利用避稅地進行國際避稅我國反避稅立法回憶始于20世紀80年代后期1991年?外商投資企業和外國企業所得稅法?第13條、實施細那么第四章52條58條1993年?中華人民共和國企業所得稅暫行條例?第10條、實施細那么第51條1993年2001年修訂?稅收征收管理法?第36條、實施細那么第5156條1998年?關聯企業間業務往來稅務管理規程?2004年?關聯企業間業務往來預約定價實施規那么?新稅法的變化在內容上進一步豐富和擴展了反避稅規定：1引入“獨立交易原那么轉讓定價的核心原那么。2明確納稅人提供相關資

2、料的義務。3借鑒國外反避稅立法經驗，結合我國反避稅工作實際，增加了新的條款一般反避稅條款、防止資本弱化、本錢分攤協議、預約定價安排、受控外國公司、核定程序、加收利息等條款。本章主要內容本章主要內容轉讓定價轉讓定價本錢分攤本錢分攤預約定價預約定價資料提供資料提供受控外國公司受控外國公司資本弱化資本弱化一般反避稅條款一般反避稅條款加計利息加計利息?企業所得稅法?與實施條例比照表第六章第六章 特別納稅調整（特別納稅調整（41-4841-48條）條）第六章第六章 特別納稅調整（特別納稅調整（109-123109-123條）條）41、轉讓定價調整109、關聯方定義110、“獨立交易原則”的定義111、調

3、整的“合理方法”的類別和內容112、“成本分攤”的規定42、預約定價規定113、“預約定價安排”的定義43、關聯交易申報、企業提供相關資料的義務114、“相關資料”包括的內容、關聯方、“有關的其他企業”提供資料的義務44、稅務機關核定應納稅所得額的權利115、核定應納稅所得額的方法?企業所得稅法?與實施條例比照表45、受控外國公司116、解釋“中國居民”117、解釋“控制”118、解釋“實際稅負明顯低”46、反資本弱化條款119、債權性投資、權益性投資47、一般反避稅條款120、解釋“不具有合理商業目的”48、加收利息121、加息的計算時限及扣除規定122、適用利率、利息計算123、調整時限一

4、、轉讓定價一、轉讓定價稅法涉及第四十一條稅法涉及第四十一條-第四十四條第四十四條條例涉及第一百零九條條例涉及第一百零九條-第一百一十五條第一百一十五條一、轉讓定價根本原那么 法第四十一條第一款 企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原那么而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。一、轉讓定價關聯關系判定一主要有變化的內容一主要有變化的內容1、關聯方、關聯方 有關聯關系的企業、其他組織或者有關聯關系的企業、其他組織或者個人個人:1在資金、經營、購銷等方面存在直接或在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；者間接的控制關系；2直接或者間接地同為第三

5、者控制；直接或者間接地同為第三者控制；3在利益上具有相關聯的其他關系。在利益上具有相關聯的其他關系。(條例條例第一百零九條第一百零九條 一、轉讓定價關聯關系判定一相互間直接或間接持有其中一方的股份總和一相互間直接或間接持有其中一方的股份總和到達到達25%25%或以上的；或以上的；二直接或間接同為第三者所擁有或控制股份到二直接或間接同為第三者所擁有或控制股份到達達25%25%或以上的；或以上的；三企業與另一企業之間借貸資金占企業自有資三企業與另一企業之間借貸資金占企業自有資金金50%50%或以上，或企業借貸資金總額的或以上，或企業借貸資金總額的10%10%或以上是或以上是由另一企業擔保的；由另一

6、企業擔保的；四企業的董事或經理等高級管理人員一半以上四企業的董事或經理等高級管理人員一半以上或有一名以上含一名常務董事是由另一企業所或有一名以上含一名常務董事是由另一企業所委派的；委派的；一、轉讓定價關聯關系判定五企業的生產經營活動必須由另一企業提供的五企業的生產經營活動必須由另一企業提供的特許權利包括工業產權、專業技術等才能正常特許權利包括工業產權、專業技術等才能正常進行的；進行的；六企業生產經營購進的原材料、零部件等包六企業生產經營購進的原材料、零部件等包括價格及交易條件等是由另一企業所供給并控制括價格及交易條件等是由另一企業所供給并控制的；的；七企業生產的產品或商品的銷售包括價格及七企業

7、生產的產品或商品的銷售包括價格及交易條件等是由另一企業所控制的；交易條件等是由另一企業所控制的；八對企業生產經營、交易具有實際控制、或在八對企業生產經營、交易具有實際控制、或在利益上具有相關聯的其它關系，包括家族、親屬關利益上具有相關聯的其它關系，包括家族、親屬關系等。系等。一、轉讓定價核心原那么 2、獨立交易原那么是指沒有關聯關系的交、獨立交易原那么是指沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業常規進行易各方，按照公平成交價格和營業常規進行業務往來遵循的原那么條例第一百一十條業務往來遵循的原那么條例第一百一十條 一、轉讓定價核心原那么轉讓定價原那么決定轉讓定價的做法轉讓定價原那么決定轉讓

8、定價的做法尋找可比價格或可比企業尋找可比價格或可比企業可比性因素包括可比性因素包括:1、財產或勞務的特征、財產或勞務的特征2、功能風險分析、功能風險分析3、合同條款、合同條款4、經濟環境、經濟環境5、經營策略、經營策略一、轉讓定價使用方法 3、合理方法條例第一百一十條、合理方法條例第一百一十條包括：轉讓定價調整兩類方法包括：轉讓定價調整兩類方法第一類方法：傳統交易法或稱價格法第一類方法：傳統交易法或稱價格法可比非受控價格法可比非受控價格法再銷售價格法再銷售價格法本錢加成法本錢加成法第二類方法：利潤法第二類方法：利潤法*交易凈利潤法交易凈利潤法利潤分割法利潤分割法(奉獻分割法和剩余利潤分割法奉獻

9、分割法和剩余利潤分割法)一、轉讓定價一、轉讓定價指標選擇指標選擇交易凈利潤法指標選擇：交易凈利潤法指標選擇：銷售利潤率銷售利潤率營運資產收益率營運資產收益率貝里比率貝里比率完全本錢加成率完全本錢加成率1. 1. 初步查問初步查問2. 2. 根本資料收集根本資料收集3. 3. 正式轉讓定價調查通知正式轉讓定價調查通知4. 4. 現場審計及正式調查現場審計及正式調查6. 6. 最終轉讓定價調整最終轉讓定價調整不需進一步調查不需進一步調查磋商磋商5. 5. 初步轉讓定價調查意見初步轉讓定價調查意見轉讓定價調查長期微利或虧損卻不斷擴大經營規模的企業與設在避稅港的關聯企業發生業務往來的企業生產、經營管理

10、決策權受關聯企業控制的企業巧立名目，向關聯企業支付各項不合理費用的企業與集團公司內部比較、利潤率低的企業跳躍性盈利的企業長期虧損的企業轉讓定價調查稅收優惠期后利潤驟降的企業一、轉讓定價本錢分攤協議(二二)新增加內容新增加內容 法第四十一條第二款法第四十一條第二款 企業與其關聯方企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的本錢，在計算應納供、接受勞務發生的本錢，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原那么進稅所得額時應當按照獨立交易原那么進行分攤。行分攤。 一、轉讓定價本錢分攤協議 1 、企業按照獨立交易原那么與其關聯方分攤共、企業按照獨立交

11、易原那么與其關聯方分攤共同發生的本錢，達成本錢分攤協議。同發生的本錢，達成本錢分攤協議。1集團內各成員公司作為本錢分攤協議的參與集團內各成員公司作為本錢分攤協議的參與方，其行為本身必須具有商業意義，值得投入和方，其行為本身必須具有商業意義，值得投入和承擔一定風險；承擔一定風險；2各成員的各種投入的價值要按獨立交易原那各成員的各種投入的價值要按獨立交易原那么進行計價；么進行計價；一、轉讓定價本錢分攤協議3對研發活動的末來收益有合理的預期，對研發活動的末來收益有合理的預期，擁有經濟所有權；擁有經濟所有權；4研發活動所分攤的本錢與研發活動帶來研發活動所分攤的本錢與研發活動帶來的收益要匹配一致的收益要

12、匹配一致5參加、退出和終止本錢分攤協議時，要參加、退出和終止本錢分攤協議時，要與獨立方在同等條件下作出的選擇相同或類與獨立方在同等條件下作出的選擇相同或類似。似。一、轉讓定價一、轉讓定價本錢分攤協議本錢分攤協議 2、企業與其關聯方分攤本錢時，在稅務機關、企業與其關聯方分攤本錢時，在稅務機關規定的期限內，按照稅務機關的要求報送有規定的期限內，按照稅務機關的要求報送有關資料關資料 3、違反上述規定其自行分攤的本錢不得在計、違反上述規定其自行分攤的本錢不得在計算應納稅所得額時扣除。條例一百一十二算應納稅所得額時扣除。條例一百一十二條條一、轉讓定價-預約定價安排預約定價安排 法第四十二條法第四十二條

13、企業可以向稅務機關提出與企業可以向稅務機關提出與其關聯方之間業務往來的定價原那么和計其關聯方之間業務往來的定價原那么和計算方法，稅務機關與企業協商、確認后，算方法，稅務機關與企業協商、確認后，達成預約定價安排。達成預約定價安排。 1、預約定價安排定義。是指企業就其未來、預約定價安排定義。是指企業就其未來年度關聯交易的定價原那么和計算方法，年度關聯交易的定價原那么和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原那么協商、確認后達成的協議。立交易原那么協商、確認后達成的協議。條例一百一十三條條例一百一十三條 一、轉讓定價一、轉讓定價-預約定價安排預約定價

14、安排單邊單邊預約定價預約定價雙邊預約定價雙邊預約定價多邊預約定價多邊預約定價一、轉讓定價一、轉讓定價-預約定價安排預約定價安排 2、預約定價意義、預約定價意義 預約定價作用是合理確定跨國納稅人關聯交易的利預約定價作用是合理確定跨國納稅人關聯交易的利潤和稅收，既維護國家的稅收利益，又防止稅務機潤和稅收，既維護國家的稅收利益，又防止稅務機關的事后調查調整，保護納稅人的合法權益，防止關的事后調查調整，保護納稅人的合法權益，防止跨國重復征稅。跨國重復征稅。一、轉讓定價-預約定價安排預約定價安排3 3、預約定價預約定價安排安排程序程序第一階段第一階段: : 預約會談預約會談第二階段第二階段: : 正式書

15、面申請正式書面申請第三階段第三階段: : 審核與評估審核與評估第四階段第四階段: : 磋磋商商第五階段第五階段: : 簽訂安排簽訂安排第六階段第六階段: : 執行及監控執行及監控一、轉讓定價一、轉讓定價資料提供資料提供 轉讓定價調查的過程其實也就是一個循環的不斷地獲取信息、分析信息、利用信息的過程。某一個信息的分析結果很可能帶來另一個信息的需求，也可能否認另一個信息的分析結果。一、轉讓定價一、轉讓定價資料提供資料提供 反避稅工作中所需的數據信息主要包括兩類： 一類是:企業內部數據信息,主要包括：根底登記信息、各類納稅申報表、企業所得稅匯算清繳資料、關聯關系申報表、關聯交易申報表、利潤表、資產負

16、債表、交易合同可行性研究報告、企業會計制度、企業會計帳簿等。一、轉讓定價一、轉讓定價資料提供資料提供 一類是:企業外部數據信息,主要包括：可比企業數據庫上市公司、非上市可比企業數據信息、可比交易價格數據庫、各大證券交易所上市公司信息、行業信息包括行業年度分析報告、行業平均利潤率等、進出口商品價格信息、融資利率、外匯匯率、與被調查企業相關的資訊信息、關聯企業數據信息等。一、轉讓定價一、轉讓定價資料提供資料提供法第四十三條法第四十三條 稅務機關在進行關聯業務調查時，稅務機關在進行關聯業務調查時，企業及其關聯方，以及與關聯業務調查有關的其他企業及其關聯方，以及與關聯業務調查有關的其他企業，應當按照規

17、定提供相關資料。企業，應當按照規定提供相關資料。相關資料包括條例第一百一十四條相關資料包括條例第一百一十四條1、與關聯業務往來有關的價格、費用的制定標準、與關聯業務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料；計算方法和說明等同期資料；2、關聯業務往來所涉及的財產、財產使用權、勞、關聯業務往來所涉及的財產、財產使用權、勞務等的再銷售或者轉讓價格或者最終銷售或務等的再銷售或者轉讓價格或者最終銷售或者轉讓價格的相關資料；者轉讓價格的相關資料；一、轉讓定價一、轉讓定價資料提供資料提供3、與關聯業務調查有關的其他企業應當提供、與關聯業務調查有關的其他企業應當提供的與被調查企業可比的產品價格

18、、定價方式的與被調查企業可比的產品價格、定價方式以及利潤水平等資料；以及利潤水平等資料；4、其他與關聯業務往來有關的資料。、其他與關聯業務往來有關的資料。 與關聯業務調查有關的其他企業，是指與被與關聯業務調查有關的其他企業，是指與被調查企業在生產經營內容和方式上相類似的調查企業在生產經營內容和方式上相類似的企業。企業。一、轉讓定價一、轉讓定價資料提供資料提供 資料提供的時間要求：條例第一百一十四條企業應當在稅務機關規定的期限內提供與關聯業務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等資料。關聯方以及與關聯業務調查有關的其他企業應當在稅務機關與其約定的期限內提供相關資料。一、轉讓定價一、轉讓

19、定價核定方法核定方法法第四十四條法第四十四條 企業不提供與其關聯方之間業務往企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。其應納稅所得額。1、參照同類或者類似企業的利潤率水平核定；、參照同類或者類似企業的利潤率水平核定；2、按企業本錢加合理的費用和利潤的方法核定；、按企業本錢加合理的費用和利潤的方法核定；3、按照關聯企業集團整體利潤的合理比例核定；、按照關聯企業集團整體利潤的合理比例核定；4、按照其他合理方法核定。、按照

20、其他合理方法核定。 條例第一百一十五條條例第一百一十五條一、轉讓定價一、轉讓定價核定方法核定方法企業對稅務機關按照前款規定的方法核定的企業對稅務機關按照前款規定的方法核定的應納稅所得額有異議的，應當提供相關證據，應納稅所得額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整核定的應納稅所得經稅務機關認定后，調整核定的應納稅所得額。條例第一百一十五條額。條例第一百一十五條二、受控外國公司二、受控外國公司-新增條款新增條款 法第四十五條法第四十五條 由居民企業，或者居民企業由居民企業，或者居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規定稅率水

21、平的國家地本法第四條第一款規定稅率水平的國家地區的企業，并非由于合理的經營需要而對區的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的局部，應當計入該居應歸屬于該居民企業的局部，應當計入該居民企業的當期收入。民企業的當期收入。二、受控外國公司二、受控外國公司-新增條款新增條款居民企業居民企業 稅法第二條作了定義稅法第二條作了定義中國居民中國居民 所稱中國居民，是指根據所稱中國居民，是指根據?中華中華人民共和國個人所得稅法人民共和國個人所得稅法?的規定，就其從中的規定，就其從中國境內、境外取得的所得在中國繳納個人所國

22、境內、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。條例第一百一十六條得稅的個人。條例第一百一十六條二、受控外國公司二、受控外國公司-新增條款新增條款企業所得稅法第四十五條所稱控制，包括：企業所得稅法第四十五條所稱控制，包括：一居民企業或者中國居民直接或者間接單一持一居民企業或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業有外國企業10%以上有表決權股份，且由其共同持以上有表決權股份，且由其共同持有該外國企業有該外國企業50%以上股份；以上股份；二居民企業，或者居民企業和中國居民持股比二居民企業，或者居民企業和中國居民持股比例沒有到達第一項規定的標準，但在股份、資例沒有到達第一項規定的標準，但在股份、資金

23、、經營、購銷等方面對該外國企業構成實質控制。金、經營、購銷等方面對該外國企業構成實質控制。第一百一十七條第一百一十七條 二、受控外國公司-新增條款企業所得稅法第四十五條所稱實際稅負明顯企業所得稅法第四十五條所稱實際稅負明顯低于企業所得稅法第四條第一款規定稅率水低于企業所得稅法第四條第一款規定稅率水平，是指低于企業所得稅法第四條第一款規平，是指低于企業所得稅法第四條第一款規定稅率的定稅率的50。第一百一十八條。第一百一十八條并非由于合理的經營需要是指，該并非由于合理的經營需要是指，該CFC不從不從事實質性經營活動，而以減少或躲避中國稅事實質性經營活動，而以減少或躲避中國稅收為主要目的。收為主要目

24、的。三、資本弱化-新增條款法第四十六法第四十六 企業從其關聯方接受的企業從其關聯方接受的債權性債權性投資投資與與權益性投資權益性投資的比例超過規定的比例超過規定標準標準而發而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。扣除。債權、股權投資所得比較表債權、股權投資所得比較表利息股息（假設為稅前所得）金額10001000境內企業稅前扣除數10000境內企業承擔的企業所得稅0250預提所得稅1010境外投資企業實際取得990740三、資本弱化三、資本弱化-新增條款新增條款 債權性投資，是指企業直接或者間接從關聯方獲得的，需要歸還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償的融資。 債權性投資，包括： 1、關聯方通過無關聯第三方提供的債權性投資； 2、無關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資； 3、其他間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資。三、資本弱化三、資本弱化-新增條款新增條款權益性投資，是指企業接受的不需要歸還本權益性投資，是指企業接受的不需要歸還本金和支付利息，投資人對企業凈資產擁有所金和支付利息，投資人對企業凈資產擁有所有權的投資。有權的投資。標準，由國務院財政、稅