1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上九大行業(yè)的涉稅檢查方法一、房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅檢查方法1、房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅文件(1)財稅【2006】141號 國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知為適應(yīng)經(jīng)濟形勢發(fā)展變化的需要，完善稅制，現(xiàn)將印花稅有關(guān)政策明確如下： 1)對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。 2)對發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)）簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。 3)對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。 4）對商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印

2、花稅。(2)國稅發(fā)【2009】31號 國家稅務(wù)總局印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知(3)國稅函【2008】299號 國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知為貫徹落實新的企業(yè)所得稅法，確保企業(yè)所得稅預(yù)繳工作順利開展，經(jīng)研究，現(xiàn)就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題通知如下：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實際利潤據(jù)實分季（或月）預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計利潤率分季（或月）計算出預(yù)計利潤額，計入利潤總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計稅成本后按照實際利潤再行調(diào)整。(4)國稅函【2

3、010】220號 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知2分稅種稅務(wù)檢查方法：（一）營業(yè)稅檢查要點1、認(rèn)真審核相關(guān)賬戶(1)查“預(yù)收賬款”科目預(yù)售收入應(yīng)當(dāng)在“預(yù)收賬款”科目貸方反映，看是否有明顯的預(yù)售收入未納稅情況。(2)查“應(yīng)收賬款”科目 有的企業(yè)不按規(guī)定記賬，可以查看“應(yīng)收賬款”科目的貸方。在檢查實踐中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)人為的將收取的預(yù)售款項分別在預(yù)收賬款同應(yīng)收賬款貸方反映，而僅將在預(yù)收賬款科目反映的收入申報納稅。(3)“其他應(yīng)付款”科目 一般下設(shè)二級科目“房款”、“定金”、“保證金”、“誠意金”等都屬于預(yù)售收入。一些企業(yè)還將預(yù)售款、銀行按揭收入在此科目記載，刻意隱瞞收入。要注意“其他應(yīng)

4、付款”科目是否有大額借款隱瞞收入問題。(4)“其他業(yè)務(wù)收入”科目 一些房地產(chǎn)公司在房屋待售階段，將房屋出租，或?qū)⑥D(zhuǎn)作固定資產(chǎn)房屋出租。對此，我們一是實地查看發(fā)現(xiàn)出租行為，二是通過合同確認(rèn)，三是審核租金數(shù)額，可以檢查“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方發(fā)生額。對于不規(guī)范記賬的還要檢查“其他應(yīng)付款”、“管理費用”、“營業(yè)外收入”等賬戶的貸方發(fā)生額或“管理費用”借方紅字，另外還要做好向相關(guān)當(dāng)事人的詢問，最后審核收入是否申報稅款。(5)“銀行存款”科目及其日記賬 看是否有莫名的大筆款項轉(zhuǎn)入，隱瞞預(yù)售收入。如果有向非金融機構(gòu)的借款，一定要審查借款合同，看是否有利息發(fā)生，無利息發(fā)生的借款一般是假的。2、做好幾項核對

5、。(1)到人民銀行去查看賬號，了解企業(yè)全部賬戶，看收入是否全部入賬。(2) 核對“銀行對賬單”與“銀行存款日記賬（二）土地使用稅檢查要點1、土地使用稅起征時間以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（財稅2006186號 ）2、土地使用稅停征時間原則按售房合同規(guī)定日期，但這里邊情況相對復(fù)雜，有的提前交房，有的推后交房。要根據(jù)實際情況處理,可以以交房屋的日期計算土地稅截止日期。3、房地產(chǎn)公司自用或轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)4、出租房產(chǎn)占地。（三）房產(chǎn)稅檢查要點原理同土地使用稅相同，

6、但要做到規(guī)劃設(shè)計、收入、租賃合同和實地查看相結(jié)合。（四）土地增值稅檢查要點1、計算增值額的扣除項目： (1)取得土地使用權(quán)所支付的金額；  (2)開發(fā)土地的成本、費用；  (3)新建房及配套設(shè)施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格；  (4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；  (5)財政部規(guī)定的其他扣除項目 對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按本條(1)、(2)項規(guī)定計算的金額之和，加計20的扣除。開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費用（以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)費用），是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目

7、計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按本條（1）、（2）項規(guī)定計算的金額之和的5以內(nèi)計算扣除。 凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按本條（1）、（2）項規(guī)定計算的金額之和的10以內(nèi)計算扣除。 (2)土地增值稅實行四級超率累進稅率:  增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%。  增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分，稅率為40%。  增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分，稅率為5

8、0%。  增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%。  3、免稅規(guī)定： 有下列情形之一的，免征土地增值稅:  (1)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的；  (2)因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。 4、納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評估價格計算征收:  (1)隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的；  (2)提供扣除項目金額不實的；  (3)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當(dāng)理由的。  （五）企業(yè)所得稅檢查要點1、成本檢查(1)索取成本相關(guān)資料 1)

9、索取企業(yè)合同臺賬及合同付款情況臺賬。檢查成本項目合同記載內(nèi)容是否相同。 2)將工程預(yù)算、決算書同企業(yè)實際列支的成本進行核對。 3)計算單位工程成本，以驗證成本項目是否真實。(2)合法扣除憑證檢查1)合法扣除憑證的完整性檢查：看開發(fā)成本科目借方對應(yīng)的原始憑證是否齊全，是否有白條或者無原始憑證列支成本情況2)合法扣除憑的形式真實性檢查：看原始憑證中所附發(fā)票是否真實1了解發(fā)票的版次，看是否有明顯的作廢票計入開發(fā)成本情況2到地稅征收機關(guān)或登錄地稅發(fā)票查詢網(wǎng)站核實建安發(fā)票及其金額的真實性.(3)審核企業(yè)是否存在虛列建筑安裝成本。審核納稅人提供工程中標(biāo)書、工程施工合同、工程決算書。這些都反映的是建筑安裝成

10、本，也是最容易造假的地方。(4)檢查是否有多列土地成本現(xiàn)象。如果開發(fā)企業(yè)開發(fā)項目是分期分批開發(fā)，要注意審核檢查企業(yè)是否存在有將未開發(fā)的土地成本計入開發(fā)項目的開發(fā)成本；是否將用于自身使用、對外銷售的配套設(shè)施占地成本計入銷售房商品房的開發(fā)成本；審核中要在查賬的基礎(chǔ)上和前邊掌握了解的項目審批中有關(guān)證書標(biāo)明的土地面積、建設(shè)樓幢數(shù)、面積等核對來確定。另外，要審核土地成本的真實性，對于從出讓方取得的土地使用，要審核發(fā)票出讓合同、交納出讓金等，對于預(yù)提未付的土地轉(zhuǎn)讓費及支付未取得發(fā)票的，不能在所得稅稅前扣除。(5)成本結(jié)轉(zhuǎn)方法檢查1)檢查是否混淆成本對象例如：某地產(chǎn)公司共有二期開發(fā)項目，其中第一期已經(jīng)完工銷

11、售，第二期尚處在預(yù)售階段，該企業(yè)將所有地價款均攤?cè)胍黄冢斐苫煜杀緦ο蟆＃ㄍㄟ^立項資料按照一定標(biāo)準(zhǔn)掌握各自應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額）2)檢查是否不配比結(jié)轉(zhuǎn)成本根據(jù)31號文件規(guī)定銷售成本的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)按照已售的建筑面積確認(rèn)。檢查房地產(chǎn)企業(yè)是否將未售部分的成本計入銷售成本，從而少繳企業(yè)所得稅。 (6)職工福利性支出擠占成本費用 1)將應(yīng)由職工自行負(fù)擔(dān)的裝修費、室內(nèi)配套工程等職工福利性支出混入開發(fā)成本，擠占經(jīng)營成本；2)虛列費用 巧借名目為職工報銷生活費用和造假人員名單位虛列工資等方式，多列工資成本；2、費用檢查(1)預(yù)提費用檢查應(yīng)重點審查各項費用計提是否有政府文件規(guī)定，是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提；查明各項規(guī)費未正常繳納的

12、真實原因，如：規(guī)費收取的有關(guān)部門是否有緩繳、免繳或催繳的文件、通知書，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)所得稅真實性原則、據(jù)實扣除原則、合法性原則，來掌握稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。(2)管理費用和營業(yè)（銷售）費用檢查1)核實職工人數(shù)，審核計稅工資。2)審核招待費、宣傳費支出是否真實，是否超額列支。是否存在為規(guī)避扣除比例的限制而將上述費用部分計入開發(fā)成本的情況；壞帳損失計提、列支是否符合規(guī)定。3)未按規(guī)定轉(zhuǎn)作本企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)以及臨時出租的待售開發(fā)產(chǎn)品，是否也計提了折舊。4)有否在稅前扣除與收入無關(guān)的支出，如債權(quán)擔(dān)保等原因承擔(dān)連帶責(zé)任而履行的賠償，企業(yè)負(fù)責(zé)人的個人消費等 。(3)財務(wù)費用檢查1)關(guān)聯(lián)企業(yè)（50%）；2

13、)銀行借款利息支出列支規(guī)定完工前列入開發(fā)成本，完工后列入財務(wù)費用。重點檢查有無將開發(fā)產(chǎn)品完工以前的借款利息，作為財務(wù)費用，一次性計入當(dāng)期損益減少當(dāng)期利潤的情況。3)不超過銀行同期同類利率；4)假按揭利息不得列支；3、其他檢查檢查“營業(yè)外支出”中是否有贊助、捐贈、罰款、罰金、滯納金等支出；支出是否符合規(guī)定；不符合規(guī)定的部分是否已作納稅調(diào)整 。（六）印花稅檢查要點房地產(chǎn)企業(yè)涉及有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、建安合同、銷售合同、材料設(shè)備采購合同、勘察設(shè)計合同等等。注意監(jiān)理合同不在計征印花稅之列。二、建筑業(yè)的涉稅檢查方法1、建筑業(yè)的涉稅文件國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公

14、告（國家稅務(wù)總局公告2011年第23號）納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則第六條及中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征

15、收營業(yè)稅。2、分稅種稅務(wù)檢查方法（一）營業(yè)稅檢查要點(1)一是實行竣工結(jié)算方式的，工程竣工后是否及時結(jié)算入賬，有無把工程結(jié)算收入掛往來賬推遲納稅的情況；(2)二是實行非竣工結(jié)算方式的，有無將工程結(jié)算收入作為預(yù)收備料款和預(yù)收工程款掛賬，或轉(zhuǎn)入往來賬戶長期掛賬，不繳納營業(yè)稅的情況；(3)三是企業(yè)按規(guī)定向發(fā)包單位收取的應(yīng)計入工程結(jié)算收入的各種價外費用，如施工管理費、臨時設(shè)施費、勞動保護費、施工機械使用安裝調(diào)遷費、施工隊伍遷移費、搶工費、全優(yōu)工程獎、提前竣工獎、向建設(shè)單位收取的材料差價款、各種索賠款等，是否計入工程結(jié)算收入，有無計入往來賬或盈余公積的情況；(4)四是建筑安裝企業(yè)實行分包或轉(zhuǎn)包的，總承包

16、人從工程價款總額中扣減的分包或轉(zhuǎn)包的工程價款是否正確，總承包人付給分包人或轉(zhuǎn)包人的工程價款是否代扣代繳了營業(yè)稅； (5)是納稅人在申報營業(yè)稅時，有無將應(yīng)計入工程結(jié)算收入的建造工程所用的材料或物資進行了扣除，特別要注意包工不包料的建筑工程，在計稅時未包括工程所用的材料價款的情況；(6)是有無將工程支出沖減工程價款，少記工程結(jié)算收入的現(xiàn)象；(7)是有無申報營業(yè)收入，將施工作業(yè)消耗甲方的水電等費用對沖賬扣除。(8)是納稅人兼營的服務(wù)業(yè)、運輸業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、機械作業(yè)收入、固定資產(chǎn)租賃收入等其他業(yè)務(wù)收入是否申報納稅，各項收入的適用稅率是否正確。(9)是注意項目部的收入是否全部記入營業(yè)收入。

17、目前相當(dāng)部分建筑企業(yè)項目部是個人掛靠，企業(yè)收取承包費或管理費，不全額申報，甚至收取的管理費都不如賬。（二）企業(yè)所得稅檢查要點(1)是否按實際完成工程量結(jié)轉(zhuǎn)工程收入。(2)是否將工程結(jié)算收入或工程結(jié)算差價收入、合同外工程變更收入掛往來賬，少計應(yīng)稅所得額。(3)對于跨年度工程的已完工部分，有無不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入或故意推遲實現(xiàn)工程結(jié)算收入的現(xiàn)象。(4)重點檢查各類成本費用的支付憑證是否合法、真實、有效、有無收受虛開、代開、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費用。三、金融保險業(yè)的涉稅檢查方法1、金融保險業(yè)的涉稅文件(1)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)若干征稅問題的通知（財稅字2000191號）

18、規(guī)定：銀行代發(fā)行國債取得的手續(xù)費收入，由各銀行總行按向財政部收取的手續(xù)費全額繳納營業(yè)稅，對各分支機構(gòu)來自于上級行的手續(xù)費收入不再征收營業(yè)稅。暫不征收營業(yè)稅的金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)是指金融機構(gòu)之間相互占用、拆借資金的業(yè)務(wù)，不包括相互之間提供的服務(wù)（如代結(jié)算、代發(fā)行金融債券等）。對金融機構(gòu)相互之間提供服務(wù)取得的收入，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。 (2)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營業(yè)稅問題的通知（財稅2002182號）規(guī)定： 金融企業(yè)應(yīng)收未收利息核算期限按財政部或國家稅務(wù)總局制定的財務(wù)會計制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)財政部關(guān)于縮短金融企業(yè)應(yīng)收利息核算期限的通知（財金20025號）規(guī)定：從2002

19、年1月1日起，金融企業(yè)應(yīng)收未收利息核算期限由原來的180天調(diào)整為90天。因此，對金融企業(yè)貸款利息征收營業(yè)稅做以下調(diào)整：金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營貸款和委托貸款，下同）后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定審報交納營業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實際收到利息申報交納營業(yè)稅。對金融企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納過營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息（包括自營貸款和委托貸款利息，下同），若超過應(yīng)收未收利息核算期限后仍未收回或其貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，可從以后的營業(yè)額中減除。金融企業(yè)在2000年12月31日以

20、前已繳納過營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，原則上應(yīng)在2005年12月31日前從營業(yè)額中減除完畢。但已移交給中國華融、長城、東方和信達資產(chǎn)管理公司的應(yīng)收未收利息不得從營業(yè)額中減除。金融企業(yè)是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）城市信用社和農(nóng)村信用社、信托投資公司和財務(wù)公司。2、分稅種稅務(wù)檢查方法（一）營業(yè)稅檢查要點1、對金融企業(yè)的檢查：(1)檢查損益類有關(guān)賬戶。如“利息收入”、“手續(xù)費收入”、“匯兌損益”、“租賃收益”、“證券銷售”、"證券發(fā)行”、“營業(yè)稅稅金及附加”等賬戶的明細(xì)賬和會計憑證以及營業(yè)稅納稅申報表相核對看納稅申報是否正確，有無少報、瞞報收入的情況

21、。(2)檢查收入賬項。將“利息收入”、“金融企業(yè)往來收入”、“手續(xù)費收入”、“租賃收益”等明細(xì)賬貸方發(fā)生額與有關(guān)記賬憑證、原始憑證相核對，看納稅人取得金融業(yè)務(wù)收入是否全額記入收入類賬戶。有無分解收入，或者將費用、支出沖減收入的現(xiàn)象。(3)檢查抵扣項目。檢查外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)和外匯、期貨、有價證券買賣業(yè)務(wù)的抵扣額是否正確，有無擴大抵扣額、減少收益額的現(xiàn)象。(4)檢查支出賬項。具體做法是：檢查“利息支出”、“手續(xù)費支出”、“營業(yè)費用”等明細(xì)賬，非結(jié)轉(zhuǎn)利潤的貸方發(fā)生額或借方發(fā)生額紅字與有關(guān)記賬憑證、原始憑證相核對看有無將收入直接沖減費用支出的現(xiàn)象。(5)檢查往來賬項。有無將已實現(xiàn)的業(yè)務(wù)收入掛在往來賬上，不

22、確認(rèn)收入，偷逃營業(yè)稅及少代扣代繳營業(yè)稅。(6)沖減利息收入的檢查。檢查沖減項目符不符合沖減利息的規(guī)定。有無沖減的利息收入不屬于逾期應(yīng)收未收利息；有無將費用、支出沖減收入；有無剝離給資產(chǎn)公司、債轉(zhuǎn)股的已稅應(yīng)收未收利息沖減了利息收入。(7)檢查抵債資產(chǎn)的處理情況。檢查貸款戶以資抵貸后，是否長掛“待處理抵債資產(chǎn)科目”，金融企業(yè)有無作本息收回的賬務(wù)處理，即有無按規(guī)定沖減賬內(nèi)本金，調(diào)整表外科目的利息到表內(nèi)利息收入。(8)檢查抵押資產(chǎn)的情況。檢查抵押貸款合同(協(xié)議)看合同的具體規(guī)定(若抵押貸款合同規(guī)定房產(chǎn)租金抵交貸款利息)，抵押房產(chǎn)收租金有否掛往來未作收息處理。保險業(yè)營業(yè)稅的檢查:1)檢查損益類有關(guān)賬戶。

23、如“保費收入”、“利息收入”、“分保費收入”、“攤回分保賠款”、“手續(xù)費收入”、“其他收入”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)稅稅金及附加”等賬戶的明細(xì)賬和會計憑證以及營業(yè)稅納稅申報表相核對看納稅申報是否正確，有無少報、瞞報收入的情況。2)有關(guān)往來賬戶檢查。檢查有關(guān)往來賬戶并與其相對應(yīng)的會計憑證相核對，看有無收入不記賬，直接貸記在“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”等往來賬戶，或在發(fā)生賠償時，直接支付賠款。3)分期收取保費的檢查。對保戶采取分期收費的，必須全額貸記“保費收入”。有無利用分期收取保險費而將“保費收入”長期掛在“應(yīng)收保費”賬戶，不按時結(jié)轉(zhuǎn)或不結(jié)轉(zhuǎn)“保費收入”；或者結(jié)轉(zhuǎn)時只記最后一筆“保費收入”或最后收

24、取后一次累加一筆記入“保費收入”，形成少繳或稅款滯后繳納的現(xiàn)象。應(yīng)查閱分期收取保費的約定，對照“應(yīng)收保費”賬戶，看有無將分期收費的業(yè)務(wù)長期掛在往來結(jié)算賬戶中，存在不結(jié)轉(zhuǎn)和不按時結(jié)轉(zhuǎn)“保費收入”的情況。4)分解、沖減、轉(zhuǎn)移“保費收入”的檢查。檢查“保費收入”貸方紅字沖銷部分符不符合規(guī)定，有無無賠款獎勵支出、無賠款優(yōu)待費支出項目沖減“保費收入”。檢查“保費收入”等收入類賬戶明細(xì)賬的貸方發(fā)生額，并與其相對應(yīng)的會計憑證進行核對，看有無分解收入或?qū)①M用支出沖減收入的現(xiàn)象，有無扣除無賠償優(yōu)待后的余額計保費收入。其次應(yīng)與納稅申報相核對，看申報納稅時計稅依據(jù)是否扣除了這部分支出而少繳納了營業(yè)稅。5)儲金業(yè)務(wù)應(yīng)

25、稅收入的檢查。有無儲金業(yè)務(wù)少轉(zhuǎn)“保費收入”，或者不結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)的保費收入。納稅人將收取的儲金加以運用取得的收入，應(yīng)從“利息收入”或“投資收益”中轉(zhuǎn)入保費收入，不能直接結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額，以納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算。儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末余額之和乘以50。6)檢查支出賬項。檢查“營業(yè)費用”等支出類賬戶明細(xì)賬，非結(jié)轉(zhuǎn)利潤的貸方發(fā)生額或借方發(fā)生額紅字。由于這類業(yè)務(wù)發(fā)生筆數(shù)不應(yīng)很多，所以這類業(yè)務(wù)應(yīng)逐一與其相對應(yīng)的會計憑證進行核對，看有無將收入直接沖減費用支出的現(xiàn)象。7)假退保的檢查。利用會計制度對退保費、續(xù)保折扣和

26、無賠款獎勵、優(yōu)待支出，可以在“保費收入”賬戶貸方?jīng)_賬反映的規(guī)定，將扣減后的保費收入計算申報繳納營業(yè)稅。以假退保的形式支付代辦保險單位手續(xù)費及無賠償優(yōu)待費等，由保險公司業(yè)務(wù)部門開出的假“批單”并列為退保，再由領(lǐng)款人打領(lǐng)條，以現(xiàn)金的形式支付代辦保險單位手續(xù)費及無賠償優(yōu)待。要到被保險單位調(diào)查，有無此筆現(xiàn)金入賬，是否退保。8)分保費的檢查。初保人有否扣除分保費后的余額申報納稅，少繳營業(yè)稅。檢查方法：檢查“保費收入”賬戶，查看其中的幾筆原始憑證，進行分析，看保費收入是否記錄完整，是否存在分保費支出，以及分保費支出所記載的科目。進一步對分保費支出的科目進行核實，與申報數(shù)據(jù)對比。9)應(yīng)稅險種和免稅險種的檢查

27、。保險公司劃分應(yīng)稅險種和免稅險種，有否以一般保費業(yè)務(wù)套用一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)不申報繳納營業(yè)稅(一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)，是指保期一年以上、到期返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險、健康保險)。10)利息收入的檢查。壽險公司開展保戶質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)(投保人用保單作抵押貸款)取得的利息收入是否申報納稅；其他貸款業(yè)務(wù)取得的利息收入是否申報納稅。11）培訓(xùn)收入的檢查。檢查“營業(yè)費用”、“其他應(yīng)付款職工教育經(jīng)費”科目，看對非雇員(營銷員)進行保險業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)取得的培訓(xùn)收入有無沖減營業(yè)費用、計入“其他應(yīng)付款職工教育經(jīng)費”科目未申報納稅的情況。（二）個人所得稅檢查要點 (1) “應(yīng)付工資”科目中支付

28、的職工應(yīng)稅工薪所得的審核。對照該年“應(yīng)付工資”明細(xì)賬中的借方發(fā)生數(shù)逐筆翻閱憑證，將憑證后支付應(yīng)稅工資附件上的金額按月按人逐筆錄入個人所得稅計算軟件中計稅。(2)“應(yīng)付福利費”科目中支付的職工應(yīng)稅工薪所得的審核。對照該年“應(yīng)付福利費”明細(xì)賬中的借方發(fā)生數(shù)查找跟職工應(yīng)稅工薪所得有關(guān)的憑證，將憑證后支付職工應(yīng)稅工薪所得附件上的金額按月按人逐筆錄入計稅。(3) “費用”科目中支付的職工應(yīng)稅工薪所得及其他應(yīng)稅所得的審核。對照該年“費用”明細(xì)賬中的借方發(fā)生數(shù)查找跟職工應(yīng)稅工薪所得及其他應(yīng)稅所得有關(guān)的憑證，將憑證后支付職工應(yīng)稅工薪所得及其他應(yīng)稅所得附件上的金額按月按人逐筆錄入計稅。（三）房產(chǎn)稅、土地使用稅檢

29、查要點(1)審核“固定資產(chǎn)房屋”原值及土地面積。對照“固定資產(chǎn)房屋”科目及固定資產(chǎn)卡片，將賬面反映的“固定資產(chǎn)房屋”原值及土地面積逐筆計算。將所有房產(chǎn)以列表形式注明，再與“固定資產(chǎn)房屋”賬面核對，看有無未入賬的資產(chǎn)，若有則要求提供相關(guān)房產(chǎn)的原值及土地面積的資料。(2)審核從價計征和從租計征房產(chǎn)。將所有房產(chǎn)按從價計征和從租計征逐筆分類，同一房產(chǎn)一年內(nèi)有增減變化的，則按增減變化的時間段分別計稅，同一房產(chǎn)一年內(nèi)既有從價計征又有從租計征的，則按從價計征和從租計征的時間段分別計稅。(3)審核金融企業(yè)“待處理以資抵債資產(chǎn)”科目中房產(chǎn)原值及土地面積。將“待處理以資抵債資產(chǎn)”科目中的房產(chǎn)原值及土地面積逐筆錄入

30、微機，對無土地證的房產(chǎn)依法采用合理的方法計征土地使用稅(如雙方派人參與實地丈量；請專業(yè)測量公司實地測量，出具合法證明等)。（四）印花稅檢查要點(1)“財產(chǎn)保險合同”金額的確認(rèn)。根據(jù)保險公司保險單計算財產(chǎn)保險合同應(yīng)繳的印花稅。根據(jù)各銀行提供的財產(chǎn)保險合同計算財產(chǎn)保險合同應(yīng)征印花稅。(2)“財產(chǎn)租賃合同”金額的確認(rèn)。根據(jù)各銀行(保險公司)提供的財產(chǎn)租賃合同計算財產(chǎn)租賃合同應(yīng)征印花稅。(3)“購銷合同”金額的確認(rèn)。根據(jù)各銀行(保險公司)提供的購銷合同計算購銷合同應(yīng)征印花稅。(4)“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”金額的確認(rèn)。根據(jù)各銀行(保險公司)提供的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額計算應(yīng)繳的印花稅(包括銀行抵債資產(chǎn)的收回和處置

31、)。(5)“建筑安裝工程合同”金額的確認(rèn)。根據(jù)各銀行(保險公司)提供的建安合同(裝飾合同)計算建安合同應(yīng)繳的印花稅。(6)“營業(yè)賬簿”的確認(rèn)。根據(jù)各銀行(保險公司)的營業(yè)賬簿數(shù)量，計算營業(yè)賬簿應(yīng)繳的印花稅。(7)“權(quán)利許可證照”的確認(rèn)。根據(jù)各權(quán)利許可證照的件數(shù)計算權(quán)利許可證照應(yīng)征印花稅。(8)“借款合同”金額的確認(rèn)。借款合同及報表中反映的“貼現(xiàn)”科目借方累計發(fā)生數(shù)匯總；金融企業(yè)續(xù)貸合同、老貸轉(zhuǎn)新貸合同按新借款合同繳納印花稅；保險企業(yè)“保戶質(zhì)押貸款”科目反映的借方累計發(fā)生數(shù)匯總，計算借款合同應(yīng)貼花數(shù)額。（五）土地增值稅檢查要點(1)列表反映應(yīng)納土地增值稅的土地、房產(chǎn)以及扣除項目，如取得土地所支付

32、(抵貸)的金額、開發(fā)土地和房屋及配套設(shè)施的成本、舊房及建筑物的評估價、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金等。(2)要求企業(yè)提供上述扣除項目的原始憑證。(3)要求企業(yè)提供轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的合同或協(xié)議以及取得收入的賬務(wù)處理，并進行檢查。四、交通運輸業(yè)的涉稅檢查方法1、交通運輸業(yè)的涉稅文件(1)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2011111號）(2)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知（財稅2011131號）(3)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知（財稅201

33、1133號）(4)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知（財稅201253號）(5)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201271號）(6)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補充通知（財稅201286號）2、分稅種稅務(wù)檢查方法（一）增值稅檢查要點(1)是否存在不開發(fā)票、不按規(guī)定開具發(fā)票、大頭小尾發(fā)票和開具假發(fā)票，以及收入不及時入賬，滯后申報納稅的情況。(2)是否存在獲取無真實業(yè)務(wù)的運輸發(fā)票或假發(fā)票，虛列委托外單位

34、運輸?shù)穆?lián)運成本，減少計稅依據(jù)的情況。(3)因承包經(jīng)營、掛靠、出租收取的固定收入，是否按規(guī)定申報納稅。（二） 企業(yè)所得稅檢查要點(1)收入的檢查應(yīng)結(jié)合增值稅的有關(guān)內(nèi)容，同時加強對成本費用的檢查，具體有：1)有無多造工資名冊、多列虛列運輸成本、運輸設(shè)備日常維護、維修費用的情況。2)工資、工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、宣傳費等納稅調(diào)整事項是否已正確處理。其他納稅調(diào)整事項難以一一列舉，可按企業(yè)所得稅匯算清繳表有關(guān)納稅調(diào)整事項，結(jié)合會計事項檢查進行對應(yīng)分析，在表上有顯示數(shù)據(jù)的，需查明具體內(nèi)容，核對調(diào)整數(shù)據(jù)是否正確；在表上沒有顯示數(shù)據(jù)的，對經(jīng)常性發(fā)生項目必須通過查看相應(yīng)的會計賬戶和分錄加

35、以證實。（三）個人所得稅檢查要點(1)重點檢查扣繳義務(wù)人是否按規(guī)定全員全額地履行了代扣代繳義務(wù)。企業(yè)發(fā)放的各種名目的獎金、補貼、實物以及其他應(yīng)稅收入，向股東派息分紅是否足額代扣代繳稅款，支付外聘駕駛員工資及駕駛員承包費有否代扣代繳個人所得稅。(2)企業(yè)大額往來、長期掛賬的款項是否存在套取現(xiàn)金未計個人所得稅問題。(3)自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納個人所得稅。(4)重點檢查企業(yè)的報銷發(fā)票，是否存在個人以發(fā)票充抵收入少扣繳個人所得稅的行為。(5)個人投資者有無從其投資企業(yè)借款既不歸還，又未用于生產(chǎn)經(jīng)營的情況。（四）房產(chǎn)稅檢查要點(1)征收范圍是否正確。在城市、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)都應(yīng)該繳納房產(chǎn)稅。(2

36、)計稅依據(jù)是否正確。1)從價計征的應(yīng)稅房產(chǎn)是否存在把扣除房屋折舊以后的房產(chǎn)凈值作為原值計算應(yīng)納稅額。2)構(gòu)成房產(chǎn)原值的土地使用權(quán)價值是否計入房產(chǎn)原值。3)房產(chǎn)原值是否包括不可分割的各種附屬設(shè)施或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施如冷暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、各種管線等設(shè)施，給排水管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線、電梯、升降機等設(shè)施；進行改建、擴建的是否相應(yīng)增加房產(chǎn)的計稅原值（從價計征）。 4）掛在“在建工程”科目等的房產(chǎn)，已實際使用的是否申報繳納。 5）出租房產(chǎn)應(yīng)從租計征。是否存在不按實際取得的租金收入作為計稅依據(jù)而以租金收入扣除各種名目費用后的差額作為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額；關(guān)聯(lián)企業(yè)間的房產(chǎn)租金收入是否按照

37、獨立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來作價收取計稅。（3）適用稅率是否正確。是否混淆從價計征（1.2%）和從租計征（12%）的適用稅率，從而少繳、錯繳應(yīng)納稅額。（五）城鎮(zhèn)土地使用稅檢查要點 （1）征稅范圍的檢查：納稅人申報繳納的土地使用稅是否是企業(yè)實際占用的土地面積，是否只申報原來的土地面積，而未申報新征用的土地面積，是否就擁有土地使用權(quán)的道路、花園、菜地、水塘、山地、空坪隙地漏報。在申報上有土地使用證書的，以土地使用證上的面積為實際占用面積，尚沒有土地使用證以批準(zhǔn)文件上的面積為實際占用面積，都沒有以實際丈量確定。 （2）地段等級及適用稅率的檢查：確定所在地址屬土地使用稅征收的哪一個等級，并核實相對應(yīng)的適用稅率

38、，有否因錯用等級，將適用高稅率的土地按低稅率申報納稅現(xiàn)象，同時要注意每期應(yīng)繳納的稅款是否均按期足額繳納。（六）印花稅檢查要點（1）征稅范圍的檢查：1）記載資金的營業(yè)賬簿（如實收資本、資本公積）是否貼花，新增資金時，是否對增加部分的資金按規(guī)定貼花；2）其他營業(yè)賬簿是否在啟用時足額及時貼花；3）各種合同或者具有合同性質(zhì)的憑證是否按規(guī)定足額申報繳納印花稅；購銷合同（按購銷金額萬分之三貼花）、加工承攬合同（按加工或承攬收入萬分之五貼花）、建設(shè)工程承包合同（按承包金額萬分之三貼花）、財產(chǎn)租賃合同（按租賃金額千分之一貼花）、貨物運輸合同（按運輸費用萬分之五貼花）、倉儲保管合同（按倉儲保管費用千分之一貼花）

39、、借款合同（按借款金額萬分之零點五貼花）、財產(chǎn)保險合同（按保險費收入千分之一貼花）、技術(shù)合同（按所載金額萬分之三貼花）。2006年3月1日起是否按照新的核定比例足額預(yù)繳印花稅；4）其它應(yīng)稅憑證產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、權(quán)利許可證照是否足額申報繳納印花稅；（2）計稅依據(jù)的檢查：1）有無不按規(guī)定的計稅依據(jù)計稅貼花，存在少繳或不繳印花稅的現(xiàn)象。2）有無不按合同記載金額計稅貼花，少繳印花稅。3）已稅合同修訂后增加的金額有否補繳印花稅。4）有無漏計計稅依據(jù)少繳印花稅。（3）適用稅率、稅目的檢查：1)有無將性質(zhì)相似的憑證誤用稅目稅率，少繳印花稅。2)對簽訂的“混合”合同，是否分別按規(guī)定稅率、稅目計稅貼花，有無從低適用

40、稅率貼花。3)納稅人有無將應(yīng)按比例稅率征稅的憑證按定額5元計稅貼花的問題。（4）其他注意問題1）粘貼印花的位置是否正確，有無貼花不注（畫）銷的問題。2）有無重復(fù)使用印花稅票的問題。應(yīng)核對車輛（船舶），是否已正確繳納了車船稅。（七）其它部分 城建稅、教育費附加、地方教育費附加、水利建設(shè)基金等是否繳足。五、制造業(yè)的涉稅檢查方法1、制造業(yè)的涉稅文件(1)國稅函（2003）1095號文，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策精神，企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，主管稅務(wù)機關(guān)首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定

41、。(2)2009國稅發(fā)81號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知。對于采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計提折舊后繼續(xù)使用而未進行處置（包括報廢等情形）超過12個月的，今后對其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。(3)關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201475號）規(guī)定：對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)（此處固定資產(chǎn)的單位價值是指固定資產(chǎn)的原值），允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。(4)公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠的其他問題，繼續(xù)按

42、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知（財稅200846號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于實施國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知（國稅發(fā)200980號）、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（財稅201210號）的規(guī)定執(zhí)行。(5)根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201475號）的規(guī)定，完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有如下內(nèi)容：1、對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造

43、業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)，2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。2、稅務(wù)檢查方法(1)企業(yè)生產(chǎn)所需的外購鑄件，由于在收貨環(huán)節(jié)無法檢驗，部分廢（次）品只有經(jīng)過若干道（機械加工）工序之后，才能發(fā)現(xiàn)其質(zhì)量瑕疵，購買方往往要求按照進價加價后做退貨處理，即根據(jù)耗費的工序確定加價比例（一般為進價的13-14），再按照銷售做帳。需要注意的是，企業(yè)是否只是開具增值稅專用發(fā)票并收款，而實際廢品并未收回，可能存在廢品出售后不申報應(yīng)稅收入的行為。 (2)鐵制或鋼制模具有一定的使用次數(shù)，報廢時如果出售，應(yīng)計銷項稅金，如果企業(yè)有長期掛帳未處理的模具，應(yīng)引起

44、評估人員關(guān)注。(3)通用設(shè)備制造企業(yè)在生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生一定量的下腳料、廢品、殘次品，企業(yè)可能存在廢料銷售不入帳，不申報納稅的行為。 (4)為填補國內(nèi)技術(shù)空白，打開市場，擴大產(chǎn)品知名度或企業(yè)新產(chǎn)品上市，企業(yè)允許購貨方測(試)用或提供樣機參展。但有些企業(yè)對測試品不在帳面上反映，測（試）用期滿銷售后不確認(rèn)收入(5)在建工程領(lǐng)用材料未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額；(6)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易實施增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)移、所得稅；(7)取得第三方開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額轉(zhuǎn)出問題，取得虛假普通發(fā)票、作廢普通發(fā)票等不合規(guī)定的發(fā)票，發(fā)票金額已在成本中列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅的問題。(8)發(fā)出商品推遲納稅義務(wù)時間

45、的問題。六、賓館飲食服務(wù)業(yè)的涉稅檢查方法1、賓館飲食服務(wù)業(yè)的涉稅文件(1)根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）>的通知（國稅發(fā)1993149號）規(guī)定：旅店業(yè)，是指提供住宿服務(wù)的業(yè)務(wù)。飲食業(yè)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)。(2)根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）>的通知（國稅發(fā)1993149號）規(guī)定，飯館、餐廳及其他飲食服務(wù)場所，為顧客在就餐的同時進行的自娛自樂形式的歌舞活動所提供的服務(wù)，按“娛樂業(yè)”稅目征稅。娛樂業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)額為向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費，以及娛樂場

46、所為顧客進行娛樂活動提供飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)取得的收入。(3)根據(jù)財稅200497號，臺球、保齡球減按5的稅率征收營業(yè)稅，稅目仍屬于“娛樂業(yè)”。(4)國家稅務(wù)總局下發(fā)關(guān)于酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主稅收問題的批復(fù)（國稅函2006478號）規(guī)定，酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主在約定的時間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟實體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”征收營業(yè)稅，還要按照財產(chǎn)租賃所得項目征收個人所得稅。(5)根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅200316號）規(guī)定，雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議）將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出

47、包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費（承租費）按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。出包方收取的承包費凡同時符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅。2、分稅種稅務(wù)檢查方法（一）營業(yè)稅檢查要點 (1)檢查應(yīng)稅營業(yè)額的真實性、完整性。對企業(yè)應(yīng)稅營業(yè)額的確認(rèn)是否正確合理，各項應(yīng)稅收入是否完整，有無少報、漏報、瞞報現(xiàn)象。一是有無兩套賬、賬外賬。二是有無兼營或混合銷售行為，有無混淆申報增值稅、營業(yè)稅的情況。三是收取的各種價外費用（如娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)）是否一并申報納稅。四是有無將成本費用直接沖抵收入的現(xiàn)象。五是現(xiàn)金收入是否全額入賬。六是未開發(fā)票

48、的收入是否申報納稅。七是采取電子收款機的納稅人，是否全額申報納稅。八是是否存在簽訂虛假合同或拆分合同少報收入。 (2)檢查應(yīng)稅營業(yè)額的及時性。一是預(yù)收賬款（包括一次性收款分次消費）、分期收款業(yè)務(wù)是否按規(guī)定始見及時結(jié)轉(zhuǎn)收入。二是有無長期掛往來而不確認(rèn)收入的情況。 (3)檢查適用稅率的正確性。一是稅目的確定是否準(zhǔn)確。二是兼營其他應(yīng)稅項目的，是否分稅目（稅率）核算并申報納稅，否則從高適用稅率。 （二）企業(yè)所得稅檢查要點 (1)檢查應(yīng)稅收入的真實性、完整性。一是重點是各種經(jīng)營收入、附營業(yè)務(wù)收入是否全部按規(guī)定入賬。二是企業(yè)對外投資收益、營業(yè)外凈收入（包括各種形式的財政返還收入）等是否足額申報納稅。 (2

49、)檢查稅前扣除項目的真實性、合法性。一是要結(jié)合行業(yè)特點，針對會計處理與現(xiàn)行稅法規(guī)定不一致的項目在納稅申報時是否予以調(diào)整，重點檢查各項準(zhǔn)備金、風(fēng)險金、管理費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、租賃費、工資及相關(guān)費用、財產(chǎn)損失、捐贈支出、改擴建及裝修工程支出等項目。二是有無列支與其經(jīng)營無關(guān)的支出。三是是否列支稅款滯納金、行政性罰款等不允許稅前扣除的項目。四是固定資產(chǎn)折舊、是否符合相關(guān)規(guī)定，有無擅自縮短固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)（如接受投資土地）使用年限加大當(dāng)期折舊額、攤銷額的情況。五是有無將以前年度虧損的期間費用以遞延資產(chǎn)的形式在納稅年度內(nèi)列支。六是有無負(fù)擔(dān)關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資利息支出。 (3)發(fā)票的使用是否符合規(guī)定

50、。一是針對部分行業(yè)（如餐飲業(yè)）進貨難以取得合法列支憑據(jù)的特點，重點落實成本列支中的大額發(fā)票是否屬實（包括業(yè)務(wù)真實性、發(fā)票真實性、填開單位的真實性）。二是有無使用假發(fā)票、或借用低稅率發(fā)票偷逃稅款的情況。 （三）個人所得稅檢查要點 (1)對于投資者個人應(yīng)重點檢查：一是有無通過虛增投資合伙人來減少個人應(yīng)承擔(dān)的合伙企業(yè)個人所得稅。二是是否存在利用企業(yè)資金支付個人消費性支出或購買家庭財產(chǎn)而未計個稅的情況。三是業(yè)主個人從其投資企業(yè)借款，在該納稅年度內(nèi)既不歸還又未用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，是否按財稅字2003158號文件的規(guī)定處理。四是企業(yè)以盈余公積金、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本時，對個人投資者是否按利息、股息、紅利所

51、得扣繳個稅。 (2)對于從業(yè)人員應(yīng)重點檢查：一是各項報酬，尤其是業(yè)務(wù)提成收入是否一并申報納稅。二是有無將應(yīng)屬個人的勞務(wù)報酬等收入通過發(fā)票報銷部分費用的方式偷逃個稅。 (3)對于扣繳義務(wù)人應(yīng)重點檢查：一是有無故意隱瞞納稅人收入進行虛假申報。二是否及時足額地扣繳稅款，是否及時將扣繳稅款繳納入庫。七、電信業(yè)的涉稅檢查方法1、電信業(yè)的涉稅文件(1)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅201443號)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年6月1日起，在我國境內(nèi)提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的

52、通知(財稅2013106號)的規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。(2)依照財稅201443號文件規(guī)定，電信業(yè)提供增值電信服務(wù)，適用6%的增值稅稅率;如果在提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。(3)依照財稅201443號文件規(guī)定，電信業(yè)提供下列特殊服務(wù)，可按以下規(guī)定申報繳納增值稅。 1)中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額為銷售額。 2)

53、境內(nèi)單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。 3)以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。 4）在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。2、分稅種稅務(wù)檢查方法（一）營業(yè)稅檢查要點(1)主營業(yè)務(wù)收入 1)話費收入的檢查全部收入包括本通信網(wǎng)全部話費收入加上從另一通信網(wǎng)分割回的話費收入減去分割給另一通信網(wǎng)的話費后的余額。電信企業(yè)的信息數(shù)據(jù)海量，電算化程度較高。重點自查計費系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換到財務(wù)系統(tǒng)的收入數(shù)據(jù)是否真實、完整，如果計費系統(tǒng)的收入數(shù)據(jù)大于與財務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，要進

54、一步核實原因。2)代收業(yè)務(wù)收入的檢查通過手機特服號為“中華健康快車”等公益組織接受捐款的業(yè)務(wù)，可以按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，以全部收入減去支付給公益組織捐款后的余額為營業(yè)額，計算征收營業(yè)稅。與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其它服務(wù)并由統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額計算征收營業(yè)稅，要注意上述合作過程中有無扣除不屬于合作性質(zhì)的費用支出（如非合作性質(zhì)的電路租賃費等）現(xiàn)象。3)銷售折讓折扣的檢查打折銷售有價電話卡、“充值送話費”等促銷活動中，收入與相關(guān)折扣是否按配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則沖減收入，是否多沖減當(dāng)期收入, 少繳營業(yè)稅。以贈送充值卡的形式抵頂企業(yè)正常的費用支出

55、，如：支付代理商的傭金、特約代理店酬金、職工競賽獎勵、營業(yè)廳裝修補貼、基建房租等，但贈送的充值卡作為銷售折扣沖減了營業(yè)收入，少繳營業(yè)稅。(2)其他業(yè)務(wù)收入 1)捆綁銷售手機、sim卡及其他商品的收入是否作為非生產(chǎn)、批發(fā)、零售行業(yè)的混合銷售行為按規(guī)定申報繳納了營業(yè)稅。 2)取得的房屋出租收入、柜臺出租收入，是否按“服務(wù)業(yè)”5%稅目稅率申報納稅，有否錯按“郵電通信業(yè)”3%的稅率申報納稅。 3)向手機號碼停止使用但并未銷號的用戶，按月收取的固定費用，有否在收入實現(xiàn)的當(dāng)月計算繳納營業(yè)稅。 4)收取營業(yè)點的承包費直接沖減營業(yè)費用，未確認(rèn)收入申報繳納營業(yè)稅，少繳營業(yè)稅。向關(guān)聯(lián)企業(yè)（手機銷售商）提供場地或服

56、務(wù)，收入明顯偏低又沒有正當(dāng)理由，應(yīng)按照營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定核定其計稅營業(yè)額。(3)營業(yè)外收入加收的話費滯納金、違約金、罰款等收入等是否作為營業(yè)外收入，申報繳納了營業(yè)稅。(二)企業(yè)所得稅檢查要點(1)收入 1)充值卡到期失效所形成的沉淀資金，未結(jié)轉(zhuǎn)收入，少計算繳納所得稅。 2)逾期無法支付的應(yīng)付未付款項，未結(jié)轉(zhuǎn)收入，少計算繳納所得稅。 3)收到政府撥付的農(nóng)村通信建設(shè)補貼經(jīng)費、財政局的企業(yè)獎勵金、地方財政撥入固定資產(chǎn)投資考核獎，收到光纜拆遷補償費、公路橋梁工程總公司光纜拆遷補償費等，未計收入，少計算繳納所得稅。 4)企業(yè)接受（以前年度）捐贈的固定資產(chǎn)未調(diào)增應(yīng)納稅所得額而計提折舊的問題。

57、5)對承諾一定時期內(nèi)消費滿一定金額的客戶，繳納消費保證金后，由公司贈送手機，期滿達到約定消費金額的，公司再退還保證金。對超過合同約定還款期未返還客戶的消費保證金，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。(2)成本費用1)固定資產(chǎn)計提折舊 1通訊線路設(shè)備、桿路、發(fā)電機組、電梯、中央空調(diào)、簡易房屋等未按規(guī)定年限計提折舊，造成有些年度多計成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。2消防器材、建筑物等固定資產(chǎn)加速折舊,未報國稅機關(guān)備案。3已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)，又順延兩年按凈值重新計提折舊，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。4以低于稅法規(guī)定的殘值率計算、提取折舊，造成多提折舊，少申報應(yīng)納稅所得額。5購買計算機硬件所附帶的軟件作為固定資產(chǎn)管理但在啟用當(dāng)月就計提了折舊，并不是在使用的次月計提，也未計算殘值。2）無形資產(chǎn)攤銷1土地使用權(quán)的攤銷年限不符合稅法規(guī)定，未進行納稅調(diào)整，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。2土地出讓金、土地權(quán)屬登記費在管理費用中一次性列支。3