1、 第一部分、預算管理的作用和困惑第一部分、預算管理的作用和困惑 第二部分、寶鋼預算管理實踐第二部分、寶鋼預算管理實踐 第三部分、寶鋼預算管理發展方向第三部分、寶鋼預算管理發展方向行 業運用預算的企業所占百分比商業銀行98服務機構100人壽保險公司96大型生產制造公司100批發商與零售商97交通運輸企業94公共事業公司96其他83全面預算管理是為數不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法。現已成為大型工商企業的標準作業程序。 管理學教授戴維.奧利對美國400家大型公司的調查結果資料來源：杰羅爾德.L.齊默爾曼決策與控制會計預算管理內容采掘業 制造業 建筑業 流通業 其他行

2、業 總體比例利潤預算1001001001007193生產成本預算10089675759管理費用預算100100100898696財務費用預算8289100742979銷售量預算558967741467資本性支出預算647833474359存貨預算73674750應收帳款預算55676747048現金預算553933212936應付帳款預算4528032028對我國大中型企業的調查結果資料來源：全面預算不是計劃和預算的簡單轉換，2001年1月18日中國財經報 然而，然而，90年代初美國年代初美國財富財富雜志發表專題論雜志發表專題論文文，對預算管理提出了質疑，并進行了批判。對預算管理提出了質疑，并

3、進行了批判。 傳統預算管理的問題究竟何在？傳統預算管理的問題究竟何在？在確定預算標準時，存在討價還價現象，其結果必然是：在確定預算標準時，存在討價還價現象，其結果必然是：預算編制過程中，上下級之間往往處于對立面。 “一刀切”。上級部門通常的做法。 “頭戴三尺帽”。下級往往在上報預算時留有余地； “期末狂歡”。臨近期末時，盡量用完預算額度。 預算精度差。受內外部環境制約，預算精度差。受內外部環境制約，“永遠不變的是變化永遠不變的是變化”。預算周期與業務發展計劃不匹配，受到業務部門的批評。預算周期與業務發展計劃不匹配，受到業務部門的批評。預算編制預算編制“耗時耗力，得不償失耗時耗力，得不償失”。預

4、算往往注重短期的財務數據。預算往往注重短期的財務數據。第二部分第二部分寶鋼預算管理實踐寶鋼預算管理實踐一、寶鋼股份簡介一、寶鋼股份簡介二、全面預算管理框架二、全面預算管理框架三、全面預算管理運行體系三、全面預算管理運行體系四、預算管理職能定位四、預算管理職能定位五、預算的保證體系五、預算的保證體系以生產為中心一期工程剛投產創世界一流戰略目標 集中一貫管理五制配套基層管理 主輔分離，社會化專業協作 樹立用戶至上的理念 增強財務在市場競爭中的保障功能滿足用戶需求作為檢驗質量的標準建立適應市場競爭的營銷體系開發整體產銷系統 以用戶為中心以價值管理為中心以價值最大化為導向實施ESI工程 精益運營，推行

5、6 優化戰略管理體系以用戶需求為導向的技術創新體系培育創新型強勢文化規范法人治理結構 公司核心價值觀：公司核心價值觀：追求企業價值最大化追求企業價值最大化 股東股東 用戶用戶 員工員工 社會及各利益相關者社會及各利益相關者價 值 型 文 化系統思考開放的心態團隊的工作方式價值創造評價機制企業價值最大化 一、以追求企業價值最大化為經營理念一、以追求企業價值最大化為經營理念 二、以跨越式趕超為整體經營戰略二、以跨越式趕超為整體經營戰略 三、以發展戰略用戶為營銷重點三、以發展戰略用戶為營銷重點 四、以技術創新為內部驅動力四、以技術創新為內部驅動力 六、以六、以ERPERP系統為運行支撐系統為運行支撐

6、 七、以人力資源開發為發展后盾七、以人力資源開發為發展后盾 八、以企業文化建設為組織凝聚力八、以企業文化建設為組織凝聚力 適應企業生產經營管理需要的財務控制體系：適應企業生產經營管理需要的財務控制體系： 以以全面預算管理全面預算管理為綱為綱 以標準成本管理為基礎以標準成本管理為基礎 以現金流量控制為核心以現金流量控制為核心 以信息化技術為支撐以信息化技術為支撐 以財務管理為過程控制手段以財務管理為過程控制手段二、全面預算管理框架二、全面預算管理框架21初步形成設置經營預算部門編制第一本年度預算相關預算制度的完善預算管理模式形成發展完善預算管理技術月度執行預算的推出豐富預算藍本內容規范完善深化發

7、展第一本經營規劃編制季度滾動預算推出以戰略目標為預算編制邏輯起點預算系統開發22集中一貫管理模式為預算管理的推行奠定了基礎。寶鋼一、二期工程建成后，在完善寶鋼五大基礎管理的同時，適應市場經濟環境，需要建立與之相適應的經營管理體系。 財務管理在市場競爭中的保障功能逐步增強，為實施預算控制提供了生長發育的土壤。計劃管理、財務管理、營銷管理的有機結合是實現財務預算向經營預算轉變的前提。 作為預算管理的倡導者、實踐者，寶鋼不斷摸索，進行作為預算管理的倡導者、實踐者，寶鋼不斷摸索，進行預算管理創新，逐步形成了預算管理創新，逐步形成了 基于價值創造的全面預算管理模式基于價值創造的全面預算管理模式q 業務預

8、算面向流程、反映價值創造；業務預算面向流程、反映價值創造；q 預算的財務維度突出價值貢獻視角；預算的財務維度突出價值貢獻視角；q 強調戰略預算概念，推進滾動預算（季度、年度）；強調戰略預算概念，推進滾動預算（季度、年度）；q 突出預算的資源優化配置功能；突出預算的資源優化配置功能；q 通過公司通過公司ESI工程，進行預算重整，強化預算作用。工程，進行預算重整，強化預算作用。 24 戰略預算側重于對規劃期經營活動進戰略預算側重于對規劃期經營活動進行描述；經營預算是企業對年度內經營活行描述；經營預算是企業對年度內經營活動所作的預算、計劃。戰略預算通過經營動所作的預算、計劃。戰略預算通過經營預算來實

9、現，并在經營預算中設置相應戰預算來實現，并在經營預算中設置相應戰略指標，以實現公司長期目標。略指標，以實現公司長期目標。預算體系以企業戰略、預算體系以企業戰略、經營規劃為導向，滾經營規劃為導向，滾動預算為控制手段動預算為控制手段25一般情況下，企業實施預算管理都是從財務預算開始，以此為基礎不斷拓展預算覆蓋面并強化預算機制，逐步向經營預算轉變。經營預算包含財務預算，是預算發展的高級形式。26、經營預算運營預算運營預算采購業務預算銷售業務預算生產組織預算其他業務預算面向部門管理控制產品盈利能力預算用戶貢獻預算采購物化成本預算質量成本預算決策控制面向流程事故成本單位：萬元主作業線名稱故障時間（小時）

10、工序小時產量（噸/小時）產能損失（噸）單位產能損失（元/噸）單位時間損失（萬元/小時）故障成本（萬元）工序 A4.05275.001113.7538.191.054.25工序 B*13.40205.002747.0067.161.3818.45工序 C0.000.000.00399.360.000.00工序 D*1.70271.26461.13308.398.3714.22工序 E3.09222.68686.95321.247.1522.07工序 F15.08253.583822.72305.067.74116.62工序 G0.00161.170.00317.775.120.00工序 H102

11、.6086.928917.48575.825.00513.49合計（全部）合計（瓶頸工序*）689.1032.67單位:萬元序號項目名稱費用總額比例占銷售額比率單位產品費用備注一內部故障成本1產品內部報廢損失費用367 5.94%0.462產品內部報次損失費用554 8.98%0.723產品內部降級損失費用2,340 37.87%2.964產品內部返修費用595 9.64%0.75小計3,858 62.43%0.16%4.88、二外部故障成本1質量異議費用94 1.53%0.122質量保修費用小計94 1.53%0.004%0.12三鑒定成本1質檢站費用371 6.00%2制造部檢測中心費用6

12、34 10.27%3煤焦試驗室費用314 5.09%小計1,320 21.37%0.05%四預防成本1質量管理活動費47 0.76%2質量改進措施費用854 13.82%3質量審核及評審費用6 0.10%小計907 14.68%五質量成本合計6,180 100.00%0.26%7.8預算執行實時控制系統預算執行實時控制系統預算執行實時控制系統預算執行實時控制系統預算執行實時控制系統預算執行實時控制系統預算執行實時控制系統預算執行實時控制系統30管理控制31面向業務管理控制決策支持面向價值寶鋼全面預算寶鋼全面預算體系以現金流體系以現金流量為核心量為核心 開展成本對標和挖潛，推進管理創新和技術開展

13、成本對標和挖潛，推進管理創新和技術進步，實現成本的持續改良和全過程控制，提進步，實現成本的持續改良和全過程控制，提升產品的成本競爭力。升產品的成本競爭力。 37成本報告會計報告普通會計(AA)成本會計(AC)凡涉及生產部門發生的費用，產品產出及提供服務的交易，都必須依成本中心別作成本帳務處理，傳輸成本會計系統，并同時傳送至普通會計系統。產副品(AI)廠務會計(AM)依產品別匯集各產副品生產、領用、發貨、贈送及其他影響存貨增減變化的交易，以作為成本系統分攤生產成本(原料成本部分)的基礎，并依此計算產品別存貨成本。板坯存貨、鋼錠存貨、方管坯存貨、熱冷軋在制品存貨、熱冷軋成品存貨、準發系統及有關爐次

14、信息。出廠系統帳務管理一般管理依據所訂定的預算因子，收集各成本中心的作業量、服務量公用設施調度量，并依此計算受益成本中心的標準附加成本，同時計算提供服務的成本中心的績效。存貨系統銷售系統鐵區區域機報支(AP)生產管理備件管理系統 原料管理系統 材料管理系統工資系統固定資產直接帳務處理間接帳務處理三、全面預算管理運行體系三、全面預算管理運行體系預算管理實現閉環，預算管理實現閉環，是有效發揮預算職是有效發揮預算職能的保證。能的保證。編制審計分析改進執行激勵考核計量451 1、預算編制、預算編制自上而下自上而下自下而上自下而上46銷售預算銷售預算生產組織生產組織資本預算資本預算戰略目標戰略目標公司經

15、營規劃公司經營規劃市場預測市場預測生產經營總目標生產經營總目標成本預算成本預算其他損益其他損益損益預算損益預算資產負債預算資產負債預算現金流量現金流量期間費用期間費用采購預算采購預算年度預算編制流程年度預算編制流程47階段編制起點時代背景產品產量以產定銷的計劃經濟時代商品銷量以銷定產的市場經濟時代公司戰略目標如戰略產品、戰略用戶占有率，交貨速度，利潤，成本等重要指標 一項調查結果表明：有一項調查結果表明：有63.5的企業以目標利潤作為預的企業以目標利潤作為預算編制起點，其后分別是銷量、產量和上級任務。算編制起點，其后分別是銷量、產量和上級任務。 48 為充分發揮預算管理的職能，預算管理的維度設

16、計要適應管理需要。并結合企業實際進行多維度預算展示。當然這需要預算信息系統的支持。部門時間（季度、年度）產品用戶公司價值v調查表明，國內預算編制維度一般在二維左右。4950每股盈余凈資產報酬率每股凈資產銷售凈利率凈資產周轉率凈利潤銷售收入凈資產銷售成本期間費用投資收益所 得 稅= 銷售部(銷售價格和產品結構)制造成本各廠、部采購部、制造部等銷售部、財會處成本處資產總額負債51合格品產量降級品產量一次檢驗合格品產量臨時封鎖合格品產量返修后的合格品產量產能主軋線合格品產量因停機引起的產量損失因軋制速度降低引起的產量損失因質量引起的產量損失理論小時產量停機時間計劃停機時間非計劃停機時間定修時間生產調

17、整時間速度損失運行時間理論小時產量實際小時產量因返修引起的產量損失因降級引起的產量損失因判廢引起的產量損失某分廠產量合格品產量降級品產量一次檢驗合格品產量臨時封鎖合格品產量返修后的合格品產量產能主軋線合格品產量因停機引起的產量損失因軋制速度降低引起的產量損失因質量引起的產量損失理論小時產量停機時間計劃停機時間非計劃停機時間定修時間生產調整時間速度損失運行時間理論小時產量實際小時產量因返修引起的產量損失因降級引起的產量損失因判廢引起的產量損失某分廠產量總預算與分預算間、各預算內有較大彈性預算追加、調整滾動預算制度強調剛性控制柔性控制為主體預算控制模式對預算指標分解、落實責任指標 預算調整：預算調

18、整：是指由于預算前提發生重大變化、公司業務體制劃轉、機構設置變化、核算方式改變等原因，使得某些預算指標需在預算項目間進行重新分配、歸并或修正預算指標，從而對預算指標進行調整的過程，即預算調整是在已有預算項目之間的調整，預算調整均是預算內調整。預算追加：預算追加：是指由于公司生產經營規模擴大導致業務量增加或出現新的業務，從而對已有預算項目的預算指標進行追加或新增預算項目和預算指標的過程。54反饋反饋55總數總數總數總數總數總數3 3月月2 2月月1 1月月四季度四季度三季度三季度二季度二季度 一季度一季度 20032003年預算（一）年預算（一）差異分析差異分析一季度實際一季度實際二季度預測二季

19、度預測總數總數總數總數6 6月月5 5月月4 4月月3 3月月2 2月月1 1月月四季度四季度三季度三季度二季度二季度一季度（實際）一季度（實際） 20032003年預算（二）年預算（二）總數總數一季度一季度20042004年預算年預算5657四、預算管理職能定位四、預算管理職能定位62控制職能控制職能q 經營控制： 預算作為組織內部溝通的工具，可實現公司對二級部門的控制。q 管理控制： 全員參與的預算本身是一種激勵機制，可實現二級部門對基層的控制。63決策支持決策支持q 關注企業各項資源的優化 通過明細產品盈利能力管理，優化公司的銷售資源； 根據不同用戶對寶鋼的價值貢獻，優化用戶結構； 根據

20、不同產線產品成本，優化物流組織，降低生產運行成本，提高工序盈利能力； 事故成本、質量成本、切換成本、環境成本、科研成本預算等等。 64決策支持決策支持q 管理缺陷和漏洞的“探測器”功能，確定公司經營瓶頸 任何管理業務中存在的缺陷和漏洞，都會在預算管理中無處藏身、暴露無遺。 一項預算在現有管理分工中找不到真正的責任部門，說明管理中有缺位； 同一項預算有兩個以上的部門在編制和管理，說明管理中存在分工不明、職責不清； 一個部門或一項業務的預算與另一部門或業務的預算相矛盾，說明管理流程脫節。五、預算的保證體系五、預算的保證體系66股東大會：審議、批準公司年度預算股東大會：審議、批準公司年度預算預算管理

21、決策層預算管理決策層機構：公司預算委員會成員：對預算管理負有責任的公司領導職能：審定、簽發預算管理制度；提出公司預算管理發展方向及改進要求；確定年度預算編制的重大前提條件和年度生產經營目標；審核公司年度預算；聽取預算執行情況和預算管理工作進展的匯報，作出預算管理改進和完善等決定；預算評價和激勵。 我國的董事會預算體制決定了與此相適應的預算組織體系。預算管理預算管理職能部門職能部門機構：公司預算辦公室及預算歸口管理部門成員：對預算負有專業管理職責的部門 公司設立預算辦公室，是公司預算管理的總歸口部門和責任單位，其常設機構為成本管理處，負責預算管理的日常事務。 預算歸口管理部門是專業預算管理部門，負責對分預算和專項預算的審核、編制和報批以及執行、控制和改進，定期向預算辦公室提交預算執行情況分析報告。 67公司預算辦公室職能：1、根據公司預算管理