1、第6章 工程項目成本分析本章學習目標(1)了解影響項目成本變動的因素、工程項目成本分析的目的和作用；(2)熟悉項目成本分析的綜合指標、工程項目成本分析原則、工程項目成本分析內容；(3)掌握工程項目成本分析概念、工程項目成本分析的基本方法、工程項目成本分析的其他方法。6.1工程項目成本分析概述工程項目成本分析也是工程項目成本管理中關鍵的步驟之一，從前面的成本預測、成本計劃到成本核算，都是在為項目成本分析作鋪墊，為其提供必要的數據支持和資料支撐，通過提交科學的成本分析報告，最終實現成本控制的目的。 6.1.1工程項目成本分析概念工程項目的成本分析，就是根據統計核算、業務核算和會計核算提供的資料，對

2、項目成本的形成過程和影響成本升降的因素進行分析，以尋求進一步降低成本的途徑（包括項目成本中的有利偏差的挖潛和不利偏差的糾正）；同時，通過成本分析，可從帳薄、報表反映的成本現象看清成本的實質，從而增強項目成本的透明度和可控性，為加強成本控制，實現項目成本目標創造條件。由此可見，工程項目成本分析，也是降低成本，提高項目經濟效益的重要手段之一。6.1.2工程項目成本變動的影響因素分析對項目成本變動的影響因素進行分析，是項目成本分析的主要任務，通過對主要的影響因素的總結把握，從宏觀上把握項目成本的變動方向和變動原因，找出有效的成本抑制手段，控制項目成本。影響項目成本變動主要有內外兩方面的因素：1外部因

3、素又稱為市場經濟因素，它主要包括項目的規模和項目本身的技術裝備水平、以及項目的專業化程度、項目團隊協作水平、項目參與人員的技術技能和施工人員的操作熟練程度等，這些因素不是在短期內所能改變的，它們是貫穿整個項目實施過程的，對項目成本的變化起著主要作用。這些因素人為改變的可能性不大。2內部因素 又稱為經營管理因素，這些因素主要有直接材料的消耗量、機械設備及能源的利用效率、項目的質量水平、勞動生產率和人工費用水平的合理性等，它們都有可能在項目實施過程中，通過改變管理策略或改善操作流程，得到一定程度的改變，進而減少成本變動。影響項目成本升降的內外兩方面因素，在一定的條件下，是相互制約和相互促進的，共同

4、影響項目成本的變動。在對項目成本進行分析與管理時，項目管理層應該更關注其內部可變影響因素，查明內部因素對項目成本費用變化的影響，把握項目實施過程中存在的主要問題，探尋最優解決途徑，不斷改善和提高項目管理水平，降低整個項目的成本費用，提高項目經濟效益。6.1.3工程項目成本分析指標進行項目成本分析，具體要分析項目實施過程中的各種有用數據，而在一個項目的實施中，數據是龐雜多樣的，為了提高項目成本管理效率，項目組會采用一些行業認定的成本分析指標進行比較考察，得出分析結論。這些成本分析指標是同影響項目成本變動的內部、外部因素直接相關的。單單依靠一兩個指標進行成本分析，是不能全面反映項目成本發生狀況的。

5、項目管理層要依賴科學的數據作出變動決策，自然需要從各個不同的角度反映項目成本，利用種類不同的分析指標，這樣可以綜合、清晰地反映項目成本耗費狀況，并及時將項目的進度、工期、效率、質量等分析同項目成本分析結合進行對比參照，從宏觀與微觀兩方面準確反映項目情況。通常將項目成本分析的綜合指標分為三大類：1.掙值原理中的各項指標 將計劃工作量的預算成本、掙得值、已完工作量的實際成本三者進行比較分析，借助兩者之間的費用差異、進度差異以及費用差異百分比、進度差異百分比等指標，除此之外，還有相對數指標的費用績效指數、進度績效指數等，都屬于掙得值原理中的指標，這一原理推廣到各工業領域項目管理中以后，在項目管理及控

6、制中的作用日趨完善。2.效率比的各項指標 可以通過構造實際與計劃相比的相對數指標，來體現項目某些方面的效率。如：機械生產率=實際臺班數計劃臺班數勞動生產率=實際使用人工工時計劃使用人工工時與此相似的，還可以構造各種材料消耗率及各項費用消耗率，來反映材料消耗及費用耗費方面的效率，在此不再一一贅述。3.成本分析指標通過實際成本與計劃項目的比較分析，最后得出的各種比較結果，對已完工項目而言：成本偏差=實際成本計劃成本成本偏差率=(實際成本計劃成本)計劃成本100利潤=已完工項目價格實際成本根據各種成本分析指標，可以生成一系列成本項目差異分析表、各分項工程項目成本比較表等，表6-1反映的是主要成本項目

7、差異的分析情況。這種形式的表格，使得各種數據一目了然，便于進行橫向及縱向的比較分析。最后根據表格說明，得出差異分析報告、成本狀況報告等。表6-1 主要成本項目差異分析表成本項目計劃值實際值偏差偏差率(比本項目計劃成本值)偏差率(比計劃成本總額)直接費其中人工費機械費材料費措施費間接費合計6.1.4工程項目成本分析的目的和作用從項目成本分析的概念來看，項目成本分析是為了尋找進一步降低成本的途徑，提高項目的經濟效益。通過項目成本分析，可以從項目賬簿及報表中反映的成本現象看清成本實質，進而增強項目成本的透明度和可控性，最終加強成本控制，為實現項目成本目標創造條件。1.恰當評價項目成本計劃的執行效果評

8、價項目成本計劃的執行效果，單純憑借項目成本核算是不夠的，必須在項目成本核算的基礎上，進行深入的項目成本分析，則可能作出比較正確的評價。2.明晰成本超支原因一個項目實施過程中，有很多的不可控因素，致使項目成本不可能完全與成本計劃保持一致，多數情況下，都會存在項目成本超支現象。超支的原因多種多樣，項目的可行性研究設計、項目目標計劃以及項目技術、組織、管理等任何一項出現問題，都會導致成本發生變化，造成項目成本超支，真正的原因要通過項目成本分析得以明晰。 根據成本超支的具體成本對象，采用適當的定性分析方法和定量分析方法，得出成本分析結論，找出成本超支的關鍵因素所在。原因分析是成本責任分配與成本控制措施

9、的基礎，具體的成本超支原因主要有：成本計劃數據本身不準確，估值有誤，預算過低，采用了不適當的低價策略；天氣、物價、不可抗力事件等外部原因；實施管理過程中存在的不恰當控制、成本責任不明、勞動生產率過低、采購劣質材料或原材料浪費嚴重等問題；項目范圍及設計的變更、完工標準的提高等，都是造成項目成本超支的重要因素。明晰發生成本超支的原因，能對癥下藥，采取相應的解決措施，及時挽回損失，改善管理，最終實現項目成本有效控制。3.尋找降低成本措施找到降低成本的有效措施，是項目成本分析的最終目標和主要作用。通過對項目成本超支原因的具體分析，找到壓縮成本的突破口，將降低成本的措施與項目的工期、質量、合同等相關因素

10、通盤考慮，選用比原計劃更為有利的措施，縮小項目范圍，提高生產效率，降低項目成本。如：采用耗材少的工藝流程、替代成本高的原材料、重新選擇原料供應商等降低成本措施。在實行降低成本措施的時候要注意以下幾個問題：從項目一開始時就要牢固樹立成本控制觀念，不放過任何有可能發生成本超支的情況，因為成本超支在一定程度上是一個積累的過程，一旦成本失控，會導致計劃成本無力應對整個項目工程。當發生成本超支時，不能僅僅以降低成本為目的，節約一切開支，包括必須耗用的成本，雖然項目成本管理的最終目的就是要降低成本消耗，但是在降低成本的同時，必須要把握住“度”，因為成本的過分降低也會導致一些得不償失的后果。如：項目質量下降

11、，項目工期延長，甚至會造成更大的經濟損失。在發生成本超支采取措施時，一定要使措施的選擇與項目的設計、進度等其他方面相一致，與項目的其他參與人員或投資者相協調。唯有如此，才能最大程度地發揮其作用，使措施起到應有地降低成本的效果。6.1.5工程項目成本分析的原則和內容1.工程項目成本分析的原則從成本分析效果出發，工程項目成本分析應該符合以下原則:（1）實事求是 在成本分析當中，必然會涉及一些人和事，也會有表揚和批評。受表揚的當然風光，受批評的未必都能“聞過則喜”，因而常常會有一些不愉快的場面出現，乃至影響成本分析的效果。因此，成本分析一定要有充分的事實依據，應用“一分為二”的辯證方法，對事物進行實

12、事求是的評價，并要盡可能做到措辭恰當，能為絕大多數人所接受。（2）要用數據說話 成本分析要充分利用統計核算、業務核算、會計核算和有關輔助記錄(臺賬)的數據進行定量分析，盡量避免抽象的定性分析。定量分析對事物的評價更為精確，更令人信服。（3）要注重時效 也就是要做到成本分析及時，發現問題及時，解決問題及時。否則，就有可能貽誤解決問題的最好時機，甚至造成問題成堆，積重難返，發生難以挽回的損失。（4）要為生產經營服務 成本分析不僅要揭露矛盾，而且要分析矛盾產生的原因，并為解決矛盾獻計獻策，提出積極有效的解決矛盾的合理化建議。這樣的成本分析必然會深得人心，從而受到項目經理和有關項目管理人員的配合和支持

13、，使工程項目的成本分析更健康地開展下去。此外，還應堅持以下原則：全面分析與重點分析相結合的原則；專業分析與群眾分析相結合的原則；縱向分析與橫向分析相結合的原則；事后分析與事前、事中分析相結合的原則。 2.工程項目成本分析的內容工程項目成本分析應與成本核算對象的劃分同步。一般而言，工程項目成本分析主要包括以下幾個方面。（1）隨著項目施工的進展而進行的成本分析，包括：分部分項工程成本分析；月(季)度成本分析；年度成本分析；竣工成本分析。（2）按目標成本項目進行的成本分析，包括：人工費分析；材料費分析；機械使用費分析；其他直接費分析；間接成本分析。（3）針對專項成本事項進行的成本分析，包括：成本盈虧

14、異常分析；工期成本分析；質量成本分析；資金成本分析；技術組織措施節約效果分析；其他有利因素和不利因素對成本影響的分析。6.2工程項目成本分析的基本方法項目成本涵蓋項目的方方面面，需要成本分析的指標多種多樣，必然要求在不同情況下，有不同的分析方法與之相適應。在項目成本估算和項目決策等前期工作中，所使用的方法屬于事前成本分析方法；而在項目成本控制階段，利用的成本分析方法則屬于事后成本分析方法。而按照一般的分類原則，將項目成本分析方法分為基本成本分析方法、綜合成本分析方法、專項成本分析方法和目標差異分析方法。6.2.1比較分析法 比較分析法又稱指標對比分析法，是通過技術經濟指標的對比，檢查目標的完成

15、情況，分析產生差異的原因，進而挖掘內部潛力的方法。這種方法具有通俗易懂、簡單易行、便于掌握的特點，因而得到了廣泛的應用，但在應用時必須注意各項技術經濟指標的可比性。比較法的應用通常有下列形式：1.將實際指標與目標指標對比，以此檢查目標的完成情況，分析完成目標的積極因素和影響目標完成的原因，以便及時采取措施，保證成本目標的實現。在進行實際指標與目標指標對比時，還應注意目標本身的質量。如果目標本身出現質量問題，則應調整目標，重新正確評價實際工作的成績，以免挫傷人的積極性。 2.將本期實際指標與上期實際指標對比。通過這種對比，可以看出各項技術經濟指標的動態情況，反映施工項目管理水平的提高程度。在一般

16、情況下，一個技術經濟指標只能代表施工項目管理的一個側面，只有成本指標才是施工項目管理水平的綜合反映，因此，成本指標的對比分析尤為重要，一定要真實可靠，而且要有深度。3.與本行業平均水平、先進水平對比。通過這種對比，可以反映本項目的技術管理和經濟管理水平與其他項目管理的平均水平和先進水平的差距，進而采取措施趕超先進水平。以上三種對比可以在一張表上同時反映出來。例如，某項目本年節約“三材”的目標為90萬元，實際節約100萬元；上年節約80萬元；本企業先進水平節約110萬元。根據上述資料編制分析表，如表6-2所示。 表6-2 實際指標與目標指標、上期指標、先進水平對比表 單位：萬元指標本年計劃數上年

17、實際數企業先進水平本年實際數差異數與計劃比與上年比與先進比“三材”節約額90801101001020-106.2.2因素分析法 因素分析法又稱連鎖置換法或連環替代法。因素分析法是將某一綜合性指標分解為各個相互關聯的因素，通過測定這些因素對綜合性指標差異額的影響程度進而分析評價計劃指標執行情況的方法。在成本分析中采用因素分析法，就是將構成成本的各種因素進行分解，測定各個因素變動對成本計劃完成情況的影響程度，據此對企業的成本計劃執行情況進行評價，并提出進一步的改進措施。在進行分析時，首先要假定若干因素中的一個因素發生了變化，而其他因素則不變，然后逐個替換，并分別比較其計算結果，以確定各個因素變化對

18、成本的影響程度。因素分析法的計算步驟如下：1.將要分析的某項經濟指標分解為若干個因素的乘積。在分解時應注意經濟指標的組成因素應能夠反映形成該項指標差異的內在構成原因，否則，計算的結果就不準確。如材料費用指標可分解為產品產量、單位消耗量與單價的乘積。但它不能分解為生產該產品的天數、每天用料量與產品產量的乘積。因為這種構成方式不能全面反映產品材料費用的構成情況。2.計算經濟指標的實際數與基期數(如計劃數，上期數等)，從而形成了兩個指標體系。這兩個指標的差額，即實際指標減基期指標的差額，就是所要分析的對象。各因素變動對所要分析的經濟指標完成情況影響合計數，應與該分析對象相等。3.確定各因素的替代順序

19、。在確定經濟指標因素的組成時，其先后順序就是分析時的替代順序。在確定替代順序時，應從各個因素相互依存的關系出發，使分析的結果有助于分清經濟責任。替代的順序一般是先替代數量指標，后替代質量指標；先替代實物量指標，后替代貨幣量指標；先替代主要指標，后替代次要指標。4.計算替代指標。其方法是以基期數為基礎，用實際指標體系中的各個因素，逐步順序地替換。每次用實際數替換基數指標中的一個因素，就可以計算出一個指標。每次替換后，實際數保留下來，有幾個因素就替換幾次，就可以得出幾個指標。在替換時要注意替換順序，應采取連環的方式，不能間斷，否則，計算出來的各因素的影響程度之和，就不能與經濟指標實際數與基期數的差

20、異額(即分析對象)相等。5.計算各因素變動對經濟指標的影響程度。其方法是將每次替代所得到的結果與這一因素替代前的結果進行比較，其差額就是這一因素變動對經濟指標的影響程度。6.將各因素變動對經濟指標影響程度的數額相加，應與該項經濟指標實際數與基期數的差額(即分析對象)相等。上述因素分析法的計算過程可用以下公式表示：設某項經濟指標N是由A、B、C三個因素組成的。在分析時，若是用實際指標與計劃指標進行對比，則計劃指標與實際指標的計算公式如下：計劃指標N0A0B0C0實際指標N1A1B1C1分析對象為N1N0的差額。采用因素分析法測定各因素變動對指標N的影響程度時，各項計劃指標，實際指標及替代指標的計

21、算公式如下：計劃指標 N0A0B0C0 (1)第一次替代 N2A1B0C0 (2)第二次替代 N3A1B1C0 (3)實際指標 N1A1B1C1 (4)各因素變動對指標N的影響數額按下式計算：由于A因素變動的影響(2)(1)N2N0由于B因素變動的影響(3)(2)N3N2由于C因素變動的影響(4)(3)N1N3將上述三個項目相加，即為各因素變動對指標N的影響程度，它與分析對象應相等。假設N是由A、B、C、D、E、Fn個因素組成的，則將做n次替代。在此不再贅述。例6-1某工程澆筑一層結構商品混凝土，目標成本為397800元，實際成本412080元，比目標成本增加14280元。根據表6-3的資料，

22、用“因素分析法”分析其成本增加的原因。表6-3 商品混凝土目標成本與實際成本對比表項 目計劃實 際差額因素產量（m3）單價（元）損耗率（）500780251080017956104044080成本（元）39780041208014280解: 分析對象：N1N0實際成本計劃成本14280元已知：成本產量單價(1損耗率) 計劃指標 N05007801.02397800（元） 第一次替代（產量因素） N25107801.02405756（元） 第二次替代（單價因素） N35108001.02416160（元） 實際指標（損耗率因素） N15108001.01412080（元）各因素變動對指標N的影響

23、數額按下式計算：由于產量因素變動的影響4057563978007956（元）由于單價因素變動的影響41616040575610404（元）由于損耗率因素變動的影響4120804161604080（元）產量增加使成本增加了7956元，單價提高使成本增加了10404元，而損耗率下降使成本減少了4080元。各因素的影響程度之和7956104044080 14280 (元)，與實際成本和目標成本的總差額相等。為了使用方便，企業也可以通過運用因素分析表來求出各因素的變動對實際成本的影響程度，其具體形式見表6-4。 表6-4 商品混凝土成本變動因素分析 單位：元順序循環替換計算差異因素分析計劃數50078

24、01.02397800第一次替換5107801.024057567956由于產量增加10 m3，使成本增加了7956元第二次替換5108001.0241616010404由于單價提高20元，使成本增加了10404元第三次替換5108001.014120804080由于損耗率下降1%，使成本減少了4080元合計7956104044080 1428014280由于三因素綜合變動，使成本增加了14280元應當說明的是，采用因素分析法時應注意一下注意的問題：1注意因素分解的關聯性。2注意因素替代的順序性。3注意順序替代的連環性。即計算每一個因素變動時，都是在前一次計算的基礎上進行，并采用連環比較的方法

25、確定因素變化影響結果。4注意計算結果的假定性。連環替代法計算的各因素變動的影響數，會因替代計算的順序不同而有差別，即其計算結果只是在某種假定前提下的結果，為此，財務分析人員在具體運用此方法時，應注意力求使這種假定是合乎邏輯的假定，是具有實際經濟意義的假定，這樣，計算結果的假定性，就不會妨礙分析的有效性。 6.2.3差額計算法差額計算法是因素分析法的一種簡化形式，它是利用各個因素的目標值與實際值的差額來計算其對成本的影響程度。例6-2對例6-1用“差額計算法”分析其成本增加的原因。分析對象：N1N0實際成本計劃成本14280元已知：成本產量單價(1損耗率) 由于產量因素變動的影響（510500）

26、7801.027956（元）由于單價因素變動的影響510（800780）1.0210404（元）由于損耗率因素變動的影響510800（1.011.02）4080（元）各因素的影響程度之和7956104044080 14280 (元)，與實際成本和目標成本的總差額相等。6.2.4比率分析法 比率分析法是用兩個以上指標的比例進行分析的方法。它的基本特點是：先把對比分析的數值變成相對數，再觀察其相互之間的關系。常用的比率法有以下幾種：1.相關比率 由于項目經濟活動的各個方面是互相聯系，互相依存，又互相影響的，因而將兩個性質不同而又相關的指標加以對比，求出比率，并以此來考察經營成果的好壞。例如，產值和

27、工資是兩個不同的概念，但它們的關系又是投入與產出的關系，在一般情況下，都希望以最少的人工費支出完成最大的產值。因此，用產值工資率指標來考核人工費的支出水平就很能說明問題。2.構成比率 通過構成比率，可以考察成本總量的構成情況以及各成本項目占成本總量的比例，同時也可看出量、本、利的比例關系(即預算成本、實際成本和降低成本的比例關系)，從而為尋求降低成本的途徑指明方向。3.動態比率 動態比率法就是將同類指標不同時期的數值進行對比，求出比率，用以分析該項指標的發展方向和發展速度。動態比率的計算通常采用基期指數(或穩定比指數)和環比指數兩種方法。6.2.5“兩算對比”法1.“兩算”對比的概念 “兩算”

28、是指施工圖預算和施工預算。施工圖預算是確定工程造價的依據，施工預算是施工企業控制工程成本的尺度。“兩算對比”即施工預算和施工圖預算進行對比。 施工預算是施工企業內部在工程施工前，以單位工程為對象，根據施工勞動定額與補充定額編制的，用來確定一個單位工程中各樓層、各施工段上每一分部分項工程的人工、材料、機械臺班需要量和直接費的文件。施工預算由說明書和表格組成。說明書包括工程性質、范圍及地點，圖紙會審及現場勘察情況，工期及主要技術措施，降低成本措施以及尚存問題等。表格主要包括施工預算工料分析表、工料匯總表及分部工程的兩算對比表等。施工預算可作為施工企業編制工作計劃、安排勞動力和組織施工的依據；是向班

29、組簽發施工任務單和限額領料卡的依據；是計算工資和獎金、開展班組經濟核算的依據；是開展基層經濟活動分析，進行“兩算”對比的依據。施工圖預算是由設計單位根據設計圖紙與預算定額編制而成的預算文件，是確定工程預算造價，簽訂建筑安裝合同，實行建設單位和施工單位投資包干和辦理工程結算的依據。實行招標的工程，預算是工程價款標底的主要依據。正確編制施工圖預算，有利于建設單位合理使用投資，有利于施工單位進行經營管理，加強經濟核算，多快好省地完成生產任務。施工圖預算經施工單位審定后，施工單位可與建設單位簽訂工程施工合同。施工圖預算可直接作為建筑工程的包干投資額。單位工程竣工后，施工單位即據此與建設單位進行結算。建

30、設銀行根據審定后的施工圖預算辦理工程建設建筑安裝的撥款，監督建設與施工單位雙方按工程進度辦理預支和結算。施工單位根據施工圖預算，編制材料計劃，勞動力計劃，機械臺班計劃，財務計劃及施工計劃等進行施工準備，組織施工力量，組織材料備料，推行先進的施工方法，提高勞動生產率，加強建筑企業內部經濟核算，從而降低工程成本。施工預算與施工圖預算雖然按同一施工圖為依據編制，但二者不同，其主要差別如下：（1）所用的定額不同施工預算采用施工定額編制，施工圖預算采用預算定額編制。兩種定額的分項工程子目劃分、包括的工作內容、定額數量標準等都有差別，故計算的結果也不同。即使在當前沒有全國統一施工定額的情況下，施工預算的人

31、工數量按勞動定額確定，材料和機械部分是借套預算定額，但也不是把預算定額中所給的材料和機械臺班數量全部照抄，而是按施工實際需要確定。對預算定額中給定的材料和機械臺班在實際工程中不需要的不能列入，而預算定額中沒有列出的材料和機械，在實際施工中必須使用的還應增加。因此，施工預算和施工圖預算在材料和施工機械消耗數量方面也存在差別。（2）預算的內容不同施工圖預算的任務是確定施工項目的預算造價，因此，它的內容主要是計算費用。而施工預算不但要確定施工所消耗的實物量，通常還要計算這些實物量的價值（其內容包括分析計算所需人工、材料和機械臺班數量及其費用）。所以，施工圖預算主要是算“費”，而施工預算即要算“量”又

32、要算“費”，這是兩者的主要差別。（3）所起的作用不同施工圖預算計算出的工程造價，是施工企業向建設單位辦理工程價款的依據。施工預算計算出的價值，是施工企業內部使用的計劃成本，是企業內部進行經濟核算的依據。前者是施工企業為完成合格產品所收人的最高限額，后者是施工企業為完成合格產品所支付的直接費。因此，施工預算費用不能超過施工圖預算的直接費，否則施工企業就需從工程取費中支付成本消耗而造成虧損。可見，施工圖預算確定的是工程預算成本，施工預算確定的是工程計劃成本，它們是從不同角度計算的兩本經濟賬。“兩算”的核心是工程量對比。盡管“兩算”使用定額不同、主要作用不同、工程量計算要求不同、計算方法不同、預算水

33、平與深度不同，但二者的主要工程量應當是一致的。如果“兩算”的工程量不一致，必定有一份出現了問題，應當認真檢查并解決問題。“兩算對比”是建筑施工企業加強經營管理的手段。通過施工預算和施工圖預算的對比，可預先找出節約或超支的原因，研究解決措施，實現對人工、材料和機械的事先控制，避免發生計劃成本虧損。找到企業計劃與社會平均先進水平的差異，從而控制實際成本的消耗。通過對各分項“費差”(即價格的差異)和“量差”(即工、料、機消耗數量的差異)的分析，可以找到主要問題及其主要的影響因素，采取防止超支的措施，盡可能地減少人工、材料和機具設備的消耗。對于進一步制定人工、材料(包括周轉性材料)、機械設備消耗和資金

34、運用等計劃，有效地主動控制實際成本消耗，促進施工項目經濟效益的不斷提高，不斷改善施工企業與現場施工的經營管理等，都有著十分重要的意義。“兩算對比”可收到下列經濟效果：對單位工程經濟收支的正確預測，做到心中有數，利于工作安排；對主要項目的工程量，如果用工、用料及機械臺班耗用量有超過定額的情況時，可以分析查找原因，并及時解決，可防止多算、漏算的發生；有利于管理部門嚴格控制人工、材料、機械的使用，有效克服浪費現象，提高經濟效益。同時可在“兩算對比”的基礎上，制定明確的經濟目標。2.“兩算”對比方法“兩算”對比以施工預算所包括的項目為準，對比內容包括主要項目工程量、用工數及主要材料消耗量，但具體內容應

35、結合各項目的實際情況而定。“兩算”對比可采用實物量對比法和實物金額對比法。（1）實物量對比法 實物量是指分項工程中所消耗的人工、材料和機械臺班消耗的實物數量。對比是將“兩算”中相同項目所需要的人工、材料和機械臺班消耗量進行比較，或以分部工程及單位工程為對象，將“兩算”的人工、材料匯總量相比較。因“兩算”各自的項目劃分不完全一致，為使兩者具有可比性，常常需要經過項目合并、換算之后才能進行對比。由于預算定額項目的綜合性較施工定額項目大，故一般是合并施工預算項目的實物量與預算定額項目相對應，然后再進行對比。表6-5提供了砌筑磚墻分項工程的“兩算”對比情況。表6-5 砌筑磚墻工程的“兩算”對比表項目名

36、稱數量（m3）內 容人工材料種類人工（工日）砂漿（m3）磚（千塊）一磚墻245.8施工預算施工圖預算322.0410.654.855.1128.1128.612磚墻6.4施工預算施工圖預算10.31151.241.393.564.05合計252.2施工預算施工圖預算332.3422.156.0456.49131.66132.65“兩算”對比差額“兩算”對比差額率89.821.27%0.450.80%0.990.75%（2）實物金額對比法實物金額是指分項工程所消耗的人工、材料和機械臺班的金額費用。由于施工預算只能反映完成項目所消耗的實物量，并不反映其價值，為使施工預算與施工圖預算進行金額對比，就

37、需要將施工預算中的人工、材料和機械臺班的數量乘以各自的單價，匯總成人工費、材料費和機械臺班使用費，然后與施工圖預算的人工費、材料費和機械臺班使用費相比較。表6-6提供了某項目若干分部工程實物金額對比的“兩算”對比表。表6-6 實物金額對比的“兩算”對比表序號項目施工圖預算施工預算數量差金額差數量單價合計數量單價合計節約超支%節約超支%一直接費（元）1人工（元）2材料（元）3機械（元）二分部工程1土方工程（元）2磚石工程（元）3鋼筋混凝土工程（元）4其他三材料1板方料（m3）2鋼筋（t）3其他3.“兩算”對比的有關說明（1）人工數量 一般施工預算應低于施工圖預算工日數的1015 %，這是因為施工

38、定額與預算定額水平不一樣。在預算定額編制時，考慮到在正常施工組織的情況下工序搭接及土建與水電安裝之間的交叉配合所需停歇時間，工程質量檢查及隱蔽工程驗收而影響的時間和施工中不可避免的少量零星用工等因素，留有10%15%定額人工幅度差。（2）材料消耗 一般施工預算應低于施工圖預算的消耗量。由于定額水平不一致，有的項目會出現施工預算消耗量高于施工圖預算消耗量的情況，這時，需要調查分析，根據實際情況調整施工預算用量后再分析對比。（3）機械臺班數量及機械費的“兩算”對比 由于施工預算是根據施工組織設計或施工方案規定的實際進場施工機械種類、型號、數量和工作時間編制計算機械臺班，而施工圖預算的定額的機械臺班

39、是根據一般配置，綜合考慮，大多以金額表示，所以，一般以“兩算”的機械費用相對比，且只能核算攪拌機、卷揚機、塔吊、汽車吊和履帶吊等大中型機械臺班費是否超過施工圖預算機械費。如果機械費大量超支，在沒有特殊情況下，應改變施工采用的機械方案，盡量做到不虧本，略有盈余。（4）腳手架工程的金額對比 腳手架工程無法按實物量進行“兩算”對比，只能用金額對比。施工預算是根據施工組織設計或施工方案規定的腳手架內容計算工程量和費用的，而施工圖預算按定額綜合考慮，按建筑面積計算腳手架的攤銷費用。6.3工程項目成本分析的其他方法6.3.1綜合成本的分析方法所謂綜合成本是指涉及多種生產要素，并受多種因素影響的成本費用，如

40、分部分項工程成本、月(季)度成本、年度成本等。由于這些成本都是隨著項目施工的進展而逐步形成的，與生產經營有著密切的關系。因此，做好上述成本的分析工作無疑將促進項目的生產經營管理，提高項目的經濟效益。1.分部分項工程成本分析 分部分項工程成本分析是施工項目成本分析的基礎，分部分項工程成本分析的對象為已完工的分部分項工程。分析的步驟是：進行預算成本、計劃成本和實際成本的對比，分別計算實際偏差和目標偏差，分析偏差產生的原因，為今后的分部分項工程成本尋求節約途徑。分部分項工程成本分析的資料來源分別是：預算成本來自施工圖預算，計劃成本來自施工預算，實際成本來自施工任務單的實際工程量、實耗人工和限額領料單

41、的實耗材料。由于施工項目包括很多分部分項工程，不可能也沒有必要對每一個分部分項工程都進行成本分析，特別是一些工程量小、成本費用微不足道的零星工程。但是，對于那些主要分部分項工程，則必須進行成本分析，而且要做到從開工到竣工進行系統的成本分析。這是一項很有意義的工作，因為通過主要分部分項工程成本的系統分析，可以基本上了解項目成本形成的全過程，為竣工成本分析和今后的項目成本管理提供一份寶貴的參考資料。分部分項工程成本分析表的格式見表6-7。表6-7 分部分項工程成本分析表單位工程：分部分項工程名稱： 工程量： 施工班組： 施工日期：工料名稱規格單位單價預算成本計劃成本實際成本實際與預算比較實際與計劃

42、比較數量金額數量金額數量金額數量金額數量金額合計實際與預算比較（預算100）%實際與計劃比較（計劃100）%節超原因說明2.月(季)度成本分析月(季)度成本分析是施工項目定期的、經常性的中間成本分析，對于有一次性特點的施工項目來說，有著特別重要的意義。因為，通過月(季)度成本分析，可以及時發現問題，以便按照成本目標指示的方向進行監督和控制，保證項目成本目標的實現。月(季)度成本分析的依據是當月(季)的成本報表。分析的內容通常有以下幾個方面。（1）通過實際成本與預算成本的對比，分析當月(季)的成本降低水平；通過累計實際成本、累計預算成本的對比，分析累計的成本降低水平，預測實現項目成本目標的前景。

43、（2）通過實際成本與計劃成本的對比，分析計劃成本的落實情況以及目標管理中的問題和不足，進而采取措施，加強成本管理，保證成本計劃的落實。（3）通過對各成本項目的成本分析，可以了解成本總量的構成比例和成本管理的薄弱環節。例如，在成本分析中，發現人工費、機械費和間接費等項目大幅度超支，就應該對這些費用的收支配比關系認真研究，并采取對應的增收節支措施，防止今后再超支。如果是屬于預算定額規定的“政策性”虧損，則應從控制支出著手，把超支壓縮到最低限度。（4）通過主要技術經濟指標的實際與計劃的對比，分析產量、工期、質量、“三材”節約率、機械利用率等對成本的影響。（5）通過對技術組織措施執行效果的分析，尋求更

44、加有效的節約途徑。（6）分析其他有利條件和不利條件對成本的影響。3.年度成本的分析企業成本要求一年結算一次，不得將本年度成本轉入下一年度。而項目成本則以項目的壽命周期為結算期，要求從開工到竣工到保修期結束連續計算，最后結算出成本總量及其盈虧。由于項目的施工周期一般都比較長，除了要進行月(季)成本的核算和分析外，還要進行年度成本的核算和分析。這不僅是為了滿足企業匯編年度成本報表的需要，同時也是項目成本管理的需要，通過年度成本的綜合分析，可以總結一年來成本管理的成績和不足，為今后的成本管理提供經驗和教訓，從而可對項目成本進行更有效的管理。年度成本分析的依據是年度成本報表，年度成本分析的內容除了月(

45、季)度成本分析的六個方面以外，重點是針對下一年度的施工進展情況規劃切實可行的成本管理措施，以保證施工項目成本目標的實現。4.竣工成本的綜合分析 凡有幾個單位工程而且是單獨進行成本核算(即成本核算對象)的施工項目，其竣工成本分析應以各單位工程竣工成本分析資料(見表6-8)為基礎，再加上項目經理部的經營效益(如資金調度、對外分包等所產生的效益)進行綜合分析。如果施工項目只有一個成本核算對象(單位工程)，就以該成本核算對象的竣工成本資料作為成本分析的依據。單位工程竣工成本分析應包括以下三方面內容：竣工成本分析；主要資源節超對比分析；主要技術節約措施經濟效果分析。通過以上分析，可以全面了解單位工程的成

46、本構成和降低成本的來源，對今后同類工程的成本管理很有參考價值。6.3.2成本項目的分析方法1.人工費分析在實行管理層和作業層兩層分離的情況下，項目施工需要的人工和人工費由項目經理部與施工隊簽訂勞務承包合同，明確承包范圍、承包金額和雙方的權利、義務。對項目經理部來說，除了按合同規定支付勞務費以外，還可能發生一些其他人工費支出，主要包含以下內容：因實物工程量增減而調整的人工和人工費；定額人工以外估點工工資(如果已按定額人工的一定比例由施工隊包干，并已列入承包合同的，不再另行支付)；對在進度、質量、節約、文明施工等方面做出貢獻的班組和個人進行獎勵的費用。項目經理部應根據上述人工費的增減，結合勞務合同

47、的管理進行分析。表6-8 單位工程竣工成本分析表項目預算成本實際成本降低額降低率主要工、料、結構件節超對比表金額比重金額比重占本項占合計項目名稱單位用量單價金額名稱單位用量單價金額一、直接成本預算實際節超預算實際節超1.人工費人工工日其中：分包人工費水泥t鋼木模攤銷元2.材料費黃沙t油毛氈卷結構件石子t油漆g周轉材料費同一磚千塊玻璃m23.機械使用費多孔磚千塊4.措施費商品混凝土m3二、間接成本石灰t工程成本瀝青t木材m3材料費小計t混凝土制品m3其他鐵件t鋼門窗m2預埋鐵件木制品m2成型鋼筋t結構件小計大型機械進退場費元土方運費元主要技術節約措施及經濟效果分析2.材料費分析材料費分析包括主要

48、材料、結構件和周轉材料使用費的分析以及材料儲備的分析。（1）主要材料和結構件費用的分析 主要材料和結構件費用的高低主要受價格和消耗量的影響。而材料價格的變動又要受采購價格、運輸費用、途中損耗、來料不足等因素的影響；材料消耗數量的變動也要受操作損耗、管理損耗和返工損失等因素的影響，可在價格變動較大和數量超異常的時候再做深入分析。為了分析材料價格和消耗數量的變化對材料和結構件費用的影響程度，可按下列公式計算： 因材料價格變動對材料費的影響：(預算價格實際價格)消耗數量 因消耗數量變動對材料費的影響：(預算用量實際用量)預算價格（2）周轉材料使用費分析在實行周轉材料內部租賃制的情況下，項目周轉材料費

49、的節約或超支決定于周轉材料的周轉利用率和損耗率。如果周轉慢，周轉材料的使用時間就長，就會增加租賃費支出，而超過規定的損耗更要照原價賠償。周轉利用率和損耗率的計算公式如下： 周轉利用率(實際使用數租用期內的周轉次數)/(進場數租用期) 損耗率退場數/進場數（3）采購保管費分析材料采購保管費屬于材料的采購成本，包括材料采購保管人員的工資、工資附加費、勞動保護費、辦公費、差旅費以及材料采購保管過程中發生的固定資產使用費、工具用具使用費、檢驗試驗費、材料整理及零星運費和材料物資的盤虧及毀損等。材料采購保管費一般應與材料采購數量同步，即材料采購多，采購保管費也會相應增加。因此，應該根據每月實際采購的材料

50、數量(金額)和實際發生的材料采購保管費，計算材料采購保管費支出率。作為前后期材料采購保管費的對比分析之用。材料采購保管費支用率的計算公式如下：材料采購保管費支用率=計算期實際發生的采購保管費/計算期實際采購的材料總量(4)材料儲備資金分析 材料的儲備資金是根據日平均用量、材料單價和儲備天數(即從采購到進場所需要的時間)計算的。上述任何一個因素的變動，都會影響儲備資金的占用量。對材料儲備資金的分析可以應用因素分析法。3.機械使用費分析 由于項目施工管理的項目經理部一般不擁有自己的機械設備，而是隨著施工的需要，向企業動力部門或外單位租用。在機械設備的租用過程中，存在著兩種情況：一是按產量進行承包，

51、并按完成產量計算費用的，如土方工程，項目經理部只要按實際挖掘的土方工程量結算挖土費用，而不必過問挖土機械的完好程度和利用程度；二是按使用時間(臺班)計算機械費用，如塔吊、攪拌機、砂漿機等，如果機械完好率差，在使用中調度不當，必然會影響機械的利用率，從而延長使用時間，增加使用費用。因此，項目經理部應該給予一定的重視。由于建筑施工的特點，在流水作業和工序搭接上往往會出現某些必然或偶然的施工間隙，影響機械的連續作業；有時，又因為加快施工進度和工種配合，需要機械日夜不停地運轉。這樣，難免會有一些機械利用率很高，也會有一些機械利用不足，甚至租而不用。利用不足，臺班費需要照付，租而不用，則要支付停留臺班費，這些都將增加機械使用費的支出。因此，在機械設備的使用過程中，必須以滿足施工需要為前提，加強機械設備的平衡調度，充分發揮機械的效用；同時，還要加強平時的機械設備的維修和保養工作，提高機械的完好率，保證機械的正常運轉。4.措施費分析措施費是指在工程項目施工準備及施工過程中發生的非工程實體項目的費用，包括環境保護費、文明施工費、安全施工費、臨時設施費、夜間施工費、二次搬運費、大型機械進出場及安拆費、模板及支架費、腳手架費、已完工程及設備保護費、施工排水降水費。措施費的分析主要應通過預算與實際數的比較來進行。如果沒有預算數，可以計劃數代替預算數。5.間接成本分析 間接成本是指為施工準備、組織施工生