1、 旅游經營業務旅游經營業務LOREM IPSUM DOLOR第一節 旅游經營業務收入的核算旅游經營業務營業收入按其性質不同，可以分為:一、旅游業務營業收入的內容及分類一、旅游業務營業收入的內容及分類1、綜合服務收入2、零星服務收入3、勞務收入4、組團外聯收入5、票務收入6、地游及加項收入7、其他服務收入二、旅游費的確定和收款方式1、旅游費的確定： 旅游費的標準確定有兩種方法：一是按照旅游的實際支出費用，加上一定得毛利來確定；二是事先確定的，是按旅游團全體人數的往返交通費、游覽費、午餐費、住宿費、導游費的開支總和，再加上附加毛利率（一般為10%15%）的乘積，然后除以人數得到每位旅游者應負擔的開

2、支。 例 題 某旅游團有50人，支出情況為：往返交通費2500元，游覽費2000元，午餐費1000元，住宿費1200元，導游工資400元，外加毛利率10%。試求每位旅游者旅游費金額。解解 析析l 應收旅游費總金額=（往返交通費+游覽費+午餐費+住宿費+導游工資） （1+10%） =（2500+2000+1000+1200+400）（1+10%） = 7810（元）每位旅游者旅游費金額=應收旅游費總金額總人數 = 781050 = 156.2（元） 2、旅游費的收款方式、旅游費的收款方式 旅游費的收款方式分為兩種： 1、團體收費。即當自行組團或團體報名參加旅游時，由組團單位聯系人向旅行社辦理登記

3、手續，填寫團體旅游登記表，旅行社按登記表上的人數、收費標準向組團單位計收旅游費。 2、個別登記收費（俗稱散客）。即旅游者個人報名參加旅游，向旅行社辦理報名手續，填寫報名單，旅行社按收費標準收取旅游費。無論是按團體收費還是個別登記收費，旅行社業務部門都必須在收取旅游費時開具一式數聯發票，一聯交旅游者收執，一聯交財會部門入賬，一聯留存業務部門備查。三、旅游品種銷售價格的確定三、旅游品種銷售價格的確定1、旅行社的銷售價格 由購入成本和利潤兩部分組成，通常根據成本乘以外加毛利率來確。組團組團包價包價半包半包價價小包小包價價單項服單項服務價格務價格特殊形特殊形式的旅式的旅游收費游收費2、常見的銷售價格四

4、、旅游業務營業收入的核算1、組團社營業收入的核算定義：是組團社根據組團報價為旅游者提供服務所取得的收入。組團營業收入除團體本身合理收費外，還包括分配到接團社、飯店、交通部門等單位代收代購費用。業務核算程序簽訂組團協簽訂組團協議議 確定事項確定事項 下達接待計下達接待計劃劃 撥款撥款 根據賬單收根據賬單收款款 例 題 某旅行社（系小企業）組織國內旅游者16人，包價去某地旅游。收取綜合服務費25500元存入銀行，其中住宿費8000元，餐費4500元，交通費10000元，陪同費3000元。編制會計分錄如下：。l 借：銀行存款 25 500l 貸：主營業務收入房費收入 8 000l 餐費收入 4 50

5、0l 車費收入 10 000l 陪同費收入 3 000l 若在旅游過程中，又增加若干項旅游項目，每人又加收300元、編制會計分錄如下：l 借：銀行存款 3200l 貸：主營業務收入地游及加項收入 3200 解 析2 2、接團社營業收入的核算、接團社營業收入的核算 定義定義：指接團社根據組團社下達的接待計劃，為旅游者提供服務而向組團社收取的款項。 接團社業務核算的一般程序是：接團社業務核算的一般程序是：根據組團社發來的接待計劃，制定當地接待計劃，打印出日常表，分發到當地飯店、交通部門、旅游點等接待單位;結合各旅游團不同特點和要求，配備合適的全陪的地陪；旅行團離開當地后，根據陪同人員填寫的“旅行團

6、費用結算報告表”，編制“旅行團費用結算通知單”報組團社辦理款項結算；另外與提供服務的單位實行定期和不定期的結算。 例 題某國際旅行社（系小企業）收到日本旅行組團社發來的通知，接待日本一行12人旅游業務，并受到日本某旅行社匯入中國銀行的外匯，折合人民幣32500元，已入賬。l 編制如下會計分錄：借：銀行存款外匯存款賬戶 32500 貸：應收賬款日本某旅行社 32500 解 析此旅行團在當月結束旅游后離境，旅行社將“旅行團費用撥款結算通知單”匯總填寫“旅行社費用匯總表”，如：借：應收賬款-應收國內結算款-某組團社（日本部）25 138.90 貸：主營業務收入-綜合服務收入（日本部） 6 862.9

7、0 -房費收入（日本部） 2 764.00 -地游及加項收入 （日本部） 1 102.00 -城市間交通費 8 560.00 根據表16-1，編制會計分錄第二節第二節 旅游經營業務成本的核算旅游經營業務成本的核算一、旅游業務營業成本的內容及分類一、旅游業務營業成本的內容及分類1、綜合服務成本2、零星服務成本3、勞務成本4、組團外聯成本5、票務成本6、地游及加項成本7、其他服務成本二、旅游業務營業成本的核算二、旅游業務營業成本的核算 1.1.組團社營業成本的核算組團社營業成本的核算組團社向接團社的撥款是組團社的營業成本支出。旅行社營業成本的核算，是通過“主營業務成本”賬戶進行的，其明細核算可根據

8、成本的內容來設置。 例 題某組團社（系小企業）接到接團社報來的“旅行團費撥款通知單”，共發生有關費用支出42000元，其中綜合服務成本30000元，勞務成本 4500元，地游及加項成本6000元，其他成本1500元。款項已通過銀行支付給接團社。編制會計分錄如下：解 析借：主營業務成本- 綜合服務成本 30000 - 地游及加項成本 6000 - 其他成本 1500 貸：銀行存款 37500 借：勞務成本 4500 貸：銀行存款 4500借：主營業務成本 4500 貸：勞務成本 45002、接團社營業成本的核算接團社營業成本是指為了給旅行團提供服務而發生的餐費、房費、交通費、門票費等。這些支出是

9、付給賓運輸公司、旅游景點等各種接待單位的。 例 題某接團社（系小企業）本月支付各接待單位的有關費用共計110000元，有關結算單據經審核無誤后，以銀行存款支付。編制會計分錄如下：借：主營業務成本借：主營業務成本 110000110000 貸：銀行存款貸：銀行存款 110000 110000解 析旅游經營業務成本的核算在實現營業收入的同時，應本著配比核算原則，將相應的旅行社代付的房費、餐費、車費、游覽費等各項直接費用和導游工資、固定資產折舊費等間接費用計入營業成本為核算旅游業務營業成本，企業應設置“主營業務成本”賬戶。月末，將“主營業務成本”賬戶的借方余額從其貸方轉入“本年利潤”賬戶。在實現營業

10、收入的同時，應本著配比核算原則，將相應的旅行社代付的房費、餐費、車費、游覽費等各項直接費用和導游工資、固定資產折舊費等間接費用計入營業成本為核算旅游業務營業成本，企業應設置“主營業務成本”賬戶。月末，將“主營業務成本”賬戶的借方余額從其貸方轉入“本年利潤”賬戶。 例 題xx旅行社3月份撥付給接團社綜合服務費260 790元，支付城市間交通費24 500元、餐費7 320元、專項附加費12 960元。根據有關憑證，應作如下會計處理：支付各種款項時，應及時分別記入有關賬戶：借：主營業務成本綜合服務費 260 790 城市間交通費 24 500 餐費 7 320 專項附加費 12 960 貸：銀行存

11、款 305 570解 析差額征稅差額征稅的原因差額征稅的原因為公平稅負，避免重復征稅，國家相關部門對有關行業的營業稅。稅收政策實行“差額征稅”，而旅游業因其行業特性，稅法規定其營業稅采取差額征收，即旅游業計稅營業額為向旅游者收取的旅游費減去代旅游者支付的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額。旅游業納稅人組織旅游者在境內或出境旅游，改由其他旅游單位或個人接團的，以全程旅游費減去付給該接團單位或個人的旅游費后的余額為營業額。營改增 從上表中我們可以看出不變的是對旅游收入繼續執行差額征稅的政策，變化的主要有兩點，一是納稅人身份的變化，由營業稅納稅人改為增值稅納稅人，而增值稅納稅人又區分小規模

12、納稅人與一般納稅人，二是稅率的變化，由單一的5%的營業稅稅率變成6%的增值稅稅率或3%的征收率。旅游企業差額征稅的政策在營改增后需關旅游企業差額征稅的政策在營改增后需關注的事項注的事項 1 執行差額征稅，可作為銷售額的執行差額征稅，可作為銷售額的扣除項目：扣除項目：營改增后，可從銷售額中扣除的項目有住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用。 2 可扣除的項目取得的增值稅扣稅憑證，可扣除的項目取得的增值稅扣稅憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：如果旅游企業是增值稅一般納稅人，在實務操作中由于“有效憑證”中的增值稅進項稅不得抵扣，因

13、此建議取得的上述發票最好為普通發票。如果取得的是增值稅專用發票，則需要認證后作進項稅額轉出，否則就會導致稅務系統出現大量的流失票。3可扣除項目只有取得有效憑證，方可作為扣減因素實現差額征稅。可扣除項目只有取得有效憑證，方可作為扣減因素實現差額征稅。 有效憑證是指： （1）支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證。 （2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。（可以以收據入賬并抵扣成本） （3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。 （4）扣除的政府性基金、行政事業性收費或者向政府支付的

14、土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據為合法有效憑證。 （5）國家稅務總局規定的其他憑證。4選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。5差額征稅的計算過程差額征稅的計算過程 1、可扣減成本的計算。如果“有效憑證”中有適用稅率分別有3%、6%、17%等不同稅率的發票，在差額征稅計算可扣除的成本時應以匯總成本金額/（1+6%）*0.06來扣除。 2、差額征稅額=（含稅收入-可扣減成本）/（1+稅率）*稅率-可抵扣的進項稅 上述公司中可抵扣的進項稅是指取得的日常經營中的辦公用品、電話費、固定資、無形資產、或房屋等增值稅專用發票中的稅額。總結總結綜上分析，由于營改增延續了營業稅的差額征稅政策