1、21世紀應用型本科財稅系列規劃教材第四章影響納稅籌劃的相關因素第一節稅收制度因素一、稅收負擔水平稅收負擔水平包括宏觀稅收負擔水平和微觀稅收負擔水平。稅收負擔水平對納稅籌劃的影響主要表現為:首先,稅收負擔水平決定納稅籌劃的廣度和深度。其次,國家間稅收負擔水平的差異影響跨國納稅人的投資決策。二、稅收優惠政策稅收優惠政策實際上就是政府利用稅收制度,按預定目的,以減輕某些納稅人應履行的納稅義務來補貼納稅人的某些活動或相應的納稅人。納稅人進行納稅籌劃時應考慮:有沒有地區性的稅收優惠;是否有行業性稅收傾斜政策;減免稅期如何規定;對納稅人在境外繳納的稅款是否采取避免雙重征稅的措施,采取什么樣的方式給予抵免等

2、。三、遞延納稅遞延納稅可從兩方面給企業帶來經濟利益:一是由于稅款的滯延相當于納稅人在滯延期內取得一筆同稅款相等的政府無息貸款,有利于納稅人資金周轉,節約了納稅人的利息支出;二是在通貨膨脹的環境中,延期繳納的稅款的幣值下降,從而減少了實際納稅支出。一般而言,稅收法規中有關遞延納稅的條款以及規定項目越多,納稅人納稅籌劃的內容也就越豐富,節稅的潛力就越大。【例42】歡歡筆廠2009年7月向文新商場銷售鋼筆117萬元(含稅價格,貨款結算采用銷售后付款的方式,匯文商店10月份只匯來貨款35.1萬元。對此類銷售業務,歡歡筆廠如何進行籌劃呢?第二節會計制度因素會計制度是制約會計行為人及利益相關者的法律、法規

3、、準則、制度(包括單位內部會計制度的總和。會計制度有廣義與狹義之分,廣義的會計制度是包括會計法在內的所有會計法規制度,狹義的會計制度僅指會計的規章制度(即不包括會計法和國務院發布的會計行政法規。一、固定資產折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響(一不同稅制因素的影響(二折舊年限因素的影響(三通貨膨脹因素的影響(四資金時間價值因素的影響 二、存貨計價方法的選擇對納稅籌劃的影響市場物價變化趨勢的影響。(一在實行比例稅率條件下,對存貨計價方法進行選擇,必須充分考慮(二在實行累進稅率條件下,選擇加權平均法或移動加權平均法對企業發出和領用的存貨進行計價可以使企業獲得較輕的稅收負擔。(三在免稅期,企業可以選擇先進

4、先出法計算材料費用。第三節企業組織形式因素在納稅籌劃過程中,企業的組織形式是一個需要考慮的因素。企業組織形式不同,社會角色和義務也就各異,所承擔的稅負也存在著較大的差別,而這將直接關系到企業和投資者個人投資回報的大小,因此合理選擇企業組織形式就顯得十分必要。國家對不同的企業組織形式采取不同的稅收政策。許多企業通過拆分或合并改變了企業的組織形式,找到了納稅籌劃空間,節省了大量稅款。【例43】深圳某公司是一家養殖和生產保健品一體化的企業。該公司在深圳附近海面承包了一塊海域,養殖一種海上植物;利用此海上植物作為原料,生產一種保健品對外銷售。該公司銷售這種保健品需要以17%的稅率繳納增值稅。企業希望能

5、夠通過納稅籌劃節省稅款。【例43】納稅籌劃專家給予的方案是:改變企業的組織形式,把公司進行拆分。把原公司的海上養殖部分和生產保健品部分進行拆分,分別注冊,單獨組建公司。養殖公司向生產保健品公司提供原材料成為銷售行為,保健品公司可以按照收購發票抵扣進項稅額,從而企業在整體上節省了稅款。第四節投資形式和匯率制度因素一、投資形式 當一個企業進行國外或外地投資時,它可以在建立常設機構、分公司或子公司之間進行選擇。 分公司的稅收待遇往往不同于子公司。 對跨國公司而言,將哪些附屬機構設為子公司,將哪些設立為分公司,從納稅籌劃的角度出發,應考慮以下幾個方面; 1.設立子公司在東道國只負有限責任的債務,但設立

6、分公司時,總公司則需負連帶責任。 2.東道國適用稅率低于居住國時,子公司的累積利潤可得到遞延納稅的好處。另外,某些國家子公司適用的所得稅率比分公司低。 3.許多國家允許在境內的企業集團內部公司之間的盈虧互抵,子公司就可以加入某一集團以實現整體利益上的納稅籌劃。設立分公司時,境外企業經營的初期往往出現虧損,分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤,減輕稅收負擔。 4.子公司有時可以享有集團內部轉移固定資產增值部分免稅的稅收優惠。設立的分公司因其與總公司之間的資本轉移不涉及所有權變動,所以不必負擔稅收。 5.子公司向母公司支付特許權使用費、利息及其他費用等,要比分公司向總公司支付稅款更容易得到稅務機關的認

7、可。 6.子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活得多,資本利得可以保留在子公司,或者選擇稅負較輕的時候匯回,得到額外的稅收利益;而分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預提稅。 7.母公司轉售境外子公司的第2/4頁的股票增值部分,通常可享有免稅照顧,而出售分公司資產取得的資本增值要被課稅。 8.境外分公司資本轉讓給子公司有時要征稅;而子公司之間的轉讓則不征稅。二、匯率制度匯率制度亦稱匯率安排,是一個國家貨幣當局對本國匯率變動的基本方式所作的一系列安排或規定。傳統上,按照匯率變動的幅度,匯率制度分為固定匯率和浮動匯率。在企業外幣購銷交易的會計處理中,由于各國的匯率制度不同,企業可以選擇不同的匯率及會計

8、處理方法(分單一交易觀和兩項交易觀,不同的匯率及會計處理方法致使每期計算的匯兌損益額不同。另外,未實現匯兌損益用當期確認法確定與用遞延確認法確定的結果也不一樣。進行稅務籌劃時,企業應該充分考慮所涉及的國家的匯率制度、匯率波動趨勢,進行正確的會計政策選擇,以期獲得更多的稅收利益。第五節經濟法律制度因素稅收法定原則”。其基本內容是:稅收的各構成要素、納稅主體及其權利義務都必須由法律予以明確規定。沒有法律依據,國家不能課征稅收,國民也不得被要求繳納稅收。應當說,稅收法定原則是民主原則和法制原則在稅收征管領域的體現,是最重要的稅收法律原則。稅法的不完善或缺陷所在,可以被納稅人在納稅籌劃時所利用。從另一

9、個角度來看,納稅人利用稅法的不完善之處進行避稅是對國家稅法及有關稅收經濟政策的反饋行為,是對國家稅收政策導向的正確性、有效性和國家現行稅法完整性的檢驗,這就為國家進一步完善稅法和稅收政策提供了依據。【例44】點評:方案二適用法規已作廢。依據關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知(國稅發2005 9號第7條,“本通知自2005年1月1日起實施,以前規定與本通知不一致的,按本通知規定執行。國家稅務總局關于在中國境內有住所的個人取得獎金征稅問題的通知(國稅發1996206號和國家稅務總局關于企業經營者試行年薪制后如何計征個人所得稅的通知(國稅發1996107號同時廢止”可知:關于企業經營者試行年薪制后如何計征個人所得稅的通知(國稅發1996107號文件現在已失效,本