1、安然公司造假的動機：安然公司造假的動機：一是一是實現(xiàn)公司擴張的目的實現(xiàn)公司擴張的目的二是二是掩蓋公司擴張過程中的一些漏洞，掩蓋公司擴張過程中的一些漏洞，獲取股民、公眾和監(jiān)管層的信任獲取股民、公眾和監(jiān)管層的信任三是三是獲取銀行的信任和支持。獲取銀行的信任和支持。 虛構(gòu)財務數(shù)據(jù)方式：虛構(gòu)財務數(shù)據(jù)方式：一是暗箱操作一是暗箱操作 安然總公司安然總公司關聯(lián)關聯(lián)交易交易 債務、壞賬債務、壞賬 關聯(lián)公司關聯(lián)公司 分支公司分支公司 二是復雜的財務合伙賬戶，安然公司設立二是復雜的財務合伙賬戶，安然公司設立了大量的財務合伙賬戶，其中有許多賬戶了大量的財務合伙賬戶，其中有許多賬戶是虛構(gòu)的，除了被用來做假賬掩蓋債務和

2、是虛構(gòu)的，除了被用來做假賬掩蓋債務和虧損、虛報盈余之外，還使公司少數(shù)人在虧損、虛報盈余之外，還使公司少數(shù)人在幾乎沒有風險的情況下很快賺錢發(fā)財幾乎沒有風險的情況下很快賺錢發(fā)財 。三是安然利用財經(jīng)審計的巨大漏洞，進行秘密三是安然利用財經(jīng)審計的巨大漏洞，進行秘密交易以及交易以及“圈內(nèi)人交易圈內(nèi)人交易”。安達信安達信 安然外部審計安然外部審計 安然公司顧問安然公司顧問 安然公司會計安然公司會計 美國人稱其為美國人稱其為“可笑的會計可笑的會計” 除此之外：除此之外：在人事方面存在許多說不清的復雜關系。在人事方面存在許多說不清的復雜關系。安達信前雇安達信前雇員員安然高層管理者安然高層管理者因此可以想見，在

3、評審自己指導或?qū)徲嬤^的帳目時，因此可以想見，在評審自己指導或?qū)徲嬤^的帳目時，本來就很難自我否定，即使察覺蛛絲馬跡，又因藕本來就很難自我否定，即使察覺蛛絲馬跡，又因藕斷絲連、唇亡齒寒，不可能提出什么批評意見斷絲連、唇亡齒寒，不可能提出什么批評意見 。左手審計左手審計右手拿錢右手拿錢 安達信安達信誠信是會計業(yè)安身立命的根本，而會計的獨立性是贏得社誠信是會計業(yè)安身立命的根本，而會計的獨立性是贏得社會公眾信任不可或缺的前提會公眾信任不可或缺的前提從會計角度上看：從會計角度上看：會計標準和會計標準和會計人員的會計人員的專業(yè)水平專業(yè)水平 職業(yè)道德問題職業(yè)道德問題 而是而是我國當前在完善審計準則制定的同時更

4、要進我國當前在完善審計準則制定的同時更要進一步強化注冊會計師的法律意識和社會責任一步強化注冊會計師的法律意識和社會責任意識，大力加強注冊會計師職業(yè)道德建設。意識，大力加強注冊會計師職業(yè)道德建設。 銀廣夏銀廣夏 瓊民源瓊民源鄭百文鄭百文藍田股份藍田股份安然事件發(fā)生時，我國證券市場多起會計事件曝光安然事件發(fā)生時，我國證券市場多起會計事件曝光“雙安雙安”事件引發(fā)了一場會計業(yè)的事件引發(fā)了一場會計業(yè)的“誠信危機誠信危機”，不僅在，不僅在美國，而且涉及全球上市公司和會計師事務所面臨著美國，而且涉及全球上市公司和會計師事務所面臨著信用危機信用危機從上市公司角度：從上市公司角度：1應強化獨立董事制度。面對我國

5、上市公司治理應強化獨立董事制度。面對我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷，建立董事長與總經(jīng)理的分離機制改變結(jié)構(gòu)的缺陷，建立董事長與總經(jīng)理的分離機制改變經(jīng)理人員直接操縱財務信息和會計人員的現(xiàn)狀。經(jīng)理人員直接操縱財務信息和會計人員的現(xiàn)狀。2上市公司應重新確立內(nèi)部審計地位。內(nèi)部審計上市公司應重新確立內(nèi)部審計地位。內(nèi)部審計部門同公司經(jīng)理人員蓄意操縱財務報告，即使他有部門同公司經(jīng)理人員蓄意操縱財務報告，即使他有良好的職業(yè)道德也無能為力。良好的職業(yè)道德也無能為力。3應加強外部審計師的獨立性。由于我國上市公應加強外部審計師的獨立性。由于我國上市公司司“內(nèi)部人控制內(nèi)部人控制”情況比較嚴重，事務所的聘任、情況比較嚴重，事

6、務所的聘任、續(xù)聘、解聘一般是由經(jīng)理人員決定，使得外部審計續(xù)聘、解聘一般是由經(jīng)理人員決定，使得外部審計師缺乏獨立性。師缺乏獨立性。 我國上市公司現(xiàn)狀：我國上市公司現(xiàn)狀：我國上市公司大多數(shù)是由國有企業(yè)改制而來，由我國上市公司大多數(shù)是由國有企業(yè)改制而來，由于管理體制等各方面的原因，歷來存在非常嚴重于管理體制等各方面的原因，歷來存在非常嚴重的企業(yè)的企業(yè)“內(nèi)部人內(nèi)部人”和和“關鍵人關鍵人”控制現(xiàn)象，導致控制現(xiàn)象，導致管理層獨攬大權(quán)，董事會形同虛設，公司的權(quán)力管理層獨攬大權(quán)，董事會形同虛設，公司的權(quán)力結(jié)構(gòu)嚴重失衡，關聯(lián)交易盛行，侵犯中小股東和結(jié)構(gòu)嚴重失衡，關聯(lián)交易盛行，侵犯中小股東和其他投資者利益的行為時

7、有發(fā)生。其他投資者利益的行為時有發(fā)生。科學和完善的公司治理結(jié)構(gòu)應有非股東的任公司科學和完善的公司治理結(jié)構(gòu)應有非股東的任公司董事會董事，這樣既能保護廣大中小股東的利益，董事會董事，這樣既能保護廣大中小股東的利益，又能保護公司其他投資者的利益，確保公司股東又能保護公司其他投資者的利益，確保公司股東和經(jīng)理人員能履行相應的社會責任，制止董事和和經(jīng)理人員能履行相應的社會責任，制止董事和經(jīng)理人員的不正當關聯(lián)交易行為。經(jīng)理人員的不正當關聯(lián)交易行為。 在我國：在我國：會計法第四十三條偽造、變造會計憑證、會計賬簿，會計法第四十三條偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑編制虛假

8、財務會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以事責任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以

9、上人民政政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。 我國我國刑法刑法第第161條規(guī)定：條規(guī)定：“公司向股東和社會公眾提公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告，嚴重損害股供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告，嚴重損害股東或者其他人利益的行為。對其直接負責的主管人員和其東或者其他人利益的行為。對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。 我國我國刑法刑法第第22

10、9條規(guī)定：條規(guī)定：“承擔資產(chǎn)評估、驗資、驗承擔資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴重的，處五年以下有期徒刑或提供虛假證明文件，情節(jié)嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。前款規(guī)定的人員，索取他人財物或者者拘役，并處罰金。前款規(guī)定的人員，索取他人財物或者非法收受他人財物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有非法收受他人財物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。第一款規(guī)定的人員，嚴重不負責任，期徒刑，并處罰金。第一款規(guī)定的人員，嚴重不負責任，出具的證明文件有重大失實，造成嚴重后

11、果的，處三年以出具的證明文件有重大失實，造成嚴重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。”在國際上：在國際上：美國，英國，美國，英國，IASC，加拿大，澳大利亞的，加拿大，澳大利亞的CF都把相關性列在可靠性之前。都把相關性列在可靠性之前。英國的英國的ASB的財務報告原則公告，和中國的財務報告原則公告，和中國葛家澍認為可靠性優(yōu)于相關性。葛家澍認為可靠性優(yōu)于相關性。正因為國內(nèi)國際上不同的觀點，到目前為止他正因為國內(nèi)國際上不同的觀點，到目前為止他們都沒有明確的誰先誰后之分。們都沒有明確的誰先誰后之分。我國及國外很多案例，為了提高相關性，忽視我國及國

12、外很多案例，為了提高相關性，忽視可靠性，這樣信息具有很大的風險性。如：可靠性，這樣信息具有很大的風險性。如：1771年英國的年英國的“南海事件南海事件”，南海公司的會計，南海公司的會計信息嚴重失真而帶來整個英國股市癱瘓。信息嚴重失真而帶來整個英國股市癱瘓。1929年至年至1933年世界經(jīng)濟大危機中，許多企年世界經(jīng)濟大危機中，許多企業(yè)管理當局為了籌集資金和解除自己的受托責任業(yè)管理當局為了籌集資金和解除自己的受托責任觀提供了很多的可靠性極差的會計信息，從而加觀提供了很多的可靠性極差的會計信息，從而加劇了危機，嚴重擾亂了經(jīng)濟秩序劇了危機，嚴重擾亂了經(jīng)濟秩序當過于強調(diào)可靠性，會浪費企業(yè)的時間，金錢。當過于強調(diào)可靠性，會浪費企業(yè)的時間，金錢。但在我國的現(xiàn)狀看來，可靠性較于相關性更為但在我國的現(xiàn)狀看來，可靠性較于相關性更為迫切，這主要是因為迫切，這主要是因為1、較國外而言，我國的會計信息有用性還太差。、較國外而言，我國的會計信息有用性還太差。2、由于會計信息使用者，特別是個人投資者不具、由于會計信息使用者，特別是個人投資者不具備良好的財務