1、第一章總論1、財務報告的目標與會計基礎:財務報告目標1、我國財務報告的目標是 , 向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果、現金流量等有關的會計信息, 反映企業管理層受托責任( 受托責任觀 , 強調可靠性 ) 履行的情況 , 有助于財務報告使用者作出經濟決策( 決策有用觀 , 強調相關性 ) 。2、財務報告使用者包括企業內部人員和外部人員。外部使用者包括 , 投資人、債權人、政府及其有關部門、 社會公眾等。 滿足投資者信息需要是財務報告編制的首要出發點。3、財務報告內容包括“四表一注”: 資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表、會計報表附注;(P400?404)會計基礎1、權責發

2、生制。2、政府和非營利組織會計 ( 即通常所講的預算會計、 行政事業單位會計 ) 中,沒有特別說明的話 , 行政單位會計以收付實現制為記賬基礎; 事業單位要區分兩類活動 : 一類是經營活動 , 以權責發生制作為會計基礎; 另一類是事業活動 , 以收付實現制作為會計基礎。【舉例】 2010 年 10 月對外銷售了一批商品 ( 符合收入確認標準 ), 權責關系于 2010 年 10 月發生 , 在 2011 年 3 月收到貨款。在權責發生制下, 應于 2010年 10 月確認收入。在收付實現制下 , 應于 2011 年 3 月確認收入。2、會計基本假設 :4 個會計主體企業會計確認、 計量、報告的

3、空間范圍。 法律主體一般是會計主體 , 但會計主體不一定是法律主體( 車間、內部部門、集團 ) 。持續經營企業在可預見的將來 , 會按當前的規模和狀態繼續經營下去。是否持續經營 , 在會計原則、會計方法的選擇上有很大差別, 否則將誤導報告使用者。(清算會計 )。會計分期將持續經營的生產活動劃分為長短相同的會計期間, 從而計算盈虧 , 按期編制財務報告 , 及時向報告使用者提供會計信息。 會計期間分為年度和中期。貨幣計量 會計計量的手段。3、會計信息質量要求 :8 個可靠性 以實際發生的交易為依據 , 真實可靠 , 中立、無偏。有用性以可靠性為基礎。歷史成本計量體現可靠性要求。可靠性 =如實反映

4、 +完整性 +中立相關性 相關性是指會計信息要和報表使用人的決策需要相關, 即要對其做決策起到幫助的作用。相關性以可靠性為基礎。區分收入和利得、費用和損失、流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債、引入公允價值, 都是提升會計相關性。相關性 =反饋價值 +預測價值可理解性清晰明了。可比性 同一企業不同期間可比 , 不同企業相同期間可比。 可比性 =橫向可比 +縱向可比實質重于形式按照交易的經濟實質進行會計確認、計量和報告, 不能僅僅以法律形式為依據。常見的有:金融資產與金融負債的終止確認;融資租賃的判斷以及售后租回是否確認銷售收入;控制、共同控制和重大影響的判斷;對同一控制下的企業合并的判斷

5、;銷售商品收入的確認 , 以及售后回購、附有退貨條件的銷售、委托代銷等特殊銷售方式收入的確認;關聯方關系和關聯方交易的判斷;非貨幣性資產交換區分商業實質。長期股權投資后續計量采用成本法或權益法的選擇。重要性 應當反映與企業財務狀況、經營成果、現金流量有關的所有重要信息。從交易的性質和金額兩方面判斷重要性, 是否會影響報告使用者決策。相同的金額對于規模不同的企業, 可能存在不同的重要性理解, 需要會計人員的專業判斷。常見的有 : 金融資產的交易費用一般應資本化, 但交易性金融資產交易費用采用計入當期損益的簡化處理方法;商品流通企業的進貨費用一般應計入商品成本, 金額較小的也可直接計入銷售費用 ;

6、企業一般應按單個存貨項目計提存貨跌價準備, 但對于數量繁多、單價較低的存貨 , 也可以按照存貨類別計提跌價準備;固定資產和低值易耗品的劃分, 低值易耗品某些情況下可以采用一次攤銷法 , 辦公文具等物品采購時可以直接計入管理費用 ;生產設備日常修理費計入管理費用而不是制造費用 ;預收賬款少的企業, 可以不設置預收賬款賬戶, 收到預收款時計入應收賬款賬戶的貸方 ; 預付賬款少的企業 , 可以不設置預付賬款賬戶, 支付預付款時計入應付賬款賬戶的借方 ;應收賬款按名義金額入賬, 而可以不按未來現金流量現值計量;季度財務報告和年度報告相比, 只需披露重要內容 , 不要求面面俱到。謹慎性 會計確認、計量和

7、報告時應保持應有的謹慎, 不應高估資產和收益、低估負債和費用。常見的有:歷史成本計量的資產發生減值, 應計提減值準備 , 資產減值后價值得以回升的 , 減值轉回一般受到嚴格限制;固定資產加速折舊、無形資產加速攤銷、周轉材料一次攤銷法;內部研發無形資產的研究支出費用化, 無法區分研究支出與開發支出的全部費用化 ;發出商品 ( 存在經濟利益流入風險、 委托代銷、附有退貨條件等 ) 不確認收入 ;將或有事項“很可能”發生的義務確認為預計負債; 確認或有事項產生的資產的可能性條件是“基本確定”, 而確認預計負債的可能性條件只需要是“很可能” ;借款費用資本化必須遵循嚴格的限制條件;融資租入固定資產按租

8、賃資產公允價值與最低租賃付款額現值二者中較低者確定入賬價值 ;遞延所得稅資產的確認應以未來可以取得的應稅所得為限;在物價持續下降時存貨采用先進先出法;及時性 對于已發生的交易應及時確認、計量和報告。及時性制約相關性和可靠性。及時性和可靠性之間有時需要權衡。4、會計要素會計要素是對會計對象的分類, 會計科目是對會計要素的分類。分類定義及特征 確認條件會計科目特征資產過去的交易或事項形成的, 由企業擁有或控制的, 預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產可以不擁有 , 控制也行 , 如融資租入資產應視為自有資產; 待處理財產損溢 ( 盤虧毀損的資產 ) 、受托代銷商品不能帶來經濟利益 , 因此不能確認

9、為資產。與該資源有關的經濟利益很可能流入企業 ; 該資源的成本或價值能夠可靠計量 ; 借方表示增加 , 貸方表示減少負債過去的交易或事項形成的, 預期會導致經濟利益流出的現時義務。包括法定義務和推定義務 ( 預計負債 ?保修 ) 。潛在義務 ( 如可能承擔連帶賠償的或有負債) 不是現時義務 , 因此 , 或有負債不是負債。 與該義務有關的經濟利益很可能流出企業; 未來流出的經濟利益的金額能夠可靠計量 ; 貸方表示增加 , 借方表示減少所有者權益也叫剩余權益 , 股東權益 , 包括三部分 : 所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益。4 個項目 : 股本、資本公積 ( 資本溢價

10、和其他資本公積 ) 、盈余公積、未分配利潤。依賴資產和負債的確認資產 - 負債 =所有者權益 貸方表示增加 , 借方表示減少收入在日常活動中形成的, 會導致所有者權益增加的, 與所有者投入資本無關的 , 經濟利益的總流入。營業外收入不是收入 , 屬于利潤要素。與收入相關的經濟利益很可能流入企業 ;經濟利益流入的結果導致所有者權益的增加或負債的減少;經濟利益流入的金額能夠可靠計量;貸方表示增加 , 借方表示減少費用在日常活動中發生的, 會導致所有者權益減少的, 與向所有者權益分配利潤無關的 , 經濟利益的總流出。營業外支出不是費用 , 屬于利潤要素。與費用相關的經濟利益很可能流出企業 ;經濟利益

11、流出的結果導致資產的減少或負債的增加; 經濟利益流出的金額能夠可靠計量 ;借方表示增加 , 貸方表示減少利得和損失利得和損失 , 是企業非日常活動形成的, 會導致所有者權益增加或減少的 , 與所有者投入資本無關的, 經濟利益的總流入或總流出。直接計入所有者權益的利得和損失, 計入“資本公積 ?其他資本公積” 科目 , 包括 :(1) 權益法下被投資方其他權益變動 ;(2) 權益結算的股份支付 ;(3) 自用房地產轉換為投資性房地產 ;(4) 可供出售金融資產公允價值變動、 匯兌差額及重分類。直接計入利潤的利得與損失 , 計入營業外收支科目 , 包括 : 非流動資產處置損益 ; 非貨幣性資產交換

12、損益 ; 債務重組損益 ; 捐贈利得或公益性捐贈支出 ; 盤盈利得或非常損失 ; 政府補助。權益法取得長期股權投資利得 ;罰沒利得或罰款支出 ; 無法支付的應付款項 ; 預計負債損失。利潤企業一定期間的經營成果, 包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。依賴收入和費用的確認收入 +利得 ?費用 ?損失 =利潤貸方表示增加 , 借方表示減少5、會計要素計量屬性 : 金額的確定基礎 ,5 個歷史成本實際支付的成本。歷史成本是基本的、 首要的、首選的計量屬性。適用范圍 : 持有至到期投資、 長期股權投資 ( 成本法 ) 、投資性房地產 ( 成本模式 );重置成本按照當前市場條件 ,

13、重新取得同樣的資產需要支付的成本; 主要用于盤盈資產的計價 ;可變現凈值在生產經營中 , 以預計售價減去進一步加工成本和銷售的稅費后的凈值。用于存貨的期末計價。現值全稱為預計未來現金流量現值, 對未來現金流量折現后的價值。適用范圍 : 對資產估價 , 有付息要求的負債、 資產減值準則中可收回金額的確定、持有至到期投資、可供出售債券和未擔保余值的減值測試、融資租入資產入賬價值的確定、分期付款購入或銷售入賬價值的確定。公允價值在公平交易中 , 熟悉情況的雙方自愿進行的資產交換或債務清償的金額。三個關鍵詞 : 公平 ; 熟悉情況 ; 自愿。四個順序 :(1) 合同價格 ;(2)市場價格 ;(3) 同

14、類參照價格 ;(4) 估值技術。適用范圍 : 交易性金融資產 ( 交易性金融負債 ) 、可供出售金融資產、 衍生工具、現金結算的股份支付、 投資性房地產 ( 公允價值模式 ) 、長期股權投資 ( 權益法 ) 、非貨幣性資產交換、債務重組、資產減值準則中可收回金額的確定。157 個會計科目 ( 補充 ):會計科目分為六類 , 第三類叫做“共同類”, 這類科目在借方是資產類科目 , 在貸方是負債類科目。比如, “衍生工具”。 會計科目的記賬屬性 : 資產、費用類科目 ?借增貸減 , 負債、權益、收入、利潤?借減貸增。未實現融資收益和未確認融資費用, 不是損益類 , 分別是資產類和負債類科目 , 但

15、記賬屬性與一般的資產負債科目相反。“待處理財產損溢” , 資產類科目 , 期末該科目不能有余額。 如果期末時還有未經批準的盤盈盤虧, 則會計人員按估計金額進行處理。下年初估計金額與實際批準金額不相等的 , 再進行調整。生產成本、制造費用 , 期末余額為在產品成本 , 列入資產負債表中的存貨項目 ; 研發支出期末余額為在研內部無形資產的成本, 列入資產負債表的開發支出項目。公允價值變動損益期末余額應結轉本年利潤科目, 結轉后沒有余額。有關資產或負債處置時, 相關的公允價值變動損益應轉入投資收益( 公允價值模式的投資性房地產計入其他業務成本) 。公允價值變動損益是未實現的投資收益。不入表的會計科目

16、, 受托代銷商品 ( 代理業務資產 ) 和受托代銷商品款( 代理業務負債 ) 科目余額 , 不計入資產負債表的存貨項目和負債項目。第二章存貨1、存貨的確認定義企業在日常活動中 , 持有以備出售的產成品或商品、處于生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務工程中耗用的材料和物料。包括9 個項目:在途物資或材料采購( 計劃成本法用 );原材料 ( 材料成本差異 ); 周轉材料 ;生產成本 ; 庫存商品 ; 發出商品 ; 委托代銷商品 ; 委托加工物資 ; 受托加工的加工成本或修理成本。確認條件1、與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業;2 、該存貨的成本能夠可靠計量 ;2、存貨的初始計量取得方式 6

17、成本構成會計處理外購的 成本 =采購成本=購買價款 +相關稅費 +運輸費 +裝卸費 +保險費 +其他相關稅費 =消費稅 +資源稅 +不可抵扣的增值稅進項稅+關稅其他 =倉儲費 +包裝費 +合理損耗 +入庫前挑選整理費用待處理財產損益 =采購短缺 - 合理損耗 - 各種賠款商業企業采購時的進貨費用, 可以直接計入采購成本, 或先歸集 , 月末按庫存商品成本和銷售成本比例分攤計入月末存貨成本, 或金額較小時直接計入當期銷售成本 ;1、采購時收到發票 :借: 在途物資應交稅費 ?應交增值稅 ( 進項稅額 )貸: 銀行存款2、入庫時 ( 無發票 ):借: 原材料貸: 在途物資應付賬款 ?暫估應付賬款3

18、、采購途中不合理損耗 ( 同盤虧 )借: 待處理財產損益 ( 發現時 )貸: 在途物資應交稅費 - 應交增值稅借: 其他應收款 ( 責任方賠款 )管理費用 ( 管理原因 )營業外支出 ( 非常原因造成 )貸: 待處理財產損益 ( 查明原因 )委托加工成本 =加工物資成本 +加工費 +加工稅費 - 剩余物資消費稅 =組成計稅價格×消費稅率=( 委托加工物資成本 +加工費 )/(1-消費稅率 ) ×消費稅率1、發出原材料 :借: 委托加工物資貸: 原材料2、支付加工費和稅金 :借: 委托加工物資 ( 收回后直接銷售 )應交稅費 ?應繳增值稅 ( 進項稅額 )應交稅費 ?應繳消費

19、稅 ( 收回后連續加工 )貸: 銀行存款3、收回 :借: 原材料 ( 庫存商品 )貸: 委托加工物資自行生產成本 =采購成本 +加工成本 +其他 ( 成本會計 )借: 庫存商品貸: 生產成本投資者投入成本 =投資合同約定價值或公允價值借 : 原材料貸: 股本資本公積 - 股本溢價提供勞務成本 =勞務成本 +間接費用借: 原材料貸: 勞務成本銀行存款其他 按其他相關準則執行 ( 非貨幣性交換、債務重組 )注意 : 存貨成本不包括 :(1) 可以抵扣的增值稅 (2) 采購人員的差旅費 ( 計入管理費用 )(3) 入庫后的倉儲費 ( 計入管理費用 , 但是為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用除外 )

20、;(4)非正常消耗的和自然災害造成的損失( 計入管理費用或營業外支出 , 例如超定額的廢品損失 ) 。3、存貨的期末計量步驟 3 思路會計處理減值存貨期末按成本與可變現凈值孰低計量。存貨跌價準備 =存貨成本 - 可變現凈值 ( 小于 0 則未減值 )存貨成本 =存貨賬面余額 - 已計提的減值準備可變現凈值 =預計銷售價格 - 銷售稅費 - 加工成本1、直接用于出售的原材料等,無需考慮加工成本 ;2、需要加工的原材料 , 必須考慮加工成本 , 用加工后的產成品的價格來比較;3、執行合同持有的存貨 , 可變現凈值 =合同價格 - 銷售稅費 - 加工成本 , 超出合同數量的部分按預計市場銷售價格;

21、借: 資產減值損失貸: 存貨跌價準備 ( 期末余額 - 期初余額 )轉回條件 :1 、原來導致減值的因素消失, 不是新的因素導致存貨價值上升 ;2 、轉回的金額要在原來計提的范圍內 ; 借: 存貨跌價準備貸: 資產減值損失處置將存貨對外銷售或處置 , 按比例結轉存貨成本和跌價準備。借 : 主營業務成本存貨跌價準備貸: 庫存商品第三章固定資產1、固定資產的確認定義與特征 3固定資產指同時具有以下特征的資產:1 、有形資產 ;2 、為生產商品、提供勞務、出租、經營管理而持有的( 沒有出售的目的 );3 、使用壽命超過一個會計年度 ;確認條件 2 1、與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業;2 、

22、該固定資產的成本能夠可靠計量 ;運用 5 1 、安全或環保設備應確認為固定資產, 雖然不能直接獲得未來經濟利益流入 , 但能減少未來經濟利益流出;2、固定資產各組成部分 , 如果是以獨立的方式為企業提供經濟利益的, 應單獨確認為單項固定資產 ; 能單獨確認盡量單獨確認;3、凡是固定資產達到可使用狀態前的一切凈支出( 包括工程物資盤盈盤虧、毀損、試車費等 ) 均計入固定資產成本 , 凡是資產達到可使用狀態后的一切凈支出均計入當期損益 ;4、達到可使用狀態但尚未辦理竣工結算的, 按暫估價值轉入固定資產并計提折舊 , 辦理竣工手續后再調整固定資產價值, 但不調整已計提的折舊 , 在尚可使用的年限內重

23、新計算各期折舊;5、固定資產不包括 : 土地使用權 ( 單獨確認為無形資產 ), 出租的建筑物 ( 確認為投資性房地產 );2、固定資產的初始計量取得方式 8 成本構成會計處理外購或自行建造1、成本 =達到預定可使用狀態前一切必要的支出=購買價款 +相關稅費 +運輸費 +裝卸費 +保險費 +專業服務費 ( 不包括培訓費 )2、相關稅費 =不可抵扣的增值稅進項稅+關稅3、一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產, 應按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配, 分別確定單項固定資產的成本借: 在建工程貸: 銀行存款借: 固定資產貸: 在建工程出包建造1、成本 =工程物資 +人工成本 +相關稅費

24、+資本化利息 +分攤的間接費用 - 剩余物資建筑固定資產成本 =建筑工程支出 +應分攤的待攤支出安裝固定資產成本 =設備成本 +安裝工程支出 +應分攤的待攤支出+為安裝發生的建筑工程支出2、待攤支出要按其他三個明細分攤, 多項同時在建的都要按完工賬面價值比例分攤 ;借: 在建工程 - 建筑工程- 安裝工程- 在安裝設備- 待攤支出貸: 銀行存款借: 固定資產貸: 在建工程租入1、經營租入的按直線法分攤租金;2、融資租入的單獨確認并計提折舊, 應采用與自有固定資產一致的折舊政策,折舊期限應以租賃期和尚可使用年限較短者為依據; 借: 預付賬款貸: 銀行存款借: 管理費用貸: 預付賬款投資者投入成本

25、 =投資合同約定價值或公允價值+相關稅費借 : 固定資產貸: 股本資本公積 - 股本溢價存在棄置費用的1、成本 =建造成本 +預計負債 ( 棄置費用×折現率 )2、棄置費用有三個特點 : 一是特殊行業 ( 比如核電站、礦山 ); 二是法定義務 ;三是金額較大。在使用壽命內, 按照預計負債的攤余成本乘以折現率確認財務費用。借: 固定資產貸: 在建工程預計負債 ( 棄置費用×折現率 )借: 財務費用貸: 預計負債 ( 攤余成本×折現率 )提取安全生產費的1 、企業提取安全生產費計入專項儲備科目,2、使用時不形成新資產的直接沖銷該科目, 形成新資產的以后不提折舊。1、提

26、取時 :借: 生產成本貸: 專項儲備 - 安全生產費2、使用時不形成新資產的:借: 專項儲備貸: 銀行存款3、使用時形成新資產的 :借: 固定資產貸: 在建工程借: 專項儲備貸: 累計折舊分期付款購買 固定資產初始成本以購買價款的現值確定 , 實際支付的價款與現值的差額 , 確認為未確認融資費用, 按實際利率法攤銷計入財務費用或資本化 , 攤銷時若不滿一年的要按時間長度計算。本期應攤銷的金額 =( 長期應付款期初余額?未確認融資費用期初余額) ×折現率 =長期應付款期初攤余成本×折現率期末資產負債表中 , 長期應付款長期應付款余額?未確認融資費用余額 ( 是抵減科目 )1、

27、購買時 :借: 固定資產 ( 現值)未確認融資費用 ( 倒擠 )貸: 長期應付款 ( 實際支付 )2、分攤 :借: 在建工程 ( 符合資本化條件的 )財務費用 ( 不符合資本化條件的 )貸: 未確認融資費用 ( 本期應攤銷金額 )3、付款 :借: 長期應付款貸: 銀行存款 ( 分期支付額 )其他按其他相關準則執行 ( 非貨幣性交換、債務重組)3、固定資產的后續計量步驟 4 思路會計處理折舊1、不需要計提折舊 5 種 :(1) 單獨計價入賬的土地 ;(2) 已提足折舊繼續使用的固定資產 ;(3) 轉入在建工程的固定資產;(4) 提前報廢的 ;(5) 持有待售的 ;2、未使用的、因經營任務改變不需

28、用的、季節性大修理而停用的 , 應當照提折舊 , 計入管理費用。3、對跨年度折舊 , 一定要分年分段計算折舊; 當月增加的從下月計提折舊;當月減少的從下月起停止計提折舊;4、后續支出完工后從在建工程轉入固定資產的, 應重新確定固定資產的原價、使用壽命、預計凈殘值、折舊方法;5、每年末應對使用壽命、 預計凈殘值、 折舊方法進行復核 , 若情況變化使得與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式發生重大改變, 應作為會計估計變更處理。6、應提折舊額 =原價 - 預計凈殘值 - 減值準備賬面余額 =賬面原價賬面凈值 =原價 - 累計折舊賬面價值 =原價 ?累計折舊 ?減值準備7、四種折舊方法 :(1) 直

29、線法 ( 年限平均法 )年折舊額 =原價× (1- 凈殘值率 )/ 預計總年數(2) 工作量法 :年折舊額 =原價× (1- 凈殘值率 )/ 預計總工作量×本年工作量(3) 雙倍余額遞減法 : 不考慮預計凈殘值 , 雙倍的直線法折舊率 , 最后兩年減去殘值后平均年折舊額 =( 原價 - 累計折舊 ) ×(2/ 預計使用年數 )(4) 年數總和法 ( 年限合計法 ):年折舊額 =原價× (1- 凈殘值率 ) ×( 尚可使用年數 / 預計使用總年數 )借 : 管理費用 ( 管理部門、未使用 )銷售費用 ( 銷售部門 )制造費用 ( 生產部

30、門 )在建工程 ( 自行建造工程 )其他業務成本 ( 經營租出 )貸: 累計折舊后續支出1、原則 : 凡是符合固定資產確認條件的應資本化, 計入固定資產價值 , 同時將被替換部分的賬面價值扣除, 計入營業外支出 ; 凡是不符合固定資產確認條件的應費用化 , 計入當期損益 ;2、經營租入的固定資產的改良支出計入長期待攤費用。3、資本化的固定資產 , 要重新確定使用壽命、折舊方法、預計凈殘值。4、固定資產進行更換后的入賬價值該項固定資產進行更換前的賬面價值+發生的后續支出 - 該項固定資產被更換部件的賬面價值1、資本化的 :借: 在建工程累計折舊營業外支出 ( 被替換資產的凈值 )貸: 固定資產借

31、: 固定資產貸: 在建工程2、費用化的 :借: 管理費用 / 銷售費用貸: 銀行存款減值 1、固定資產減值準備 =賬面價值 - 可收回金額可收回金額 =( 公允價值減去處置費用的凈額 , 預計未來現金流量現值 )2、減值以后不得轉回 ; 借 : 資產減值損失貸: 固定資產減值準備處置 1、固定資產處于處置狀態或預期不能產生未來經濟利益, 應終止確認。通過“固定資產清理”核算, 差額結轉到營業外收支。2、對外捐贈固定資產要視同銷售繳納銷項稅, 接受捐贈的進項稅也可以抵扣。1、固定資產轉入清理 :借: 固定資產清理累計折舊固定資產減值準備貸: 固定資產2、發生清理費用 :借: 固定資產清理貸: 銀

32、行存款3、出售殘料、賠償 :借: 銀行存款其他應收款貸: 固定資產清理應交稅費4、清理凈損益借: 營業外支出貸: 固定資產清理持有待售 ( 大綱 )1、同時滿足 3 個條件 :(1) 管理層已經就處置該非流動資產作出決議 (2) 企業與受讓方已經簽署不可撤銷的轉讓協議(3) 轉讓很可能在一年內完成。2、轉為待售的時點 : 從簽訂協議的下月開始 ; 持有待售期間不進行折舊, 按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額( 新凈殘值 ) 孰低計量 , 差額確認資產減值損失 , 經過持有待售期間的資產處置損益一般為0; 一般不需要減值測試。3、若后來不符合持有待售條件, 可再轉回固定資產 , 按若未劃分

33、為持有待售繼續折舊后的賬面價值與轉回日可收回金額較低者確認轉回日固定資產金額, 差額調整資產減值損失 ;4、其他非流動資產符合持有待售條件的, 也可劃分為持有待售資產, 但遞延所得稅資產和以公允價值計量的資產除外;除涉及資產減值損失外, 不需會計處理 , 主要是金額的計算 ;盤盈盤虧的總結 ( 補充 ):項目盤盈盤虧現金計入營業外收入計入管理費用存貨按重置成本確定入帳價值, 并通過待處理財產損溢處理, 經批準后沖減當期管理費用 ;定額損耗和管理原因造成的計入管理費用, 非常原因造成的計入營業外支出 ;固定資產當作前期差錯處理 :借: 固定資產 ( 重置成本 )貸: 累計折舊 ( 倒擠)以前年度

34、損益調整 ( 重置成本×成新率 )借: 以前年度損益調整 ( 轉銷余額 )貸: 應交稅費 - 應交所得稅利潤分配 - 未分配利潤先計入待處理財產損溢, 經批準后計入營業外支出 ?盤虧損失 ;第四章投資性房地產1、投資性房地產的確認定義與特征 2 指為賺取租金或資本增值 , 或兩者兼有 , 而持有的房地產。 特征兩個 :1 、投資性房地產是一種經營活動, 產生的收益計入其他業務收入, 發生的支出計入其他業務成本 ;2 、投資性房地產在用途、 狀態、目的等方面區別于自用的房地產和用于銷售的房地產;范圍 3 1 、出租的土地使用權 ;2 、持有并準備增值后轉讓的土地使用權;3 、出租的建筑

35、物 ;不包括持有并準備增值后轉讓的建筑物。內容分類1 房地產企業持有并準備增值后出售的商品房 ×, 屬于存貨2房地產企業持有并準備增值后轉讓的土地使用權×, 屬于存貨3 房地產企業正在開發的商品房× , 屬于存貨4 房地產企業開發的準備出售的房屋×, 屬于存貨5房地產企業開發的已出租的房屋6房地產企業持有的準備建造商品房的土地使用權×, 屬于存貨7 企業擁有并自行經營的旅館或飯店×, 屬于固定資產8 企業自用的辦公樓 × , 屬于固定資產9 企業出租給本企業職工居住的宿舍×, 屬于固定資產。10 企業持有的準備建造

36、辦公樓的土地使用權×, 屬于無形資產11 已出租的房屋租賃期屆滿 , 收回后繼續用于出租但暫時空置確認條件與確認時間4 1 、條件 2 個: 與該投資性房地產有關的經濟利益很可能流入企業 ; 該投資性房地產的成本能夠可靠計量;2、時間 2 個 : 一是工程已經完工 ; 二是出租前的狀態 , 若處于自用狀態則按租賃期開始日為準 , 若處于空置或非自用狀態則按管理當局書面決議日為準。運用 71、不能確認為投資性房地產的:(1) 沒有所有權的、轉租的房地產 ;(2)閑置土地 ;(3) 自用的房地產 ( 應確認為固定資產或無形資產) 和作為存貨 ( 房地產企業的開發產品 ) 的房地產 ;2、

37、一項房地產 , 部分出租部分自用的 , 盡量分別單獨確認 , 否則全部確認為固定資產和無形資產。 一般應將出租的土地使用權和建筑物分別確認為兩項投資性房地產。母子公司互相租賃的可作為投資性房地產核算, 但合并報表時應調整為固定資產和無形資產。3、投資性房地產確認開始日一般為租賃期開始日, 應有董事會等權力機構正式的書面決議 , 房地產的用途發生實際狀態上的改變; 對企業持有以備經營出租的空置建筑物或在建建筑物, 企業董事會作出了正式書面決議, 明確表明將其用于經營出租且持有意圖短期內不再發生變化的, 可視為投資性房地產。4、采用公允價值模式要同時滿足兩個條件: 投資性房地產所在地有活躍的房地產

38、交易市場 ; 企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產市場價格等信息 ; 公允模式計量時 , 稅法規定要進行攤銷或折舊, 形成的差異期末要確認遞延所得稅。5、一個企業不能同時采用兩種模式; 成本模式可以轉為公允價值模式, 但公允價值模式不得轉為成本模式; 極少數情況下 , 采用公允價值模式的企業, 以后取得投資性房地產的公允價值不能持續可靠取得的, 應當對該投資性房地產采用成本模式計量直至處置 , 并且假設無殘值 ;6、除處置時要將累計的公允價值變動損益轉入處置損益外, 后續支出和轉換時均不需要將累計的公允價值變動損益轉入處置損益; 投資性房地產到期后, 若不改變用途則不需要編制分錄,

39、明細科目待改變用途或處置時一起結轉;2、投資性房地產的初始計量取得方式 2 成本模式 ( 比照固定、無形 ) 公允模式外購的 借: 投資性房地產貸: 銀行存款 借: 投資性房地產 - 成本貸: 銀行存款自行建造的借: 投資性房地產貸: 在建工程 ( 自建)開發產品 ( 房地產企業 ) 借 : 投資性房地產 - 成本貸: 在建工程 ( 自建)開發產品 ( 房地產企業 )3、投資性房地產的后續計量步驟 7 成本模式 ( 比照固定、無形 ) 公允價值模式收益借: 銀行存款貸: 其他業務收入 ( 租金收益 )期末計量借: 其他業務成本貸: 投資性房地產累計折舊 ( 攤銷 ) 借 : 投資性房地產 ?公

40、允價值變動貸: 公允價值變動損益 ( 下跌做相反分錄 )不提折舊或攤銷 , 但確認公允價值變動損益。減值借: 資產減值損失貸: 投資性房地產減值準備減值以后不得轉回 ;無后續費用化支出借: 其他業務成本貸: 銀行存款后續資本化支出1、轉入在建 :( 該期間不提折舊或攤銷 )借: 投資性房地產 ?在建投資性房地產累計折舊貸: 投資性房地產2、完工后轉回投資性房地產:借: 投資性房地產貸: 投資性房地產 ?在建 1、轉入在建 :借: 投資性房地產 ?在建貸: 投資性房地產 ?成本? 公允價值變動2、完工后轉回投資性房地產:借: 投資性房地產 - 成本貸: 投資性房地產 ?在建成本轉公允模式借: 投

41、資性房地產 ?成本 ( 轉換日公允價值 )投資性房地產累計折舊 ( 攤銷 )投資性房地產減值準備貸: 投資性房地產盈余公積利潤分配 ?未分配利潤 ( 公允與賬面差額 , 借或貸 )兩種計量模式變更屬于會計政策變更, 差額調整留存收益 ( 不是資本公積 ),不確認損益。處置借: 銀行存款貸: 其他業務收入借: 其他業務成本 ( 倒擠 )投資性房地產累計折舊 ( 攤銷 )投資性房地產減值準備貸: 投資性房地產 借: 銀行存款貸: 其他業務收入借: 其他業務成本 ( 倒擠 )公允價值變動損益 ( 對應轉入 )資本公積 ?其他資本公積 ( 轉銷余額 )貸: 投資性房地產 ?成本? ? 公允價值變動4、

42、投資性房地產的轉換步驟 2 成本模式 ( 比照固定、無形 ) 公允價值模式自用改出租借: 投資性房地產【原值】累計折舊 ( 累計攤銷 )固定 ( 無形 ) 資產減值準備存貨跌價準備【轉銷】貸: 固定資產 ( 無形)開發產品? 投資性房地產累計折舊 ( 攤銷 )? 投資性房地產減值準備 借: 投資性房地產 - 成本 【公允價值】累計折舊 ( 累計攤銷 )固定 ( 無形 ) 資產減值準備存貨跌價準備【轉銷】公允價值變動損益【借差】貸: 固定資產 ( 無形)開發產品資本公積 - 其他資本公積【貸差】自用改出租只確認轉換損失不確認收益。出租改自用借: 固定資產 ( 無形)開發產品 ( 扣除跌價準備后的

43、金額 )? 投資性房地產累計折舊 ( 攤銷 )? 投資性房地產減值準備貸: 投資性房地產【原值】累計折舊 ( 累計攤銷 )固定 ( 無形 ) 資產減值準備借: 固定資產 ( 無形 )開發成品貸: 投資性房地產 - 成本- 公允價值變動 ( 轉銷 ) ? 公允價值變動損益【借或貸】公允價值模式下已存在公允價值變動 , 因此確認轉換損益。注意 : 成本模式下轉換 , 對應結轉不確認損益。公允價值模式下情況各異。第六章無形資產1、無形資產的確認定義與特征 4無形資產是指企業擁有或控制的, 沒有實物形態的, 可辨認的 , 非貨幣性資產。無形資產包括 6 種: 專利權、商標權、非專利技術、土地使用權、特

44、許權( 專營權 ) 、著作權。無形資產不包括 : 商譽、客戶關系、人力資源、企業內部產生的品牌、報刊名等 , 因為企業無法控制其未來經濟利益的或不可辨認的。滿足以下條件之一的 , 就認為具有可辨認性 :1. 能夠單獨出售或轉讓 ;2. 產生于合同性權利或其他法定權利。確認條件1、與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業;2 、該無形資產的成本能夠可靠計量 ;運用 5 1 、 凡是能夠單獨確認的盡量單獨確認。2、使用壽命的確定 : 應是合同性期限、法定期限與預計使用年限( 經濟年限 )的較短者。無形資產使用壽命判斷應考慮的因素7 條, 參考教材。3、殘值的確定 : 殘值一般為零 , 除非有第三方

45、承諾結束時愿意購買或存在活躍市場的殘值信息且市場一直存在。4、 土地使用權 , 一般單獨確認為無形資產; 用于出租或增值時 , 應將其轉為投資性房地產。自行建造廠房等建筑物時仍然單獨確認, 并與建筑物分別計提折舊和攤銷 ; 但房地產開發企業應將土地使用權計入開發成本。5、 外購建筑物應按土地使用權和建筑物的公允價值進行分攤, 單獨確認無形資產和固定資產 , 無法分攤的全部計入固定資產。2、無形資產的初始計量取得方式 6 成本構成會計處理外購成本 =達到預定用途前一切必要的支出=購買價款 +相關稅費 +其他包括使無形資產達到預定用途所發生的專業服務費用、測試費用等, 但不包括為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、培訓費等其他費用。借: 在建工程貸: 銀行存款借: 固定資產貸: 在建工程分期付款購買成本 =購買價款的現值實際支付的價款與現值的差額, 確認為未確認融資費用, 按實際利率法攤銷計入財務費用或資本化 , 攤銷時若不滿一年的要按時間長度計算。本期應攤銷的金額 =( 長期應付款期初余額?未確認融資費用期初余額) ×折現率 =長期應付款期初攤余成本×折現率期末資產負債表中 , 長期應付款長期應付款余額?未確認融資費用余額 ( 是抵減科目