1、精品制造企業成本的會計核算主講老師丁小云刖有2013年8月16日，財政部以財會201317號印發企業產品成本核算制度（試行），自2014年1月1日起施行。企業產品成本核算既是企業的一項重要會計工作，也是企業的一項重要管理活動。制定成本制度對于加強企業內部管理、提高競爭力具有重要意義，也是不斷完善企業會計準則體系、推進管理會計體系建設的一項重要任務。任何一個企業的成功一一小到社區的便利商店，大到跨國公司，都離不開成本核算。成本核算不僅能夠提供產品、服務和客戶等方面的成本信息，而且能夠為管理者計劃、控制和決策提供信息。制造企業為了實現經營目標，必須提供滿足社會需要、具有市場競爭力的產品。為了正確確

2、定產品的價格，必須以產品為對象，對制造過程中所耗費的各種資源做出全面、分類、綜合的確認、計量、歸集和分配，以計算其相關成本。第一節制造企業成本核算的基本原理一、制造企業生產經營費用的分類生產經營費用的分類是正確計算產品成本的重要條件。制造企業在生產經營過程中發生的耗費很多，為了科學地進行成本管理，正確計算產品成本，需要對種類繁多的生產經營費用按照一定的標準進行分類。（一）生產經營費用按經濟內容的分類企業在生產過程中所發生的生產費用，按其經濟內容或性質的不同，可分為勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用等三大類，在此基礎上，可以進一步劃分為八個生產經營費用要素。1 .材料費，是

3、指企業進行生產經營所耗用的各種從外單位購入的原料及主要材料、輔助材料、半成品、包裝物、修理用備件、低值易耗品和其他材料。2 .燃料費，是指企業進行生產經營所耗用的各種從外單位購入的各種固體、液體和氣體燃料等。3 .動力費，是指企業進行生產經營所耗用的各種從外單位購入的電力、蒸汽等動力。4 .職工薪酬，是指企業進行生產經營所發生的職工薪酬。5 .折舊費，是指企業對其擁有或控制的固定資產，按規定計算提取的折舊費。6 .利息支出，是指企業應計入生產經營費用的借款利息支出減利息收入后的凈額。7 .稅金，是指企業應計入管理費用的各種稅金，如房產稅、印花稅、土地使用稅、車船使用稅等。8 .其他費用，是指企

4、業發生的不屬于以上各項費用要素，但是按規定應計入生產經營費用的各項支出，如辦公費、差旅費、修理費、租賃費、外部加工費、勞動保護費、檢驗費生產經營費用按照經濟內容分類，可以反映企業在一定時期內耗費了哪些經濟資源，數額各是多少。但這種分類只能反映各費用要素的支出形態，不能說明各種費用的經濟用途，也不能說明費用的發生與企業成本之間的關系，因而不利于成本的分析和考核。因此，對于制造企業的生產經營費用還必須按其經濟用途進行分類。（二）成本按其經濟用途的分類在制造業中，成本按其經濟用途劃分，可以分為制造成本和非制造成本。1 .制造成本制造成本是指產品在制造過程中所發生的各項耗費，也就是生產成本(或生產費用

5、)。一般包括直接材料成本、直接人工成本和制造費用三個項目。(1)直接材料成本，是指在生產過程中直接用來構成產品主要部分的各種材料的成本。包括原料、主要材料、外購半成品，以及有助于產品形成的輔助材料成本等。(2)直接人工成本，是指在生產過程中直接從事產品加工的人工薪酬。(3)制造費用，指在生產過程中，除直接材料、直接人工以外所發生的各種生產耗費。包括生產單位固定資產的折舊費、設備租賃費(不包括融資租賃費)、修理費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等費用。由于各企業生產特點不同，可根據各項費用支出的比重和成本管理的要求不同，在上述統一成本項目的基礎上，按需要適當增加項目，如“外部

6、加工費”“廢品損失”等。另外，隨著生產自動化水平的不斷提高，制造費用在產品生產成本總額中所占的比重將不斷增大，而生產工人往往必須完成多種產品的生產工作，直接人工成本很難歸屬到各產品中去。這些會使得產品成本結構產生重大的變化。2 .非制造成本非制造成本是指與產品制造過程沒有聯系的非生產性成本耗費。它包括銷售費用、管理費用和財務費用三類。該項成本的發生是為生產產品提供必要的條件，與產品生產本身并不直接相關。其中：3 1)銷售費用，指企業在銷售商品過程中發生的各項費用以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構的經營費用。如商品促銷費用、銷售部門的費用、委托代銷費用和商品流通企業的進貨費用等。4 2)管理費

7、用，指企業為組織和管理生產經營活動所發生的各種費用，如公司經費、職工保險費、咨詢費、訴訟費等。5 3)財務費用，指企業為籌集生產經營所需資金等融資活動而發生的費用，如利息支出、匯兌損失以及相關的手續費等。成本按經濟用途的分類，是最基本的分類。按照這種分類，可以了解制造成本中各成本項目的金額，分析各成本項目的金額是否合理，以尋求降低成本的途徑；制造成本與非制造成本的劃分，對于正確確定產品成本和當期損益具有重要的意義。(三)成本按其計入產品成本的方法分類成本按其計入產品成本的方法，可以分為直接成本和間接成本兩大類。直接成本通常是指與某一特定產品的生產有直接聯系，能夠合理地確認成本發生與成本計算對象

8、的明顯聯系，因而可將有關生產耗費直接計入該產品的成本，如產品的直接材料成本、直接人工成本等。間接成本則是指與某一特定產品的生產不具有明顯的直接聯系，不便于或不能合理確定其中有多少是由該種產品所發生的，因而必須先按其發生的地點或用途進行歸集，然后再按適當的標準分配到各有關產品的成本，如制造費用的大部分內容。將成本劃分為直接成本和間接成本，可以使成本計算更加準確、簡便。但同時應注意成本項目占產品成本比重的大小、計算技術水平、生產設備布局、生產工人工資制度、原材料利用方式、企業生產特點等因素，以合理確定直接成本和間接成本。二、制造企業成本核算的要求(一)制造企業成本核算的內容制造企業的成本核算包括生

9、產費用匯總的核算和產品成本計算兩部分內容。生產費用的匯總，是指首先根據成本開支范圍，對生產費用進行審核和控制，然后采用一定程序將生產費用按其發生地點和用途進行記錄歸集，并采用一定標準在各成本計算對象間進行分配。成本計算是指計算出各個成本對象的總成本和單位成本。在制造企業中，由于一個企業往往生產多種產品，而且月末通常存在一部分尚未完工的產品，因此，需要將發生的生產費用在各種產品之間、產成品和在產品之間進行分配，以求得各種產品的總成本和單位成本。(二)制造企業成本核算的基本要求企業由于生產類型的特點和管理要求等方面的不同，因此，其成本核算也具有不同的特點。但是，對所有企業來說，成本核算提供的信息應

10、具備相關、及時、準確的特征。為此，各個工業企業進行成本核算既要嚴格遵循企業會計準則企業財務通則對會計核算的基本要求，也要符合企業產品成本核算制度規定的要求。具體有以下幾個方面：1.正確劃分各種成本費用的界限為了正確進行成本核算，正確計算產品成本，必須正確劃分以下各種費用支出的界限。(1)正確劃分生產經營支出與營業外支出的界限生產經營支出是指企業發生的與其生產經營活動直接相關的各項支出。包括資產購置支出、產品制造支出以及各種費用支出。營業外支出是指企業發生的與其生產經營活動無直接關系的各項支出。包括固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、處置無形資產凈損失、債務重組損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常

11、損失等。營業外支出與企業經營活動沒有直接關系，不能作為企業的成本或費用。(2)正確劃分產品成本與期間費用的界限產品成本是產品在制造過程中所發生的各項成本，包括一切與產品生產有關的直接和間接生產成本，產品成本通常由直接材料、直接人工和制造費用構成。企業的期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。企業發生的生產費用應計入產品的制造成本，產品成本要在產品銷售以后才計入當期損益，而期間費用在發生時直接計入當期損益。劃分產品成本與期間費用的界限，也就是要防止混淆成本和費用的界限，將應計入產品成本的生產耗費計入了期間費用，或者將應計入期間費用的支出計入了制造成本，借以調節各期產品成本和利潤的錯誤做法。(3

12、)正確劃分不同產品成本的界限如果企業生產的產品不止一種，為正確計算各種產品的成本，必須將當期發生的生產費用在各種產品之間進行正確地劃分。如果是為生產某種產品而單獨發生的生產費用，應直接計入所屬產品成本中；如果是幾種產品生產過程共同發生的生產費用，應選擇合理的分配方法分配后計入各產品成本中。分清不同產品的成本，與它們的計劃成本、標準成本相對比，能揭示產品成本的超支或節約情況，并防止在盈利產品與虧損產品之間隨意轉移生產費用的錯誤行為。(4)正確劃分不同會計期間成本費用的界限為了按期分析和考核成本計劃的執行情況和結果，正確計算各期損益，還必須正確劃分不同會計期間的成本費用界限。當期發生的成本費用，都

13、應在當期全部入賬，不能延至下期。企業會計準則要求企業的會計核算應當以權責發生制為基礎。凡是當期已經實現的收入和當期已經發生的或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。正確劃分各期成本費用的界限，是保證成本核算正確的重要環節，可以防止人為調節各期損益的錯誤行為。(5)正確劃分在產品和完工產品成本的界限在月末計算產品成本時，如果某種產品已全部完工，那么，這種產品的各項生產費用之和就是該產品的完工產品成本；如果某種產品沒有完工，那么，這種產品的各項生產費用之和，就是該產品的月末在產品成本；如果某種產

14、品既有完工產品，又有在產品，則應將這種產品的各項生產費用，采用適當的分配方法在完工產品與月末在產品之間進行分配，分別計算該產品的完工產品成本和月末在產品成本。2.做好成本核算的各項基礎工作為了規范企業的成本核算工作，確保成本信息質量，企業必須重視成本核算的各項基礎工作，沒有健全的基礎工作，成本核算就不能順利進行而達不到預期的目的。(1)做好定額的制訂和修訂工作定額是在企業進行生產經營活動中，一定生產技術、組織管理條件下，對人力、物力、財力的配備、利用和消耗以及獲得的成果等方面所應遵循的標準或應達到的水平。如產品的材料消耗定額(生產每單位產品或完成每單位工作的材料消耗量)、工時消耗定額等。成本會

15、計人員應積極配合生產技術、設備和動力管理、人力資源管理、材料供應等部門人員，采用科學、有效的方法共同制定或修訂定額。利用定額，可以查明生產過程中實際消耗量與定額的差異及其原因，明確責任人員，同時定額的制定有利于企業實行例外管理原則，對產生重大差異的重點管理，解決生產中發生差異的關鍵問題，從而加強成本的控制，進一步降低產品成本。定額既要先進，又要切合實際，并應隨生產技術水平的提高而不斷修訂。如果某種定額與實際的差異經常在5%以上，就應及時調整。各種定額制定后必須認真執行，使定額成為企業提高經濟效益的有效手段。(2)建立和健全原始記錄工作和憑證制度正確的成本核算離不開可靠的原始記錄和憑證。原始記錄

16、和憑證是反映生產經營活動的原始資料，是進行成本預測、編制成本計劃、進行成本核算、分析和成本計劃執行情況的依據。工業企業產品生產過程中材料及動力的消耗、工時的消耗、設備的運轉、費用的開支、在產品的內部轉移、廢品的發生與返修、完工產品及自制半成品的檢驗與入庫等，都必須有原始記錄和填制必要的原始憑證，并要制定原始記錄與憑證的合理傳遞流程，及時為成本核算提供可靠的依據。成本會計人員應會同生產技術、勞動工資、設備動力、材料供應等部門，根據企業生產類型和內部管理的需要，制定與成本核算有關的原始憑證傳遞流程，便于執行和檢查，而且也是加強企業內部控制的有效手段。(3)建立和健全材料物資的計量、交接和盤存制度建

17、立和健全材料物資的計量、交接和盤存制度，是正確計算產品成本的首要環節。材料物資的收發、領退，在產品、半成品的內部轉移，完工產品的入庫等，均要配備齊全的計量設備、工具和儀表，填制相應的憑證，辦理審批手續，嚴格進行計量和驗收。庫存的各種材料物資、車間的在產品、車間和倉庫的半成品、完工產品均應按規定進行清查盤點。只有這樣，才能保證成本核算的正確性，才能加強生產管理和物資管理。3.選擇適當的成本計算方法企業在進行成本核算時，應根據本企業的具體情況，選擇適合本企業生產經營特點和管理要求的成本計算方法進行成本計算。由于產品生產工藝過程和生產組織不同，所采用的成本計算方法也應該有所不同。在同一個企業里，可以

18、采用一種成本計算方法，也可以多種成本計算方法同時使用，但一經選定，一般就不應經常變動。只有按照產品生產特點和管理要求，選用適當的成本計算方法，才能正確、及時地計算各產品成本，為成本管理提供有用的成本信息。三、制造企業成本核算的基本程序成本核算的基本程序是指對企業在生產經營過程中發生的各項費用，按照成本核算的要求，逐步進行歸集和分配，最后計算出各種產品的成本和各項期間費用的基本過程。雖然工業企業的成本核算涉及的內容多，采用的核算方法也有所不同，但都遵循一個基本程序，即確定成本核算對象、確定成本項目、設置成本核算賬戶、歸集和分配生產費用、計算完工產品成本和月末在產品成本。（一）確定成本核算對象進行

19、成本核算，必須首先確定成本核算對象。成本核算對象是為計算產品成本而確定的歸集生產費用的各個對象，即成本的承擔者。確定成本核算對象是設置產品成本明細賬、分配生產費用和計算產品成本的前提。一般情況下，成本核算對象都是產品，但因為不同的企業產品的生產特點不同，管理要求不同，因而具體的成本核算對象也就不同。如對于制造企業，成本核算對象有產品品種、產品批別、產品生產步驟三種。（二）確定成本項目成本項目是成本費用按經濟用途劃分成的若干項目。一般產品成本項目至少應設置“直接材料”“直接工資”和“制造費用”三個。如管理上需要了解廢品損失、停工損失的數額，可增設“廢品損失”“停工損失”成本項目；采用分步法核算產

20、品成本的企業，為考核各步驟半成品成本，可增設“自制半成品”成本項目；根據管理的要求，可增設“燃料和動力”“外部加工費”等成本項目；“制造費用”項目可根據管理需要進行合并或分拆。（三）設置成本核算賬戶進行成本核算需要設置的成本核算賬戶，主要包括“生產成本”“制造費用”“銷售費用”“管理費用”“財務費用”“長期待攤費用”“廢品損失”“停工損失”等總分類賬戶。（四）歸集和分配生產費用歸集和分配生產費用時，首先必須對支出的費用進行審核，確定各項費用是否應該開支，已開支的費用是否應該計入產品成本。其次，按照權責發生制原則確定應計入本月產品成本的費用。最后，將應計入本月產品成本的原材料、燃料、動力、工資、

21、折舊費等各種要素費用在各有關產品之間，按照成本項目進行歸集和分配。（五）計算完工產品成本和月末在產品成本完工產品是指已經完成全部生產過程，隨時可供銷售的產成品和可對外銷售的自制半成品。在產品是指正停留在生產車間進行加工制造的在制品，以及正在生產車間返修的廢品和雖已完成了本車間生產、但尚未送驗入庫的產品，已經完成一個或幾個生產步驟但還需繼續加工的半成品。制造企業成本核算的基本程序：1 .確定成本核算對象（品種、批別、步驟等）；2 .確定成本項目（材料、燃料和動力、人工、制造費用、廢品損失、停工損失、自制半成品等）；3 .設置成本核算賬戶（“生產成本”“制造費用”“廢品損失”“停工損失”等）；4

22、.歸集和分配生產費用（審核、確定、歸集和分配）；5 .計算完工產品成本和月末在產品成本。四、制造企業成本核算的主要賬戶企業通過設置有關賬戶登記生產過程中發生的各種生產費用，以便提供各種產品成本信息資料。成本核算包括總分類核算和明細分類核算兩個方面，因此，為了正確進行成本核算，工業企業必須設置相應的總分類賬戶和明細分類賬戶。（一）“生產成本”賬戶“生產成本”賬戶屬于成本類賬戶，是用來核算企業進行工業性生產，包括生產各種產品（包括產成品、自制半成品）、自制材料、自制工具、自制設備等所發生的各項生產費用。該賬戶的借方登記生產過程中發生的直接材料、直接人工等直接費用以及分配轉入的制造費用，貸方登記完工

23、入庫的產成品、自制半成品的實際成本以及分配轉出的輔助生產費用，期末余額在借方，表示尚未完工的各在產品成本。“生產成本”賬戶應當設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個明細分類賬戶進行明細核算。（二）“制造費用”賬戶“制造費用”賬戶屬于成本類賬戶，是用來核算企業生產車間、部門為生產產品和提供勞務費而發生的各項間接生產費用，如生產車間發生的機物料消耗、車間管理人員工資、計提的固定資產折舊、修理費、辦公費、水電費、季節性停工損失等。該賬戶的借方登記實際發生的制造費用，貸方登記分配轉到各成本核算對象的制造費用，除季節性生產企業或采用累計分配率分配制造費用的企業外，本賬戶月末應無余額。“制造費用”賬戶

24、應按不同的車間、部門設置明細賬，并按費用項目設置專欄，進行明細核算。（三）“長期待攤費用”賬戶“長期待攤費用”賬戶是資產類賬戶，是用來核算企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等。該賬戶的借方登記發生的各項長期待攤費用，貸方登記攤銷的長期待攤費用，期末余額在借方，表示企業尚未攤銷完畢的長期待攤費用。“長期待攤費用”賬戶應按費用項目進行明細核算。（四）“廢品損失”賬戶需要單獨核算廢品損失的企業，可以設置“廢品損失”賬戶，以匯集和分配基本生產車間所發生的廢品損失。該賬戶的借方登記不可修復廢品的生產成本和可修復廢品的修復費用，

25、貸方登記廢品回收的價值、應收的賠款以及轉出的廢品凈損失；該賬戶月末應無余額。“廢品損失”賬戶下應按生產車間設置明細分類賬，賬內按產品品種分設專戶，并按成本項目設置專欄或專行進行明細核算。（五）“停工損失”賬戶需要單獨核算停工損失的企業，可以設置“停工損失”賬戶，以匯集和分配基本生產車間因停工而發生的各種費用。該賬戶的借方登記停工期內所支付的生產工人薪酬、所耗用的燃料和動力費以及應負擔的制造費用等損失，貸方登記予以轉銷的停工損失；該賬戶轉銷后應無余額。“停工損失”賬戶下應按生產車間設置明細分類賬，賬內按產品品種分設專戶，并按成本項目設置專欄或專行進行明細核算。（六）“銷售費用”賬戶“銷售費用”賬

26、戶是損益類賬戶，是用來核算企業在銷售產品、提供勞務過程中發生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、產品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業產品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。該賬戶的借方登記企業發生的各種銷售費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的銷售費用，結轉后本賬戶應無余額。“銷售費用”賬戶應按費用項目進行明細核算。（七）“管理費用”賬戶“管理費用”賬戶是損益類賬戶，是用來核算企業為組織和管理生產經營所發生的管理費用，包括企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由

27、企業統一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費等）、工會經費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。該賬戶的借方登記企業發生的各種管理費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用，結轉后本賬戶應無余額。“管理費用”賬戶應按費用項目進行明細核管殲。（八）“財務費用”賬戶“財務費用”賬戶是損益類賬戶，是用來核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。該賬戶

28、的借方登記企業發生的各種財務費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的財務費用，結轉后本賬戶應無余額。“財務費用”賬戶應按費用項目進行明細核算。第二節生產費用的歸集和分配一、要素費用的核算要素費用是指生產費用按照其經濟內容不同進行分類的項目。企業在生產過程中所發生的生產費用，按其經濟內容或性質的不同，可以進一步劃分為六個生產費用要素：材料費、燃料費、動力費、職工薪酬、折舊費以及其他費用。要素費用：f材料費勞勖時象燃料費勞動手段>匚二>J動力費活勞動J職工薪酬折舊費L其他費用（一）材料費用的核算材料費用包括企業生產經營過程中耗費原材料、燃料、低值易耗品、包裝物等而發生的費用。材料費用的

29、核算，包括材料費用的歸集和分配兩個方面。1.材料費用的歸集（i）入庫材料成本的計價：實際成本/計劃成本（2）發出材料成本的確定：實際成本：先進先出法、個別計價法、加權平均法。計劃成本：發出材料的成本，除按計劃成本進行分類匯總外，還要計算應負擔的材料成本差異，將計劃成本調整為實際成本。2.材料費用的分配：編制“材料費用分配表”直接計入/分配計入rfbI、"生產成本內廿-“制造費用，“管理費用等需要分配計入各成本計算對象的材料費用在選擇分配方法時，在遵循合理和簡便易行原則的基礎上，通過以下分配方法進行計算分配。重量分配法：按各產品的重量為標準。定額耗用量比例分配法：按照各產品的材料消耗定

30、額為標準。系數法：將各產品的產量按系數折成標準產量，再按標準產量的比例分配。(1)重量分配法：是按照各種產品的重量為標準來分配材料費用的方法。如果企業生產的幾種產品共同耗用同種材料，而且耗用量的多少又與產品重量有直接聯系，可以選用這種分配法。(2)定額耗用量比例分配法定額耗用量比例分配法是指按照各種產品的材料消耗定額為標準來分配材料費用的方法。它一般在材料消耗定額比較準確的情況下采用。【案例1】某企業生產A、B、C三種產品，本月共耗用甲材料3060千克，每千克3.5元。A、B、C三種產品的實際產量分別為120件、180件和240件，單位產品材料定額耗用量分別為3千克、2千克、4千克。【解析】表

31、1甲材料費用分配表產品名稱投產數量單位產品消耗定額材料消耗總定額材料費用分配率材料費用分配額A1203360229524049606120合計一一16806.37510710(3)系數分配法系數分配法是指將各種產品的產量按系數折算成標準產量，并按標準產品產量的比例分配材料費用的一種方法，又稱標準產量法。這里的系數是標準產量與各種產品在量上的一種比例關系，如消耗定額、實際產量、體積的比例等。這種方法一般在各種產品的工藝過程基本相同的企業采用。標準產品的選擇：A:標準產品可選用企業大量的、正常生產的產品。B:標準產品也可以選擇系列產品中規格型號（或定額耗用量）居中的產品。

32、【案例2】某企業生產甲、乙、丙三種產品，共同耗用材料費用32860元。實際產量分別為：甲產品300件、乙產品400件、丙產品200件。其中，乙產品為標準產品，以材料費用定額作為折合標準，甲、乙、丙三種產品的材料費用定額分別為：120元、100元、150元。根據上述資料，計算并編制材料費用分配表。【解析】表2材料費用分配表2014年9月產品名稱實際產量材料費用定額折合系數標準產量（總系數）分配率材料費用分配額甲3001201.236011160乙4001001.040012400丙2001501.53009300合計一一一106031328603.材料費用的賬務處理發料憑證匯總表是進行材料費用歸

33、集和分配的原始憑證。發料憑證匯總表一般分車間按月編制。根據材料日常核算采用的計價方法，發出材料可采用實際成本計價，也可以采用計劃成本計價。(1)按實際成本計價的材料費用的歸集與分配材料在日常核算時，其明細賬均采用數量金額式，由于每次入庫材料的實際成本不同，故每次發出材料的單位成本即單價的確認必選擇一定的方法，并保持相對穩定不變。企業會計準則規定，企業采用實際成本計價時，可根據實際情況選擇采用先進先出法、月末一次加權平均法、移動平均法、個別計價法等方法確定其成本。(2)按計劃成本計價的材料費用的歸集與分配產品成本核算的目的是要計算出各種產品的實際總成本和單位成本，在材料采用計劃成本計價核算時，發

34、出材料全部采用計劃單價計價。制造成本中材料費用的確認計量工作分兩步進行：第一步，根據當月發料憑證編制發料憑證匯總表，據以編制轉賬憑證登記入賬；第二步，根據有關材料總賬和明細賬的資料，分配材料成本差異，編制材料成本差異分配表，據以編制轉賬憑證登記入賬。實際工作中，材料成本差異分配表可單獨編制，也可與發料憑證匯總表結合編制。分配材料成本差異的關鍵是計算材料成本差異率。【案例3】某企業2014年6月根據發料憑證編制的發料憑證匯總表，如表3所示。表3發料憑證匯總表2014年6月單位：元材料類原材料包裝合計別材料用途原料和主要材料外購半成品輔助材料修理用備件燃料小計物甲產品生產用戶46800056000

35、60005300002500532500基本生產車間管理用51001300110075007500輔助生產用500300500058005800企業行政管理用300020032003200合計476100560008000140050005465002500549000【解析】根據發料憑證匯總表，編制轉賬憑證，并據以登記總賬和有關二級賬，作如下會計分錄:(1)結轉原材料借：生產成本基本生產成本(甲產品)530000制造費用7500生產成本輔助生產成本5800管理費用3200貸：原材料546500(2)結轉包裝物借：生產成本一一基本生產成本(甲產品)2500貸：周轉材料包裝物2500從材料和材料

36、成本差異賬戶的一級賬和二級賬獲得基礎資料，計算成本差異率，并計算發出材料應分配的材料成本差異，計算結果見表4。表4發出材料成本差異分配表2014年7月單位：元成本差異率材料用途原料和主要材料3%外購半成品1%輔助材料2%修理用備件3%燃料-10.8696%包裝物5%合計生產產品用1404056012012513725基本生產車間管理1532633212費用輔助生產用109-543.48一524.48企業行政管理用90494合計1428356016042543.4812513506.52根據發出材料成本差異分配表，編制轉賬憑證，做如下會計分錄:借：生產成本一一基本生產成本13725制造費用212

37、生產成本輔助生產成本524.48管理費用94貸：材料成本差異13506.52(二)人工費用的核算人工費用是指各單位在一定時期內直接支付給本單位全部職工的全部勞動報酬。企業必須按照國家規定的工資總額的組成內容進行工資費用的核算。1.人工費用的歸集(1)人工費用總額的組成2006年財政部在企業會計準則第9號一一職工薪酬應用指南中對職工薪酬做了進一步規定，明確了職工薪酬是指企業職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，包括提供給職工本人的薪酬，以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養人的福利等。(2)人工費用計算的原始資料企業的人工費用核算，必須有一定的原始記錄作為依據。如工資檔案記錄、考

38、勤記錄、產量記錄和工時記錄等，這些原始記錄是計算應付工資、歸集工資費用、分配工資費用和進行產品成本計算的基礎。同時，也是企業考核勞動消耗定額執行情況，加強勞動紀律，提高出勤率和工時利用率的有效手段。此外，它們還可為企業進行成本分析和成本決策提供有用信息。因此，每個企業都應根據自身生產組織、生產工藝的特點及管理的需要，合理設計考勤記錄、產量記錄和工時記錄的表格，認真做好各項原始記錄的統計工作。(3)人工費用計算的方法人工費用的計算是企業歸集和分配直接人工費用的基礎，是進行人工結算和分配的前提。主要包括計時工資的計算和計件工資的計算。計時工資的計算計時工資是根據考勤記錄登記的實際出勤日數和職工的工

39、資標準計算的工資。工資標準按其計算的時間不同，有按月計算的月薪，按日計算的日薪或按小時計算的小時工資等。企業固定職工的計時工資一般按月薪計算；采用月薪制，不管各月日歷天數是多少，每月的標準工資相同。為了按照職工出勤或缺勤天數計算應付的月工資，還應根據月工資標準計算出每日平均工資。應付月工資一般有四種計算方法：按30日計算日工資率，按缺勤日數扣月工資；按30日計算日工資率，按出勤日數計算月工資；按20.83日計算日工資率，按缺勤日數扣月工資；按20.83日計算日工資率，按出勤日數計算月工資。采用哪一種方法，企業可以自行確定，但一旦確定以后，不應任意變動。【案例4】假定大地公司職工李一月工資標準為

40、3600元。10月份31天，病假1天，事假2天，周末休假8天，法定節日3天，出勤17天。根據該職工的工齡，其病假工資按工資標準的90%計算。該職工的病假和事假期間沒有節假日。請按上述四種方法分別計算該職工10月份的標準工資。【解析】（1）按30日計算日工資率，按缺勤日數扣月工資：日工資率=3600+30=120應扣缺勤病假工資=120X1X（190%）=12（元）應扣缺勤事假工資=120X2=240（元）應付工資=3600-12-240=3348（元）（2）按30日計算日工資率，按出勤日數計算月工資：應付出勤工資=120X（17+8+3）=3360（元）應付病假工資=120X1X90%=108

41、（元）應付工資=3360+108=3468（元）（3）按20.83日計算日工資率，按缺勤日數扣月工資：日工資率=3600+20.83=172.83應扣缺勤病假工資=172.83X1X（190%）=17.28（元）應扣缺勤事假工資=172.83X2=345.66（元）應付工資=3600-17.28-345.66=3237.06（元）（4）按20.83日計算日工資率，按出勤日數計算月工資：應付出勤工資=172.83X17=2938.11（元）應付病假工資=172.83X1X90%=155.55（元）應付工資=2938.11+155.55=3093.66（元）計件工資的計算計件工資是根據產量記錄登記

42、的生產產品數量，乘以規定的計件單價計算求得的工資。其計算公式如下：應付計件工資=產品數量X計件單價生產過程中出現的廢品要分清原因，工廢不付工資，料廢照付工資。計件工資的計算區分為個人計件和集體計件。個人計件工資的計算：職工的計件工資，應根據產量記錄中登記的每個職工的產品（合格品+料廢品）數量，乘以規定的計件單價計算。集體計件工資的計算：當生產工人集體從事某項工作且不易分清每個工人的經濟責任時，可采取集體計件工資的計算方式。采用集體計件工資時，應先按集體完成合格品的數量乘以計件單價，計算出集體計件工資總額，再采用一定的方法，將集體計件工資總額在集體成員內部進行分配。由于職工的級別或工資標準一般體

43、現職工勞動的質量和技術水平，工作日數一般體現勞動數量，因而集體內部大多按每人的工資標準（日工資率或小時工資率）與月工作日數（或工時數）的乘積為比例進行分配。其他工資以及“五險一金”和職工福利費的計算，應嚴格遵守國家及單位的有關規定進行。2.人工費用的分配支付給不同職工的工資以不同的方式計入產品成本或費用中。其中，生產車間直接從事產品生產的生產工人工資，應記入“生產成本”賬戶中；如果生產多種產品，需按一定的標準分配計入各種產品成本。分配標準一般是產品的實際生產工時、定額工時或產品產量等。生產車間管理人員的工資，應記入“制造費用”賬戶；行政管理人員的工資應列入“管理費用”賬戶；固定資產大修理等工程

44、人員的工資，應記入“在建工程”賬戶；專設銷售機構人員的工資，則應記入“銷售費用”賬戶。對于人工費用的支付、計提、分配情況，企業應專設“應付職工薪酬”賬戶。該賬戶貸方登記已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬數額，借方登記實際發放職工薪酬的數額；該賬戶期末貸方余額，反映企業應付未付的職工薪酬。“應付職工薪酬”賬戶應當按照“工資”“職工福利”“社會保險費”“住房公積金”“工會經費”“職工教育經費”“非貨幣性福利”“辭退福利”等應付職工薪酬項目設置明細賬戶，進行明細核算。（三）燃料及動力費用的核算1 .燃料費用的核算生產過程中使用的燃料，實際上也屬于材料，因此，燃料費用的歸集與分配方法與材料費用的歸集

45、與分配方法大致相同。如果燃料費用在產品成本中比重較大時，可以與動力費用一起在“生產成本”明細賬中專設“燃料和動力”成本項目，歸集生產中使用的燃料費用。如金額較小，可計入“制造費用”。2 .動力費用的核算動力費用是指企業外購和自制的電力、熱力等費用。這些費用有的直接用于產品生產，有的用于照明、取暖等。當動力費用在產品制造成本中所占比重較大時，可在產品成本明細賬中單獨設置“工藝用動力”成本項目加以列示：如果所占比重不大，也可并入“直接材料”成本項目內；如果所占比重小時，可作為間接費用處理，記入“制造費用”賬戶。組織和管理生產用動力費用，如照明用電等，其性質屬一般費用，應先在制造費用中歸集。（四）折

46、舊費的核算固定資產在使用過程中，其實物形態保持不變，但其價值隨著磨損程度，逐漸地轉移到產品成本中去，成為產品成本的組成部分。固定資產損耗價值的轉移在會計上稱為折舊，按月將其計入產品成本（或費用）的數額則稱為折舊費。影響計算折舊費的因素主要有固定資產原始價值、預計使用年限、預計的殘值和預計的清理費用。折舊費的計算方法包括平均使用年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年限總和法，而大多數企業固定資產的折舊費一般采用平均使用年限法計算。折舊費的歸集是通過編制各車間、部門折舊計算明細表而匯總編制全廠的折舊計算匯總表進行的。各車間、部門折舊計算明細表是根據月初應計提折舊的固定資產的有關資料和確定的折舊計算方

47、法計算編制的。根據規定，某月開始使用的固定資產，當月不提折舊，從下月開始計提；某月份內減少或停用的固定資產，當月仍照提折舊，從下月起停止計提。每月計提折舊時，應按固定資產在生產經營中的用途，分別計入成本或費用。基本生產車間和輔助生產車間使用的固定資產折舊，借記“制造費用”賬戶；廠部及各行政科室使用的固定資產折舊，借記“管理費用”賬戶；專設銷售機構使用的固定資產折舊，借記“銷售費用”賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。（五）其他費用的核算1 .固定資產修理費的核算固定資產修理費是指為了維護和保持固定資產正常工作狀態所進行的日常修理花費的費用。其主要特點是：修理范圍小，費用支出少，修理次數較頻繁。因此，經

48、常修理費的支出一般直接計入當月生產費用。費用發生時，借記“制造費用”“管理費用”等賬戶，貸記“原材料”“銀行存款”等有關賬戶。2 .長期待攤費用的核算長期待攤費用是指企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用。對于企業已經發生，且攤銷期在1年以下的的費用，如屬于預付款性質的支出計入“預付賬款”中，如預付租金；屬于沉沒成本的，計入當期費用，如固定資產的修理費用等。如果攤銷期在1年以上，則應列入“長期待攤費用”中。二、輔助生產費用的核算（一）輔助生產部門的特點工業企業的生產車間按其生產職能不同，可以分為基本生產車間和輔助生產車間。基本生產車間是指從事產品生產的車間，基本生產

49、車間發生的費用稱為基本生產費用。輔助生產車間是指為保證企業產品生產正常進行而向基本生產車間、行政管理部門提供服務的生產車間，如為基本生產車間提供修理作業、運輸勞務、供水、供電、供氣等服務，以及為基本生產車間提供工具、刀具、刃具、模具、夾具等的輔助生產車間。輔助生產車間發生的費用稱為輔助生產費用。由于輔助生產是為基本生產服務而進行的生產，所以輔助生產費用最終由基本生產車間所產產品負擔，作為制造費用的一部分計入產品制造成本。輔助生產車間為企業行政管理部門提供的產品和勞務，這部分的輔助生產成本就不能計入產品制造費用，而列為管理費用和銷售費用。（二）輔助生產成本的歸集借：生產成本輔助生產成本貸：原材料

50、應付職工薪酬累計折舊制造費用一一輔助車間生產成本輔助生產成本等注息：1 .輔助生產車間相互之間提供產品或勞務。2 .輔助產品生產：可能有期末余額。（三）輔助生產成本的分配輔助生產成本的分配是將歸集在“生產成本一一輔助生產成本”賬戶借方的輔助生產費用分配給該車間以外的受益車間（產品）或部門。借：制造費用一一基本車間生產成本一一基本生產成本管理費用銷售費用在建工程借：其他業務成本原材料/低值易耗品/周轉材料生產成本輔助生產成本貸：生產成本輔助生產成本由于輔助生產車間所產產品和勞務的種類不同，其轉出、分配的程序也不一樣。在實際工作中，對于輔助生產成本的分配，可根據輔助生產情況及輔助生產成本分配的特點

51、，運用直接分配法、交互分配法、計劃成本法及代數分配法來計算分配。1.直接分配法直接分配法是一種不考慮輔助生產車間相互提供勞務的情況，而將輔助生產車間所發生的費用直接分配給輔助生產車間以外的各受益部門的方法。其基本做法是：先計算出輔助生產車間各種勞務費用分配率，然后用勞務費用分配率乘以各單位和部門受益的勞務量，即為各車間或部門應負擔的輔助生產費用。直接分配法比較簡單。但由于對輔助生產車間之間相互提供勞務不結轉應負擔的費用，所以生產成本是不完整的，分配結果不夠準確。該方法適用于輔助生產車間相互不提供勞務或提供勞務較少的輔助生產費用的分配。【案例5】某廠設有供電和機修兩個輔助生產車間，在分配費用前，

52、供電車間生產費用為29120元，機修車間為26880元。2015年1月供電車間供電88000度，其中機修車間耗用8000度，產品生產耗用60000度，基本生產車間照明耗用6000度，廠部管理部門耗用14000度。本月機修車間修理工時為8480小時，其中供電車間480小時，基本生產車間6000小時，廠部管理部門2000小時，見表5。要求：采用直接分配法分配輔助生產費用，并編制分配結轉輔助生產費用的會計分錄。【解析】表5輔助生產費用分配表2015年1月單位:元項目分配電費分配機修費數量（度）金額數量（小時）金額待分配費用2912026880勞務供應總量880008480費用分配率0.3643.36

53、受益部門：供電車間-480一機修車間-8000一產品生產6000021840車間管理部門60002184600020160廠部管理部門14000509620006720合計8000029120800026880借：生產成本基本生產成本21840制造費用22344管理費用11816貸：生產成本一一輔助生產成本（供電）29120一一輔助生產成本（機修）三、制造費用的核算（一）制造費用核算的內容包括基本生產車間和輔助生產車間。（二）制造費用的歸集借：制造費用貸：原材料應付職工薪酬累計折舊等（三）制造費用的分配1 .生產工時比例法2 .年度計劃分配率分配法：3 1）年初計算年度計劃費用分配率；年度計劃費用分配率=年度制造費用計劃總額一年度各種產品計劃產量的定額標準之4 2）各月按此計劃費用分配率計算分配制造費用；某產品某月應分配制造費用=該產品該月實際產量定額標準X年度計劃分配率(3)年末調整：“制造費用”賬戶年末如有余額，表示全年制造費用實際發生額與計劃分配