1、畢業論文題 目 饒平灘涂水產品養殖 成本控制問題研究 院 系 會計學系 專 業 財務管理 年 級 2011級 學 號 姓 名 指導教師 教授 2015年4月3 日 畢業論文原創性聲明本人鄭重聲明：所呈交的論文是本人在指導教師的指導下獨立進行研究所取得的研究成果。除了論文中特別加以注明引用的內容外，本論文不包含任何其他個人或集體已經發表或撰寫的成果作品。本人完全意識到本聲明的法律后果由本人承擔。畢業論文作者簽名（手寫）年 月 日畢業論文版權使用授權書本畢業論文作者完全了解學校有關保障、使用畢業論文的規定，同意學校保留并向有關學位論文管理部門或機構送交論文的復印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。本

2、人授權省級優秀學士學位論文評選機構將本論文全部或部分內容編入有關數據庫進行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復制手段保存和匯編本學位論文。本論文屬于：保密，在 年解密后適用本授權書。不保密。（請在以上相應的方框內打“”）作者簽名（手寫） 年 月 日指導教師簽名（手寫） 年 月 日目錄1 前言11.1 項目目的及意義1研究目的1研究意義11.2 國內外相關研究現狀文獻綜述1國內相關研究現狀文獻綜述11.2.2 國外相關研究現狀文獻綜述21.3 研究內容與方法32 饒平灘涂水產品養殖成本及控制現狀與問題32.1 饒平灘涂水產品養殖概況32.2 饒平灘涂水產品養殖成本及控制現狀42.3 饒平灘涂水產品

3、養殖成本及控制存在的問題5飼料成本偏高5人工成本偏高6成本控制效果不明顯83 饒平灘涂水產品養殖成本及控制問題的原因分析93.1 飼料使用不科學93.2 雇用人工綜合素質偏低113.3 成本控制方法不合理134 解決饒平灘涂水產品養殖成本及控制問題的對策144.1 饒平灘涂水產品養殖成本控制問題的基本解決思路144.2 預算管理與績效考核相結合的成本控制14基于預算管理與績效考核的成本控制方法14基于預算管理與績效考核的成本控制步驟154.3 基于預算管理與績效考核的水產品養殖成本控制實例175 結束語20參考文獻21致謝22饒平灘涂水產品養殖成本控制問題研究張慈芳摘要:本文主要研究饒平灘涂水

4、產品養殖成本控制問題。第一章論述饒平灘涂養殖成本控制問題研究的目的意義，國內外相關研究現狀文獻綜述及研究內容和方法。第二章論述饒平灘涂水產品養殖的成本控制現狀和問題。其主要問題，一是飼料成本偏高；二是人工成本偏高；三是成本控制效果不合理。第三章分析其存在問題的原因，一是飼料使用不科學；二是雇傭人工綜合素質偏低；三是成本控制方法不合理。第四章探討運用預算管理與績效考核相結合的方法來解決饒平灘涂水產品養殖成本控制存在的問題，包括該方法的基本思路和實施步驟，以及運用實例來論證如何解決饒平灘涂水產品養殖成本控制存在的問題。第五章，結論。關鍵詞：饒平灘涂水產品養殖；成本控制；預算管理；績效考核；問題研究

5、The Research of Cost Control Problem in Raoping Mudflat AquacultureByZHANG Ci-fangApril, 2015Abstract: The main research of this paper is the cost control in Raoping mudflat aquaculture. Chapter 1 discusses the purposes and significances, literature review related research status of domestic and for

6、eign as well as research contents and methods of the cost control research in Raoping mudflat aquaculture. Chapter 2 discusses the current conditions and the problems of the cost control .There brings three main problems. The one is high cost of mudflat aquaculture fodders. The other is high cost of

7、 temporary labors. The last one is unreasonable effect of cost control. Chapter 3 analyzes the causes of these three main problems. The one is unscientific application of mudflat aquaculture fodders. The other is low comprehensive quality of temporary labors. The last one is unreasonable methods of

8、cost control. Chapter 4 discusses how to solve these main problems of cost control in Raoping mudflat aquaculture by using the method of combining the budget management and performance appraisal. This method includes the basic idea and implementation steps as well as using examples to demonstrate ho

9、w to solve these main problems of Raoping mudflat aquaculture cost control. Chapter 5 is conclusion.Keywords: mudflat aquaculture in Raoping; cost control; budget management; performance appraisal; research of problem.1前言廣東省饒平縣位于潮汕平原邊端，依山傍海，北高南低。海域面積533 平方公里，海岸島線長136 公里，大小島嶼47 個，境內有大埕灣和柘林灣等港灣多處，現有0

10、10 米等深線以內適宜增養殖的海灘涂1.86 萬公頃。灘涂養殖業給饒平縣農村經濟發展注入了新的活力，是全縣經濟的支柱產業之一。而隨著近些年來灘涂水產品養殖成本的不斷增加，已成為制約饒平養殖業經濟效益提高的“瓶頸”，這一問題急需得到解決。1.1項目目的及意義研究目的近些年來，灘涂水產品養殖成本的不斷增加，導致饒平養殖經濟效益明顯下降。本文研究目的是，針對饒平柘林鎮水產品養殖過程中出現的成本及控制問題，探討運用預算管理和績效考核相結合的方法來解決，從而提高其經濟效益。研究意義本文的研究意義是，可解決灘涂養殖成本控制的問題，通過成本控制降低成本，提高饒平灘涂水產品養殖的經濟效益。還可供其他地方相應的

11、灘涂養殖作為參考借鑒。1.2國內外相關研究現狀文獻綜述國外相關研究現狀文獻綜述國外學者關于水產品養殖成本及控制的主要觀點綜述如下：ALBERT LESTER,CENG,FICE等(2014) 1將成本控制與經濟附加值（EVA）結合起來，分析與Foster Wheeler SMAC的工時控制系統相似的原理。運用一個例子說明EVA優于傳統的加權系統，并對項目成本管理進行進一步的研究，以期在現有資本模式下通過成本的控制提升工程價值。 M.HALL,J.SOJE,R.KILBUM等（2014）2認為，細菌性腎病（BKD）是大西洋鮭魚患全身感染癥與高死亡率的重要病源。通過制定相關管理政策，以期研究控制B

12、KD是否具有成本效益，并得出控制BKD具有成本效益的結論。從國外研究來看，灘涂資源開發利用比較早，研究方法較多，但主要研究的是針環境污染與病害控制，而對養殖成本控制方面，很少有人研究。國內相關研究現狀文獻綜述國內學者關于水產品養殖成本及控制的主要觀點綜述如下：楊德利、王嚴、黃一民（2010）3認為，變動成本中，飼料所占的比重最大，漁藥成本最小。就敏感系數而言，利潤對單價變動的敏感性最低，單位變動成本對單價變動最為敏感。張顯良（2011）4認為，在成本推動下，配合飼料價格經歷了幾輪漲價，一直在高位運行。目前飼料成本仍占養殖成本的70%以上，而且配合飼料存在飼料系數高、浪費嚴重、飼料利用效率差、環

13、境污染嚴重等問題。廖紅梅（2012）5認為，水產養殖業是一項特殊的行業，其成本核算具有以下特點：受自然條件的制約，成本具有不確定性；成本核算周期長，資金周轉慢；季節性生產銷售，資金占用量大。楊德利、王嚴、曾鳴謙（2012）6總結出企業提高銷量對利潤的提高影響積極，企業利潤對單價富有彈性，而且對單位成本和固定成本來說是缺乏彈性的，飼料價格、用電費用、單位固定成本折舊和銷售量對毛利潤具有顯著影響。王淑萍（2013）7認為，我國現行的農產品成本收益核算指標體系實際上就是基于會計成本的核算指標體系。養殖成本簡單來說，就是指生產過程中耗費的資金、勞動力和土地等所有生產要素的成本之和。候君邦、申艷（201

14、3）8指出，成本控制有利于完成成本計劃；提高成本核算質量；提高成本管理水平；提高企業經濟效益。羅紹德、張珊（2014）9認為，成本控制主要是從人力、物力等方面來衡量各項經營支出是否符合“最小耗費，最大效益”的原則，從而達到降低成本，提高經濟效益的目的。 張鈺研、董勛勛（2014）10認為，周期的縮短可以使養殖風險下降，均一化的特點可以節約大量人力，這對于養殖戶經濟效益的提高大有裨益。王雪晴（2014）11總結，在核算養殖成本時，將期間會計費用成本和相關受益結合起來，以成本控制作為節約制約，實現效益最大化的有效方略。可以看出，國內學者研究認為，飼料在水產品養殖成本中所占比例較大，且其利用方面存在

15、許多問題，結合水產養殖業的行業特點，其成本控制可從飼料成本、勞動力等方面進行研究，有利于形成成本優勢，顯著提高水產品養殖戶的經濟效益。1.3研究內容與方法本文研究的主要內容是，結合饒平縣柘林鎮灘涂水產品養殖的實際，探討解決水產品養殖過程中成本及控制存在的問題，并提出對策。本文研究的主要方法是，采取文獻查閱法、實地調查法及理論結合實際的方法。2饒平灘涂水產品養殖成本及控制現狀與問題2.1饒平灘涂水產品養殖概況由于饒平縣地理位置的特點，全縣22個鎮場，涉漁的行政鎮有6 個，漁業村22 個，涉漁人口40 多萬人，占全縣總人口的40%。柘林鎮是漁業生產大鎮，全鎮主要勞動力9 900多人，其中從事漁業生

16、產8 000多人。2010年農村經濟總收入5 258萬元，比增4.6%，農村人均年純收入4 958元，比增10.1%。在饒平年鑒2011中列舉了2005-2010年饒平縣農業總產值（表2-1），數據顯示，漁業生產總值占全縣農業生產總值的30%以上，漁業經濟是全鎮的主要經濟支柱之一。 表2-1 2005-2010年饒平縣農業總產值 單位：萬元項目2005年2006年2007年2008年2009年2010年年均增長率總產值392 551374 333320 97836 992392 768444 7332.53漁業127 400115 455124 450138 234149 211176 699

17、6.76 除開高產池的專業化單一種類養殖，養殖戶幾乎都是魚蝦混養，以此提高經濟收益。在2006年以前，灘涂養殖只是魚蝦混養，花蛤的養殖是后期才附加的。饒平充分利用灘涂開發蝦池，放養白刺、草蝦、花蝦等蝦類品種，推廣魚蝦混養，蝦貝混養，輪養，使海水養殖業呈現多樣化，綜合經濟效益顯著提高。調查發現，饒平灘涂養殖大多都是“看天吃飯”。自然氣候的變化對灘涂養殖的影響巨大，養殖戶在惡劣天氣下顯得無能為力。受2013年的強臺風“天兔”影響，饒平約43處3 000多米海堤岸線被沖毀，海水倒灌，柘林灣海域網箱養殖設施及養殖池等漁業基礎設施毀壞嚴重，大量養殖水產品走失、死亡，當地漁業受災直接經濟損失達10.21億

18、元。雖然養殖面積大、產量高，但隨著近些年來灘涂水產品養殖成本的不斷增加，已成為制約饒平養殖業經濟效益提高的阻力。養殖成本的增長主要體現在三個方面，首先表現為飼料成本偏高，其次是人工成本偏高，最后表現為成本控制效果不明顯。2.2饒平灘涂水產品養殖成本及控制現狀 養殖成本是制約養殖經濟效益最重要的阻力，隨著魚粉、豆餅等飼料原料價格大幅上漲，飼料價格也上漲明顯，為此，養殖戶有意識地采用成本控制方法來控制養殖成本。灘涂水產品的養殖成本可以分為物質成本和人工成本兩類。物質成本包括固定成本、飼料成本、魚苗成本、漁藥成本、租金費用等養殖必需的物資成本，而人工成本主要包括雇工成本和家庭勞務用工成本。針對實地調

19、研選取余姓養殖戶2010-2013年成本與利潤的數據如表2-2所示。養殖戶在2010年的利潤最高，但在2013年的利潤最低，成本與利潤一般是成正比關系，養殖數量越多，成本越高，利潤也越高。但隨著不斷增長的養殖成本，養殖戶養殖的經濟效益逐年遞減。表2-2 2010-2014年成本與利潤數據 單位：萬元年份養殖總成本飼料成本銷售額利潤成本費用利用率201096.615666.7%20116.54.79.4 2.944.6%20125.84 8.83 51.7%20136.14.3 8.1232.8%20145.63.9 7.25 1.6529.4%在養殖生產實際中，養殖飼料占養殖成本的70%左右，

20、養殖戶為降低養殖成本，提高養殖效益，普遍將眼光投向飼料。近年來，快速發展的畜牧業使得對飼料的需求大幅度增長，飼料原料的價格上漲幅度大。為此，養殖戶將養效益的下降歸咎于飼料價格的上漲。養殖戶首先從飼料人手，盲目通過購入低質低價飼料和降低飼料的投喂以降低養殖成本。然而，這一舉措并不能從根源上解決養殖成本過高的問題，成本的降低也伴隨著經濟效益的下降，經濟效益下降的幅度大于成本下降的幅度，養殖戶得不償失。針對人工成本，養殖戶不愿高價雇傭高技術人員，而是采用在原來的基礎上提高工錢的方法，雇傭低技術水平人員，想以低價換取高收益，由于雇傭工人技術有限，控制效果并不明顯。而對漁藥成本，養殖戶大多舍不得花錢，過

21、度控制成本的方法使得養殖戶不能應對水產品病變。2.3饒平灘涂水產品養殖成本及控制存在的問題飼料成本偏高饒平灘涂水產品養殖存在飼料成本過高的問題。養殖的飼料成本偏高。根據表2-2可知，養殖成本主要由飼料成本構成。作為占據水產養殖成本四分之三的飼料成本，卻因市場需求量的變動造成其價格波動幅度較大。例如，饒平縣柘林鎮不同時期的飼料價格如表2-3。養殖戶老李在2013年7月購買普通40公斤裝的飼料15袋，優質40公斤裝的2袋，和優質20公斤裝1袋以供使用，共花費4 428元。若在2014年1月購買同樣規格數量的飼料，則需花費4 609元，相比2013年增加了181元。表2-3 不同時期總類的飼料價格

22、單位：元飼料總類2013年7月2014年1月20公斤40公斤20公斤40公斤普通128240130250優質168330175342注：飼料大袋裝40公斤一袋，小袋裝20公斤一袋。根據表2-3可知，市場上的飼料價格上漲明顯，無疑加大了養殖成本，成為妨礙養殖經濟效益提高的阻力。不同的飼料質量與搭配具有不同的效果，優選的飼料可以縮短養殖期，趕在水產品市場需求飽和前銷售，獲取市場價格優勢，養殖戶片面認為飼料價格低，投資就少，成本就較低，但飼料使用結果并非如此。引入飼料成本的另一重要影響因素餌料系數 餌料系數：引用自“中國水產養殖網”水產飼料（飼料知識）。餌料系數又稱增肉系數，即餌料用量與養殖魚類增重

23、量的比值。 餌料系數=飼料用量魚總增重量例如，養殖戶小王養殖紅娘子魚，飼料用量為300公斤，魚總增重量為245公斤，餌料系數為1.22。單位魚產量飼料成本是由餌料系數和飼料價格來確定的，具體公式如下：單位魚產量飼料成本=餌料系數×飼料價格養殖戶對于飼料有以下兩種選擇，A餌料系數高，但價格較低。如通威飼料503，既定的餌料系數為1.75，2.45元/公斤。B餌料系數低，但價格較高。如通威飼料190，既定的餌料系數為1.25，3.20元/公斤。在不考慮其他因素影響下，其使用結果為：A飼料單位魚產量飼料成本=1.75×2.45=4.305元/公斤B飼料單位魚產量飼料成本=1.25

24、×3.20=4元/公斤分析得出，B飼料比A飼料產魚每公斤節約0.305元。餌料系數越小，表示增加單位水產品產量所用到的飼料就越少。饒平縣柘林鎮的養殖戶通常購買低價的飼料，而價格較低的飼料質量欠佳，營養成分少，餌料系數也較高，但養殖戶并不了解飼料質量高低與餌料系數的關系，以為購買低價飼料能降低成本，實際上并非如此。綜上所述，饒平灘涂水產品養殖存在飼料成本過高的問題。人工成本偏高饒平灘涂水產品養殖存在人工成本過高的問題。養殖戶所雇傭的人工成本偏高。在養殖收成期，需要進行捕撈水產品，而捕撈是一個大工作量的過程。人工成本主要包括：雇傭工人的薪資費用、用餐費用、煙水費用。普遍養殖戶的養殖品種都

25、在三種以上，并且每個品種的養殖量都很大，因此在收成期需要雇傭工人來完成捕撈工作。以花蛤為例。由于白刺蝦與花蛤不能在同一魚池放養，需要將白刺蝦全部抓完。每年的9月份，是放養花蛤的時期。到花蛤收成時期，工程量大，需要雇傭工人幫忙挖蛤，根據養殖規模大小決定雇用人數。所調查的5家養殖戶養殖規模大多分布在5畝池左右，所需的雇用人數6-8人。養殖戶必須負責所雇用人工的的中餐，并支付120元/天的工錢。如2014年5月1日到5月5日，余姓養殖戶雇傭8人幫忙挖花蛤，每天有效工作時間8小時，早上8點到12點，下午2點到6點。根據雇傭工人的技術標準，每小時通行的定額為12.5公斤，一天挖取總量800公斤，需要挖取

26、的總量為2 000公斤，預計2.5天時間完成任務。但所雇傭的工人一小時的平均挖取量11公斤，一天挖取總量僅704公斤，用了3.5天的時間才完成2 000公斤的總量，實際的人工成本支出為3 360元，與原先計劃的2 400元人工成本多了960元。收集余姓養殖戶2014年花蛤收成期的挖取量數據，如下表2-4所示。表2-4 雇傭人工一小時挖取量 單位：公斤雇傭人工挖取量雇傭人工挖取量雇傭人工挖取量張××11王××10.5林××10余××12.5余××11鄭××10.5李×

27、×10張××12.5花蛤洗干凈裝筐后有專人來收購，收購多少斤就支付1-2元乘以斤數作為收購人的雇傭工錢。由于雇傭工人工作效率較低，工作積極性不高，半天可以完成的工作量經常需要一天的時間，所雇傭的8個員工中，僅有2人完成了任務。雇傭人工的工作達不到要求，且比原先計劃多支付了人工成本，支付的工錢與所要求的定額量不對等。綜上所述，饒平灘涂水產品養殖存在人工成本過高的問題。成本控制效果不明顯饒平灘涂水產品養殖存在成本控制效果不明顯的問題。養殖戶為了提高養殖經濟效益，采取了相關的成本控制方法，其主要包括漁藥（水產動物藥）成本和人工成本兩個方面。（1）過度節約成本的控制方法。

28、養殖戶只看到眼前的成本，希望購入物美價廉的漁藥，采用過度節約成本的方法，忽視漁藥成本的合理投入，既能防止養殖過程中出現的病害，又有利于縮短養殖周期的作用，結果卻適得其反。為了縮短漁藥使用周期，減少漁藥投入成本，部分養殖戶急于求成，秉承“能省就省”的觀念，在魚發生病情時，喜歡采取見效最快的方法，最好早上下藥,傍晚就能看到效果，卻沒有從長遠的眼光去考慮，很少理會由此產生的負面影響，導致出現損失。例如：柘林鎮的養殖戶老鄭，在2013年春季初期，其水產品紅娘子魚買回進行養殖后，就得了斜管蟲病，出現了魚體消瘦發黑的癥狀。經過專業人員的診斷后，建議其采用硫酸銅、高錳酸鉀以及阿維菌素溶液來綜合防治該病狀。但

29、老鄭貪圖省錢，對敵百蟲、漂白粉等老品種藥物非常熱衷，認為這些藥物不僅物美價廉，還可包治百病。便自行使用敵百蟲這一藥物進行魚塘噴灑。經過一段時間的治療，斜管蟲得到了較好的控制，但由于其長期生活在敵百蟲濃度較高的水體中，致使魚鰓呈深棕色，魚體色素加深，出現行動遲緩、肌肉麻痹、魚體彎曲以及遲發性神經中毒癥狀，隨后出現慢性死亡現象，造成直接經濟損失超過3.8萬元。（2）提高工錢的控制方法。到了水產品的收成期，養殖戶需要雇傭一定的勞動力，因此，雇傭的人工不固定，都是短期雇傭。養殖戶雇傭專業化水平較低的人工，以此降低人工成本。為了提高雇傭人工的工作積極性，養殖戶采取了以提高工錢的方法，工錢由原來的120元

30、/天提升為130元/天，有效工作時間為8小時/天，希望借助漲工錢來激勵雇傭工人，增加挖取量。如圖2.1所示，在雇傭工錢未實施調整之前，雇傭人工一小時的挖取量平均在11公斤/人，而在工錢調整后，雇傭人工的平均挖取量得到了很大的提高，平均一小時的挖取量最高達到14.5公斤，比平均的11公斤提高了31.8%。雖說在一開始效果不錯，但無法保持持續較高的挖取量，并在之后的工作中呈現下降的趨勢。因此，提高工錢的方法對于綜合素質較低的雇傭工人控制效果不明顯。 2.1 調整前后比對圖綜上所述，饒平灘涂水產品養殖存在成本控制效果不明顯的問題。3饒平灘涂水產品養殖成本及控制問題的原因分析3.1 飼料使用不科學饒平

31、灘涂水產品養殖飼料使用（包括選用、搭配、投放）不科學。（1）飼料選用不科學。相對于高質量高價位的養殖飼料，養殖戶通常會通過選用質量較低，價格較低的飼料來代替，卻沒有考慮當前原料市場上的眾多產品質量各異，會出現許多假商標、原料不合格的飼料，大部分不合格飼料沒有經過嚴格的組織胺、黃曲霉素等含量的檢驗，無法確定是否達到國家統一標準，因此不能保障購入原料的質量。致使養殖戶產生新一輪的養殖成本，重新購入飼料。調查中發現，張姓養殖戶企圖以低廉的飼料成本換取其在同業中的價格競爭力，在2011年第一季度選用價格較低的養殖餌料，而該種低廉飼料中為了達到行業內飼料的營養標準，以假亂真，參入了某種工業原料，其中導致

32、黃曲霉素含量過高。而該種做法帶來的后果是，黃曲霉素對草蝦消化道有嚴重的損害作用，且會降低其抵抗力，養殖的草蝦出現了不明的死亡現象，且其養殖的黑魚出現了無法正常繁衍的惡劣現象。張姓養殖戶又得重新購入餌料及補充魚苗，雖然之前低價購入的餌料成本只有3萬元，但全部打水漂。（2）飼料搭配不科學。相對于科學的飼料搭配比例，養殖戶認為根據其自身的養殖經驗來自配飼料可以降低飼料成本，卻忽略了飼料搭配中，需要各種營養元素含量均衡，才能滿足水產品生長需求，降低餌料系數的原理。而近年來隨著不同層次消費者對水產品質量要求的不斷提高，也致使養殖戶需要以高質量的水產品獲取其在市場上的競爭優勢。因此，采用科學的飼料搭配，有

33、助于確保飼料系數的最優化以及培育合格高質量的水產品。例如，養殖戶小李盲目通過自身經驗混亂搭配飼料，來降低飼料成本。柘林鎮李姓養殖戶憑借自身經驗搭配濃縮飼料，濃縮飼料一般占全價飼料的20%-40%，是半成品，不能直接喂養動物，單獨設計要求的濃縮料含粗蛋白質40%，代謝能1700大卡/kg，據此擬定配方為菜籽餅65%、蠶蛹10%、豆餅15%、魚粉10%，但小李擅自按照菜籽餅70%、蠶蛹15%、豆餅8%、魚粉7%進行搭配。得下表3-1。表3-1 配方百分比配方百分比科學搭配擅自搭配菜籽餅65%70%蠶蛹10%15%豆餅15%8%魚粉10%7%在養殖過程中，魚池頻繁出現浮蝦死魚。其以為是自然的死亡現象

34、，沒有特別關注。到了市場的普遍收成期，但其水產品還未能收成，魚類體積尚小。等到其水產品到達收成期時，市場上已經有大量的同種魚類，且因其水產品質量不高，在市場上沒有競爭優勢，由于飼料搭配不科學，導致水產品成長周期較慢，錯過了市場的搶先時期，并且，市場上此類水產品已飽和狀態，質量也遜色于其他養殖戶的水產品，售價不高，到最終，凈利潤甚少。而其他養殖戶按照標準的飼料搭配獲得了較好的利潤收入，如表3-2所示：表3-2李姓養殖戶與其他養殖戶項目對比項目李姓養殖戶其他養殖戶搭配方式混亂搭配標準搭配飼料成本（元）40 000 50 000水產品均價（元/斤） 28 430凈利潤（元）3 00016 000由表

35、3-2可知，水產品養殖需要一定的養殖經驗，也需要具備科學的養殖知識。每一個階段的濃縮料比例都是經過科學測試的，胡亂添加，會打亂平衡營養，造成浪費甚至中毒。養殖戶為了減低飼料成本盲目搭配飼料，打亂了水產品的營養平衡，使得其喪失了收成期優勢和市場價格優勢，導致其成本降低的同時收益也相應地減少。（3）飼料投放不科學。飼料投放講究“四定”，即定時、定位、定量、定質，而該鎮養殖戶飼料投放不科學主要集中在定時和定量兩方面。定時，指投喂的時間和頻率不能隨意變動，日投喂次數應與水產品的生長階段有關。定量，是指投放應根據水產品大小、數量、天氣變化等多種因素決定。以柘林鎮主要飼養的魚類黃鰭鯛為例，夏季初期，魚池水

36、溫回升到17時，黃鰭鯛攝食量開始增加，水溫達到20時，黃鰭鯛攝食活動最為頻繁。因此，飼養黃鰭鯛要求養殖戶需要根據氣候交替、天氣變化，關注魚池水溫的浮動，從而采取不同的飼養方案。但養殖戶小張沒有重視黃鰭鯛的科學飼養方案，貪圖省事，沒有根據標準水溫的變化，結合黃鰭鯛的攝食活動頻率，調整飼料的投放量，造成了飼料的浪費；也沒有按照黃鰭鯛的實際生長情況，科學分析其飼料消化吸收效率的浮動，出現投放次數過多的情況，導致餌料系數偏高，飼料效率降低，不利于水產品的生長，在第一季度中，相比于科學飼養方案增加了近1萬元的養殖成本。綜上所述，可以看出飼料使用不科學導致饒平灘涂水產品養殖飼料成本過高。3.2雇傭人工綜合

37、素質偏低饒平灘涂水產品養殖雇傭人工綜合素質偏低。雇傭專業水平較高的人工成本也較高，雇主為了節約人工成本，支付的工錢只能吸引那些專業水平有限的人來應聘，導致投入與產出不相符，對人工成本的低投入低產出導致養殖經濟效益較低。如養殖戶趙石，共有1 600公斤的花蛤需要收成，雇傭8人來幫忙挖蛤，市場上專業人員的價格是150元/天，養殖戶為了降低人工成本，給出的工錢是120元/天，因此雇傭到的人工大多都是附近的村民，綜合素質相對較低，沒有受過專業化的培訓，專業程度不高。雇傭工人共花費4天的時間（每小時12.5公斤）才全部完成，與市場專業人員每小時挖取17.5公斤相比，多用了一天的時間。經過對比后可得出下表

38、3-3，雖然趙石一天的雇傭成本比市場上高水平的人工少支出240元，但在整個收成結束后，其實際的成本支出卻高出240元。表3-3 專業水平高低價格對比單位：元項目專業水平高專業水平低單位薪金 150 120每天支出1 200 960總支出3 6003 840首先，低人工成本雇傭的人工綜合素質偏低，不具備專業水平，在技術水平和質量上不能達到要求，還是選用傳統的捕撈方法，需要的人力較多，且對養殖魚類傷害較大，導致魚體損傷，這些損傷直接影響了成魚的出售價格，與養殖的經濟效益直接相關。例如，2014年末，李姓養殖戶在成魚捕撈期，雇傭18個勞動力采用傳統的捕撈方法，在捕撈時由多人拉住拖網的不同部位，從魚塘

39、的一端拉到另一端，最終將養殖水產品圈在魚塘的一端進行捕捉。由于拖網由魚塘的一端拖動到另一端，對養殖魚類傷害很大，往往導致魚體鱗片脫落或體表出血，對魚類造成不利影響，造成不必要的損失，使得其在當年的銷售價格低于市場價格的20%。再者，雇傭人工綜合素質偏低，惰性較高。根據余姓養殖戶提供的數據（表2-4）可以看出，所雇傭的人工工作效率較低，積極性不高，時間觀念不強，經常在工作時間偷懶，半天可以完成的工作量拖到一天結束才完成，甚至沒有完成其的工作量。綜上所述，可以看出雇傭人工綜合素質偏低導致饒平灘涂水產品養殖人工成本過高。3.3成本控制方法不合理饒平灘涂水產品養殖成本控制方法不合理。成本控制方法不合理

40、主要體現在兩個方面，一是成本控制方法不科學，二是沒有實行預算考核。（1）過度節約成本的控制方法不合理。養殖戶成本管理理念落后，沒有從長遠的眼光去考慮養殖成本，缺乏整體思想，采取過度控制的方法來控制成本，只關注于當下，沒有從成本效益的角度去理解成本，只關注降低成本，沒有考慮到適當增加的成本投入能獲取更多的效益。養殖戶對漁藥的投入缺乏完整的預算管理，秉著能減少支出就減少支出的理念，沒有考慮各項支出是否必要，同時也沒有從水產品對養殖環境有要求的角度出發，導致應對突發情況能力低。如在2013年年末總結，養殖戶王兵采取了過度節約成本的控制方法，在飼料成本方面節約了1.3萬元，沒有漁藥成本的支出，人工成本

41、方面雇傭綜合素質較差的員工也節省了4 000元，共節約成本1.7萬元，但在收益方面，比2012年少1.5萬元。成本降低的幅度大于收益降低的幅度，王兵覺得相比較之下還是節約了2 000元的養殖成本，決定按照13年的方法繼續進行。但在2014年春，所飼養的水產品突然發生病變，王兵沒有與此水產品常見病變的漁藥，導致在一夜之間，水產品全部翻白死亡，損失4.3萬元。（2）提高工錢的成本控制方法不合理。為了提高短期雇傭工人的積極性，養殖戶采取提高工錢的控制方法。以每年花蛤收成期雇傭的短期人工為例，工錢由原來的120元一天提升到130元一天，漲幅8.33%，但效果如圖2.1所示，雖然取得了一定成效，但效果維

42、持時間很短，雇傭工人的技術水平跟不上，工作效率呈下降趨勢。養殖戶沒有進行預算管理，只從雇傭的人工成本方面去考慮，雇傭專業水平有限的員工，采用傳統的捕撈方法，不僅浪費財力、物力、還浪費人力，這無疑增加了養殖戶的成本費用支出。例如：根據柘林鎮的養殖戶老王和遠在揚州的養殖戶小李對比可知表3-4，小李在魚類收成期采用新型的捕撈方法，相對于老王采用傳統的捕撈方法來說，新型捕撈方法需要的人力大大減少，只需要四五個人操作就可以了，而傳統的捕撈方法需要十幾個勞動力，新型的捕撈方法大大節省了大量的人力和財力。表3-4 養殖戶老王與養殖戶小李項目對比項目小李老王捕撈方法新型傳統雇傭人數（人） 5 16人工成本（元

43、）5001 120綜上所述，可以看出成本控制方法不合理導致饒平灘涂水產品養殖成本控制效果不明顯。4解決饒平灘涂水產品養殖成本及控制問題的對策4.1饒平灘涂水產品養殖成本控制問題的基本解決思路針對上述問題，本文探討運用預算管理與績效考核相結合的方法來解決，其基本思路是，建立養殖戶間相互合作組,運用預算管理與績效考核相結合的方法，圍繞水產品養殖成本中的飼料成本、人工成本、漁藥成本進行分析，將控制貫穿整個養殖過程，并制定相應的標準進行考核。如圖4.1所示：預算管理與績效考核預算編制預算控制預算執行績效考核圖4.1 預算管理與績效考核4.2預算管理與績效考核相結合的成本控制基于預算管理與績效考核的成本

44、控制方法基于預算管理與績效考核相結合的方法，就是在相互合作組的基礎上，將饒平柘林鎮灘涂水產品養殖的飼料成本、人工成本、漁藥成本進行編制；再根據編制進行控制、執行；最后進行考核，達到控制成本，提高饒平灘涂水產品養殖經濟效益的目的。基于預算管理與績效考核的成本控制步驟基于預算管理與績效考核相結合的方法，針對飼料成本、漁藥成本、人工成本進行管理、考核。（1）飼料成本的預算管理與績效考核如下圖4.2所示：圖4.2飼料成本流程圖編制飼料成本：依據饒平柘林鎮灘涂養殖戶近些年的飼料成本進行編制，在提高飼料質量的基礎上，也同時提高了飼料成本。控制、執行與考核：在執行的過程中，嚴格按照編制對飼料成本進行控制。由

45、于養殖的特殊性，考核飼料成本是否達標，不能單單從目標成本去考量，還有更重要的判斷因素。根據目標成本與實際成本的差異分析考核，若目標成本小于等于實際成本，則本次預算管理是符合要求的；若目標成本大于實際成本，則從彈性區間的角度，考慮餌料系數的高低。餌料系數越低，飼料的利用率越高，飼料成本也越低。若餌料系數降低到1.3以下，即使實際成本大于目標成本，本次的管理與考核也是符合要求的。否則，便要回到最開始，進行新一輪預算、控制、執行、考核。（2）漁藥成本的預算管理與績效考核如下圖4.3所示：圖4.3漁藥成本流程圖編制漁藥成本：養殖戶要從常用漁藥和特定漁藥這兩個方面進行編制，增加特定漁藥的預算。控制、執行

46、與考核：在漁藥成本執行的過程中，同樣地，也是考慮目標成本與實際成本的差異，若實際成本大于目標成本，則不符合預算目標，返回漁藥成本中進行新的預算編制。若是出現重大病害，則應該追加漁藥成本的預算。（3）人工成本的預算管理與績效考核如下圖4.4所示：圖4.4 人工成本流程圖編制人工成本：養殖戶要摒棄落后的成本管理觀念，理解適應的增量成本投入有利于增加收益，吸取余姓養殖戶（表2-4）的教訓，拋去傳統的提高工錢的方法，聘請專業技術水平較高的員工，以底薪加提成的方法刺激員工工作積極性。控制、執行與考核：制定績效獎懲制度，設定標準任務量，根據完成的情況支付工錢。分為以下三種情況：完成標準任務量，支付底薪；超

47、額完成任務量，支付底薪+提成；未完成標準任務量，沖減底薪。第一和第二種情況都是符合預算標準的，第三種情況則需要回到原來的人工成本，再進行新一輪的預算編制、控制、執行、考核。4.3基于預算管理與績效考核的水產品養殖成本控制實例針對饒平灘涂水產品養殖成本控制普遍存在飼料和人工成本偏高、成本控制效果不明顯等問題，現以一養殖戶老鄭為例，運用預算管理與績效考核相結合的方法來解決。具體論述如下：第一，建立養殖戶間相互合作組。以5家養殖戶為一個單位，由管理方對各養殖戶間的預算管理進行考核，5家養殖戶既是合作關系，又相互獨立，各自養殖，相互監督。養殖戶可以針對養殖品種進行相互協商，增加養殖品種的多樣性，減少“

48、撞車”，避免供過于求帶來的經濟損失。第二，進行預算管理，并在執行的過程中進行考核。經過互助組成員間相互協商，管理方建議老鄭養殖的品種為黃鰭鯛、草蝦、白刺、花蛤，不養殖其他組員的花蝦、赤蟹、黑魚等水產品。（1）飼料成本編制飼料成本：互助組參考柘林鎮灘涂水產品養殖的平均飼料成本支出56 000元和1.7的餌料系數，再根據老鄭實際飼養的水產品種類，編制老鄭2015年飼料成本支出為65 000元，飼料系數控制在1.3以下則合格。控制、執行與考核：由于2015年物價上漲明顯，飼料價格在2014年的基礎上漲了4.6%，因此，老鄭的飼料成本比預算多出2 990元，追加飼料成本預算為67 990元。管理方在老

49、鄭執行過程中對魚塘水環境、飼料喂養頻率及投放量等進行監督，避免出現偏差。在第一季度進行飼料購買時，老鄭全部采用高質量飼料來降低餌料系數。結果在進行季度總結時，雖其當季餌料系數達到1.0，低于預期的系數值1.3，但其實際成本則是超出目標成本12%，不符合預算目標。在季度總結之后，老鄭聽取管理的建議，采用質量稍遜且價格較低的飼料，并嚴格按照飼料喂養頻率、投放量等，在第二季度總結時，其餌料系數達到1.22，通過預算考核。在2015年年終考核中，老鄭一共支付飼料成本68 000元，在追加的預算后符合預算標準。餌料系數由原來的1.9降低到了1.5，雖然餌料系數降低了0.4，但仍未達到標準，其原因在于養殖

50、戶雖然選用了性價比較高的飼料，但卻未充分考慮其養殖水產品的營養特性與配比，因此在新一輪的預算管理中需要針對該方面進行加強。（2）漁藥成本編制漁藥成本：針對老鄭往年因貪圖省錢而引起不必要的經濟損失，互助組為其重新制定了漁藥預算目標。2015年漁藥成本預算為1 300元，其中常用漁藥500元，特定漁藥800元。控制、執行與考核：為提高突發情況的應對能力，互助組給老鄭漁藥成本一個彈性區間，在增加特定漁藥的前提，漁藥的成本區間在1 000-2 000元。在漁藥成本執行中，沒有發生突發情況，不追加預算和考慮及彈性區間。老鄭購買常用漁藥500元，特定漁藥620元，共1 120元，符合漁藥成本的編制。（3）

51、人工成本編制人工成本：老鄭往年雇傭人工綜合素質較低，相應的人工成本也較低，平均人工成本在8 000元左右。互助組成員吸取老鄭所雇傭的工人完成定額率僅為25%的教訓，秉承適當的增量成本帶來增量收益的原則，制定2015年的預算人工成本為13 000元，花蛤的一小時挖取定額量為17.5公斤/人，以底薪加提成的方法來控制成本。控制、執行與考核：饒平灘涂養殖水產品的收成期較為集中，綜合素質較高的員工較搶手，管理方決定，在提高整體雇傭工人的綜合素質水平的前提下，老鄭可以追加預算800元。老鄭在執行預算的過程中，以160元一天的價格雇傭專業水平較高的人工，并加強管理，防止因其惰性讓付出得不到收獲。雇傭人工提

52、前完成任務，不僅節約了人工成本，還趕在市場飽和之前出售，取得了市場競爭。2015年老鄭的花蛤收成為2 255公斤，雇傭8人，人工成本為底薪2 560元，提成160元，共2 720元。與之前采用的提高工錢的方法相比，底薪加提成的控制方法，不僅整體提升了任務量，還提前一天完成了任務。在此之前，標準的任務量為12.5公斤/小時，人工總成本為3 120元，但所雇傭的人工基本達不到任務量。成立互助組后，實行預算管理與績效考核，雇傭專業水平較高的人工，任務量完成率100%，且花費兩天的時間便完成2 250公斤的花蛤挖取量，比先前的雇傭節約人工成本400元。在圖4.5中可清晰看出兩者一小時挖取量的差異。 圖4.5一小時挖取量差異對比在互助組的預算管理與績效考核下，老鄭采用新的成本控制方法下，通過2015年人工成本的預算考核。