1、學習目標學習目標交易性金融資產的核算交易性金融資產的核算持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算可供出售金融資產的核可供出售金融資產的核算算長期股權投資的核算長期股權投資的核算第六章第六章 投投 資資第三版第三版第一節第一節 交易性金融資產交易性金融資產 一、交易性金融資產的含義一、交易性金融資產的含義 金融資產：貨幣資金、貸款和應收款項、股權投資、金融資產：貨幣資金、貸款和應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產。債權投資和衍生金融工具形成的資產。交易性金融資產：是指企業為了近期內出售而持有交易性金融資產：是指企業為了近期內出售而持有的金融資產。的金融資產。 二、交易性金融資產的

2、取得二、交易性金融資產的取得 （一）一般情況：公允價值入賬。（一）一般情況：公允價值入賬。 相關交易費用計入當期損益。相關交易費用計入當期損益。 （二）特殊情況：價款中包含發行方已宣告（二）特殊情況：價款中包含發行方已宣告但尚未發放的現金股利，確認為應收股利，不但尚未發放的現金股利，確認為應收股利，不計入交易性金融資產的取得成本。計入交易性金融資產的取得成本。賬戶設置賬戶設置交易性金融資產交易性金融資產取得資產的取得資產的 處置處置資產的資產的 公允價值公允價值 公允公允價值價值銀行存款 投資收益投資收益支付的相關支付的相關 實現實現的投資的投資費用費用 收益收益應收股利應收股利(或利息或利息

3、)支付價款中支付價款中 實際實際收回收回包含的現金包含的現金 現金現金股利股利股利股利(或利息或利息)(或利或利息息)包含應收股利等包含應收股利等支付費用部分支付費用部分計入成本部分計入成本部分銀行存款銀行存款 【例【例6-16-1】2 21414年年1 1月月1010日日, ,華聯公司按華聯公司按每股每股6.506.50元，購入元，購入A A公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票50 00050 000股作為交易性金融資產股作為交易性金融資產, , 支付交易費支付交易費用用1 2001 200元。元。 借：交易性金融資產借：交易性金融資產 A A公司股票公司股票成本成本 3 250

4、0003 250 000 投資收益投資收益 1 2001 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 326 200326 200 【例【例6-2(1)6-2(1)】2 21414年年3 3月月2525日，華日，華聯公司按每股聯公司按每股 8.60 8.60元價格購入元價格購入3000030000股股股票，作為交易性金融資產。另支付交股票，作為交易性金融資產。另支付交易費易費1 0001 000元。股票購買價格中每股含元。股票購買價格中每股含0.200.20元已宣告但尚未領取的現金股利，元已宣告但尚未領取的現金股利，該股利擬于同年該股利擬于同年4 4月月2020日發放。應計算如日發放。應計算如下數據：下

5、數據： 支付價款：支付價款：8.608.6030000300001 0001 000259 259 000000（元）（元） 應收現金股利：應收現金股利：0.200.2030000300006 6 000000（元）（元） 初始入賬價值：（初始入賬價值：（8.608.600.200.20）3000030000 252 000252 000（元）（元） 【或：【或： 259 000 259 000 6 000 6 000 1 000 1 000 252 000 252 000】 【例【例6-3(1)6-3(1)】2 21414年年7 7月月1 1日，華聯日，華聯公司支付價款公司支付價款86 80

6、086 800元購入甲公司在上元購入甲公司在上一年發行的債券作為交易性金融資產。一年發行的債券作為交易性金融資產。面值為面值為80 00080 000元，期限元，期限5 5年，票面利率年，票面利率6%6%，每年每年6 6月月3030日付息，到期還本。支付交易日付息，到期還本。支付交易費用費用300300元。債券購買價格中包含已到付元。債券購買價格中包含已到付息期但尚未支付的利息息期但尚未支付的利息4 8004 800元。元。 支付價款：支付價款：86 80086 800（元）（元） 交易費用：交易費用：300300（元）（元） 應收利息：應收利息：4 8004 800（元）（元） 初始投資成本

7、：初始投資成本：86 80086 8004 8004 800 82 00082 000（元）（元） 借：交易性金融資產借：交易性金融資產 甲公司債券甲公司債券成本成本 82 000 應收利息應收利息 4 800 投資收益投資收益 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 87 100 【例【例6-3(2)】華聯公司收到甲公司支付的債券】華聯公司收到甲公司支付的債券利息。利息。 借：銀行存款借：銀行存款 4 800 貸：應收利息貸：應收利息 4 800 三、交易性金融資產持有期間的賬務處理三、交易性金融資產持有期間的賬務處理 （一）獲取收益的處理（一）獲取收益的處理 1. 1.賬戶設置賬戶設置投資收益投

8、資收益發生的投資發生的投資 實現的投實現的投資資損失損失 收益收益 銀行存款 應收利息應收利息應分得利息應分得利息 實收實收利息利息應收股利應收股利應分得現金應分得現金 實際實際收到的收到的股利股利 現金現金股利股利 2. 2.核算舉例核算舉例 【例【例6-4(1)6-4(1)】華聯公司所持股的】華聯公司所持股的A A公司宣告公司宣告2 21313年度利潤分配方案，每股分派現金股利年度利潤分配方案，每股分派現金股利0.300.30元。元。 應收現金股利：應收現金股利：0.300.3050 00050 00015 00015 000（元）（元） 借：應收股利借：應收股利 15 000 15 00

9、0 貸：投資收益貸：投資收益 15 00015 000 【例【例6-4(2)6-4(2)】2 21414年年4 4月月1515日，收到日，收到A A公司派發的現金股利，公司派發的現金股利，存入銀行。存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 15 000 15 000 貸：應收股利貸：應收股利 15 000 15 000 【例【例6-5(1)6-5(1)】 2 21111年年1212月月3131日，華聯公日，華聯公司所持有的甲公司債券應計利息司所持有的甲公司債券應計利息2 4002 400元。元。 應計利息：應計利息：80 00080 0006%6%6/126/122 2 400400（元）（元）

10、借：應收股利借：應收股利 2 2 400400 貸：投資收益貸：投資收益 2 4002 400 （二）交易性金融資產的期末計量及賬務處理（二）交易性金融資產的期末計量及賬務處理 1.期末計量的原因期末計量的原因 公允價值的變動：交易性金融資產取得公允價值的變動：交易性金融資產取得時按公允價值入賬；但公允價值是變化不定的。時按公允價值入賬；但公允價值是變化不定的。 交易性金融資產的價值應按資產負債表交易性金融資產的價值應按資產負債表日的公允價值反映。日的公允價值反映。 其公允價值的變動應計入當期損益。其公允價值的變動應計入當期損益。 2.期末公允價值變動的兩種情況期末公允價值變動的兩種情況 (1

11、)高于高于“交易性金融資產交易性金融資產”賬面余額賬面余額 (2) (2)低于低于“交易性金融資產交易性金融資產”賬面余額賬面余額 調整調整“交易性金融資產交易性金融資產”賬面余額；并將賬面余額；并將變動部分計入變動部分計入 “公允價值變動損益公允價值變動損益”賬戶。賬戶。 3.賬戶設置賬戶設置公允價值變動損益公允價值變動損益公允價值跌值損失公允價值跌值損失 公允價值公允價值升值收益升值收益例例6-6(1) 65 000 例例6-6(3) 3 000交易性金融資產交易性金融資產甲公司債券甲公司債券公允價值變動公允價值變動例例6-1 82 000例例6-6(3) 3 000期末余額期末余額 85

12、 000交易性金融資產交易性金融資產A公司股票公司股票公允價值變動公允價值變動例例6-1 325 000 例例6-6(1) 65 000期末余額期末余額 260 000 4.核算舉例核算舉例 【例【例6-6(1)】會計期末，】會計期末，A公司股票跌值公司股票跌值65 000元。元。 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 65 000 貸：交易性金融貸：交易性金融公允價值變動公允價值變動 65 000 【例6-6(2)】B公司股票升值45 000元。 借：交易性金融資產B公司股票 公允價值變動 45 000 貸：公允價值變動損益 45 000 【例6-6(3)】甲公司債券升值3 000元。

13、借：交易性金融資產甲公司債券 公允價值變動 3 000 貸：公允價值變動損益 3 000 2. 2.公允價值變動損益的確認方法公允價值變動損益的確認方法 含義：將原記入含義：將原記入“公允價值變動公允價值變動損益損益”賬戶的升值收益或跌值損失的結果最賬戶的升值收益或跌值損失的結果最終確認為投資損益，并記入終確認為投資損益，并記入“投資收益投資收益”賬賬戶。戶。 見圖示：見圖示：投資收益投資收益 公允價值變動損益公允價值變動損益公允價值跌值損失公允價值跌值損失 公允價值公允價值升值收益升值收益 結轉升值收益結轉跌值損失 （三）交易性金融資產處置與損益的賬（三）交易性金融資產處置與損益的賬務處理務

14、處理 【例【例6-7】股票處置的成本結轉：出售】股票處置的成本結轉：出售A公公司股票，實收款司股票，實收款266 000元。當日其賬面價值元。當日其賬面價值為為260 000元（成本元（成本325 000元；公允價值變動元；公允價值變動損失損失65 000元）。元）。 處置損益：處置損益： 266 000260 0006 000（元）（元） 借借: : 銀行存款銀行存款 266 000 266 000 交易性金融資產交易性金融資產 -A -A公司股票公司股票( (公允價值變動公允價值變動) 65 000) 65 000 貸貸: : 交易性金融資產交易性金融資產 -A -A公司股票公司股票( (

15、成本成本) 325 ) 325 000000 投資收益投資收益 6 6 000000 借借: : 投資收益投資收益 65 000 65 000 貸貸: :公允價值變動損益公允價值變動損益 65 65 000000【例6-8】(續例6-2、6-6) 215年4月1日公司將B公司股票出售，實收款298 000元。當日該股票賬面價值297 000元（其中：成本252 000元，公允價值變動收益45 000元）。另有B公司以宣告但尚未發放現金股利3 000元。 1)B公司宣告分派現金股利。 應收現金股利=0.1030 000=3 000(元) 借:應收股利 3 000 貸:投資收益 3 000 (2)

16、2(2)21515年年4 4月月1 1日日, ,將將B B公司股票售出。公司股票售出。處置損益處置損益=298 000-297 000-3000=-2 000(=298 000-297 000-3000=-2 000(元元) )借借: :銀行存款銀行存款 298 000 298 000 投資收益投資收益 2 000 2 000 貸貸: :交易性金融資產交易性金融資產 -B -B公司股票公司股票( (成本成本) 252 000) 252 000 -B -B公司股票公司股票( (公允價值變動公允價值變動) 45 000) 45 000 應收股利應收股利 3 000 3 000借借: :公允價值變動

17、損益公允價值變動損益 45 000 45 000 貸貸: :投資收益投資收益 45 000 45 000 【例【例6-9】(續例續例6-3、6-5、6-6) 212年年5月月10日公司將甲公司債券出售，實收款日公司將甲公司債券出售，實收款88 600元。元。當日，該債券已計提但尚未收到的利息當日，該債券已計提但尚未收到的利息2 400元，元，賬面價值賬面價值85 000元（其中成本元（其中成本82 000元，公允價元，公允價值變動收益值變動收益3 000元）。元）。 處置損益：處置損益：88 60085 0002 4001 200（元）（元） 借借: :銀行存款銀行存款 88 600 88 6

18、00 貸貸: :交易性金融資產交易性金融資產 - -甲公司債券甲公司債券( (成本成本) 82 000) 82 000 - -甲公司債券甲公司債券( (公允價值變動公允價值變動) 3 000) 3 000 應收利息應收利息 2 400 2 400 投資收益投資收益 1 200 1 200借借: :公允價值變動損益公允價值變動損益 3 000 3 000 貸貸: :投資收益投資收益 3 000 3 000交易性金融資產練習交易性金融資產練習 1. 2010年年1月月1日，甲企業從二級市場支付日，甲企業從二級市場支付價款價款4120000元（含已到付息期但尚未領元（含已到付息期但尚未領取的利息取的

19、利息120000元）購入元）購入B公司發行的債公司發行的債券，另發生交易費用券，另發生交易費用80000元。該債券面元。該債券面值值4000000元，剩余年限為元，剩余年限為2年，票面年利年，票面年利率為率為6%，每半年付息一次，甲企業將其，每半年付息一次，甲企業將其劃分為交易性金融資產。其他資料如下：劃分為交易性金融資產。其他資料如下： （1）2010年年1月月5日，收到該債券日，收到該債券2009年下半年利年下半年利息息120000元；元； （2）2010年年6月月30日，該債券的公允價值為日，該債券的公允價值為4600000元（不含利息），同時計算利息；元（不含利息），同時計算利息； （

20、3）2010年年7月月5日，收到債券上半年利息；日，收到債券上半年利息； （4）2010年年12月月31日，該債券的公允價值為日，該債券的公允價值為4400000元（不含利息），同時計算利息；元（不含利息），同時計算利息； （5）2011年年1月月5日，收到債券下半年利息；日，收到債券下半年利息； （6）2011年年3月月31日，甲企業將該債券出售，取日，甲企業將該債券出售，取得價款得價款4740000元（含一季度利息元（含一季度利息60000元）。假元）。假定不考慮其他因素。進行相關的賬務處理。定不考慮其他因素。進行相關的賬務處理。第二節第二節 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算 一、

21、持有至到期投資的含義一、持有至到期投資的含義 到期日固定、回收金額固定或可確定、到期日固定、回收金額固定或可確定、企業有明確意圖和能力持有至到期企業有明確意圖和能力持有至到期 主要指長期債券投資，一般不包括股主要指長期債券投資，一般不包括股權投資！權投資！持有至到期投資總分類核算的總體思路持有至到期投資總分類核算的總體思路持有至到期投資持有至到期投資成本成本取得投資的面值取得投資的面值 處置處置投資時的投資時的 成本轉成本轉出出銀行存款 持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整溢價購入時支付價溢價購入時支付價 持有期持有期內各期內各期款高于面值部分款高于面值部分 攤銷溢攤銷溢價價(減少減少

22、) 未攤銷未攤銷結轉數結轉數投資收益投資收益 實收實收利息利息 處置處置收益收益應收利息應收利息買價中包含部分買價中包含部分按票面利率計算按票面利率計算 的應收利息的應收利息初始投資初始投資持有期間持有期間投資處置投資處置 二、持有至到期投資取得的賬務處理 （一）初始投資成本的確認 一般情況：應按取得時的公允價值與相關交易費用之和作為初始入賬金額。 特殊情況：如果實際支付的價款中包含已到期但尚未領取的利息，應單獨確認為應收項目(應收利息) 。 （二）核算舉例（二）核算舉例 【例【例6-10】211年年1月月1日公司購入甲公司日公司購入甲公司當日發行的面值當日發行的面值500 000元的債券。期

23、限元的債券。期限5年、年、票面利率票面利率6%。支付價款。支付價款528 000元。元。 借：持有至到期投資借：持有至到期投資甲公司債券甲公司債券 成本成本 500 000 利息調整利息調整 28 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 528 000 【例【例6-11】208年年1月月1日公司購入乙公日公司購入乙公司當日發行的面值司當日發行的面值1 000 000元的債券。期限元的債券。期限5年、票面利率年、票面利率5%。到期一次還本付息。實。到期一次還本付息。實際付款際付款912 650元。元。 借：持有至到期投資借：持有至到期投資乙公司債券乙公司債券 成本成本 1 000 000 貸：銀行存款

24、貸：銀行存款 912 650 持有至到期投資持有至到期投資乙公司債券乙公司債券 利息調整利息調整 87 350 三、持有至到期投資利息收入確認的處理三、持有至到期投資利息收入確認的處理 （一）分期付息債券利息收入的處理（一）分期付息債券利息收入的處理 利息調整： 溢價取得投資時(相當于提前發生了損失),在持有投資期間的各期末攤銷溢價(抵減各期應收利息收益)的做法。 折價取得投資時(相當于提前產生了收益)，應增加各期應收利息收益。 1.利息收入的確認利息收入的確認實際利率法實際利率法 在持有期間應按照攤余成本和實際利率在持有期間應按照攤余成本和實際利率計算確認實際利息，計入投資收益計算確認實際利

25、息，計入投資收益(沖減沖減) 。 攤余成本：各期期初成本扣減溢價攤攤余成本：各期期初成本扣減溢價攤銷后的余額。見表銷后的余額。見表6-1。 實際利率：相當于實收利息與全部支出實際利率：相當于實收利息與全部支出之比。見表之比。見表6-1。 攤銷溢價：當期攤銷溢價：當期“應收利息應收利息”見表見表6-1。計息日期1應收利息2實際利率實際利率3實際利息收入 4攤銷溢價攤銷溢價5攤余成本攤余成本6債 券持有期間按票面利率6%計算求得經 測 算求得（略）632465210年初211年末212年末213年末214年末215年末30 00030 00030 00030 00030 0004.72%4.72%

26、4.72%4.72%4.72%24 92224 68224 43124 16823 7975 0785 3185 5695 8326 203528 000522 922517 604512 035506 203500 000合 計150 000 122 00028 000 500 000 表表6-2 （實際利率法）（實際利率法）利息收入確認及溢價攤銷表利息收入確認及溢價攤銷表 2.利息收入與攤余成本計算表（實際利率利息收入與攤余成本計算表（實際利率法）法） 借：應收利息借：應收利息 30 000 貸：投資收益貸：投資收益 24 431 持有至到期投資持有至到期投資 乙公司債券乙公司債券利息調整

27、利息調整 5 569 3.利息收入的賬務處理利息收入的賬務處理 【例【例6-12(3)】（續例】（續例6-10）213年年12月月31日，日，確認利息收入并攤銷溢價。確認利息收入并攤銷溢價。(表表6-2) 4.債券到期，收回債券本金的處理債券到期，收回債券本金的處理 【例【例6-12(4)】215年年12月月31日，收回債券日，收回債券本金本金500 000元。元。(數據見表數據見表6-2) 借：銀行存款借：銀行存款 500 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 甲公司債券甲公司債券成本成本 500 000 計息日期1應收利息2實際利率實際利率3實際利息收入 4攤銷溢價攤銷溢價5攤余成

28、本攤余成本6債 券持有期間按票面利率6%計算求得經 測 算求得（略）632465208年初208年末209年末210年末211年末212年末50 00050 00050 00050 00050 0006.5%6.5%6.5%6.5%6.5%59 32263 17867 28571 65875 907 9 32213 17817 28521 65825 907 912 650 971 9721 035 1501 102 4351 174 9031 250 000合 計250 000 337 35087 350 表表6-2 （實際利率法）（實際利率法） （二）到期一次付息債券利息收入的處理（二）到

29、期一次付息債券利息收入的處理 1.利息收入的賬務處理利息收入的賬務處理 【例【例6-13(3)】（續例】（續例6-11）211年年12月月31日，確認利息收入并攤銷溢價。日，確認利息收入并攤銷溢價。(數據見表數據見表6-2) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資乙公司債券乙公司債券 應計利息應計利息 50 000 利息調整利息調整 9 332 貸：投資收益貸：投資收益 59 322 2.債券到期，收回債券本金的處理債券到期，收回債券本金的處理 【例【例6-13(4)】215年年12月月31日，收回債券日，收回債券本金本金1 250 000元。元。(數據見表數據見表6-2) 借：銀行存款借：銀行

30、存款 1 250 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資乙公司債券乙公司債券 成本成本 1 000 000 應計利息應計利息 250 000 【例【例6-146-14】 2 21212年年9 9月月1 1日，公日，公司將司將2 20909年年1 1月月1 1購入的丙公司債券提購入的丙公司債券提前出售，當日該債券面值前出售，當日該債券面值200 000200 000元。元。實際收到出售價款實際收到出售價款206 000206 000元。丙公司元。丙公司債券初始入賬金額為債券初始入賬金額為200 000200 000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 206 000 貸：持有至到期投資貸：持

31、有至到期投資丙公司債券丙公司債券 成本成本 200 000 投資收益投資收益 6 000 持有至到期投資練習持有至到期投資練習 A公司于公司于2008年年1月月1日從證券市場購入日從證券市場購入D公司于公司于2007年年1月月1日發行的債券，票面日發行的債券，票面利率為利率為4%，每年，每年1月月5日支付上年度利息日支付上年度利息，到期日為，到期日為2011年年1月月1日。到期日一次日。到期日一次歸還本金和最后一次利息。歸還本金和最后一次利息。A公司購入債公司購入債券的面值為券的面值為1000萬元，實際支付價款為萬元，實際支付價款為992.77萬元，另支付相關費用萬元，另支付相關費用2萬元。萬

32、元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券時的實際利率為。購入債券時的實際利率為5%，按年計，按年計提利息。要求：編制提利息。要求：編制A公司從公司從2008年年1月月1日至日至2011年年1月月1日的會計分錄。日的會計分錄。第四節第四節 可供出售金融資產的核算可供出售金融資產的核算 一、可供出售金融資產的含義一、可供出售金融資產的含義 初始確認時即被指定為可供出售的初始確認時即被指定為可供出售的金融資產，公允價值能夠可靠的計量。金融資產，公允價值能夠可靠的計量。 不包括前述：交易性金融資產、貸不包括前述：交易性金融資產、貸款和應收款項、持有至到期投資

33、。款和應收款項、持有至到期投資。 二、可供出售金融資產取得二、可供出售金融資產取得 （一）可供出售金融資產取得成本確認（一）可供出售金融資產取得成本確認 一般情況：應按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用一般情況：應按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始入賬金額。之和作為初始入賬金額。 特殊情況：存在應收項目。應當單獨確認為應收利息，或應特殊情況：存在應收項目。應當單獨確認為應收利息，或應收股利。收股利。可供出售金融資產可供出售金融資產取得資產公取得資產公 利息利息調整調整允價值允價值(成本成本) 價值價值減值減值價值增值價值增值 處置處置(收益收益) 處置處置(損失損失) 銀

34、行存款 投資收益投資收益處置損失處置損失 實現實現收益收益變動損失變動損失 處置處置收益收益 變動變動收益收益應收股利應收股利(或利息或利息)支付價款支付價款 實際實際收回收回 包含的現金包含的現金 現金股現金股利利 股利股利(或利息或利息) (或利或利息息) 持有期間持有期間 取得取得資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積公允價值減值公允價值減值 公允價公允價值增值值增值處置后確定收益處置后確定收益 處置后處置后確定損失確定損失銀行存款 初始投資初始投資持持有有期期間間1持有期間持有期間2投資處置投資處置變動損益確定變動損益確定 【例【例6-15(1)】 210年年4月月20日，公司按每股

35、日，公司按每股7.60元的價格購入元的價格購入A公司公司80000股，作為可供出股，作為可供出售金融資產。支付交易費用售金融資產。支付交易費用1 800元。買價中每元。買價中每股包含股包含0.20元已宣告但尚未領取的現金股利，元已宣告但尚未領取的現金股利，還現金股利于同年還現金股利于同年5月月10日發放。日發放。 付款總額：付款總額： 7.60 800001 800609 800 （元）（元） 初始投資成本：初始投資成本： （7.600.20）800001 800 593 800（元）（元） 應收現金股利：應收現金股利： 0.20 80000 16 000（元）（元） （二）可供出售金融資產取

36、得的賬務處理（二）可供出售金融資產取得的賬務處理 借：可供出售金融資產借：可供出售金融資產 A A公司股票公司股票 成成本本 593 800 593 800 應收股利應收股利 16 00016 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 609 800 609 800 【例【例6-15(2)6-15(2)】收到】收到B B公司發放的現金股公司發放的現金股利利16 00016 000元，存入銀行。元，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 16 00016 000 貸：應收股利貸：應收股利 16 00016 000三、可供出售金融資產持有期間損益確認與三、可供出售金融資產持有期間損益確認與賬務處理賬務處理

37、（一）收益的確認（一）收益的確認 可供出售金融資產在持有期間取得的債可供出售金融資產在持有期間取得的債券利息或現金股利，應當計入投資收益。券利息或現金股利，應當計入投資收益。 （二）（二） 核算舉例核算舉例 【例【例6-16(1)】(續例續例615)公司持有公司持有 A 公公司股票司股票80000股股(可供出售可供出售)。 211年年4月月15日，日，A 公司宣告每股分派現金股利公司宣告每股分派現金股利0.25元，元，于于211年年5月月15日發放。日發放。 應收現金股利應收現金股利 0.2580000 20 000（元）（元） 借：應收股利借：應收股利 20 000 貸：投資收益貸：投資收益

38、 20 000 四、可供出售金融資產的期末計量四、可供出售金融資產的期末計量 1.計量的含義計量的含義 在會計期末，確定可供出售金融資產公允價值與其賬面余額的差額，并將在會計期末，確定可供出售金融資產公允價值與其賬面余額的差額，并將變動損益計入變動損益計入”資本公積資本公積”賬戶（所有者權益）。賬戶（所有者權益）。 2. 2.核算舉例核算舉例 【例【例6-176-17（1 1）】）】( (續例續例615)615)公司持有公司持有A A公司股票公司股票8000080000股。股。2 21313年年1212月月3131日，每股日，每股市價為市價為8.208.20元。確定其變動損益。元。確定其變動損

39、益。公允價值變動：公允價值變動：8.208.208000080000593 800 593 800 62 20062 200 借：可供出售金融資產借：可供出售金融資產BB公司股票公司股票 公允價值變動公允價值變動 62 62 200200 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 62 200 62 200 調整后賬面余額：調整后賬面余額：593 800 656 000 【例【例6-176-17（2 2）】公司持有）】公司持有A A公司股票公司股票80 80 000000股，每股市價為股，每股市價為7.507.50元。元。2 21414年年1212月月3131日調整可供出售金融資產賬面

40、余額。日調整可供出售金融資產賬面余額。 公允價值變動：公允價值變動：7.507.5080 00080 000656 656 000000 56 00056 000（元）（元） 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 56 56 000000 貸：可供出售金融資產貸：可供出售金融資產BB公司股票公司股票 公允價值變動公允價值變動 56 000 56 000 調整后賬面余額：調整后賬面余額：656 00056 000600 000 四、可供出售金融資產處置的賬務處理四、可供出售金融資產處置的賬務處理 （一）投資收益的確認（一）投資收益的確認 應將取得的價款與賬面價值之間的差應將取得的價款

41、與賬面價值之間的差額，計入投資收益；額，計入投資收益； 將原直接計入將原直接計入“資本公積資本公積” 的公允的公允價值變動的金額計入投資收益。價值變動的金額計入投資收益。 （二）核算舉例（二）核算舉例 【例【例6-18(1)】215年年2月月31日，公司將日，公司將A公司股票售出，實收款公司股票售出，實收款650 000元，當日，該元，當日，該股票賬面余額為股票賬面余額為600 000元（其中成本元（其中成本593 800元，公允價值變動元，公允價值變動6 200元）。元）。 股票處置損益：股票處置損益：650 000-600 00050 000（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 650

42、000 貸：可供出售金融資產貸：可供出售金融資產A公司股票公司股票 成本成本 593 800 公允價值變動公允價值變動 6 200 投資收益投資收益 50 000 【例【例6-18(2)6-18(2)】公司將】公司將“資本公積資本公積”的公的公允價值變動的余額允價值變動的余額6 2006 200元（借方）計入投資元（借方）計入投資收益。收益。 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 6 6 200200 貸：投資收益貸：投資收益 6 2006 200可供出售金融資產練習可供出售金融資產練習 2009年年5月月6日，丙公司支付價款日，丙公司支付價款20320000元（元（含交易費用含交

43、易費用20000元和已宣告未發放的現金股元和已宣告未發放的現金股利利300000元）購入丁公司發行的股票元）購入丁公司發行的股票200萬股萬股，作為可供出售金融資產。，作為可供出售金融資產。5月月20日收到丁公日收到丁公司發放的現金股利司發放的現金股利300000元。元。2009年年6月月30日日，該股票市價為每股，該股票市價為每股10.40元。元。2009年年12月月31日日，丙公司仍然持有該股票，當日市價為每股，丙公司仍然持有該股票，當日市價為每股10元。元。2010年年5月月8日，丁公司宣告分派現金股利日，丁公司宣告分派現金股利，本公司獲得，本公司獲得200000元的現金股利，并于元的現

44、金股利，并于5月月20日收到。日收到。2010年年5月月28日，公司將該股票出日，公司將該股票出售，每股售價售，每股售價9.80元。假定不考慮其他因素，元。假定不考慮其他因素，進行相關的賬務處理。進行相關的賬務處理。 第五節第五節 長期股權投資的核算長期股權投資的核算 一、長期股權投資的含義及內容一、長期股權投資的含義及內容 （一）含義（一）含義 長期持有的權益性投資。長期持有的權益性投資。 權益性投資：權益性投資： 企業為對被投資方實施控企業為對被投資方實施控制，或對被投資方施加重大影響所進行的投資。制，或對被投資方施加重大影響所進行的投資。 （1）投資企業能夠對被投資方實施控制的權益性）投

45、資企業能夠對被投資方實施控制的權益性投資投資 （2）投資企業能夠與其他合營方對被投資方實施）投資企業能夠與其他合營方對被投資方實施共同控制的權益性投資共同控制的權益性投資（3）投資企業對被投資方具有重大影響的權益性）投資企業對被投資方具有重大影響的權益性投資投資（4）不具備以上特點、在活躍市場中沒有報價、）不具備以上特點、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資公允價值不能可靠計量的權益性投資 （二）長期股權投資的內容（二）長期股權投資的內容 小資料 控制：有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。 共同控制：按照合同約定對企業經濟活動共有的控制。

46、重大影響：是指對一個企業的財務和經營具有參與決策的權利，但并不能夠控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。 企業持有的長期股權投資涉及的主要賬務處理問題 初始（取得）投資成本等的確定 持有期間的后續計量 處置損益的結轉 二、長期股權投資取得的核算二、長期股權投資取得的核算 （一）取得方式（一）取得方式 1通過企業合并（兼并、購并）方式通過企業合并（兼并、購并）方式取得。取得。 合并的類型有：合并的類型有：同一控制下企業合并同一控制下企業合并非同一控制下企業合并非同一控制下企業合并 2其他方式取得其他方式取得 以支付現金、發行權益性債券方式和以支付現金、發行權益性債券方式和以投資者投入的一種長

47、期股權投資取得另以投資者投入的一種長期股權投資取得另一項長期股權投資等。一項長期股權投資等。長期股權投資長期股權投資 成成 本本初始投資成本初始投資成本 收回收回投資投資 支付的現金等支付的現金等銀行存款 長期股權投資等 賬戶性質：資產類賬戶性質：資產類 （二）企業合并形成的長期股權投資的核算（二）企業合并形成的長期股權投資的核算1同一控制下企業合并的長期股權投資核算同一控制下企業合并的長期股權投資核算（1）同一控制下企業合并的含義）同一控制下企業合并的含義 參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。 （2）初始投資成本等的確認）初始投資成本等的確認 初始投資

48、成本：應在合并日按取得被初始投資成本：應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額確認。合并方所有者權益賬面價值的份額確認。 初始投資成本與合并對價之差的處理 初始投資成本與合并對價差額：調整資本公積（增或減）；不足時調整（沖減）盈余公積。 合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用（審計費用、評估費用、法律服務費用等）計入當期損益（“管理費用”賬戶的借方）。 （3）賬戶設置）賬戶設置長期股權投資長期股權投資成本成本 初始投資成本初始投資成本 處置時處置時成本成本 合并對價合并對價所占權益與合所占權益與合 并對價之間的并對價之間的 差額差額銀行存款 無形資產等 資本公積 所占權益所占權益高

49、于對價高于對價所占權益低于對價所占權益低于對價盈余公積 資本公積不足資本公積不足時應調整（沖時應調整（沖減）盈余公積減）盈余公積 投資收益 相關費用相關費用初始投資成本初始投資成本調整資調整資本公積本公積被合并方所有者權益賬面價被合并方所有者權益賬面價值值 合并方所占權益比例合并方所占權益比例合并合并對價對價合并合并對價對價 （4）核算舉例）核算舉例 【例【例6-19】華聯公司與同一母公司所控制下】華聯公司與同一母公司所控制下的的A公司合并，約定華聯公司以無形資產和銀公司合并，約定華聯公司以無形資產和銀行存款作為合并對價行存款作為合并對價,取得取得A公司公司80%的股份。的股份。投出銀行存款投

50、出銀行存款25 00萬元；無形資產賬面價值萬元；無形資產賬面價值為為18 00萬元，已攤銷金額萬元，已攤銷金額5 00萬元。華聯公司萬元。華聯公司實際取得對實際取得對A公司的控制權公司的控制權,當日當日,A公司所有者公司所有者權益在最終控制方甲公司合并財務報表中的賬權益在最終控制方甲公司合并財務報表中的賬面價值總額為面價值總額為4 500萬元萬元,華聯公司華聯公司“資本公資本公積積股本溢價股本溢價”科目余額為科目余額為150萬元。支付萬元。支付審計費用、評估費用等審計費用、評估費用等650 000元。元。 初始投資成本（所占被投資方權益）：初始投資成本（所占被投資方權益）： 45 000 00

51、080%36 000 000（元）（元） 合并對價（支付的現金等）：合并對價（支付的現金等）： 25 000 00013 000 00038 000 000（元）（元） 應調整資本公積、盈余公積：應調整資本公積、盈余公積： 38 000 00036 000 0002 000 000（元）（元） 借：長期股權投資借：長期股權投資A公司公司 36 000 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 1 500 000 盈余公積盈余公積 500 000 累計攤銷累計攤銷 5 000 000 貸：無形資產貸：無形資產 18 000 000 銀行存款銀行存款 25 000 000 對支付審計費用、評估費用

52、等對支付審計費用、評估費用等650 000元元的賬務處理。的賬務處理。 借：管理費用借：管理費用 65 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 65 000 【例【例6-20】華聯公司與同一母公司所控制】華聯公司與同一母公司所控制下的下的B公司合并，華聯公司以增發的權益性證公司合并，華聯公司以增發的權益性證券券2 500萬股（每股萬股（每股1元）作為合并對價，取得元）作為合并對價，取得B公司公司90%的股權。支付手續費及傭金等發行的股權。支付手續費及傭金等發行費用費用80萬元。萬元。B公司所有者權益賬面價值總額公司所有者權益賬面價值總額為為50 00萬元。萬元。 初始投資成本（所占被投資方權益）：初

53、始投資成本（所占被投資方權益）： 50 000 00090%45 000 000（元）（元） 合并對價（支付的現金等）：合并對價（支付的現金等）： 125 000 00025 000 000（元）（元） 應調整資本公積、盈余公積：應調整資本公積、盈余公積： 45 000 00025 000 0002 000 000（元）（元） 借：長期股權投資借：長期股權投資A公司公司 45 000 000 貸：股本貸：股本 25 000 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 20 000 000 對支付手續費及傭金等發行費用對支付手續費及傭金等發行費用800 000元的賬務處理。元的賬務處理。 借：資本

54、公積借：資本公積股票溢價股票溢價 800 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 000 2非同一控制下企業合并長期股權投資核算非同一控制下企業合并長期股權投資核算 （1）非同一控制下企業合并的含義）非同一控制下企業合并的含義 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。 （2）長期股權投資初始投資成本的確認）長期股權投資初始投資成本的確認 初始投資成本：購買方在購買日為取得初始投資成本：購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。 付出的非現金

55、資產的公允價值與其賬面付出的非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額：根據具體情況分別處理。價值的差額：根據具體情況分別處理。 特殊情況特殊情況存在應收項目：實際支付的存在應收項目：實際支付的價款或對價中含有已宣告但尚未領取的現金股價款或對價中含有已宣告但尚未領取的現金股利等，應作為應收股利單獨入賬。利等，應作為應收股利單獨入賬。 （3）賬戶設置）賬戶設置長期股權投資長期股權投資成本成本初始投資成本初始投資成本 處置時處置時的的支付的現金支付的現金 成本等成本等 等全部支出等全部支出非現金資產非現金資產 的公允價值的公允價值 與其賬面價與其賬面價 值差額值差額投出的為原材料等，作為投出的為原材料

56、等，作為銷售處理，同時結轉成本銷售處理，同時結轉成本銀行存款 原材料 固定(無形)資產 長期股權投資 主營業務收入 營業外收入 投資收益 營業外支出 公允價值高于賬面價值之差公允價值高于賬面價值之差投出的為固定投出的為固定(無形無形)資產資產公允價值低于賬面價值之差公允價值低于賬面價值之差公允價值高于賬面價值之差公允價值高于賬面價值之差投出的為另一項長期投資投出的為另一項長期投資投出的為另一項長期投資公允價值低于賬面價值之差公允價值低于賬面價值之差付出的非現金付出的非現金資產的公允價資產的公允價值與其賬面價值與其賬面價值差額的處理值差額的處理非非現現金金資資產產營業收入營業收入利得利得損失損失

57、投資損益投資損益作為合并收益或損失處理，與同一控制下的企作為合并收益或損失處理，與同一控制下的企業合并處理方法不同。業合并處理方法不同。 （4）核算舉例）核算舉例 【例【例6-21】華聯公司購并非同一控制下的】華聯公司購并非同一控制下的C公司。協議約定華聯公司以庫存商品和銀公司。協議約定華聯公司以庫存商品和銀行存款作為合并對價，取得行存款作為合并對價，取得C公司公司70%的股的股權。權。 華聯公司付出庫存商品賬面價值華聯公司付出庫存商品賬面價值32 000 000元，公允價值元，公允價值40 000 000元，增值稅元，增值稅6 800 000元；付出銀行存款元；付出銀行存款 50 000 0

58、00元。另以銀元。另以銀行存款支付相關費用行存款支付相關費用900 000元。元。 合并成本（全部支出）：合并成本（全部支出）： 40 000 0006 800 00050 000 00096 800 000（元）（元） 借：長期股權投資借：長期股權投資C公司公司 96 800 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 4 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 6 800 000 銀行存款銀行存款 50 000 000 借：主營業務成本借：主營業務成本 32 000 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 32 000 000 借：管理費用借：管理費用 9 000 000 貸：銀行存

59、款貸：銀行存款 9 000 000 【例【例6-22】華聯公司購并非同一控制下】華聯公司購并非同一控制下的的D公司。協議約定華聯公司以發行的權益公司。協議約定華聯公司以發行的權益性證券作為合并對價，取得性證券作為合并對價，取得D公司公司80%的股的股權。權。 華聯公司增發每股面值華聯公司增發每股面值 1 元的普通股股元的普通股股票票1 600萬股，每股公允價值萬股，每股公允價值3.50元。發行費用元。發行費用1 200 000 元。另支付審計、評估、法律費用元。另支付審計、評估、法律費用800 000元。元。 合并成本：合并成本： 3.5016 000 00056 000 000（元）（元）

60、借：長期股權投資借：長期股權投資C公司公司 56 000 000 貸：股本貸：股本 16 000 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 40 000 000 借：資本公積借：資本公積股本溢價股本溢價 1 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 200 000 借：管理費用借：管理費用 800 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 000 （二）非企業合并取得的長期股權投資（二）非企業合并取得的長期股權投資 1.初始投資成本的確認初始投資成本的確認 企業通過非企業合并方式取得的長期股權投企業通過非企業合并方式取得的長期股權投資資,應當按照實際支付的價款、發行權益性證券應當按照實際支