1、第四章 會計科目的設計第一節第一節 會計科目設計概述會計科目設計概述一、會計科目設計的意義一、會計科目設計的意義（一）是對會計核算內容的具體分類（二）是建立完善會計核算方法體系的基礎（三）為審查稽核創造條件二、會計科目設計的原則二、會計科目設計的原則（一）合法性原則（二）適應性原則（三）系統性原則（四）簡明性原則（五）統一性原則第二節第二節 會計科目設計步驟和內容會計科目設計步驟和內容一、會計科目設計的步驟和內容（七大步驟）一、會計科目設計的步驟和內容（七大步驟）二、會計科目設計的基本方法二、會計科目設計的基本方法（一）參照設計法（二）歸納合并法（三）補充修訂法第三節第三節 會計科目設計方法會

2、計科目設計方法一、總分類會計科目的設計一、總分類會計科目的設計（一）籌資業務的會計科目設計（二）采購業務的會計科目設計（三）生產業務的會計科目設計（四）銷售業務的會計科目設計（五）利潤形成及利潤分配業務的會計科目設計二、明細分類會計科目的設計二、明細分類會計科目的設計（一）實物資產按種類和品名設置明細科目（二）債權、債務類按單位名稱或個人設置明細科目（三）成本計算科目按對象設置明細科目（四）費用類科目主要按項目設置明細科目（五）收入和支出科目按業務種類設置明細科目本章大綱通過本章的學習，我們應該：u了解會計科目設計的意義u理解會計科目設計步驟和內容u掌握會計科目設計的原則u總分類賬和明細分類會

3、計科目設計的方法。一、會計科目設計的意義一、會計科目設計的意義（一）是對會計核算內容的具體分類（二）是建立完善會計核算方法體系的基礎（三）為審查稽核創造條件（一）是對會計核算內容的具體分類u企業會計核算內容按性質不同可分為6大會計要求：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。u會計科目定義：是按會計對象的經濟內容進行分類的類別名稱，對會計信息數據分門別類進行處理的依據。u設計會計科目就是對會計要素所進行的科學分類，完善的會計科目體系，也是完善的會計信息指標體系（根據企業的管理需要）。u會計核算方法是一個完整的方法體系，包括設置會計科目、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產清

4、查和編制會計報表。1、會計科目設計為編制會計憑證提供了依據。2、會計科目設計為設置賬簿和開設賬戶提供了依據。 （1）會計科目是建立總分類賬和明細分類賬的依據，同時也決定了賬戶格式。3、會計科目設計為編制報表奠定了基礎。 （1）會計報表的會計信息主要來自會計科目分類匯總的資料指標項目（二）是建立完善會計核算方法體系的基礎（三）為審查稽核創造條件通過會計科目的設計，審計工作就可以對全部會計科目進行審查、評價、分析，據以檢查單位在各種經營活動中是否合法、合規。會計科目是會計制度的重要組成部分，會計科目設計是會計制度設計的一個重要環節，是確定會計對象經濟內容的分類體系，為會計憑證、會計賬簿、會計報表及

5、會計事務處理辦法等的設計奠定基礎。會計科目設計對保證完成會計制度設計質量，完成會計制度設計任務具有重要意義。8二、會計科目設計的原則二、會計科目設計的原則（一）合法性原則（二）簡明性原則（三）統一性原則（四）系統性原則（五）適應性原則（一）合法性原則u為了適應國家宏觀管理和行業管理的需要，會計科目分類口口徑必須符合企業會計準則、企業會計制度和有關會計法規的要求，在此基礎上設計適應企業實際情況的會計科目體系。u最直接和最主要的依據會計科目和主要賬務處理 （1）2007年1月1日，財政部企業會計準則應用指南僅在上市公司施行，設置會計科目156個。（2）2001年1月1日，財政部企業會計制度設置會計

6、科目85個，其他（股份制）企業執行。（3）由于各個企業的性質、規模不同，執行的新舊會計制度不一，所設置的會計科目名稱也不盡相同。如：現金（會計制度）VS庫存現金（準則指南）（4）企業可在不違反企業會計準則中確認、計量、報告規定的前提下根據各單位的實際情況自行設置、分析和合并某些科目。（二）簡明性原則u名稱簡明易懂、字數不宜過長。能確切概括核算內容。也不能單純為簡化，弄得含義不清。u名稱應能顯示科目的性質與功能。u不同會計科目的名稱要界定清楚。（四）系統性原則u會計科目設計要全面、完整地反映本單位會計核算內容，能全面覆蓋單位的所有經濟業務。u原則上一個科目只反映一種類型經濟業務u下一級科目應能核

7、算對應的上一級科目所核算的經濟業務內容。（三）統一性原則u會計科目的層次、內容盡可能統一、并盡可能穩定。u會計科目的名稱、編碼、核算內容應統一。u 會計科目提供的信息既要能滿足國家宏觀經濟管理的需要，又要能滿足企業微觀經濟管理的需要。u 統一性和靈活新結合；適應單位的具體情況 u 例：（1）制造企業根據供應、生產、銷售3個過程資金循環的特點設計會計科目；（2）商品流通企業根據購進、銷售兩個過程資金循環的特點設計會計科目；（3）行政事業單位根據預算資金收支的特點來設計會計科目。u 企業可結合本企業的需求增設、分拆、合并會計科目，對于涉及不到的交易或事項，可以不設置會計科目。（五）適應性原則一、會

8、計科目設計的內容（一）會計科目總則設計（二）會計科目的名稱和編號設計（三）會計科目的使用說明設計（一）會計科目總則設計u所設計的會計科目體系適用范圍u設計的基本依據u關于會計科目的增刪修補規定u會計科目的編號及其他使用說明u其他需要說明的問題（二）會計科目的名稱和編號設計u會計科目名稱1、類別名稱（資產類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類、損益類）2、一級（總賬）科目名稱 （1）要與國家統一會計制度的規定一致 （2）可以根據實際情況增設或合并或分設3、明細科目名稱 （1）一般要求的明細科目 按財產物資種類、品名設置明細科目 按單位個人名稱設置明細科目 按費用項目名稱設置明細科目 按成本對象

9、設置明細科目名稱 按業務種類設置 按支出項目設置 （2）特殊要求的明細科目 有總賬科目必須有相應的明細科目（一般指國家規定的） 根據企業采用的核算方法確定明細科目名稱。如“周轉材料”、“長期股權投資”、“投資性房地產”等 根據管理需要（1）編號的作用 便于確定科目類別和位置 便于制證、記賬工作 便于查閱書寫，提高工作效率 便于實現會計電算化（2） 編號設計的方法 數字順序法、數字分組法、漢語拼音法、字母組合法等。u會計編號設計（三）會計科目使用說明設計u會計科目的使用說明是對每一會計科目的核算內容、經濟用途、使用方法、明細科目設置、主要會計事項的處理方法及特殊事項的會計處理等進行的說明。u具體

10、應該包括6項內容。二、會計科目設計的步驟全面了解會計科目設計相關的會計法規制度全面了解會計科目設計相關的會計法規制度全面了解本單位的經濟業務內容全面了解本單位的經濟業務內容對經濟業務進行科學分類，確定會計科目對經濟業務進行科學分類，確定會計科目對會計科目進行分類編號對會計科目進行分類編號編寫會計科目的使用說明編寫會計科目的使用說明列示主要會計事項的賬務處理列示主要會計事項的賬務處理試行和修訂會計科目試行和修訂會計科目（一）全面了解與會計科目設計相關的會計法規制度u應首先對會計科目和主要賬務處理的內容進行全面的了解，以此來選擇確定本單位應使用的會計科目。（二）全面了解本單位的經濟業務內容u一般調

11、查的內容和范圍包括：（1）單位的內部組織情況、生產經營和經濟活動的特點。（2）經營狀況,經濟業務內容（包括采購供應循環、生產循環、銷售循環等）（3）經營發展狀況。u程序：擬定調查提綱實施調查（查閱和收集有關文件、座談會、發放調查表和現場調查等方式）u調查的方法觀察法：現場執行情況、其他情況。 需要熟悉業務；需要較多時間；觀察結果客觀；容易遺漏。審閱法：收集、查閱有關文字資料。不容易遺漏。參與法：實地做一遍。 可取得第一手資料；比較準確客觀；需要較多時間；需要善于發現問題的能力。訪問法：造訪、座談。 調查集中，便于深入；意見廣泛，便于研究；需要時間多。調查表法。用：是否、選擇，一般問答式。 需要

12、預作說明（費時）；易于發生遺漏； 受被調查者的水平、合作態度影響大； 節約調查時間（三）對經濟業務進行科學分類，確定會計科目u對經濟業務分類一般分兩種（1）按照資金運動的過程分類 資金進入企業的業務（籌資） 資金使用的業務（采購與付款業務、生產業務、銷售與收款業務） 資金退出企業的業務（利潤形成與分配業務、對外投資業務）（2）按照經濟業務性質分類 反映財務狀況的經濟業務（資產、負債、所有者權益） 反映經營成果的經濟業務（費用、收入和利潤）u在對經濟業務分類后，根據每一類經濟業務的性質及管理和核算的需要，確定會計科目的名稱。（四）對會計科目進行分類編號u編號的目的：便于填制會計憑證、登記會計賬簿

13、、查閱會計賬目和采用會計電算化軟件。u編號的原則：要能體現會計科目的分類和各會計科目的排序，以便建立分類有序的會計科目體系。u編號的方法：數字順序法、數字分組法、漢語拼音法、字母組合法等。1、數字順序法u按照一定順序排列的會計科目。從第1號開始，順序遞升編號，直到最后一個會計科目為止的編號方法。適用于業務簡單、賬戶比較固定的單位 u優點：直觀，從最后一個科目編號可以知道企業大概設置了多少個會計科目。u缺點：不能從編號上確認會計科目所屬的類別及其所反映的經濟內容。u在我國，對特殊要求的明細科目編號才采用數字順序法，但非特殊要求明細科目的編號方法也可依照特殊要求明細科目編號方法執行。2、數字分組法

14、u數字分組法是指將會計科目編號的數字從左向右按照一定的規律排列，對每一個數字給以特定的含義。u我國現行的企業會計準則規定使用四位數字編號法。具體如下：首位數字表示會計科目大類1-6“1”資產類“2”負債類“3”共同類“4”所有者權益類“5”成本類“6”損益類第二位數字表示會計科目小類0-9其中，資產類、負債類、損益類科目各分為10類；其他3類科目的分類數量都在10小類以下。如：“10”表貨幣現金類第三位數字表示會計科目小類在小類基礎上進一步的類別劃分。只需1位數字，為0-9。如：“110”表示交易性投資第四位數字表示會計科目在所屬小小類中進行排序時所處的位置。只需1為數字，為0-9。如：“11

15、01”表示交易性金融資產（五）編寫會計科目的使用說明u會計科目的使用說明設計要有以下內容：（1）規定會計科目的核算內容與范圍（2）說明會計科目的主要賬務處理（3）說明所屬明細科目的設置方法 概括地說明設置明細科目的要求 ； 具體寫明所需設置的各個明細科目及其核算內容。 （4）說明會計科目余額方向及含義（5）規定核算應遵守的會計準則，或賬目登記、財產計價或成本計算等要求（6）規定特殊會計事項的處理某金融機構會計科目使用說明書1001現金一、本科目用于核算和反映農村合作金融機構（包括農村信用社、農村合作銀行及農村商業銀行，下同）本外幣庫存現金、運送中現金、自動設備占款等情況。增加現金時，借記本科目

16、，貸記“存放中央銀行款項”或有關科目；減少現金時做相反的會計分錄。二、農村合作金融機構應當設置“現金日記賬”，根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計額、現金支出合計額和結余額，將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。三、本科目屬資產類，余額在借方，反映本機構持有的現金。四、本科目在資產負債表中歸屬“現金及存放中央銀行款項”項目。（六）列示主要會計事項的賬務處理u為了便于會計人員在較短時間內正確掌握和運用本單位所設置的各會計科目，在上述設計工作完成以后，還應對本單位可能發生的各項經濟業務編制會計分錄，作為會計科目使用說明的附錄。（七）試行和修訂會計科目u為

17、保證會計科目設計的質量，會計科目設計后必須對試行中發現的問題及時進行修訂與調整，使會計科目體系逐步趨于嚴密與完善。三、會計科目設計的基本方法u方法的選擇，取決于會計科目的適用范圍、設計目標和會計主體的現狀。1、參照設計法（借鑒設計法）主要適用于新成立的單位設計會計科目。根據單位業務的具體內容，參考相關單位的會計科目進行設計。2、歸納合并法主要適用于合并或兼并的單位設計會計科目。在分析各自原有會計科目的基礎上，對相同或相近的會計科目加以歸類合并，重新設計能覆蓋其核算內容的新的會計科目3、補充修訂法主要適用于對現行會計進行修訂和補充，通常是在經濟業務有新的變化或經營管理有新要求或國家政策發生變化的

18、情況下使用。【例題】會計科目設計的一般方法有（ ） A拿來主義法 B借鑒設計法 C補充修訂法 D歸納合并法 BCD1、以資金運動過程依據劃分：（一）籌資業務的會計科目設計（二）采購業務的會計科目設計（三）生產業務的會計科目設計（四）銷售業務的會計科目設計（五）利潤形成及利潤分配業務的會計科目設計2、以經濟業務內容劃分：（一）資產類科目（二）負債類科目（三）共同類科目（四）所有者權益類科目（五）成本類科目（六）損益類科目第三節 會計科目設計方法一、總分類會計科目的設計1、投資者投入資金業務的會計科目設計2、向金融機構借款業務的會計科目設計3、企業發行債券業務的會計科目設計4、特殊融資業務的會計科

19、目設計（一）籌資業務的會計科目設計2022-2-121、投資者投入資金業務的會計科目設計u 投資者投資方式：貨幣資金、實物資產和無形資產等形式。u 當企業籌集到投資者以各種方式投入的資本金時，一方面形成所有者權益，另一方面增加了企業的資產。u 涉及的會計科目有：（1）應設置“實收資本（或股本）”（2）根據投資者投入資金方式不同，有“庫存現金”、 “銀行存款”、 “固定資產”、 “無形資產”等。（3）對投資者實繳的出資額超過注冊資本或股本中所占份額的差額，應設置“資本公積”科目。2022-2-122022-2-122、向金融機構借款業務的會計科目設計u 該情況下應設置“長期借款”和“短期借款”科

20、目。u 對不同科目的借款，其對應利息所選擇的會計科目也不同：（1）短期借款所產生的利息“應付利息”“財務費用”（2）專門借款所產生的利息 在資產的構建期內產生的應資本化處理，并作為相關 資產的成本，計入“在建工程”“研發支出”“生產成本”等科目。 不在資產構建期內的應費用化處理，應在發生時確認為費用，計入“應付利息”、“財務費用”等科目。2022-2-12(建設期內發生部分)投入使用后發生部分財務費用財務費用2022-2-123、企業發行債券業務的會計科目設計u 發行債券構成企業一項長期債券。即企業不僅要按期償還債券本金、還要支付債券利息。u 應設置“應付債券”核算本金和利息u 為區別所籌資金

21、的用途，應分別設置“在建工程”“制造費用”“研發支出”“財務費用”2022-2-122022-2-124、特殊融資業務的會計科目設計u特殊融資業務比如說采用分期付款方式購入固定資產、或以融資租賃方式租入固定資產等業務。u科目的設置：（1）應先設置“長期應付款”（2）若融資租賃固定資產的最低租賃付款額高于租賃開始日租賃資產公允價值，或者采用分期付款方式購入的固定資產的購買價款的閑置低于實際應當支付的款項，對于差額部分設“未確認融資費用”，若企業為經營租入的固定資產發生了改良支出，應設置“長期待攤費用”。2022-2-12（二）采購業務的會計科目設計1、采購成本計算業務的會計科目設計2、采購價款結

22、算業務的會計科目設計3、材料驗收入庫業務的會計科目設計2022-2-121、采購成本計算業務的會計科目設計u材料的采購成本包括：（1）材料的買價（2）運雜費（包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲費等）（3）運輸途中的合理損耗（4）入庫前的挑選整理費（5）購入材料發生的稅金（如關稅）（6）其他費用u科目的設置：（1）應設置“材料采購”科目（2）采用實際成本進行核算的，還可設置“在途物資”。2022-2-122022-2-122、采購價款結算業務的會計科目設計u采用賒購方式“應付賬款”u采用現購方式“庫存現金”，“銀行存款”和“其他貨幣資金”等u采用商業匯票結算方式“應付票據”u采用預付款結算

23、方式“預付賬款”u若企業為增值稅一般納稅人，在采購業務中還應設置“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目。2022-2-122022-2-123、材料驗收入庫業務的會計科目設計u應根據各種材料用途，設置“原材料”“周轉材料”等科目u若采用計劃成本核算，對于驗收入庫材料的世紀成本和計劃成本之間的差異，應設置“材料成本差異”科目u若購入材料、機器設備用于在建工程，應設置“工程物資”科目。u若委托外單位加工材料、商品，應設置“委托加工物資”科目，u若受托代銷商品時，應設置“發出商品”（或“受托代銷商品”）和“代銷商品款”科目。2022-2-122022-2-12（三）生產業務的會計科目設計1、生產費用

24、核算業務的會計科目設計2、職工薪酬結算業務的會計科目設計3、固定資產折舊業務的會計科目設計4、庫存產品業務的會計科目設計2022-2-121、生產費用核算業務的會計科目設計u對直接計入產品成本的借用項目“生產成本”（或“基本生產成本”和“輔助生產成本”）u對不能直接計入產品成本的各項費用“制造費用”u對經營管理費用“管理費用”“銷售費用”“財務費用”u對管理上需單獨核算廢品損失和停工損失的企業單獨設置“廢品損失”和“停工損失”科目u如有對外提供勞務的業務“勞務成本”科目2022-2-122、職工薪酬結算業務的會計科目設計u職工薪酬業務包括職工薪酬費用的結算、分配業務和方法業務。u設置“應付職工

25、薪酬”反映企業與職工之間薪酬性債務的結算和發放情況。u對企業因結算職工薪酬所發生的費用，應按職工崗位不同，分別使用“生產成本”“制造費用” “管理費用”“銷售費用”等科目。u在發放職工薪酬時，應使用“庫存現金”“銀行存款”等會計科目。2022-2-122022-2-123、固定資產折舊業務的會計科目設計u設置“固定資產”科目u設置“累計折舊”科目，反映固定資產的磨損價值。u通過上述兩個科目的分析，考察企業固定資產的新舊程度，決定其報廢、大修和更新的時間。u對應負擔的這就費用，應當區別固定資產的不同用途，設置“制造費用” “管理費用”“銷售費用”“研發支出”和“其他業務成本”等會計科目例如：車間

26、有設備5臺，均為通用設備，每月折舊額1500元；辦公室有電腦3臺，月折舊額800元；銷售人員有筆記本1臺，月折舊額150元，計提當月累計折舊借：制造費用折舊費 1500 管理費用折舊費 800 銷售費用折舊費 150 貸：累計折舊 24502022-2-122022-2-124、庫存產品業務的會計科目設計u為了對庫存產品的入庫、出庫和結存情況進行反映“庫存商品”科目u對由于存貨毀損、陳舊過時、低成本銷售等原因，使存貨成本高于可變現凈值，應按可變現凈值低于存貨成本的部分，計提存貨跌價準備設置“存貨跌價準備”科目。【例】A商品第一次計提跌價準備：借：資產減值損失 存貨減值損失 （可變現凈值-成本的

27、差額） 貸：存貨跌價準備-A商品 （可變現凈值-成本的差額）2022-2-12（四）銷售業務的會計科目設計1、商品銷售業務的會計科目設計2、其他業務的會計科目設計3、貸款結算業務的會計科目設計2022-2-121、商品銷售業務的會計科目設計u主營業務所得收入“主營業務收入”u在銷售業務中應結轉的商品銷售成本、應付單的各項銷售費用和銷售稅金“主營業務成本”u增值稅一般納稅人“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”u若企業采取分期收款或實質上具有融資性質的方式銷售商品，并符合收入確認條件時，應設置“發出商品”“長期應收款”和“未實現融資收益”科目u若有委托其他單位代銷商品的業務“委托代銷商品”2022-

28、2-122、其他業務的會計科目設計u其他業務指：（1）出租固定資產（2）出租無形資產（3）出租包裝物和商品（4）銷售材料等u其他業務的收入“其他業務收入”，相關成本費用則通過“其他業務成本”科目2022-2-123、貸款結算業務的會計科目設計u 賒銷方式“應收賬款”u 當收到客戶開具的商業匯票時“應收票據”u 當收到客戶預付的購貨款時“預收賬款”（若企業發生的預收款銷售業務不多，也可不單獨設此科目，由“應收賬款”核算）u 對企業撥出的備用金、各種賠款、罰金、暫付押金以及應向職工收取的各種墊付款項等“其他應收款”u 應預計可能發生的壞賬損失“壞賬準備”2022-2-12（五）利潤形成及利潤分配業

29、務的會計科目設計1、利潤形成業務會計科目的設置2、利潤結算會計科目的設置3、利潤分配會計科目的設置2022-2-121、利潤形成業務會計科目的設置營業利潤營業收入營業成本營業稅金及附加期間費用資產減值損失公允價值變動收益公允價值變動損失 投資收益（投資損失）（1）營業利潤核算科目的設計u 營業收入應設置“主營業務收入”“其他業務收入”科目u 營業成本應設置“主營業務成本”“其他業務成本”科目u 企業銷售、提供勞務的過程中發生的各項費用，應設置“銷售費用”科目，包括：保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費等銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費等經營費用與專設銷售機構相關的固定資產

30、維修費等后續支出，也在該科目2022-2-12u 企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，應設置“管理費用”，包括：企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會、行政管理部門在企業經營管理中發生的公司經費工會經費、董事會費、聘請中介機構費等u 企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，應設置“財務費用”，包括：利息支出匯兌損益相關手續費現金折扣等u 資產負債表日，企業所擁有的應收款項、存貨、在建工程、固定資產等應單獨反映其減損價值，應設置“資產減值損失”或“公允價值變動損益”u 企業對外投資獲得的收益應設置“投資收益”科目”2022-2-122、利潤結算會計科目的設置u 即各收入與支出都要由

31、各相關科目轉入，并解除當期實現的利潤或虧損，在“本年利潤”中反映。2022-2-122022-2-123、利潤分配會計科目的設置u 利潤分配的去向：彌補以前年度虧損提取法定盈余公積金提取法定公積金向投資者分配利潤u 為反映利潤分配情況，應設置“利潤分配”“盈余公積”“應付利潤”“應付股利”“利潤分配”用以核算企業利潤的分配或虧損的彌補情況“盈余公積”用以核算企業按規定提取的法定盈余公積金和法定公益金的增減變動情況“應付股利或利潤”用以核算企業應付給投資者的利潤或股利。2022-2-122、以經濟業務內容劃分：（一）資產類科目（二）負債類科目（三）共同類科目（四）所有者權益類科目（五）成本類科目

32、（六）損益類科目2022-2-12（一）資產類科目u 資產類賬戶就是核算和監督資產增減變動及其結存情況的賬戶。u 包括庫存現金、銀行存款等流動資產類賬戶流動資產類賬戶非流動資產類賬戶非流動資產類賬戶反映可以在1年或超過1年的一個營業周期內變化或耗用的資產類賬戶。包括反映企業的長期投資固定資產、無形資產和其他資產等企業的財產、債權和其他權利的賬戶。2022-2-121.流動資產類賬戶流動資產類賬戶：（1）反映貨幣資金的賬戶：現金、銀行存款、其他貨幣資金；（2）反映短期投資的賬戶：短期投資、短期投資跌價準備；（3）反映結算債權的賬戶：應收票據、應收股利、應收利息、應收賬款、其他應收款、壞賬準備、預

33、付賬款；（4）反映存貨的賬戶：原材料、庫存商品、包裝物、低值易耗品、物資采購、存貨跌價準備等；（5）反映其他資產的賬戶：待攤費用、待處理財產損溢。（1）反映長期投資的賬戶：長期股權投資、長期債權投資、長期投資減值準備；（2）反映固定資產的賬戶：固定資產、累計折舊、固定資產減值準備、固定資產清理；（3）反映無形資產的賬戶：無形資產、無形資產減值準備；（4）反映其他資產的賬戶：長期待攤費用。2.非流動資產類非流動資產類：2022-2-12（二）負債類科目u 是企業資金的來源之一。會計核算時應設置負債類賬戶，用以反映企業負責的增減變動及其結存情況。u 包括短期借款、應付賬款等流動負債類賬戶流動負債類

34、賬戶非流動負債類賬戶非流動負債類賬戶指核算和監督企業將在1年或在超過1年的一個營業周期內償還的債務的賬戶。也稱長期負債類賬戶，是指核算和監督償還期在1年或超過1年的一個營業周期以上的債務的賬戶短期借款、應付票據、應付賬款等長期應付款、應付債券等2022-2-12（三）共同類科目u 是核算金融企業間業務往來，采用分賬制核算外幣交易產生的不同幣種間兌換、企業衍生工具的公允價值及其變動形成的衍生資產或衍生負債、企業開展套期保值業務套期工具或被套期項目公允價值變動形成的資產或負債的會計科目。u 新會計準則中的共同類科目是指：既有資產性質，又有負債性質，這樣有共性的科目；共同類科目的特點需要從其期末余額

35、所在方向界定其性質，共同類多為金融、保險、投資、基金等公司使用，包括清算資金往來、貨幣兌換、衍生工具、套期工具、被套期項目。2022-2-12（四）所有者權益類科目u 是企業資產的一個重要來源，反映所有者在企業資產中所享有的經濟利益。u 包括由企業投資人所投入的資本和在企業生產經營活動過程中所產生的留存收益兩部分。投資資本類賬戶投資資本類賬戶留存收益類賬戶留存收益類賬戶指企業投資人對企業原始投入的資本，以及投資本身所引起的增值。用以反映企業在生產經營過程中所形成的盈利而增加的公積金和未分配利潤，或者因發生的虧損而使所有者權益的減少。實收資本、資本公積盈余公積、本年利潤、利潤分配2022-2-1

36、2（五）成本類科目u企業在生產產品、提供勞務的過程中必然發生各種耗費，導致經濟利益流出企業。為了核算和監督企業在生產產品、提供勞務的過程中而發生的各種耗費，應當設置成本類賬戶。u包括生產成本、制造費用等。2022-2-12（六）損益類科目u 為了核算和監督企業在一定時期內所取得的各項收入和發生的與當期收入相配比的各項成本、費用或損失，需要設置損益類賬戶。u 損益類賬戶可以劃分為收入類賬戶和費用類賬戶。收入類賬戶收入類賬戶費用類賬戶費用類賬戶用以反映企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。用來反映企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益減少、與所有

37、者投入資本無關的經濟利益的總流出。2022-2-121、收入類賬戶：、收入類賬戶：收入類賬戶反映企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。具體包括：（1）基本業務收入類賬戶：主營業務收入；（2）附營業務收入類賬戶：其他業務收入；（3）非經營性收入類賬戶：投資收益、營業外收入。費用類賬戶反映企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。具體包括：（1）經營費用類賬戶：主營業務成本、主營業務稅金及附加、其他業務支出、營業費用、管理費用、財務費用、所得稅；（2）非經營費用類賬戶：營業外支出。2、費用類賬戶：、費用類賬戶：2022-2-12u 設計會計科

38、目，不僅要考慮會計科目反映的經濟內容，而且還要考慮會計科目設置的賬戶的用途和結構，u 賬戶按用途和結構分類，是在賬戶按經濟內容分類的基礎上，對用途和結構基本相同的賬戶進行適當分類。u 賬戶的用途是指賬戶的作用，即通過賬戶的紀錄能夠提供什么核算指標，本質上是指設置或運用賬戶的目的是什么。u 賬戶的結構是指在賬戶中如何紀錄經濟業務，以獲得必要的核算指標，也就是賬戶的借方和貸方各登記什么，以及其余額各記錄放映的是什么樣的內容。按賬戶的用途和機構設計會計科目：2022-2-12（一）盤存類（二）投資類（三）權益類（四）結算類（五）調整類（六）過渡類（七）待處理類（八）無形資產類按賬戶的用途和機構設計會

39、計科目：2022-2-12（一）盤存類u 該類科目反映企業貨幣資金及各種財產物資的增減變動及其結存情況。u 用以提供有形資產指標，以便計算并考核企業的“資產負債率”“流動比率”“速動比率”“存貨周轉率”等指標。u 期初如果有余額在借方，本期發生額的增加數在借方，減少數在貸方，期末如果有余額在借方。盤存類科目貨幣資產類 現金、銀行存款、其他貨幣資金存貨類原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、庫存商品、工程物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發出商品其他資產類 固定資產2022-2-12（二）投資類u 該類科目反映企業對外股票、債券及其他投資數額的增減變動及其實有情況，提供對

40、外投資指標，以便了解企業的理財方針、投資結構和投資風險。投資類科目短期投資、長期股權投資、長期債券投資（三）權益類u 反映所有者對企業凈資產所有權的增減變動情況及其結果，提供投入資本和留存收益等指標，計算并考核企業“資本保值增值率”“資本積累率”等財務指標。資本類實收資本、資本公積，已歸還投資留存收益類盈余公積2022-2-12（四）結算類科目u 該類科目反映企業與國家、其他單位或個人之見的債權、債務的結算情況，提供“資產負債率”“流動比率”“速動比率”“存貨周轉率”等指標。u 按照結算性質的不同它可以分為債權結算賬戶、債務結算賬戶兩種。債權結算應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款、應收補

41、貼款、委托貸款債務結算應付賬款、應付票據、預收賬款、其他應付款、應交稅金、應付債券、專項應付款、遞延稅款等2022-2-12（五）調整類科目u 按照實質重于形式原則和謹慎性原則而設置的一些對基本科目期末余額進行調整的科目，其目的是使基本科目所提供的指標更真實、準確和有用。u 比如：“壞賬準備”與“其他應收款”“應收賬款”結合，可提供企業渴望收回的債權數。“累計折舊”與“固定資產”相結合，可提供企業擁有的固定資產凈值“存貨跌價準備”與存貨類科目結合，可提供企業存貨可變現凈值指標等等。u 可具體分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶2022-2-12（1）備抵賬戶又稱抵減賬戶u 是用來抵減被調整賬戶

42、余額，以求得被調整賬戶實際余額的賬戶。u 備抵賬戶調整方式可用公式表示為： 被調整賬戶余額備抵賬戶余額=被調整賬戶實際余額u 備抵賬戶按被調整賬戶的性質，可分為資產備抵賬戶和權益備抵賬戶兩類。u 備抵賬戶的結構特點：備抵賬戶的余額與被調整賬戶的余額所在方向相反，即當被調整賬戶的余額在借方時，備抵賬戶的余額在貸方；當被調整賬戶的余額在貸方時，備抵賬戶的余額在借方。u 如：累計折舊，壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、商品進銷差價、利潤分配等2022-2-12（2）附加賬戶也稱補充賬戶u 是用來增加被調整賬戶的余額，以求得被調整賬戶實際余

43、額的賬戶。u 附加賬戶對被調整賬戶的調整方式可用下列計算公式表示： 被調整賬戶余額+附加賬戶余額=被調整賬戶實際余額u 附加調整賬戶的結構特點是：附加調整賬戶與被調整賬戶的余額在同一方向，或同是在借方，或同是在貸方。在實際會計核算工作中，附加賬戶的運用較少。2022-2-12（3）備抵附加調整賬戶u 既可以用來遞減也可以用來附加被調整賬戶的賬面余額，以求得被調整賬戶實際余額的賬戶。如“材料成本差異”u 兼有備抵賬戶和附加賬戶的作用；當其余額與被調整賬戶的余額方向相反，起備抵作用；反之，當其余額與被調整賬戶的余額方向相同，起附加作用。u 公式： 被調整賬戶賬面余額備抵附加調整賬戶賬面余額=被調整

44、賬戶的實際余額2022-2-12（六）過渡類科目u 反映企業資金運動過程中各項收入、費用的發生以及經營成果的形成情況，提供經營管理所需要的成本、損益等指標，以便考核企業的“資產保值增值率”“資產報酬率”“銷售利潤率”等財務指標。2022-2-12跨期攤配類用來核算和監督應有幾個會計期間共同負擔的費用的賬戶待攤費用、預提費用（2006年已取消）、長期待攤費用集合分配類用于核算企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用制造費用成本計算類反映和監督成本的歸集和分配的賬戶。生產成本、物資采購、勞務成本、在建工程收入類主營業務收入、其他業務收入、投資收益、補貼收入、營業外收入費用類主營業務成本、主營業務稅金及附加、其他業務支出、營業費用、管理費用等財務成果計算類本年利潤2022-2-12（七）待處理類科目u 是企業在進行財產清查時發生盤虧、盤盈業務，需要經過查明原因和一定的批準手續才能轉銷，或者偶爾發生存貨采購業務暫時不能確定應計入的賬戶，就需要設置一個臨時記賬的賬戶，稱暫記賬戶或待處理賬戶。u 反映企業在財產清查中發現的資產短缺或溢余的發生及處理情況，