1、企業稅務管理-企業營銷稅務管理第7章 企業營銷的稅務管理 n7.1 企業營銷模式選擇n7.2 企業營銷組織與節稅n7.3 企業營銷稅務管理實務學習指引n納稅義務的產生源于涉稅業務經營，因此，企業稅負的絕大局部都與營銷直接關聯。合同的簽訂與執行與營銷緊密相關，商品采購和商品促銷與營銷直接相關，廣告、運輸、市場拓展等費用開支都與營銷密切相關。所以，營銷稅務管理是企業稅務管理的關鍵環節。為此，本章對企業營銷中的節稅所涉及的主要問題進行分別闡述，以幫助大家了解營銷管理與稅務管理的關聯關系。7.1 企業營銷模式選擇n7.1.1 客戶經濟時代與企業營銷模式n7.1.2 營銷模式及其稅負特征n7.1.3 企

2、業營銷模式選擇7.1.1 客戶經濟時代與企業營銷模式n社會再生產的開展，大致經歷了四個主要階段：由最初的單件生產開展到后來的批量生產；再由批量生產開展到大規模生產；繼而由大規模生產開展演變成今天的大規模定制生產。社會生產力的開展導致了生產模式的轉變，而生產模式的轉變又直接帶來了競爭格局的改變。n大規模定制生產的出現使得企業營銷出現了前所未有的革命性變化。大規模定制生產以客戶需求為中心，靠營銷的網絡覆蓋范圍來擴大和穩定銷售規模，憑特色和優質效勞贏得競爭優勢。n大規模定制生產導致了客戶經濟時代的來臨。n人們對客戶經濟時代的特征建立在幾點根本認識上：首先，定制模式是以客戶價值為導向的生產和效勞。其次

3、，不同的客戶為企業所創造的價值差異很大。再次，企業的大局部利潤來源于少數客戶的奉獻。n客戶經濟時代的企業經營管理需要企業高度重視客戶關系管理，需要建立客戶管理與效勞中心，建立詳細的客戶檔案。n客戶經濟時代，企業決策者首先考慮的是市場走勢，然后考慮的就是營銷模式、營銷渠道和營銷策略等，最后才是企業生產要素的組織和利用。 營銷模式及其稅負特征n1 商場專柜銷售或專賣店銷售模式商場專柜銷售或專賣店銷售模式n這種營銷模式與傳統的自產自銷模式沒有實質這種營銷模式與傳統的自產自銷模式沒有實質性區別。專柜或專賣店的投資和經營大多是由性區別。專柜或專賣店的投資和經營大多是由生產商選定的客戶來操辦，生產商直接管

4、理的生產商選定的客戶來操辦，生產商直接管理的不多。所以，生產商與專柜或專賣店之間的商不多。所以，生產商與專柜或專賣店之間的商品交易屬于買斷關系，商品的推介、廣告宣傳、品交易屬于買斷關系，商品的推介、廣告宣傳、進場費等通常由生產商承擔。由于生產商承擔進場費等通常由生產商承擔。由于生產商承擔的銷售費用比例較大，所以，商品的出廠價與的銷售費用比例較大，所以，商品的出廠價與零售價之間的差異相對較小。零售價之間的差異相對較小。n在這種模式下生產商對市場的調控力度較大，對局部市場變化的信息反響較快。但是，貨款回籠相對較慢，且由于銷售價格相對偏高，產品的銷項稅額增大，而銷售費用等大多沒有進項稅額抵扣，所以，

5、生產商稅負較重。而專柜或專賣店經營商那么由于進項稅額較大，進銷差價相對較小，且零售可能采取定稅或其它措施使得銷項稅額不高，因此稅負相對較輕。n2 區域經銷商或區域代理商銷售模式區域經銷商或區域代理商銷售模式n這是目前大多數新產品拓展市場的主要方式。n生產商貨款回籠較快，因折扣銷售而使流轉稅負相對減輕。但因經銷商享有局部市場的較大調控權，所以生產商對市場的調控力度減弱。n經銷商由于進銷差價較大，且局部市場銷售費用沒有進項稅抵扣等原因，使得經銷商的稅負相對加重。所以，經銷商往往會采取各種各樣的措施轉嫁稅負。n3 特許經營特許經營franchising和連鎖加盟和連鎖加盟(corporate cha

6、in)營銷模式營銷模式n作為法律概念，特許經營和連鎖加盟有很大作為法律概念，特許經營和連鎖加盟有很大的區別，但從稅務或經濟的角度去考察，兩的區別，但從稅務或經濟的角度去考察，兩者區別不大，兩者有許多共同的特性。者區別不大，兩者有許多共同的特性。n兩者的共同出發點都是為了挖掘無形資產的兩者的共同出發點都是為了挖掘無形資產的利用價值，以最小的投入占領盡可能大的市利用價值，以最小的投入占領盡可能大的市場。其中最核心的就是品牌運營的價值提升。場。其中最核心的就是品牌運營的價值提升。n4 直銷或會員制營銷模式直銷或會員制營銷模式n直銷在國外大約是直銷在國外大約是20世紀世紀70年代以后才悄然興年代以后才

7、悄然興起的營銷新模式，其根本思路是將銷售過程的起的營銷新模式，其根本思路是將銷售過程的中間費用返回給傳銷參與者，利用高額中間費用返回給傳銷參與者，利用高額“返利返利吸引人們成為吸引人們成為“會員參與產品營銷，通過會員參與產品營銷，通過“會員網絡的悄悄滲透無限擴張。會員網絡的悄悄滲透無限擴張。n直銷商品通常只限于向“會員銷售，且不向“會員收取信用保證金，也不給參與銷售產品的會員發工資，而按會員銷售產品的金額或數量等級給以高比例的現金“返傭。這種高價銷售產品后再高額現金返利的方式，給生產商帶來了高額的銷項稅負。n5 租賃式營銷模式租賃式營銷模式n所謂租賃式營銷就是把產品銷售轉化為產品租賃經營，也叫

8、經營租賃。產品的所有權不轉移，只將產品的使用權租賃出去，通過收取高額的租金來回收投資。 企業營銷模式選擇n從企業稅務管理的角度來說，營銷模式的選擇主要考慮其對稅負的影響，亦即收入實現形式與適應稅率的關系，以及定價水平對稅負的影響。n從節稅的角度講，但凡虛增企業收入的營銷模式對企業都不利，但凡適應稅率存在差異的營銷模式都需要詳細測算稅負的變化，以便選擇最正確的營銷模式。7.2 企業營銷組織與節稅n7.2.1 企業外設銷售機構選擇與節稅n7.2.2 交易方式選擇與節稅n7.2.3 促銷手段選擇與節稅 企業外設銷售機構選擇與節稅n外設銷售機構一般有三種形式，即外設臨時辦事處；設立非獨立核算的分公司；

9、設立獨立核算的子公司。三種形式的稅務管理及其稅收待遇均不同。n三種形式的稅務管理及其稅收待遇均不同。納稅人應結合本企業經營的特點，酌情選擇。1 設立臨時辦事處或銷售代表處設立臨時辦事處或銷售代表處n臨時辦事處作為固定業戶外出經營活動的辦事機構，向其機構所在地主管稅務機關申請開具“外出經營活動稅收管理證明，持稅務登記證副本、“外出經營活動稅收管理證明第二、三、四聯，連同運抵貨物或經營工程，一并向銷售地稅務機關報驗。2 設立非獨立核算的分公司設立非獨立核算的分公司n分公司作為常設分支機構向經營地工商管理部門辦理營業執照，向經營地稅務機關辦理稅務登記。n從管理的角度講，這種分公司組織形式通常不利于總

10、機構的資金流轉和控制，很容易發生分公司為了局部利益而截留資金或囤積貨物等不利于整體利益的現象，使營銷管理的難度加大。n從節稅的角度說，非獨立核算的分公司，除企業所得稅應并入總機構繳納外，其余各項稅費均在經營地繳納。當地區之間存在稅率差異時，總機構可以利用轉讓定價方式節約流轉稅稅負支出。且當分公司經營虧損，而總機構經營盈利時，那么盈虧互抵后有利于降低所得稅負。3設立獨立核算的子公司設立獨立核算的子公司n獨立核算的子公司獨立繳納所得稅，既不能用子公司的利潤彌補總機構以前年度的虧損，也不能用總機構的利潤彌補子公司的虧損。當地區之間的稅率和稅收優惠政策存在顯著差異時，這種方式顯然不利于整體節稅。n但有

11、一種情況比較例外，那就是總公司為一般納稅人，適應17%的增值稅率；而外地銷售子公司均為小規模納稅人，適應4%的增值稅征收率。這時，總公司通過轉讓定價，低價將產品賣給銷售子公司，那么整體的增值稅稅負會顯著降低。 交易方式選擇與節稅n從營銷稅務管理的角度說，企業營銷的交易方式選擇主要包括三大內容：一是貨物交易方式，二是交易定價方式，三是交易結算方式。不同的交易方式可能對稅負產生影響。1 貨物交易方式與稅負貨物交易方式與稅負n從交易的時間上看，常見的有現貨交易方式和期貨交易方式。n從貨物交易的具體方式來看，通常有如下幾種交易方式： 現金交易方式現金交易方式。 以舊換新方式以舊換新方式。 還本銷售方式

12、還本銷售方式。 以貨易貨方式。以貨易貨方式。2 交易定價方式與稅負交易定價方式與稅負n在許多情況下，企業與企業之間的商品交易定價方式是多種多樣的，有較大的選擇余地。n定價方式的不同，實質上是涉及的是商品出廠價之外的相關費用負擔問題，這些費用的負擔者不同，那么價格也不同。這種費用與商品一起整體定價和分別定價，在稅負上通常會有較大差異，這就為節稅提供了一定空間。n商品價外費用與商品銷售價款應盡可能分別進行合同約定，因為混在一起就屬于一項混合銷售行為，只能按一種適應稅率納稅，而如果分開約定，就有可能分別適應稅率，并且也方便企業財務部門分別核算和分別計繳稅款，否那么，既有可能無形中增加稅負，也有可能在

13、稅務檢查中帶來不必要的麻煩和損失。n此外，當營銷業務涉及多項內容時，其定價可能有此升彼降的調節余地。3 交易結算方式與稅負交易結算方式與稅負n交易結算方式通常采用現款現貨即時結算、期票現貨即時結算、委托銀行收款、托收承付結算方式等幾種。n現行稅法對貨物銷售和應稅勞務的納稅義務產生時間與款項結算方式的關系作了明確規定：n采取直接收款方式銷售貨物，不管貨物是否發出，均為收到貨款或獲得索取貨款憑據，并將提貨單交給買方的當天。n采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。n采取賒銷和分期收款方式的，為按合同約定的收款日期的當天。n采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天。n視同

14、銷售貨物行為的，為貨物移送的當天。n銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖款項或取得收款憑據的當天。在銷售結算方式的選擇中，要遵守以下根本法那么：n未收到貨款不開發票。這樣可以到達遞延稅款的目的。n盡量防止采用委托銀行收款的結算方式，盡可能采用本票、銀行本票和匯兌結算方式銷售商品，防止墊付稅款。n不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款的結算方式，防止墊付稅款。 促銷手段選擇與節稅n1 折扣銷售折扣銷售n折扣銷售，俗稱折扣銷售，俗稱“打折，是指銷售貨物或提打折，是指銷售貨物或提供勞務時，因為購貨方信譽好、即時付現、購供勞務時，因為購貨方信譽好、即時付現、購置量大等而給予對方一定價格上的優惠銷售形

15、置量大等而給予對方一定價格上的優惠銷售形式。式。折扣銷售需注意三點：n首先，根據稅法規定，采取折扣銷售方式，如果銷售額和折扣額在同一張發票上表達，那么可以以銷售額扣除折扣額后的余額為計稅金額，如果銷售額和折扣額不在同一張發票上表達，那么無論企業財務上如何處理，均不得將折扣額從銷售額中扣除。n其次，折扣銷售僅限于銷售價格的折扣，如果銷貨方將實物用于折扣，那么該實物的價款不僅不能從貨物銷售額中減除，而且應視同將該貨物一同銷售而增加銷售額，一并計征增值稅。n再次，折扣銷售與銷售實現同時發生。n銷售折讓銷售折讓，就是在貨物售出后，因其品種、質量或性能等原因導致購貨方雖不退貨，但要求銷售方給予一定的價款

16、折讓。n銷售折讓中有兩種情況需特別注意: 一是售貨方已開出銷售發票，但購貨方尚未付款和未作帳務處理的情況；另一種情況是售貨方已開出發票，購貨方貨款未付清或未付但已作帳務處理，導致其發票和稅款抵扣聯無法退還的情況。n對商品銷售方來說，折價促銷不會影響企業稅負，而銷售折讓或是實物折扣銷售等，如果處理不當，那么可能加重企業稅負。n2 返利促銷n返利，俗稱“扣點或返點，包括現金返利和實物返利。n企業為了促銷，采用給經銷商返利的方法來鼓勵經銷商擴大銷售規模。且隨著銷售規模的增大其返利的比例是遞增的。n這種遞增的返利措施對提高經銷商的銷售動力無疑是有效的，但隨之而來的是加重了企業的稅負！n從節稅的角度講，

17、返利促銷措施不如折價促銷有利。n3 “買一贈一促銷n“買一贈一，是指納稅人在銷售商品時采取的“既售又送的方式。n“買一贈一方式銷售商品，除了對售出商品按規定征稅外，對外贈送的商品應“視同銷售，按同期同類商品的售價計征增值稅。因此，這種方式必然要加重企業稅負。7.3 企業營銷稅務管理實務n7.3.1 企業營銷費用管理中的節稅問題n7.3.2 采購管理與節稅n7.3.3 組合銷售與節稅7.3.1 企業營銷費用管理中的節稅問題n1 關于廣告費用處理關于廣告費用處理n允許稅前扣除的廣告費支出，必須符合以下條件：允許稅前扣除的廣告費支出，必須符合以下條件：n廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的。廣告

18、是通過經工商部門批準的專門機構制作的。n已實際支付費用，并已取得相應發票。已實際支付費用，并已取得相應發票。n通過一定的媒體傳播。通過一定的媒體傳播。n不同時符合上述條件的不同時符合上述條件的“廣告費，應作為業務廣告費，應作為業務宣傳費處理。宣傳費處理。n業務宣傳費是指未通過媒體傳播的廣告性質的業務宣傳費是指未通過媒體傳播的廣告性質的宣傳費用，包括廣告性質的禮品、傳單或業務宣傳費用，包括廣告性質的禮品、傳單或業務介紹資料分發、業務推介會支出等。介紹資料分發、業務推介會支出等。?企業所企業所得稅稅前扣除方法得稅稅前扣除方法?第四十二條規定，納稅人第四十二條規定，納稅人每一納稅年度發生的業務宣傳費

19、在不超過其當每一納稅年度發生的業務宣傳費在不超過其當年當年收入年當年收入5范圍內可據實扣除，超過局部范圍內可據實扣除，超過局部永遠不得扣除。永遠不得扣除。n2 關于營銷過程中的交際費用處理關于營銷過程中的交際費用處理n在營銷實踐中，往往會發生各種各樣的交際費在營銷實踐中，往往會發生各種各樣的交際費用，這類費用從會計核算的角度，無疑可以進用，這類費用從會計核算的角度，無疑可以進入經營本錢。但從宏觀稅務管理的角度，為了入經營本錢。但從宏觀稅務管理的角度，為了防止稅款流失和抑制大吃大喝的不正之風，又防止稅款流失和抑制大吃大喝的不正之風，又不得不設置限制標準。所以，不得不設置限制標準。所以，?企業所得

20、稅稅企業所得稅稅前扣除方法前扣除方法?對此作了嚴格限定。對此作了嚴格限定。n3 關于物流費用的處理關于物流費用的處理n物流費用沒有扣除限額問題，但涉及進項稅抵物流費用沒有扣除限額問題，但涉及進項稅抵扣問題。所以，在營銷稅務管理中，一是要考扣問題。所以，在營銷稅務管理中，一是要考慮是自營運輸核算還是外購運輸核算，二是在慮是自營運輸核算還是外購運輸核算，二是在交易定價中要考慮怎樣處理運雜費用對節稅有交易定價中要考慮怎樣處理運雜費用對節稅有利。利。n營銷過程中的物流費用處理涉及的另一個問題營銷過程中的物流費用處理涉及的另一個問題是倉儲保管、裝卸等運雜費，從節稅的角度考是倉儲保管、裝卸等運雜費，從節稅

21、的角度考慮，應盡可能選擇由物流企業一攬子效勞。慮，應盡可能選擇由物流企業一攬子效勞。 采購管理與節稅n采購管理中一個最突出的問題是增值稅進項稅抵扣問題。n采購中獲取增值稅專用發票通常要面對三類問題：一是盡可能防止虛假增值稅專用發票流入企業，這要求企業要加強發票管理和審核。二是當企業從小規模納稅人購進貨物時，怎樣權衡進項稅損失與價差利益的大小。三是某些農產品加工、利用回收的廢舊物資生產加工的企業，購進的原材料無法取得進項稅發票。1 向小規模納稅人采購貨物的價格折扣測算原理向小規模納稅人采購貨物的價格折扣測算原理n增值稅一般納稅人采購貨物涉及的稅負主要有增值稅、消費稅、城建稅、教育費附加和企業所得稅。n當納稅人項小規模納稅人采購貨物時，因其不能提供17%的增值稅率的進項稅發票，那么采購方的進項稅減少而導致應納增值稅額增加和應納所得稅額相應減少，要權衡這種一增一減的利益得失可以引進會計學中的現金流量分析原理，利用數學方法求解。n根據現金凈流量