1、 會計發展史論文會計實務論文后金融危機時期會計發展方向分析摘要：美國爆發金融危機之后，迅速蔓延至全球范圍，對全球經濟產生了巨大沖擊，深度影響了會計環境。隨著會計環境的變化，會計的發展面臨一系列挑戰。基于會計環境對會計的影響作用，突破挑戰將是后金融危機時期會計發展的主要方向。會計理論發展的方向將集中在會計核算和控制的動態化、會計信息可靠性與相關性重要性的一致化；會計實務的發展方向將是國際化、標準化和信息化。關鍵詞：后金融危機時期；會計；發展方向一、金融危機及其對會計環境產生的影響2007年4月2日，美國第二大次級房貸機構新世紀金融公司因房市滑坡和違約還貸比例大幅攀升而陷入困境正式向法庭遞交文件，

2、申請破產保護，美國次級債危機自此爆發，這是美國歷史上申請破產保護的最大一家次級房貸公司。2007年8月美國次級抵押貸款危機開始向全球蔓延。美國政府推出了7000億救援計劃以增強市場信心。但這一舉措突然被眾議院否決，歐洲各國政府也無力出手。這種趨勢空降歐洲之后逐漸波及亞洲。美國金融危機表面上看，似乎是由住房按揭貸款衍生品中的問題引起的，深層次原因則是美國金融秩序與金融發展失衡、經濟基本面出現問題。首先主要表現在低利率、寬松的房地產金融政策。低利率環境雖然保住了經濟增長，寬松的房地產金融政策雖然讓低收入者買得起房，但也造成美元持續走弱、通脹壓力增大以及流動性泛濫帶來的資產泡沫。其次是金融環境問題促

3、使危機進一步惡性發展。金融環境本質上反映了金融內外部各要素之間有機的價值關系，美國金融危機不僅僅是金融監管的問題，次貸危機中所表現出的社會信用惡化、監管缺失、市場混亂、信息不對稱、道德風險等，正是金融環境出現問題的重要表現。此次金融危機對全球經濟金融造成了巨大沖擊，對國際經濟、政治甚至是會計環境造成了深遠的影響。從現象上來看，它造成了眾多著名國際金融機構遭受巨大損失，大量金融機構破產、被并購或國有化，金融市場大量市值蒸發。從影響的結果來看，金融危機促使各國的都相繼出臺了一系列積極的財政、貨幣政策及措施，刺激經濟的不斷增長、恢復當前的市場信心、扭轉經濟的下滑態勢、促進經濟的快速復蘇。金融危機促使

4、了經濟增長模式調整，產業轉移加速。某種程度講，本次金融危機的爆發實質上是對早先全球經濟增長模式的一次強制性的調整，其調整的原因是該模式無法維持全球經濟的持續性增長；經過這次強制性的調整，可以使全球經濟重新回到再增長的良性循環之中。在全球經濟復蘇的過程中，各國大多是從自身角度出發，為加快本國經濟的復蘇，將采取一些對本國經濟或市場的保護主義政策及措施，這對于國際貿易的發展起到了一定的制約作用。在本次金融危機之后，隨著國際經濟形勢的深刻變化，國際貨幣體系也將會發生新的變革及調整，以美元為主導的舊體系將會遇到較大的挑戰，但是在短期來看其主導地位并不會發生根本性的改變。二、后金融危機時期會計發展面臨的挑

5、戰在所謂的后金融危機時期，全球經濟環境受金融危機影響發生了重大變化，呈現出新的特征。人們通過尋找金融危機背后的原因，開始反思。在會計環境發生巨大變化的同時，會計也開始面臨一些挑戰。1.會計的本質是什么美國的金融危機爆發后，社會各界開始質疑會計，甚至有人認為會計是這次金融危機的“元兇”。人們開始再一次思索為什么需要會計？會計究竟是干什么的？會計的本質是什么？關于會計的本質代表性的觀點有三種：管理活動論，即認為會計是人們管理生產過程的一種社會活動，其基本職能是反映和監督；信息系統論，即認為會計是旨在提高企業和各單位活動的經濟效益，加強經濟管理而建立的一個以提高財務信息為主的經濟系統。它在企業和各單

6、位范圍內，主要用于處理價值運動所形成的數據并產生與此有關的信息，起到反映的職能，上述數據與信息的進一步利用，又能起到監督、預測、規劃和分析評價等控制職能；控制系統論，即認為會計是一個以認定受托責任為目的，以決策為手段，對一個實體的經濟事項按貨幣計量及公認原則與標準，進行分類、記錄、匯總、傳達的控制系統。此次金融危機的爆發，在相當程度上與會計沒有如實反映金融產品的內在價值及其隱藏于后的利益關系有關，與會計未能發揮有效控制有關，與過多強調以市值為基礎的公允價值會計計量而忽視市值表象下的本質有關。基于此分析，會計要有效發揮其只能必須正確、全面認識其本質。2.會計計量模式，歷史成本還是公允價值金融危機

7、爆發后，人們從次貸危機到金融衍生工具，再到市場信用。公允價值被認為是引發金融危機的“元兇”。人們開始思索，究竟是選擇歷史成本還是公允價值？歷史成本與公允價值盡管不同，但在初始計量時，二者是一致的。如果市場變化不大，一般二者不會發生背離。只有當市場出現了迅速、劇烈的拉高或下跌時，歷史成本與公允價值才可能相差懸殊。因此，公允價值與歷史成本的區別主要表現在相關性與可靠性的差異。只有同時具備可靠性和相關性的會計信息才能真正地維護相關利益者的權益。歷史成本具有較大的可靠性，但對未來決策缺乏足夠的相關性；公允價值具有較大的相關性，但由于是建立在主觀判斷和估計基礎上，存在較大的風險和不確定性。我們的計量模式

8、應該如何權衡可靠性和相關性呢？3.會計核算基礎，權責發生制還是收付實現制金融危機中，眾多存在利潤的企業都倒下了。為什么呢？因為利潤是根據權責發生制原則核算出來的。企業的破產大多是因為資金鏈斷裂而導致，這又一次將人們的視線投向了現金流。會計核算原則究竟是應選擇收付實現制還是權責發生制？在“權責發生制”下，企業在報告期尚沒有實現全部收付的經濟業務事項。這就容易產生誤導。企業如果濫用權責發生制，對企業報告期業績人為操縱和包裝，從而導致會計信息失真。企業可能在會計期末會計利潤與現金流量不匹配，虧損企業可能持有巨額現金，而盈利企業則可能現金嚴重短缺。因此，我們該如何協調好權責發生制與收付實現制呢？4.會

9、計如何國際化發展會計的國際化包括會計政策、會計管理體制、會計執業、會計計量等方面都要與國際慣例趨同，但其核心是會計準則的國際化。目前，學術屆普遍認為會計準則的國際化趨同是全球經濟復蘇、避免金融危機的有效途徑之一。面對國際趨勢，我們該如何加快我國會計國際化進程，如何建立與國際接軌的會計準則體系？這是我們會計面臨的又一個挑戰。三、后金融危機時期會計環境與會計理論發展的關系從會計出現，會計環境就在不斷地影響著會計理論與會計實務的發展。所謂會計環境，是指與會計產生、發展密切相關，直接或間接決定會計思想、會計理論、會計實務以及會計發展水平的客觀環境。一方面，會計理論與會計實務伴隨著會計環境的變化而不斷豐

10、富完善，一定的社會環境伴隨著與之相適應的會計制度和會計方法、程序。另一方面，會計的發展受其會計環境的影響，又反過來影響會計環境。金融危機之后，經濟全球化和經濟貿易的國際化促進了資本市場的復蘇，使得財務會計報告日益重要，各國不僅關注本國的會計信息，而且重視國際會計信息交流，這就促使會計的理論研究要國際化。科學技術的應用為會計的研究和發展提供了物質基礎和條件，信息技術的發展改變和傳統會計的思維模式。會計是社會經濟發展到一定階段的產物。從這個意義上講，包含社會經濟在內的會計環境的變遷影響甚至決定了會計的產生和發展，即會計對會計環境具有依存性。會計環境的橫向差異導致不同國家（地區）之間會計的差異，從而

11、使各國（地區）會計在溝通與交流中達到趨同。而由于會計環境本身的復雜多變，會計系統必須將不確定的會計環境的某些方面加以確定，即設定會計基本假設（前提）。會計環境對會計的影響具體表現在兩個方面：第一，會計環境的變遷會為會計所反映。會計主要是應一定時期的商業需要而發展的，并與經濟的發展密切相關。會計發展史上歷次重大的變革和創新，無一例外的均與當時的商業需要和經濟發展密切相關。當社會經濟發生重大變化或者出現某種創新時，會計不僅要適應它，而且要通過某種方式來反映社會經濟發展過程中出現的各式各樣的經濟活動，并將不同表現形式的經濟信息轉變成為會計信息。第二，會計環境會促進或阻礙會計的發展。會計環境是經濟發展

12、賴以生存的環境，會計環境對經濟的發展既具有促進性、協調性，同時也可能產生阻礙性。但并不是會計環境中所有方面都與會計相關，有些方面是明顯無關，有些只是間接相關，某些方面在一定時期內可能是相關的，而在另一時期可能是不相關的。會計環境的發展和變化，使得會計工作相應得到發展和改善；反之，如果會計環境惡化，會計的發展必然受其影響。四、后金融危機時期會計發展方向分析金融危機大規模爆發之后，給全球經濟帶來了巨大沖擊，會計的環境發生了巨大的變化。基于會計環境對會計發展的影響作用，會計的發展將面臨一些挑戰。如何突破這些挑戰，以適應會計環境的變化，最終通過會計的發展改造其生存的會計環境將是會計研究的方向與內容。沿

13、著這樣的思路，會計的發展方向將會進一步明確。1.會計理論的發展方向經過金融危機的沖擊之后，人們會重新認識會計，重新考慮會計的計量模式與核算原則。會計理論的內容將會側重于對會計本質的進一步認識和探索；對公允價值與歷史成本的利弊重新權衡；對收付實現制原則的進一步探討和應用。從發展方向上來講，會計將會由靜態核算發展向動態的核算與控制方向發展；將會從單一強調可靠性或相關性發展向可靠性與相關性并重方向發展。管理會計理論作為會計理論的一個重要組成部分，一直發展緩慢，經過金融危機之后，將會是會計發展的突破點，是會計除財務會計之外的重要發展方向。2.會計實務的發展方向會計實務的發展方向將會是進一步的國際化、標

14、準化和信息化。由于國際經濟發展的需要，客觀上要求各國在制定會計政策和處理會計事務中，逐步采用國際通行的會計慣例以達到國際間會計行為的相互溝通、協調、規范和統一，亦即采用國際上公認的會計原則和方法來處理和報告本國的經濟業務。隨著會計國際協調的逐漸發展，會計全球標準化遂被提出。Choi，Frost and Meek在他們合作的國際會計(1999)一書中指出：“標準化通常意味著強制要求執行非常嚴格和選擇范圍很小的規則，甚至也許是在所有情況下都執行單一的準則或規范而不能容納國家間的差異”。很顯然，會計標準化是向單一的全球性會計準則的目標方向發展的過程。21世紀將是一個信息化的社會，當今社會正在向“速度經濟”時代邁進，在今天這樣一個充滿競爭的大環境中，會計人員不僅要深諳會計學的基本原理、掌握會計電算化技術，而且還要學習一些組織觀念、行為因素、決策過程和通訊技術等方面的基本理論。會計信息化代表了一種全新的會計思想與觀念，是傳統的會計理論和現代信息技術、網絡技術等相結合的產物，是