1、案例介紹存貨審計工作底稿編制案例介紹原材料一、會計記錄概況A公司屬于制造業(yè)。原材料期初余額3,751,093.30元，本期借方發(fā)生額合計71,143,876.63元，本期貸方發(fā)生額合計71,130,353.96元，期末余額3,764,615.97元。A公司原材料分為瓶坯、輔助材料及備品備件三大類。原材料發(fā)出計價采用當月一次加權(quán)平均法。具體數(shù)據(jù)見存貨分類余額明細表（底稿見索引A12-4-1）。二、審計目標（一）確定原材料是否存在；（二）確定原材料是否歸被審計單位所有；（三）確定原材料的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；（四）確定原材料的計價是否正確；（五）確定原材料余額是否正確；（六）確

2、定原材料的披露是否恰當。三、審計工作底稿編制過程的講解以及相關(guān)提示和說明：（一）執(zhí)行“獲取或編制原材料明細表，復核加計是否正確，并與總賬余額、存貨原材料類合計數(shù)核對是否相符。”程序1、向客戶索取或編制存貨分類余額明細表（底稿見索引A12-4-1）；2、復核加計是否正確，并將合計數(shù)與總賬余額、存貨原材料類合計數(shù)核對是否相符，并標注相應的審計標識；3、根據(jù)原材料類別向客戶索取或編制原材料大類收、發(fā)、存各月明細表（底稿見索引A12-4-2）；4、原材料大類收、發(fā)、存各月明細表期初、期末余額與存貨分類余額明細表中各大類期初、期末余額核對是否相符。提示：如未審數(shù)合計金額與總賬不符，應查明原因并作更正，必

3、要時向項目負責人進行咨詢，并作相應的處理。本案中查驗結(jié)論：1、原材料合計數(shù)與總賬余額、存貨原材料類余額核對相符；2、原材料大類收、發(fā)、存各月明細表中的期初、期末余額與存貨分類余額明細表中各大類期初、期末余額核對相符。提示：在編制原材料大類收、發(fā)、存各月明細表時對于原材料收入及發(fā)出情況可以根據(jù)需要進行細分，以便和存貨其他科目進行勾稽關(guān)系核對。本案中原材料大類收、發(fā)、存各月明細表對于原材料的發(fā)出情況進行了細分：1、將主料的發(fā)出情況細分成兩類：一類是生產(chǎn)領(lǐng)用主料計入“生產(chǎn)成本原材料”，與生產(chǎn)成本中原材料領(lǐng)用數(shù)進行核對；另一類是主料直接銷售結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務支出”，與其他業(yè)務支出中材料銷售成本進行核對；

4、經(jīng)核對相符，底稿見索引A12-4-2-12、將輔料的發(fā)出情況細分成三類：一類是生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物計入“生產(chǎn)成本包裝物”，與生產(chǎn)成本中包裝物領(lǐng)用數(shù)進行核對；第二類是車間領(lǐng)用輔料計入“制造費用”；第三類是輔料直接銷售結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務支出”，與其他業(yè)務支出中材料銷售成本進行核對；經(jīng)核對相符，底稿見索引A12-4-2-23、將備品備件的發(fā)出情況細分成兩類：一類是車間領(lǐng)用備品備件計入“制造費用”，與制造費用中備件消耗金額進行核對；另一類是備品備件直接銷售結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務支出”，與其他業(yè)務支出中材料銷售成本進行核對。經(jīng)核對相符，底稿見索引A12-4-2-3（二）執(zhí)行“抽查核對明細帳是否與倉庫臺帳或卡片記錄相符

5、”程序向客戶索取或編制“原材料倉庫臺帳或卡片記錄明細清單”（底稿見索引A12-4-3）。抽查核對明細帳是否與倉庫臺帳、卡片記錄相符，并標注相應的審計標識。提示：如明細帳與倉庫臺帳或卡片記錄有差異，應結(jié)合存貨實物盤點，查明原因并進行更正。對于數(shù)量差異較大且金額也重大的品種應進行實地詳盤，并作相應處理?！皩徲嬚{(diào)整”與“審定數(shù)”在該項目審定后錄入。本案查驗結(jié)論：原材料明細帳與倉庫帳核對相符。（三）執(zhí)行“比較原材料期末余額與期初余額，若有重大波動應查明原因作出記錄”程序?qū)⑵谀┰牧腺~戶期末余額與期初余額進行比較，如有大額異常波動項目，應進行重點調(diào)查。提示：通過比較，可以將大額異常波動的或庫齡較長的原材

6、料項目作為憑證測試及盤點等審計程序的重要樣本。本案中，原材料賬戶期末余額3,764,615.97元，而期初余額3,751,093.30元，原材料結(jié)存余額波動不大（底稿見索引A12-4-1）。查驗結(jié)論：經(jīng)比較，原材料期初、期末結(jié)存余額未發(fā)現(xiàn)異常波動的情形。另外，本案中抽取原材料期末結(jié)存余額較大的品種對其期末與期初計價波動性進行測試（底稿見索引A12-4-6-2）。查驗結(jié)論：與期初相比，原材料結(jié)存單價波動極小。（四）執(zhí)行“查閱資產(chǎn)負債表日前后若干天的原材料增減變動情況，檢查有無跨期現(xiàn)象及發(fā)票到貨暫估入帳的處理是否正確”程序1、獲取并查驗本期末最后一張入庫單及相關(guān)賬戶記錄的會計憑證；提示：這是建立在

7、入庫單連號及原材料簽收控制較好的基礎(chǔ)上。如有幾本入庫單同時使用的情況，應結(jié)合內(nèi)控制度測試得出的結(jié)論，對各本入庫單分別進行取樣。本案中A公司的存貨管理較好，并且使用金蝶K3軟件，該系統(tǒng)對錄入的入庫單會自動連續(xù)編號并存檔。期末最后一張入庫單編號為0000607，采購發(fā)票號為00629888，發(fā)票日期為2005年12月31日，憑證號為05年12月T128憑證。2、查閱資產(chǎn)負債表日后若干天的原材料入庫情況；根據(jù)入庫單的存根聯(lián)，對期末最后一張入庫之后的若干份入庫單進行取樣。提示：用于確定截止測試的初步樣本范圍。本案中根據(jù)最后一張入庫單編號為0000607，抽取該號后的九張入庫單作為測試樣本，即00006

8、070000616。3、審查一筆采購原材料交易的實物驗收單或入庫單與相應會計記錄的入帳時間是否在同一會計期間（底稿見索引A12-4-4）。提示：1、原材料截止測試的關(guān)鍵是審查一筆采購原材料交易的實物驗收與相應會計記錄的入帳時間是否在同一會計期間。例如，如果被審計單位于期末收到一批購入的貨物，并已包括在年終的實物盤點范圍內(nèi)，但購料發(fā)票于下期期初才收到，則當期期末的帳上沒有購貨和負債的記錄，結(jié)果可能就會導致對負債應付賬款的低估和對當期利潤的高估（應結(jié)合成本結(jié)轉(zhuǎn)審計程序）。相反，如果期末收到一張購貨發(fā)票，并記入當期期末帳內(nèi)，但該發(fā)票所對應的貨物卻在下期期初才收到，從而未包括在期末的實物盤點范圍內(nèi)，這

9、樣可能就會導致存貨和當年利潤的低估（應結(jié)合成本結(jié)轉(zhuǎn)審計程序）；2、測試結(jié)果一般有3種情況：（1）期末入帳的發(fā)票如果附有期末之前日期的入庫單，則原材料肯定已經(jīng)入庫，并包括在期末實地盤點原材料的范圍內(nèi)；該情形說明截止測試正確。（2）期末入帳的發(fā)票如果入庫單為下期期初的日期，則原材料不會列入年底實地盤點存貨范圍內(nèi)；該情形會導致盤點存在差異，根據(jù)重要性原則決定是否要做審計調(diào)整。（3）如果僅有入庫單而無期末購料發(fā)票，則應進一步審核每一入庫單上是否作了暫估入庫，并以暫估價記入當期的存貨和負債帳內(nèi)，待下期期初以紅字沖銷。3、如有異常情況且差異金額較大，應擴大測試樣本選取的范圍。必要時，應將樣本范圍擴大至期末

10、之前若干日的入庫單。本案中查驗結(jié)論：經(jīng)抽查測試，原材料期末截止未發(fā)現(xiàn)異常情況。（五）執(zhí)行“抽查原材料入帳憑證”程序抽查了原材料采購的記賬憑證，以審核原始憑證是否合法、完整，會計處理是否正確，形成抽查記錄（底稿見索引A12-4-5-1）。尤其是接受投資、債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交易取得的原材料的入帳憑證，應關(guān)注計價及審查相關(guān)協(xié)議合同，并形成專門底稿，以查驗其會計處理的正確性。選取樣本應包括但不僅限于如下范圍：1、通過比較原材料期末余額與期初余額，本期有重大波動的原材料項目；2、采購金額較大的原材料項目；3、期末有大額暫估入帳的原材料項目；4、本期發(fā)生的大額原材料盤盈、盤虧的項目；5、期末余額較大的

11、原材料項目；6、本期價格波動較頻繁的原材料項目；7、通過接受投資、債務重組、非貨幣性交易等特殊方式取得的大額原材料項目。抽查原材料入帳憑證的主要查驗內(nèi)容：1、原料采購原始憑證是否齊全；2、內(nèi)容是否完整，有關(guān)審批手續(xù)是否完備；3、計價是否恰當；4、帳務處理是否正確。本案中查驗結(jié)論：原材料入帳憑證經(jīng)抽查，未發(fā)現(xiàn)異常情形。（六）執(zhí)行“檢查原材料發(fā)出計價方法是否前后期一致，抽查期末原材料計價是否正確”程序根據(jù)被審計單位原材料計價方法，抽查期末結(jié)存余額較大的原材料的計價是否正確。具體步驟如下：1、了解原材料發(fā)出所采用的計價方法，對結(jié)轉(zhuǎn)原材料所采用計價方法的合理性進行評估；2、比較上期原材料發(fā)出的計價方法

12、，核實其計價方法的一貫性；3、選取期末結(jié)存金額較大的原材料項目作為抽查樣本（底稿見索引A12-4-6-1）；4、利用excel表格對發(fā)出原材料的計價正確性進行復核（底稿見索引A12-4-7-1A12-4-7-7）。提示：1、企業(yè)可根據(jù)相關(guān)財會法規(guī)要求選擇符合自身特點的原材料計價基礎(chǔ)與方法。如果被審單位采用的原材料計價方法不符合規(guī)定，必須根據(jù)重要性原則進行調(diào)整或披露。注意：后進先出法在新頒布企業(yè)會計準則第1號存貨中已取消。2、如果沒有充分的理由，原材料計價方法在同一會計期內(nèi)不得變動。如果被審單位當期計價方法發(fā)生變更，審計人員要檢查變更的理由、性質(zhì)是否恰當，分析對當期損益的影響程度，并確定所需披露

13、的有關(guān)財務信息。3、原材料發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)計價測試的樣本原則上應著重選取結(jié)存余額較大、且發(fā)生較頻繁的項目。4、將測試結(jié)果與被審單位賬面記錄進行比較，如有差異，分析差異形成的原因。如果差異過大，應擴大范圍繼續(xù)測試，并根據(jù)測試結(jié)果作出審計調(diào)整。本案中查驗結(jié)論：1、原材料發(fā)出采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)符合相關(guān)規(guī)定且較為合理；2、與上期比較，原材料發(fā)出的計價方法保持了一貫性；3、經(jīng)測試，未發(fā)現(xiàn)異常情形。（七）執(zhí)行“原材料監(jiān)盤或抽盤，編制監(jiān)盤或抽盤小結(jié)”程序有關(guān)內(nèi)容將在后面章節(jié)單獨闡述，在此不贅述。（八）執(zhí)行“對存放在外的原材料應現(xiàn)場查看或函詢核實”程序經(jīng)查驗，A公司不存在存放在外的原材料，本程序不適用。提示：若有存放

14、在外的原材料，需查閱并取得相關(guān)存放地的證明文件，如保管協(xié)議等有關(guān)保管的書面證明文件資料，用色筆標注主要要素，核對是否相符；向保管人函證，函證中需注明是否存在抵押、出借情況；根據(jù)回函情況，分析判斷存放在外的原材料是否存在和完整；形成查驗記錄。對于大額長期存放在外的原材料，應結(jié)合存貨監(jiān)盤或抽盤到現(xiàn)場查驗。（九）執(zhí)行“檢查向關(guān)聯(lián)方購貨是否正常，關(guān)注交易價格是否公允，對集團內(nèi)部購貨，關(guān)注是否存在未實現(xiàn)最終銷售的內(nèi)部利潤”程序1、向客戶索取或編制“原材料關(guān)聯(lián)采購明細及單價比較表”（底稿見索引A12-4-8-1）；2、向客戶索取或編制“原材料關(guān)聯(lián)采購余額明細表”（底稿見索引A12-4-8-2）；3、結(jié)合原

15、材料采購入帳憑證測試，評估關(guān)聯(lián)采購價格公允性（底稿見索引A12-4-8-1）；本案中將關(guān)聯(lián)采購單價與非關(guān)聯(lián)采購單價進行比較，用于評估關(guān)聯(lián)采購價格公允性。查驗結(jié)論：經(jīng)比較，A公司原材料關(guān)聯(lián)采購價格是公允的。4、關(guān)聯(lián)交易應向關(guān)聯(lián)銷售方審計人員進行書面或口頭核對，如有差異，應查明原因并作更正。本案中原材料關(guān)聯(lián)采購事項及余額經(jīng)與相關(guān)公司的審計人員口頭核對，金額相符。提示：關(guān)聯(lián)采購底稿通常用于項目負責人編制合并報表，如有關(guān)聯(lián)交易，應向項目負責人進行溝通，明確具體要求后再行編制，保證相關(guān)數(shù)據(jù)正確性和完整性。（十）執(zhí)行“審核有無長期掛帳的原材料事項，如有，應查明原因作出記錄”程序經(jīng)審核，A公司不存在長期掛帳

16、的原材料，本程序不適用。提示：若有長期掛帳的原材料，且金額較大，應了解庫齡情況，并結(jié)合原材料實物盤點等審計程序，查明原因，分析判斷該原材料真實性和計價的適當性，必要時應提請被審單位計提存貨跌價準備，形成查驗記錄。（十一）執(zhí)行“對采用計劃成本計價的，應檢查材料成本差異發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額是否正確”程序A公司原材料不采用計劃成本核算，本程序不適用。提示：對采用計劃成本計價的，應重點審核1、估被審單位所制定的計劃成本合理性。2、復核材料成本差異率計算正確性。3、材料成本差異分攤會計處理是否正確。四、根據(jù)上述會計記錄及審計思路編制的審計工作底稿審計工作底稿編制案例介紹包裝物、低值易耗品一、會計記錄概況由于A

17、公司包裝物及低值易耗品發(fā)生額不大，且包裝物及低值易耗品在領(lǐng)用一次記入產(chǎn)品成本，故A公司未設置“包裝物”和“低值易耗品”科目單獨進行核算，而在“原材料輔助材料”中與其他輔助材料一并進行記錄。在企業(yè)存貨中包裝物及低值易耗品所占比例極小，一般不作為存貨審計的重點。故簡略說明實質(zhì)性審計程序。二、審計工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）包裝物主要的實質(zhì)性審計程序1、獲取或編制包裝物明細表，復核加計正確并與總帳及明細帳余額核對是否相符；2、檢查倉庫帳與明細帳是否相符；3、包裝物監(jiān)盤或抽盤，編制監(jiān)盤或抽盤小結(jié)；4、抽查包裝物入帳基礎(chǔ)和計價方法是否正確，是否前后期一致；5、查閱資產(chǎn)負債表日前后若干天的包裝物增減變

18、動情況，若有重大跨期事項應作調(diào)整；6、檢查出租出借包裝物的會計處理是否正確。提示：1、從上述審計程序中，我們發(fā)現(xiàn)包裝物的實質(zhì)性測試程序與原材料基本一樣，但應審查出租、出借包裝物的會計處理是否正確。2、上述審計程序僅適用于包裝物在存貨中占比較大的情形。而一般情況下，我們僅核對包裝物三相符及對其進行憑證測試即可。（二）低值易耗品主要的實質(zhì)性審計程序1、獲取或編制低值易耗品明細表，復核加計正確并與總帳、明細帳合計數(shù)核對是否相符；2、檢查低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否符合規(guī)定；3、檢查低值易耗品入庫和領(lǐng)用手續(xù)是否齊全，會計處理是否正確；4、檢查低值易耗品攤銷方法是否正確，前后期是否一致；5、審核有無長

19、期掛帳的低值易耗品事項，如有，查明原因，必要時作調(diào)整。提示：上述審計程序僅適用于低值易耗品在存貨中占比較大的情形。而一般情況下，我們僅核對低值易耗品三相符及對其進行憑證測試即可。在憑證測試中我們不但要審查其會計處理是否正確，還要對低值易耗品攤銷是否正確及其與固定資產(chǎn)劃分的合規(guī)性予以關(guān)注。三、審計工作底稿（略）審計工作底稿編制案例介紹生產(chǎn)成本一、會計記錄概況A公司的生產(chǎn)產(chǎn)品主要為P類產(chǎn)品。生產(chǎn)流程：將原料Z類主料制成P類產(chǎn)品，當月投料，當月制成產(chǎn)成品，月末無在產(chǎn)品。A公司生產(chǎn)成本本期增加76,505,489.85元，本期減少76,505,489.85元，期初、期末在產(chǎn)品無余額。具體數(shù)據(jù)見“生產(chǎn)成

20、本分類余額明細表”（底稿見索引A12-12-1）。二、審計目標（一）確定生產(chǎn)成本是否存在；（二）確定生產(chǎn)成本是否歸被審計單位所有；（三）確定生產(chǎn)成本的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；（四）確定生產(chǎn)成本的計價是否正確；（五）確定生產(chǎn)成本余額是否正確；（六）確定生產(chǎn)成本的披露是否恰當。三、審計工作底稿編制介紹及相關(guān)提示生產(chǎn)成本測試實際上就是對產(chǎn)品成本進行測試，包括直接材料、直接人工成本和制造費用等3方面的實質(zhì)性審計程序。（一）執(zhí)行“獲取或編制生產(chǎn)成本明細帳，復核加計是否正確，并與總賬余額、存貨生產(chǎn)成本類余額核對是否相符”程序1、向客戶索取或編制生產(chǎn)成本（未審數(shù)）分類余額明細表（底稿見索引

21、A12-12-1）；2、復核加計是否正確，并將合計數(shù)與與總賬余額、存貨生產(chǎn)成本類余額核對是否相符，并標注相應的審計標識；本案中查驗結(jié)論：生產(chǎn)成本明細帳與總賬余額、存貨生產(chǎn)成本類余額核對相符。3、向客戶索取或編制生產(chǎn)成本變動表（底稿見索引A12-12-2）；提示：由于A公司在產(chǎn)品期初和期末無余額，當月投產(chǎn)金額即是結(jié)轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的金額，可以將該表簡化成生產(chǎn)成本項目各月匯總表，并不需要反映期初、期末在產(chǎn)品余額。如有在產(chǎn)品余額，也可以將該表細分成兩張表，一表為重點反映生產(chǎn)成本增加情況（底稿見索引A12-12-2-1），一表則重點反映生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)情況（底稿見索引A12-12-2-2）。本案中成本項目各月匯

22、總表（底稿見索引A12-12-2-1）中根據(jù)A公司成本核算的實際情況，將成本項目分成“原材料”、“包裝及輔料”、“工資及福利”及“制造費用”四大類。為了便于與其他存貨類科目勾稽關(guān)系的核對，又將“制造費用”細分成“折舊”“電費”“備件消耗”及“其他”四大類。本案中生產(chǎn)成本變動表（底稿見索引A12-12-2-2）中根據(jù)A公司成本核算的實際情況，將生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)項目分成“產(chǎn)成品入庫”（即：結(jié)轉(zhuǎn)至“產(chǎn)成品”）及“廢料直接銷售”（即：結(jié)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務支出”）兩大類。4、核對生產(chǎn)成本歸集各成本項目是否相符：（1）生產(chǎn)成本中原料成本項目與原材料收、發(fā)、存明細表中的原料發(fā)出數(shù)進行核對（底稿見索引A12-12-2

23、-2）；（2）生產(chǎn)成本中包裝及輔料成本項目與輔助材料收、發(fā)、存各月明細表中的輔料發(fā)出數(shù)進行核對（底稿見索引A12-12-2-2）；（3）生產(chǎn)成本中制造費用成本項目與制造費用各月明細表中的發(fā)生額進行核對（底稿見索引A12-12-2-2）；（4）完工生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)與產(chǎn)成品收、發(fā)、存各月明細表中的入庫金額進行核對（底稿見索引A12-12-2-2）；（5）生產(chǎn)成本中各成本項目或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)與其他科目的發(fā)生額進行核對（底稿見索引A12-12-2）。提示：經(jīng)核對，如有差異應查明原因，并形成查驗底稿。本案中進行如下核對：（1）生產(chǎn)成本原材料與原材料主料發(fā)出數(shù)進行核對，底稿見索引A12-12-2-2；（2）生產(chǎn)成本包

24、裝及輔料與原材料輔助材料發(fā)出數(shù)進行核對，底稿見索引A12-12-2-2；（3）生產(chǎn)成本工資及福利費與應付工資發(fā)生額進行核對，底稿見索引A12-12-2-2；（4）生產(chǎn)成本制造費用與制造費用發(fā)生額進行核對，底稿見索引A12-12-2-2；（5）完工生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)與產(chǎn)成品入庫數(shù)進行核對，底稿見索引A12-12-2-2；（6）其他核對：a、制造費用備件消耗與原材料備品備件核對，底稿見索引A12-12-2-1；b、生產(chǎn)成本廢料銷售結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)與其他業(yè)務支出進行核對，底稿見索引A12-12-2-2；c、制造費用折舊與累計折舊折舊計提數(shù)進行核對，底稿見索引A12-12-2-1。查驗結(jié)論：經(jīng)核對相符。（二）生產(chǎn)成本

25、直接材料的查驗程序直接材料成本的測試一般應結(jié)合原材料審計程序，抽查有關(guān)的憑證，驗證產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計價和材料費用分配是否真實、合理。其主要內(nèi)容包括：1、分析比較同一產(chǎn)品前后各期的直接材料成本，如有重大變動，應查明原因；本案中同一產(chǎn)品前后各期的直接材料成本無重大變動，故該程序不適用。2、抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確；本案中通過抽查12月份的成本計算單來測試直接材料成本計算的正確性。查驗結(jié)論：經(jīng)測試，直接材料成本計算正確。3、材料費用的分配標準與計算方法是否合理和適當；本案中由于A公司制成P類產(chǎn)品所耗用的原料Z類主料與完工產(chǎn)品是一一對應的關(guān)系，即一單位Z類主料只能制成

26、一單位P類產(chǎn)品。因此，查驗結(jié)論：材料費用分配標準為完工產(chǎn)品的產(chǎn)量的分配方法是比較合理和適當?shù)摹?、是否與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接材料費用相符；本案中12月份所計算的產(chǎn)品PC的原料（主料ZU）成本與12月份“產(chǎn)成品成本計算表”（見I3-5-3，未附）中該料實際記錄金額核對一致。5、抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準（底稿見索引A12-12-4-1A12-12-4-6）；本案材料原始憑證抽查結(jié)論：會計處理正確，領(lǐng)料單的簽發(fā)已經(jīng)授權(quán)批準。6、材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當?shù)娜藛T復核，材料單位成本計價方法是否適當；本案中材料發(fā)出采用加權(quán)平均法，方法是適當?shù)?，月末編?/p>

27、的材料發(fā)出匯總表由倉庫制作并由材料會計復核。7、采用定額或標準成本核算的，檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確；本案不適用。8、查明直接材料的定額成本、標準成本在本年度內(nèi)有無重大變更。本案不適用。提示：實際上在審計時對于生產(chǎn)成本直接材料的的查驗要注重：1、材料成本計算分配的復核。復核所選樣本的直接材料成本分配率及計算是否正確，評估材料成本分配方法的合理性，采用的分配方法是否保持一致（底稿見索引I3-4）；2、憑證查驗。特別關(guān)注領(lǐng)料單的簽發(fā)是否授權(quán)確認；會計處理是否正確等（底稿見索引A12-12-4）；3、核對。核對原料發(fā)出及生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量、計價是否一致；核對實物領(lǐng)用數(shù)量與帳務記錄的

28、數(shù)量是否一致（底稿見索引I3-4）。（三）生產(chǎn)成本直接人工的查驗程序直接人工成本的測試一般應結(jié)合應付工資、應付福利費等工薪福利科目的審計程序。主要內(nèi)容包括：1、直接人工成本的計算是否正確，人工費用的分配標準與計算方法是否合理和適當（底稿見索引I3-4）；本案中人工費用的分配標準為完工產(chǎn)品的標準產(chǎn)量。由于A公司生產(chǎn)的機械化程度較高，合格品極高，故采用這一分配方法是合理和適當?shù)摹?、是否與人工費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接人工費用相符；本案中產(chǎn)品PC應分攤的人工成本測試計算額與“產(chǎn)成品成本計算表”（見I3-5-3，未附）中人工費實際分攤記錄金額核對一致。3、年度直接人工成本與前期進行比較,查明其

29、異常變動的原因；本案直接人工成本與前期比較無異常變動，不適用。4、比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額，如有異常波動，應查明原因；本案中人工費用發(fā)生額比較均衡和正常，無異常波動。5、與應付工資的審查交叉核對，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確（底稿見索引A12-12-6-1A12-12-6-6）；本案查驗結(jié)論：憑證經(jīng)抽查，未發(fā)現(xiàn)異常情況。6、用標準成本法的，應抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確；本案不適用。7、用標準成本法的，查明直接人工的標準在本年度內(nèi)有無重大變動，是否存在異常。本案不適用。提示：實際上在審計時對于生產(chǎn)成本直接人工的的查驗要注重：1、人工成本計算分配的復核。

30、復核所選樣本的直接人工成本分配率及計算是否正確，評估人工成本分配方法的合理性，采用的分配方法是否保持一致（底稿見索引I3-4）；2、憑證查驗。特別關(guān)注會計處理是否正確等（底稿見索引A12-12-6-1A12-12-6-6）。（四）生產(chǎn)成本制造費用的查驗程序1、獲取或編制制造費用匯總表，并與明細帳、總帳核對相符（底稿見索引A12-12-8）；本案查驗結(jié)論：制造費用匯總表與明細帳、總帳發(fā)生額核對相符。2、抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目是否合理（底稿索引A12-12-10-1A12-12-10-6）；本案通過對大額制造費用憑證抽查，未發(fā)現(xiàn)異常情況。3、審閱制造費用明細帳，檢查其核算內(nèi)容及范圍

31、是否正確，注意是否存在異常會計事項；本案中1-3月份制造費用工資于4月份全額沖回，主要原因是接總公司（股份公司）通知，因公司機械化生產(chǎn)程度較高，為了增效節(jié)流和有利于成本效率考核的需要，車間一級不設管理人員，由公司管理層負責生產(chǎn)副總管理，原計工資一并調(diào)整計入“管理費用”，故A公司在4月份將制造費用里核算的工資費用沖回。查驗結(jié)論：因該管理上的調(diào)整事項對A公司的全年損益不會產(chǎn)生影響，故可以確認。4、必要時，對制造費用實施截止日測試，期末是否如數(shù)分配進入生產(chǎn)成本，有無跨期現(xiàn)象；本案因銀行存款無未達帳項，故按下期期初銀行及現(xiàn)金日記帳對制造費用進行截止測試。查驗結(jié)論：未發(fā)現(xiàn)大額制造費用期后入帳的現(xiàn)象。5、

32、對采用標準成本法或定額成本法的，應抽查標準或定額制造費用的確定是否合理；本案不適用。6、對采用標準成本法或定額成本法的，制造費用差異率的計算、分配與會計處理是否正確；本案不適用。7、對采用標準成本法或定額成本法的，應查明制造費用在本年度內(nèi)有無重大變動；本案不適用。8、檢查制造費用中有無資本性支出。本案結(jié)合大額制造費用的憑證測試，未發(fā)現(xiàn)制造費用中列支資本性支出現(xiàn)象。提示：制造費用實質(zhì)性審計程序與營業(yè)費用、管理費用審計程序基本一致，在此不再贅述。除此之外還應關(guān)注制造費用在產(chǎn)品成本中分配是否合理和正確（底稿見索引I3-4）。A公司制造費用各月明細表底稿見索引A12-12-8；A公司制造費用截止測試底

33、稿見索引A12-12-9；A公司制造費用在產(chǎn)品成本中分配復核底稿見索引I3-4；A公司制造費用憑證測試底稿見索引A12-12-10-1A12-12-10-6。（五）產(chǎn)品成本計算單的復核（底稿見索引I3-4）本案抽取12月的產(chǎn)品成本計算單進行測試，其測試主要步驟如下：1、了解企業(yè)的成本核算方法，編制成本核算說明；2、選取成本復核樣本；3、對所選樣本的直接材料進行測試；4、對所選樣本的直接人工進行測試；5、對所選樣本的制造費用進行測試；6、樣本經(jīng)上述測試后應作出相關(guān)結(jié)論，并形成成本復核底稿。提示：1、成本復核應結(jié)合原材料、包裝物、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、主營業(yè)務成本等眾多與成本核算有關(guān)科目進行。2、樣本

34、的選取。測試樣本的選取仁者見仁，智者見智，根據(jù)被審單位成本核算方法不同而不同?？梢赃x一個月的成本計算單，也可以選某一產(chǎn)品品種等等。本案是選取12月份一個月的成本計算單作為樣本，但是，對于具體料、工、費測試時，如果產(chǎn)品品種較多，也可以在樣本中再選某一個或幾個產(chǎn)品品種作為料、工、費測試的樣本。3、如果測試結(jié)果與賬面記錄差異較大時，應擴大樣本范圍，必要時，可以對當期成本進行全面審查復核。四、根據(jù)上述會計記錄及審計思路編制的審計工作底稿審計工作底稿編制案例介紹產(chǎn)成品一、會計記錄概況A公司屬于制造業(yè)。產(chǎn)成品期初余額3,316,907.80元，本期借方發(fā)生額合計111,146,210.93元，本期貸方發(fā)生

35、額合計111,314,140.63元，期末余額3,148,978.10元。產(chǎn)成品發(fā)出計價采用當月一次加權(quán)平均法。具體數(shù)據(jù)見產(chǎn)成品(未審數(shù))分類增減變動明細表（底稿見索引A12-13-1）。二、審計目標（一）確定產(chǎn)成品是否存在；（二）確定產(chǎn)成品是否歸被審計單位所有；（三）確定產(chǎn)成品的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；（四）確定產(chǎn)成品的計價是否正確；（五）確定產(chǎn)成品余額是否正確；（六）確定產(chǎn)成品的披露是否恰當。三、審計工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）執(zhí)行“獲取或編制產(chǎn)成品明細表，復核加計是否正確，并與總賬余額、存貨原材料類合計數(shù)核對是否相符”程序1、向客戶索取或編制產(chǎn)成品(未審數(shù))分類余額

36、明細表（底稿見索引A12-13-1）；2、復核加計是否正確，并將合計數(shù)與總賬余額、存貨產(chǎn)成品類合計數(shù)核對是否相符，并標注相應的審計標識；3、向客戶索取或編制“產(chǎn)成品收、發(fā)、存各月明細表” （底稿見索引A12-13-2）；4、“產(chǎn)成品收、發(fā)、存各月明細表”期初、期末余額與“產(chǎn)成品(未審數(shù))分類余額明細表”中大類期初、期末余額核對是否相符。提示：如未審數(shù)合計金額與總賬不符，應查明原因并作更正，必要時向項目負責人進行咨詢，并作相應的處理。本案查驗結(jié)論：1、產(chǎn)成品合計數(shù)與總賬余額、存貨產(chǎn)成品類余額核對相符；2、產(chǎn)成品收、發(fā)、存各月明細表中的期初、期末余額與產(chǎn)成品(未審數(shù))分類余額明細表中各大類期初、期

37、末余額核對相符。提示：在編制產(chǎn)成品收、發(fā)、存各月明細表時對于產(chǎn)成品入庫及發(fā)出情況可以根據(jù)需要進行細分，以便和存貨其他科目進行勾稽關(guān)系核對。本案中產(chǎn)成品收、發(fā)、存各月明細表對于產(chǎn)成品的入庫及發(fā)出情況進行了細分：1、將產(chǎn)成品的入庫情況細分成兩類：一類是生產(chǎn)完工產(chǎn)品入庫從“生產(chǎn)成本”結(jié)轉(zhuǎn)而來，與生產(chǎn)成本完工結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)進行核對；另一類是A公司從外單位直接采購入庫的P類產(chǎn)品。自產(chǎn)產(chǎn)品入庫數(shù)與生產(chǎn)成本完工結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對相符，底稿見索引A12-13-2。2、將產(chǎn)成品的發(fā)出情況細分成三類：一類是銷售自產(chǎn)產(chǎn)品從“產(chǎn)成品”結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務成本”，與主營業(yè)務成本發(fā)生額進行核對；第二類是銷售外購產(chǎn)品從“產(chǎn)成品”結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)

38、務支出”，與其他業(yè)務支出進行核對；第三類是產(chǎn)成品抽樣測試領(lǐng)用計入“管理費用”。經(jīng)核對相符，底稿見索引A12-13-2。（二）執(zhí)行“抽查核對明細帳是否與倉庫臺帳或卡片記錄相符”程序向客戶索取或編制“產(chǎn)成品倉庫臺帳或卡片記錄明細清單”（底稿見索引A12-13-3）。抽查核對明細帳是否與倉庫臺帳、卡片記錄相符，并標注相應的審計標識。提示：如明細帳與倉庫臺帳或卡片記錄有差異，應結(jié)合存貨實物盤點，查明原因并進行更正。對于數(shù)量差異較大且金額也重大的品種應進行實地詳盤，并作相應處理。本案查驗結(jié)論：產(chǎn)成品明細帳與倉庫帳核對相符。（三）執(zhí)行“比較產(chǎn)成品期末余額與期初余額，若有重大波動應查明原因作出記錄”程序?qū)⑵?/p>

39、末產(chǎn)成品賬戶期末余額與期初余額進行比較，如有大額異常波動項目，應進行重點調(diào)查。提示：通過比較，可以將大額異常波動的或庫齡較長的產(chǎn)成品項目作為憑證測試及盤點等審計程序的重要樣本。本案中，產(chǎn)成品賬戶期末余額3,148,978.10元，而期初余額3,316,907.80元，產(chǎn)成品結(jié)存余額波動不大。（底稿見索引A12-13-1）查驗結(jié)論：經(jīng)比較，產(chǎn)成品期初、期末結(jié)存余額未發(fā)現(xiàn)異常波動的情形。另外，本案中抽取產(chǎn)成品期末結(jié)存余額較大的品種對其期末與期初單位成本波動性進行測試（底稿見索引A12-13-5-2）。查驗結(jié)論：與期初相比，結(jié)存產(chǎn)成品單位成本波動較小。本案中經(jīng)比較，產(chǎn)成品本期無異常波動。（四）執(zhí)行“

40、查閱資產(chǎn)負債表日前后若干天的產(chǎn)成品增減變動情況，檢查有無產(chǎn)成品跨期現(xiàn)象”程序1、獲取并查驗本期末最后一張入庫單及相關(guān)賬戶記錄的會計憑證；提示：這是建立在入庫單連號及產(chǎn)成品簽收控制較好的基礎(chǔ)上。如有幾本入庫單同時使用的情況，應結(jié)合內(nèi)控制度測試得出的結(jié)論，對各本入庫單分別進行取樣。審計人員一般在存貨監(jiān)盤時向庫存保管人員索取最后一張入庫單及出庫單。本案中A公司的存貨管理較好，并且使用金蝶K3軟件，該系統(tǒng)對錄入的入庫單會自動連續(xù)編號并存檔。期末最后一張產(chǎn)成品入庫單編號為00008888，入庫日期為2005年12月31日，憑證號為05年12月T130憑證。2、查閱資產(chǎn)負債表日后若干天的產(chǎn)成品入庫情況；根

41、據(jù)入庫單的存根聯(lián)，對期末最后一張入庫之后的若干份入庫單進行取樣。提示：用于確定截止測試的初步樣本范圍。本案中根據(jù)最后一張入庫單編號為00008888，抽取該號后的十一張入庫單作為測試樣本，即0000888800008899。3、審查一筆采購產(chǎn)成品交易的實物驗收單或入庫單與相應會計記錄的入帳時間是否在同一會計期間（底稿見索引A12-13-4）。提示：如有異常情況且差異金額較大，應擴大測試樣本選取的范圍。必要時，應將樣本范圍擴大至期末之前若干日的入庫單。本案查驗結(jié)論：經(jīng)抽查測試，產(chǎn)成品期末截止未發(fā)現(xiàn)異常情況！提示：產(chǎn)成品出庫單的截止測試應結(jié)合主營業(yè)務收入的截止測試一并進行，在此不再贅述，故本案僅對

42、產(chǎn)成品入庫單進行截止測試。（五）執(zhí)行“抽查產(chǎn)成品發(fā)出的原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否完整、計價是否正確”程序抽查了產(chǎn)成品采購的記賬憑證，以審核原始憑證是否合法、完整，會計處理是否正確，形成抽查記錄（底稿見索引A12-13-7）。尤其是接受投資、債務重組、非貨幣性交易取得的產(chǎn)成品的入帳憑證，應關(guān)注計價及審查相關(guān)協(xié)議合同，并形成專門底稿，以查驗其會計處理的正確性。選取樣本應包括但不僅限于如下范圍：1、通過比較產(chǎn)成品期末余額與期初余額，本期有重大波動的產(chǎn)成品項目；2、入庫金額較大的原材料項目；3、本期發(fā)生的大額產(chǎn)成品盤盈、盤虧的項目；4、期末余額較大的產(chǎn)成品項目；5、本期價格波動較頻繁的產(chǎn)成品項目；6、

43、通過接受投資、債務重組、非貨幣性交易等特殊方式取得的大額產(chǎn)成品項目。抽查產(chǎn)成品入帳憑證的主要查驗內(nèi)容：1、外購產(chǎn)成品采購原始憑證是否齊全；2、內(nèi)容是否完整，有關(guān)審批手續(xù)是否完備；3、計價是否恰當；4、帳務處理是否正確。本案中查驗結(jié)論：產(chǎn)成品憑證經(jīng)抽查，未發(fā)現(xiàn)異常情形。（六）執(zhí)行“查核產(chǎn)成品計價方法，檢查其前后期是否一致；抽查年末結(jié)存量比較大的產(chǎn)成品的計價是否正確”程序根據(jù)被審計單位采用產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)方法，抽查期末結(jié)存余額較大的產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)計價是否正確。具體步驟如下：1、了解產(chǎn)成品出庫結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本所采用的計價方法，對結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品所采用計價方法的合理性進行評估；2、比較上期產(chǎn)成品出庫結(jié)轉(zhuǎn)的計價方法，核實其

44、計價方法的一貫性；3、選取期末結(jié)存金額較大的產(chǎn)成品項目作為抽查樣本（底稿見索引A12-13-5-1）；4、利用excel表格對發(fā)出產(chǎn)成品的計價正確性進行復核（底稿見索引A12-13-6-1A12-13-6-8）。提示：1、企業(yè)可根據(jù)相關(guān)財會法規(guī)要求選擇符合自身特點的產(chǎn)成品計價基礎(chǔ)與方法。如果被審單位采用的產(chǎn)成品出庫結(jié)轉(zhuǎn)計價方法不符合規(guī)定，必須根據(jù)重要性原則進行調(diào)整或披露；注意：后進先出法在新頒布企業(yè)會計準則第1號存貨中已取消。2、如果沒有充分的理由，產(chǎn)成品計價方法在同一會計期內(nèi)不得變動。如果被審單位當期計價方法發(fā)生變更，審計人員要檢查變更的理由、性質(zhì)是否恰當，分析對當期損益的影響程度，并確定所

45、需披露的有關(guān)財務信息；3、產(chǎn)成品發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)計價測試的樣本原則上應著重選取結(jié)存余額較大、且發(fā)生較頻繁的項目；4、將測試結(jié)果與被審單位賬面記錄進行比較，如有差異，分析差異形成的原因。如果差異過大，應擴大范圍繼續(xù)測試，并根據(jù)測試結(jié)果作出審計調(diào)整。本案查驗結(jié)論：1、產(chǎn)成品發(fā)出采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)符合相關(guān)規(guī)定且較為合理；2、與上期比較，產(chǎn)成品發(fā)出的計價方法保持了一貫性；3、經(jīng)測試，未發(fā)現(xiàn)異常情形。（七）執(zhí)行“現(xiàn)場觀察產(chǎn)成品盤點情況，取得盤點資料，對盤盈盤虧作重點抽查，并注意帳實不符原因，有關(guān)審批手續(xù)是否完備，帳務處理是否正確；對庫齡長、冷背、殘次、呆滯的產(chǎn)成品關(guān)注其計價是否合理，是否計提存貨跌價準備”程序有

46、關(guān)內(nèi)容將在后面章節(jié)單獨闡述，在此不贅述。（八）執(zhí)行“抽查產(chǎn)成品交庫單，核對其品種、數(shù)量和實際成本與生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否相符”程序底稿見索引I3-4本案查驗結(jié)論：經(jīng)抽查核對，相符。（九）執(zhí)行“抽查產(chǎn)成品的發(fā)出憑證，核對其品種、數(shù)量和實際成本與產(chǎn)品銷售成本是否相符”程序底稿見索引I3-4本案查驗結(jié)論：經(jīng)抽查核對，相符。（十）執(zhí)行“編制成本框算表”程序由于期末存貨成本與當期主營業(yè)務成本密切相關(guān)，因此，實務中往往將存貨成本審計與主營業(yè)務成本審計結(jié)合起來。在存貨核算上，存貨所對應的會計科目很多，通過成本框算表可以將存貨科目相關(guān)數(shù)據(jù)倒推至主營業(yè)務成本的發(fā)生額，通過與主營業(yè)務成本的比較，可以發(fā)現(xiàn)存貨或成本核

47、算上的異常情況。1、成本框算表中有關(guān)數(shù)據(jù)的載錄；成本框算表（底稿見索引I3-2）通常載錄存貨科目的主要數(shù)據(jù)如下：（1）載錄原材料采購入庫金額、期初余額、期末余額；（2）載錄生產(chǎn)成本中人工費發(fā)生額；（3）載錄制造費用發(fā)生額（4）載錄產(chǎn)成品期初余額、期末余額；（5）載錄其他與成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)其他存貨數(shù)據(jù)。提示：1、數(shù)據(jù)最好不要直接來源于生產(chǎn)成本中的料和費，這樣，核對比較的意義就不大了。比較理想是將數(shù)據(jù)還原成最原始的存貨項目的載錄。比如應載錄原材料采購入庫金額、期初余額、期末余額來推算計入生產(chǎn)成本原料的領(lǐng)用結(jié)轉(zhuǎn)金額，而不是從生產(chǎn)成本中的原料耗用金額直接載錄；2、對于一些未通過正常存貨科目結(jié)轉(zhuǎn)入成本或存貨

48、核算不規(guī)范的產(chǎn)品成本支出，應該單獨列示或作為差異分析的原因之一。如本案例中在產(chǎn)成品科目中核算的外購產(chǎn)品。2、根據(jù)載錄存貨科目的數(shù)據(jù)，加減計算得出銷售成本框算數(shù)；3、將計算得出銷售成本框算數(shù)與主營業(yè)務成本及其他業(yè)務支出的報表數(shù)進行比較；經(jīng)比較，如有差異，應進行差異分析。提示：其他業(yè)務支出載錄應是成本結(jié)轉(zhuǎn)的明細項目，如材料銷售成本等，其他業(yè)務收入的附加稅此類其他業(yè)務支出就不在載錄數(shù)據(jù)之內(nèi)。4、根據(jù)差異分析的結(jié)果，加以判斷，并形成審計結(jié)論。本案查驗結(jié)論：經(jīng)框算，存貨與成本之間的勾稽關(guān)系相符，可以確認。四、根據(jù)上述會計記錄及審計思路編制的審計工作底稿審計工作底稿編制案例介紹存貨監(jiān)盤一、會計記錄概況A公

49、司期末存貨余額為6,913,594.07元。審計人員于2006年3月28日對A公司的存貨進行監(jiān)盤，抽盤金額為4,999,755.75元，抽盤比例為72.32。二、審計目標（一）確定存貨實物是否存在；（二）確定存貨是否歸被審計單位所有。三、存貨監(jiān)盤程序通常包括但不限于以下重要步驟（一）參與存貨盤點前的規(guī)劃有效的存貨盤點工作必須建立在事前的周密計劃基礎(chǔ)上。審計人員應該參與被審計單位存貨盤點的事前規(guī)劃，這樣做，可以使被審計單位了解審計對存貨盤點的要求。也可以使審計人員掌握被審計單位存貨管理的情況和對存貨盤點的初步安排。制定盤點計劃時，審計人員應特別關(guān)注以下幾方面因素：（1）盤點的時間。盤點的時間應盡

50、量安排在接近會計期末。如果被審計單位有條件進行期中盤點，審計人員應在盤點時加以監(jiān)督，同時對盤點日和期末間的永續(xù)記錄加以測試。（2）盤點人員。盤點人員應該是熟悉存貨流轉(zhuǎn)的相關(guān)人員，包括被審計單位有關(guān)管理人員和供應、存儲、生產(chǎn)、財務等部門的有關(guān)人員。（3）存貨盤點標簽、存貨盤點匯總表，有條件的還應繪制存貨擺放示意圖，規(guī)劃盤點路線。（4）存貨停止流動。為確保存貨數(shù)量的準確性，盤點日各倉庫、車間的存貨必須停止流動，并分類擺放。特別是將廢品與毀損物品分開擺放，將外單位寄存的存貨分開擺放并排除在盤點范圍之外。如果無法做到絕對停止流動的，那應該做到相對停止流動，即在盤點時存貨狀態(tài)是靜止的（5）各種計數(shù)、計量

51、器具應符合國家標準，并準備齊全。（6）召開盤點預備會議，將盤點計劃或指令、盤點的一般程序和基本要求傳達給每一位參與人員。提示：被審計單位如果是長期客戶，且存貨實物管理健全的，盤點前的規(guī)劃可以相對簡單些。否則，應進行詳細規(guī)劃，這樣，可以增強存貨監(jiān)盤的效率和效果。（二）盤點問卷調(diào)查為了確保監(jiān)盤工作有效進行，審計人員在實地觀察存貨盤點前，應對被審計單位存貨盤點組織與準備工作進行問卷調(diào)查。問卷調(diào)查的對象主要是參與盤點的人員。盤點問卷調(diào)查是在存貨盤點前對盤點準備工作的再次核對和確認，審計人員可以通過盤點問卷調(diào)查了解以下內(nèi)容：1、盤點人手、存貨實物、計量工具是否已準備妥當；2、審計日至盤點日期間的存貨出入

52、庫記錄是否已作統(tǒng)計匯總；3、盤點日盤點清單是否已編制；4、各倉庫收料、發(fā)料的最后一張單證是否已截止收集并復印；5、存貨是否已相對停止流動；6、有否有廢品、毀損物品，如有是否已分開堆放并標示清楚；7、貨到單未到的存貨是否已暫估入帳；8、發(fā)票未開，客戶已提取的存貨是否已單獨記錄；9、發(fā)票已開，客戶未提取的存貨是否已單獨記錄（或單獨堆放）；10、存貨是否已按存貨的型號、規(guī)格排放整齊；11、外單位寄存、代外單位保管、外單位代銷的貨物等其他非本公司的貨物是否已分開堆放；12、是否有存貨的記錄位置或存放圖。若通過問卷調(diào)查認為被審計單位的盤點準備工作達不到規(guī)劃要求，審計人員可以拒絕實地觀察存貨盤點，并要求其

53、另定時間，重新準備。（三）實地觀察盤點審計人員應到盤點現(xiàn)場觀察和監(jiān)盤盤點的全過程。審計人員主要觀察和監(jiān)督以下內(nèi)容：1、盤點現(xiàn)場的存貨是否擺放有序并停止流動；2、盤點程序是否符合盤點計劃和指令的基本要求；3、對存貨點數(shù)、計量所采用的方法是否適當，有無重計或漏計的錯誤；4、盤點標簽及盤點匯總表是否按要求完整填制；5、存貨中有無混進廢品與毀損物品等。在監(jiān)盤過程中如果發(fā)現(xiàn)問題，審計人員應及時指出，并要求被審計單位糾正。如果認為盤點程序不當或記錄有差錯，導致盤點結(jié)果嚴重失實，應要求盤點人員重新進行盤點，以保證登記匯總存貨數(shù)量的正確性。（四）復盤抽點抽點指被審計單位盤點人員盤點后，審計人員應根據(jù)觀察的情況

54、，在盤點標簽尚未取下之前，選擇部分存貨項目進行復盤抽點。抽點的范圍取決于具體存貨項目的性質(zhì)、控制狀況及特定的環(huán)境條件。通常審計人員應將存貨分層，將價值高的存貨全部盤點，對其他項目則選取樣本進行抽點，抽點的樣本一般應達到存貨總價值的70以上。審計人員應將抽點結(jié)果與盤點標簽及盤點匯總表上的記錄進行比較。抽點在產(chǎn)品時，還應關(guān)注其完工程度是否適當。如果抽點發(fā)現(xiàn)差異，除要求被審計單位更正外，還應擴大抽點范圍。如發(fā)現(xiàn)差錯過大，則應要求被審計單位重新盤點。審計人員進行抽點時，應在工作底稿上記錄其抽點結(jié)果。存貨抽點工作底稿如表所示。抽點結(jié)束后，應將全部盤點記錄進行歸總，并據(jù)以登記盤點表。所有的盤點記錄、盤點匯

55、總表均應由參與盤點人員和監(jiān)盤審計人員簽名，并復印兩份，被審計單位與會計師事務所各留一份。同時，審計人員還應向被審計單位索取存貨盤點前的最后一張驗收入庫憑證和發(fā)貨憑證，以便審計時作截止測試之用。若審計人員在結(jié)賬日后才接受委托，無法觀察年終存貨盤點時，只要有條件，應采用一些替代審計程序，如利用被審計單位的存貨盤點資料，抽查盤點部分存貨，審查自結(jié)賬日以來的存貨收發(fā)記錄，倒推出結(jié)賬日或順推出盤點日的存貨數(shù)量。如果仍無法實施替代審計程序，則表示存貨項目的帳實相符的審計證據(jù)不足，應在審計報告中予以說明。（五）編制審計工作底稿盤點工作結(jié)束后，審計人員應根據(jù)盤點情況，撰寫包括盤點程序、盤點中的重大問題及處理盤

56、點結(jié)果等內(nèi)容的盤點備忘錄，并連同被審計單位的盤點計劃、盤點匯總表、問卷調(diào)查資料以及取得的其他資料一起整理成審計工作底稿，據(jù)此撰寫盤點小結(jié)，并形成存貨監(jiān)盤結(jié)論。四、審計工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）參與存貨盤點前的規(guī)劃由于A公司是長年審計單位，對存貨監(jiān)盤程序較為熟悉，內(nèi)控健全，且通過ISO9001體系認證。平時注重存貨實物管理，各倉庫存貨排放井然有序，存貨標示清晰，實物倉庫卡片記錄及時。因此，審計人員只要確定盤點日期，在公司安排好盤點人員后可以對公司存貨隨時進行盤點。故本案例的存貨盤點前規(guī)劃較為簡單，只需確定盤點日期即可。本案例盤點日為2006年3月28日。（二）盤點問卷調(diào)查底稿見索引A12-18-1第2頁。本案例經(jīng)調(diào)查，存貨盤點準備工作已到位，可以進行實地監(jiān)盤。（三）實地監(jiān)盤根據(jù)盤點清單進行實地監(jiān)盤，抽點擬復盤的存貨品種，形成抽盤結(jié)果記錄草稿，并由盤點陪同人簽字。抽盤結(jié)果記錄草稿是審計人員將抽點品種的實地復盤過