1、納稅籌劃（納稅成本控制）實務操作-宋洪祥主講一、納稅籌劃實務操作所具備的條件 1、納稅籌劃應具備的三個意識： 什么是納稅籌劃的超前意識？      企業性質內資企業 外商投資企業 有限責任公司 合伙制企業  生產方式進料加工   企業設立之前  來料加工   直接銷售（1）超前意識  折讓銷售  銷售方式以物易物   還本銷售 

2、  以舊換新  對應的稅收政策出現偷稅 業務發生后 納稅結果產生 逃稅  改變納稅結果抗稅   欠稅 新型建筑材料廠納稅身份的選擇案例分析       籌劃原則合理合法   不違法  違法后果經濟處罰 納稅籌劃為什么不能違法？ 刑事處罰   納稅評估   納稅檢查（2）法律意識 

3、反避稅力度加大檢查審理   檢查執行 東方機電公司偷稅案例分析 金稅工程稽核系統  借：生產成本85萬  手法巧妙的木器加工廠偷稅案例分析     貸：產成品85萬          增強法制觀念  具備自我保護的4個條件熟練掌握稅收法規   熟練掌握會計處理方法您的知識  熟練掌握納稅籌劃技巧您的智慧 &#

4、160; 您的應變能力（3）自我保護怎樣利用政策來保護自己的合法權益 （某包裝彩印廠用福利企業達到免稅）       傾銷標準  WTO反傾銷協議規定傾銷幅度2%   起訴資格50%   傾銷原則（誰應訴誰受益）   加權平均利率14% 怎樣利用法律保護好自己的合法權益終裁結果安德利0%  其他91% （煙臺安德利濃縮果汁生產企業反傾銷案例）安德利出口量由5

5、%升到60% 企業受益狀況    其他30家企業喪失50%的市場2、應掌握的納稅籌劃工作流程（三個結合點）      融資環節  業務流程 購進環節了解相關的稅收政策  生產環節   銷售環節 （1）業務流程 稅務機關設置影響 與稅收法規 稅收政策的局限性稅法宣傳的不到位 相結合 信息渠道的影響   工作時間的影響  

6、 信息來源廣  找中介機構政策掌握全面更好地掌握和執行政策  有豐富的人力資源   有廣泛的關系資源      稅種的選擇   了解稅收政策稅率的選擇   征收方式的選擇  節稅避稅 找到籌劃突破口（利用政策調節業務）（2）稅收法規與 尋找籌劃方法籌劃方法相結合 稅負轉嫁  逾期超過一年征稅   純凈水包裝物 籌劃突破口 一年 

7、  押金的案例分析利用政策調節業務          減輕納稅成本   了解籌劃目的 增加企業效益  降低稅收負擔   掌握會計核算方法 （3）籌劃方法與利用會計處理稅務會計處理方法 會計處理相結合達到籌劃目的了解稅務辦稅程序   了解辦理減免稅的手續制度   現金交易（靈活性等）  純凈水包裝物收款收據  

8、押金的案例分析前出后進       業務流程  條件    稅收政策 （4）合法節稅結論 節稅   籌劃方法  條件    會計處理       二、納稅籌劃實務操作案例分析（一）機構設置的納稅籌劃：1、有限公司： 流轉稅（1）稅種 企業所得稅（當地稅率） 個人所得稅（股息、分紅）20%稅率

9、0; 投資者的工資（2）列支標準 范圍寬 宣傳費5 （3）風險無限責任 2、合伙制企業： 流轉稅（1）稅種 個人所得稅（年終所得 5%35%五級超額累進稅率） （2）列支標準投資者工資不準列支、宣傳費不準列支（范圍窄） （3）風險有限責任（注冊資本的部份） 3、稅收政策對外商投資企業股份的影響（外方占25%以上，可享受稅收優惠政策）（1）案例1：某外商企業總股本5000萬，外方占30%，中方占70%，兩年后向社會募集2500萬社會公眾股，股本發生變化，外方比例低于25%。 結論：因發行新股使股本發生變化，仍可享受優惠政策。（2）案例2：某外商企

10、業，外方占40%，中方占60%，又與另一家內資合辦一企業，合資企業占40%，中方占60%，在新成立的企業中，外方占16%，低于25%。 結論：因發起人轉讓股權，造成企業外資股比例下降到25%以下，不能享受優惠政策。 4、稅收優惠政策對機構設置的影響： 銷售產品（1）設立分支機構的目的 售后服務 匯總納稅（2）分支機構納稅形式 獨立納稅 分支機構有盈有虧（3）影響納稅形式的方面 地區之間稅率的差別（4）案例分析： 大連（分支）150萬 匯總納稅66萬1）山東公司（150萬） 納稅 上海（分支）100萬 （稅率都為33%） 獨立納稅82.5萬 匯總應交39.6萬2）生產機電企業（33%）

11、 大連（27%）120萬利潤 獨立納稅32.4萬 分支機構有盈有虧 選擇匯總納稅（5）結論 總公司稅率低，分支稅率高，選擇匯總納稅 地區之間稅率有差別 總公司稅率高，分支稅率低，選擇獨立納稅（二）納稅身份的納稅籌劃 工業100萬1、一般納稅人 商業180萬賬務建全 工業100萬以下2、小規模納稅人 商業180萬以下 賬務不健全 如賬務健全也可認定一般納稅人 采購環節的影響3、納稅身份對納稅人的影響 銷售環節的影響 企業經營狀況的影響  是否使用專用發票（銷售對象選擇）4、納稅身份選擇的前提 增值額高選擇小規模納稅人增值額的高低增值額低選擇一般納稅人 工業企業增值率35.29%時選小規

12、模納稅人5、不使用專用發票的前提 工業企業增值率35.29%時選一般納稅人怎樣選擇納稅身份 商業企業增值率23.53%時選小規模納稅人 商業企業增值率23.53%時選一般納稅人6、案例分析1）新型建筑材料生產企業選擇小規模納稅人的后果；2）電器生產企業應怎樣選擇身份？ 7、結論納稅身份的選擇必須在未使用專用發票的前提下進行選擇 （三）經營結構的納稅籌劃： 拆分法1、調整經營結構的方式 合并法 轉化法2、案例分析： 年產量34臺 1）風機廠生產與安裝的拆分案例 每臺20萬 年銷量1萬箱2）光明酒廠設立銷售公司案例每箱300元  稅務機關對關聯企業的認定3、結構調整的

13、影響 納稅籌劃的成本高 保密性差 操作難度大（耗費人力、物力） 4、最好的辦法是將內部業務進行轉化 （四）混合銷售與兼營行為的納稅籌劃1、案例分析： 上海工程600萬鋁合金生產企業利用合同將混合銷售轉化成兼營行為 鋁合金成本380萬 安裝費及各項費用220萬 按增值稅交納37.4萬元（1）安裝費交稅 按營業稅交納6.6萬元 兩者差30多萬元    找外地一家鋁合金生產企業，銷售給它380萬（2）解決方法 本單位與上海簽安裝合同220萬 外地單位與上海簽銷售380萬合同 稅務部門認定的是合同（3）注意事項 兩地操作只能混合銷售轉化成兼營行為三、納稅籌劃案例

14、點評（摘要） 一、 一、         經營結構的納稅籌劃經營結構是產品在銷售過程中的機構設置形式。企業采用什么樣的機構設置，將對企業的稅收負擔有直接影響。下面舉一例說明不同結構對納稅的不同影響。(例)有一個風機廠，專業生產工業通風設備。免費為用戶安裝。2001年生產臺，收入680萬元，上交增值稅42萬元，稅負6.18%。交納企業所得稅.萬元。企業對交納的增值稅并沒有什么異議。我們在對該企業納稅審查過程中了解到，其經營結構是有產品和安裝兩部分組成，每臺售值在20萬元左右，材料費在12萬元左右。成本在16

15、萬元左右。每臺利潤萬元······ 二、納稅身份的籌劃所謂身份就是一般納稅人和小規模納稅人的區別，兩種身份的不同，導致納稅結果的不同。所以，納稅身份的選擇對以后企業的生產發展都至關重要。 例如：某新型建筑材料生產企業，因為技術含量比較高，成本比較低，產品主要銷售給建筑單位。由于企業當時不了解相應的增值稅政策，看別人怎么辦，自己也怎么辦，選擇了一般納稅人。由于一般納稅人稅率17%，而該企業，成本低，抵扣稅額小，導致企業稅負高達11.6%。從這一點可以看出，了解和掌握稅收政策的重要性····

16、;·· 三、經營地址的籌劃按照國際稅收慣例，一般國家的稅收政策基本采用屬地管理。因此根據企業自身條件、發展趨勢結合國家機關的優惠政策選擇經營地址，是納稅籌劃的一個重要環節，選擇適當，將給企業到來很大的經濟利益。（例）某鐘表公司主要生產落地鐘，產品大部分銷往歐美等國，后經與美國一客戶談判，決定雙方共同出資設立中外合資經營企業，中方準備以廠房、建筑物作為出資，外方投入轎車及部分貨幣資金。但因中方廠房已抵押給銀行用于貨款，無法投入，則改為設備出資······ 四、進項稅額抵扣的籌劃 進項稅額抵扣因為直

17、接影響企業的稅收負擔，大家都知道抵扣大，稅負輕；抵扣小，稅負重。因此，利用好進項稅額抵扣，對減輕企業稅收負擔至關重要。（例）龍達木制品有限公司，一般納稅人，主要生產家俱及辦公桌椅等，生產原材料主要是木制板材，進貨渠道主要是各大木材公司。由于家俱市場競爭激烈利潤很低，企業開始著手抓降低成本工作，經研究將原料的板材，改進原木，減少中間環節，節省開支達到降低成本的目的。先后排人到東北各大林場進貨，當貨進來時發現對方開具的是林場專用的收款收據（因為林場銷售原木免稅，沒有幾家開發票的）。造成企業在增值稅上沒有抵扣，原材料成本降了，但稅負卻增大了，結果沒有達到預期效果，反而導致企業惡性循環·&#

18、183;···· 五、銷售固定資產的籌劃稅法中對銷售固定資產有明文規定：銷售自己使用過的物品可以免繳增值稅。（不包括：游艇、摩托車，應征消費稅的汽車），但是還有個前提銷售自己使用過的物品必須具備以下三個條件： （1）屬于企業固定資產目錄所列貨物； （2）企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物； （3）銷售價格不超過其原值的貨物。（例）有一生產企業，生產計算機配件。該企業因為資金比較緊張，想將從意大利引進的一套生產線。這套生產線帳面價值（原值）800萬元，由于剛使用僅1年多的時間，目前國內很少在銷售時，雙方成交價為820萬元··

19、;···· 六、租賃費收入的納稅籌劃 我國對出租房產的稅收政策是除了要按租賃費交納5%的營業稅外，還要交納12%的房產稅。合計17%（還有其他小稅種，在這里暫不提）。在稅負高的情況下，怎樣解決這一問題，有很多企業在帳面上、發票上做文章，虛開發票，長期掛應付款等辦法。結果都被稅務部查處，補稅、罰款。有沒有其他的辦法解決高稅負這一難題？例 一家汽車交易廣場，規模很大，主要業務是長期租賃展廳，每年租賃費收入高達500多萬元。如按規定納稅：應交營業稅500×5%=25萬元交納房產稅500×12%=60萬元。納稅合計85萬元。我們在給

20、企業進行籌劃工作中，協助企業到規化局辦理物業管理執照，將租賃費分別收取。每年收取租賃費200萬每年收取物業管理費300萬，并在帳上分別核算······ 七、 七、         產品包裝的籌劃在市場經濟中，企業要想在競爭中立于不敗之地，產品質量最為重要。但產品的包裝也不容忽視。但是包裝物是隨產品一同售出，還是采取收取租金或押金的方式銷售呢？按照稅法規定，包裝物隨同產品一同作價銷售的，對該包裝物一并收取增值稅、消費稅；包裝物收取租金的，該租金屬于

21、價外費用，也一并征收增值稅、消費稅。但是包裝物收取押金的，根據稅法規定，押金單獨計帳核算的，不并入銷售額征稅（酒類產品除外），但對逾期（一年）未收回的包裝物不再退還的押金，應按包裝的產品所適用的稅率計算應納稅額。怎樣利用包裝物三種銷售方式進行選擇，來達到節稅的目的？（例）鴻運公司是一家大型生產企業，其生產的產品深受市場歡迎，但其在包裝上的投入也很客觀，但該企業巧妙地運用了包裝物押金不超過一年不納稅的政策，為企業大大降低了稅收負擔。2000年6月，該企業銷售產品1000件，每件280元，其中包裝物80元，該月增值稅銷項稅額為：280×1000×17%=47600元，但企業采取

22、收取包裝物押金的方式銷售，當月銷項稅額降低為：200×1000×17%=34000元，企業財務人員又在押金上巧做文章，使其不超過一年，從而巧妙地為企業減輕了稅收負擔······ 八、經濟合同中的稅收籌劃市場經濟也是契約經濟。所謂契約，就是人們通常所說的合同和協議。生產、經營活動的正常進行，離不開合同的幫助。經濟合同的最大作用，就是在實施經濟交換過程中明確雙方的權利和義務。同時，經濟業務合同中也涉及稅收問題。 人們仔細研究經濟合同發現，在事先進行籌劃的基礎上，在簽訂協議時就可以通過合同來安排稅收問題。合同與

23、稅收到底有什么關系？······ 九、混合銷售與兼營行為的納稅籌劃稅法中規定，一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及繳納營業稅的項目，為混合銷售行為。如：某飲食業在為顧客提供餐飲服務的同時，又提供煙、酒、飲料等。再如：銷售裝飾材料的同時，又為顧客提供裝修服務的，就屬一項業務中，既有交納增值稅項目，又有交納營業稅項目的收入。怎樣來判斷企業混合銷售應交納什么稅呢？是交納增值稅？還是應該交納營業稅呢？1、 1、          

24、;   根據企業經營方式來判斷：（1） （1）       以生產、批發或零售為主，需要交納增值稅。（2） （2）       以建筑、安裝、運輸為主，需要交納營業稅。2、 2、              根據企業銷售額或營業額所占比例來判斷：（1） （1）      

25、 以生產、批發或零售為主，其銷售額占收入總額50%以上的，應交納增值稅。（2） （2）       以建筑、安裝、運輸或服務為主的，其營業額占收入總額50%以上的，應交納營業稅。（案例）某地板磚經銷商，在銷售地板磚時，為用戶進行施工。去年承攬了一賓館工程，工程總造價100萬元。其中：本經銷商提供的地板磚40萬元，施工費60萬元。但是，全年地板磚銷售額為1600萬元，施工費為400萬元。銷售額占總收入額的80%，超過總收入額。因此，要交增值稅。 十、成本費用的納稅籌劃成本費用的大小，直接影響企業效益，怎樣利用成本費用來調節利潤

26、，達到節稅的目的？通過下面的事例能說明：“早盈利不一定收益大，晚盈利不一定收益少”國家對外商投資企業在所得稅方面：從第一個獲利年度起，實行“兩免三減半”政策。美國一家專門從事建筑材料生產的企業，1994年在中國北京設立一子公司；同年法國一家專門從事機床制造的生產性企業，也在北京設立一子公司。 兩公司均從1995年開始營業，預定生產經營期均為15年。 自1995年開始，美國公司的經營業績如下：年度 1995 、1996、 1997 、1998、 1999、 2000、 2001利潤 -50 +40 -30 20 120 200 300（萬）法國公司的經營業績如下：年度 1995 、1996、 1

27、997 、1998、 1999、 2000、 2001利潤 20 -10 30 -20 80 200 300（萬）美國公司七年來的總利潤為：-50+40-30+20+120+200+300600(萬)法國公司七年來的總利潤為：20-10+30-20+80+200+300600(萬) 十一、銷售方式的納稅籌劃目前市場經濟促銷是很普遍的，為了增加產品的市場占有率，企業采取了多種多樣的銷售方式，如以物易物、還本銷售、折扣銷售等等。稅法中規定了5種銷售方式，不同的銷售方式對應的稅收政策就不同，對企業的納稅影響不同。企業在決定采取何種銷售方式之前，必須明確稅法對各種不同銷售方式的規定，這樣才能

28、進行選擇，達到節減稅收的目的。商業企業目前較常見的讓利促銷活動主要有打折、贈送，其中贈送又可分為贈送實物（或購物券）和返還現金，下面通過一案例來具體分析這三種方式所涉及的一些稅收問題。某商場十.一準備搞促銷，在銷售前找到我們，讓我們幫助選擇一下，什么方式稅負比較低？我們例舉了三種方式進行對比，得出的結論差別很大。某種商品銷售100元商品，其購進價為60元（商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發票）： 一是商品7折銷售（折扣銷售）；降低 二是購物滿100元者贈送價值30元的商品（成本18元，均為含稅稅價）；買一送一 三是購物滿100元者返還30元現金。 三種方式進行比較： （一）、7折

29、銷售，價值100元的商品售價70元（降價銷售）1、 1、    增值稅：應繳增值稅額=70÷（1+17%）×17%60÷（1+17%）×17%=1.45(元)。2、 2、    企業所得稅：利潤額=70÷（1+17%）60÷（1+17%）=8.55(元)，應繳所得稅額=8.55×33%=2.82(元)稅后凈利潤=8.552.82=5.73(元)（二）、購物滿100元，贈送價值30元的商品（買一贈一）1、增值稅：銷售100元商品時應繳增值稅=100÷（1+1

30、7%）×17%60÷（1+17%）×17%=5.81(元)。贈送價值30元的商品視同銷售：應繳增值稅=30÷（1+17%）×17%18÷（1+17%）×17%=1.74(元)。合計應繳增值稅=5.81+1.74=7.55(元)。2、個人所得稅：根據國稅函2000 57號文件規定，為其他單位和部門的有關人員發放現金、實物等應按規定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代為交納。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品應不含個人所得稅額，該稅應由商場承擔，因此，贈送該商品時商場需代顧客偶然所得繳納的個人所得稅額為：30

31、47;（120%）×20%=7.5(元)。3、 3、    企業所得稅：利潤額=100÷（1+17%）60÷（1+17%）18÷（1+17%）7.5=11.30(元)。由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得額稅款不允許稅前扣除，因此應納企業所得額=100÷（1+17%）60÷（1+17%）×33%=11.28(元)。稅后利潤=11.3011.28=0.02(元)。（三）、購物滿100元返還現金30元（現金返還）1、增值稅：應繳增值稅稅額=100÷（1+17%）60÷（1+1

32、7%）×17%=5.81(元)。2、個人所得稅：應代顧客繳納個人所得稅務7.5(同上)。3、企業所得稅：利潤額=100÷(1+17%)60÷（1+17%）307.5= 3.31(元)。應納所得稅額11.28元(同上)。稅后利潤= 3.3111.28= 14.59(元)。上述三方案中，方案一最優，方案二次之，方案三最差。但如果前題條件發生變化，則方案的優劣會隨之改變。 十二、轉讓定價籌劃技巧很多企業因稅負高而困惑，有什么好的辦法能使稅負減輕？提高企業效益呢？有人會說：稅率是固定的，如果想減輕稅負，只能做兩套帳，有的收入就不對外或者說不公開。大家可以想一想，

33、目前企業兩套帳很普遍，為什么在稅務稽查過程中，都會出現問題？因為企業從購進到生產，從生產到銷售，這一過程是環環相扣的。你購進10萬元的材料，通過生產加工，成本13萬元，應取得15萬的銷售收入。如果你為了隱瞞銷售收入，勢必導致其他環節不均衡，問題就會暴露。這也是稅務稽查的一個要點，當大家了解稽查這個要點，你就不會這樣做，不會搞兩套帳來降低稅負。轉讓定價就是我們解決這一問題的最好方法。什么是轉讓定價？轉讓定價就是通過調整價格來轉移利潤。在關聯企業之間進行產品交易，目的將利潤轉移，達到避稅的目的。這也是我們企業界普遍采用的避稅方法之一。轉讓定價的主要方法有哪些？1、利用商品交易轉讓定價關聯企業之間在

34、供應原材料和銷售商品時采取“高進低出”或“低進高出”的手法轉移利潤。2、利用貸款業務進行轉讓定價關聯企業之間利用貸款業務，收取貸款利息的方法來轉移利潤。3、提供勞務、轉讓專利和專有技術的轉讓定價關聯企業之間通過收取勞務費、專利和專有技術使用費等，轉移利潤。4、利用租賃設備進行轉讓定價關聯企業之間通過收取設備租賃費進行轉移利潤。5、特殊的轉讓定價一般情況下，轉讓定價是發生在由高稅區向低稅區轉移利潤。但有的情況下則不同，則是由低稅區向高稅區轉移利潤。當高稅區企業虧損時，低稅區企業向高稅區轉移利潤，為了彌補虧損，達到整體稅負下降。一般企業在轉讓定價操作過程中，都是將產品價格壓低或者是抬高價格，來轉移

35、利潤。 十三、薪金、勞務收入的納稅籌劃根據我國現行的個人所得稅法，工資、薪金所得適用的是的九級超額累進稅率；勞務報酬所得適用的是的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以加成征收。案例之一：勞務轉化工資、薪金的籌劃劉先生2年月從單位獲得工資類收入元。由于單位工資太低，劉先生同月為企業提供技術服務，當月報酬為元該怎樣交納個人所得稅？1、分別計算：劉先生與企業沒有固定的雇傭關系，則按照稅法規定，工資、薪金所得與勞務報酬所得應分開計算繳納個人所得稅。劉先生工資、薪金所得元沒有超過基本扣除限額元，不用納稅。勞務報酬所得元應納稅額為：（）×（元）,因為勞務所得不超過4000元，減800

36、元的費用。超過4000元的，應減20%的費用。按勞務報酬計算個人所得稅。 2、將勞務轉為工資、薪金： 假如劉先生與企業有固定的雇傭關系，則由企業支付的元作為工資薪金收入應和單位支付的工資合并繳納個人所得稅。應納稅額為：（）×（元）。 可見，如果劉先生與企業建立有固定的雇傭關系，則其每月可以節稅元，一年可以節稅×（元）。這種節稅方法原理在于應納稅所得額較少時，工資、薪金所得適用的稅率比勞務報酬所得適用的稅率低，因此可以在可能的時候將勞務報酬所得轉化為工資、薪金所得。關鍵在于取得的收入必須屬于工資、薪金收入，而劃分的標準一般是個人和單位之間是否有穩定的雇傭關系，是否簽訂有勞動合

37、同。案例之二：工資、薪金轉化勞務的籌劃 朱先生是一高級工程師，1年月獲得某公司的工資類收入元。 1、按工資、薪金所得計算： 如果朱先生和該公司存在穩定的雇傭與被雇傭的關系，則應按工資、薪金所得繳稅，其應繳納所得稅額為：（）×（元）。 2、按勞務報酬所得計算： 如果朱先生和該公司不存在穩定的雇傭與被雇傭關系，則該項所得應按勞務報酬所得繳納個人所得稅，所得額為62500（1-20%）=500002萬以下部分應納稅20000×20%=4000元2萬-5萬部分應納稅（50000-20000）×20%×（1+50%）=9000元合計應交稅13000元。 因此，如果

38、朱先生與該公司不存在穩定的雇傭關系，則他可以節省稅收元。案例之三：工資、薪金與勞務分別計算的籌劃 如：劉小姐1年月從公司獲得工資、薪金收入共元。另外，該月劉小姐還獲得某設計院的勞務報酬收入元。1、兩項收入分別計算： 在兩項收入都較大的情況下，將工資、薪金所得和勞務報酬所得分開計算能節稅。 根據個人所得稅法的規定，不同類型的所得應分類計算應納稅額，因此計算如下： （1）工資、薪金收入應納稅額為：（）×（元）； （2）勞務報酬所得應納稅所得額為：×（）32000（元）。1、 1、        &#

39、160;    2萬以下應納稅=20000×20%=4000元2、 2、             2-5萬部分應納稅=（32000-20000）×20%×（1+50%）=3600元合計7600元。 劉小姐該月應納個人所得稅額為8，425+7，600=6，元。2、按工資、薪金所得計算：假如劉小姐將勞務報酬所得轉化為工資、薪金所得繳納個人所得稅，則其應納稅額為：（）×（元）。 3、按勞務所得計算：假如劉小姐將工

40、資、薪金所得轉化為勞務報酬所得繳納個人所得稅，則其應納稅所得額為：（）×（）64000（元）。由于所得額超過2-5萬的部分，應加5成。而所得額超過5萬的部分，應加10成。（1） （1）       2萬以下部分應納稅=20000×20%=4000元（2） （2）       2-5萬部分應納稅=50000-20000×20%×（1+50%）=9000元（3） （3）      

41、 5萬以上的部分應納稅=64000-50000×20%×（1+100%）=5600元（4） （4）       合計應交納個人所得稅=4000+9000+5600=18600元可見，分開繳稅比轉化后繳稅少。 因此，個人所得如果涉及這兩項收入的話，需要納稅人自行計算，考慮何種方式有利。但應注意，收入性質的轉化必須是真實、合法的；同時，因為個人所得稅一般是支付單位代扣代繳，只有在兩個以上單位取得收入情況下才自行申報繳納，因此要考慮是否有可自行選擇的空間。必須通過計算、分析、對比，從中找到稅負最輕的交納方式。除了工資、薪

42、金收入外，在簽定用工合同上也應該進行籌劃。用工合同的納稅籌劃現在多數下崗工人找到一份工作就匆忙敲定合同；有些具有技術專長的人員擇業時，往往也想不到在用工合同上做文章。其實，與用工單位簽署用工合同時，用工關系的不同選擇，在稅收負擔上是不一樣的，有時差異可能很大。李某到私營企業打工，約定年收入為元。與私營企業主建立怎樣的用工關系？我們給他算了一筆賬：方案一：以雇工關系簽署雇傭合同，則按工資薪金計算繳納個人所得稅，李某每月應繳納個人所得稅（÷）×.（元）。方案二：以提供勞務的形式簽署用工合同，則按勞務報酬計算繳納個人所得稅，李某每月應繳納個人所得稅（÷）×.（

43、元）。通過計算我們發現，兩種方案的結果是不同的，前者比后者要劃算。進一步分析還會發現一個有趣的現象：在計稅所得額比較小的時候，以雇傭的形式比勞務形式繳納的個人所得稅少；而當計稅所得額比較大的時候，以勞務的形式比雇傭的形式繳納的個人所得稅少。這是由兩種政策在稅率設置方法上的不同造成的。工資薪金的最低稅率是，最高稅率是，而勞務報酬的最低稅率為，最高稅率為（在的基礎上加成）。當然，二者在計算時速算扣除數不同。因此，我們在簽署用工合同時，就可以根據報酬的數額進行具體籌劃，決定是以雇傭關系拿工資，還是以提供勞務報酬的形式拿報酬。當然，要以提供勞務的形式計稅，工作的性質需要符合稅法對“勞務”的界定，此外還

44、應考慮到保險、福利等方面的因素。 十四、企業兼并的納稅籌劃企業合并、分立是一項比較復雜的工作，簡單、機械的并購行為往往會走彎路。在企業并購過程中，可行性分析是至關重要的一環。它不但包括對合并企業自身經濟承受能力的分析，而且包括對兼并環節企業稅收負擔能力的分析。只有在分析的基礎上選擇最佳方案找出并購的最佳途徑，才能達到降低成本，減輕稅負的目的。 三種方案： 甲企業是一加工木材的廠家，經評估確認資產總額萬元，負債總額萬元。甲企業有一條生產前景較好的木材生產線，原值萬元，評估值萬元。甲企業已嚴重資不抵債，無力繼續經營。乙企業是一地板生產加工企業。乙企業地板的生產加工原材料主要靠甲企業的成品

45、來提供。并且乙企業具有購買甲企業的木材生產線的能力。甲、乙雙方經協商，乙企業對甲企業進行購并，并提出如下購并方案。 方案一：乙方以現金萬元直接購買甲方木材生產線，甲方宣告破產。 方案二：乙方以承擔全部債務方式整體并購甲方。 方案三：甲方首先以木材生產線的評估值萬元重新注冊一家全資子公司（以下稱丙方），丙方承擔甲方債務萬元。即丙方資產總額萬元，負債總額萬元，凈資產為，乙方購買丙方，甲方破產。 三種方案對甲方的稅負分析： 方案一：屬資產買賣行為，應承擔相關稅負如下： 營業稅和增值稅。按照營業稅和增值稅有關政策規定：銷售不動產要繳納的營業稅。銷售木材生產線屬銷售不動產，應繳納萬元×萬元營業

46、稅。轉讓固定資產如果同時符合以下條件不繳納增值稅。第一，轉讓前甲方將其作為固定資產管理；第二，轉讓前甲方確已用過；第三，轉讓固定資產不發生增值。如果不同時滿足上述條件，要按繳納增值稅（工業企業）。在本例中，木材生產線由原值萬元增值到萬元。因此，要按繳納增值稅：萬元×萬元。 企業所得稅。按照企業所得稅有關政策規定：企業銷售非貨幣性資產，要確認資產轉讓所得，依法繳納企業所得稅。生產線原值為萬元，評估值為萬元，并且售價等于評估值。因此，要按照差額萬元繳納企業所得稅，稅額為萬元×萬元。因此，甲方共承擔萬元稅金。 方案二：屬企業產權交易行為，相關稅負如下： 營業稅和增值稅。按現行稅法規定，企業產權交易行為不繳納營業稅及增值稅。 企