1、第十四章成本以及費用 第一節 成本和費用概述v 成本和費用的概念v 成本費用的確認和計量一、成本和費用的概念v 成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費。v 費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。二、成本費用的確認和計量 企業應當合理劃分期間費用和成本的界限。 流通企業應將當期以銷商品的進價轉入當期的費用。 企業必須分清本期成本、費用和下期成本、費用的界限，不得任意預提和攤銷費用。 第二節 生產成本v 生產成本的組成v 生產成本的核算一 、生產成本的組成生產成本直接費用間接費用二、生產成本的核算 (一)會計賬戶設置 生產成本 制造費用 勞務成本 (二)生產成

2、本的賬務處理 企業發生的各項生產費用應按成本核算對象和成本項目分別歸集。生產車間發生各項直接生產費用時 企業輔助生產車間為基本生產車間、企業管理部門和其他部門提供勞務和產品而發生各項直接生產費用時二、生產成本的核算 企業輔助生產車間為基本生產車間、企業管理部門和其他部門提供的勞務和產品，在月度終了應按一定的分配標準分配給各受益對象 對企業生產車間應負擔的制造費用，在月度終了應按一定的分配標準分配給各受益對象二、生產成本的核算 企業已經生產完成并已驗收入庫的產成品以及入庫的自制半成品，應于月度終了以實際成本記帳。 (三)制造費用的賬務處理 對車間發生的機物料消耗二、生產成本的核算 對車間管理人員

3、的工資及福利費 對車間計提的固定資產折舊 對車間支付的辦公費、修理費、水電費等制造費用的賬務處理制造費用的賬務處理 對發生的季節性和修理期間費用的停工損失 月度終了，將制造費用分配計入有關成本核算對象時制造費用的賬務處理制造費用的賬務處理 (四)勞務成本的賬務處理 發生勞務成本時，應作會計分錄如下： 結轉完成勞務的成本時二、生產成本的核算 第三節第三節 期間費用期間費用v 期間費用的概念及內容v 期間費用的核算一、期間費用的概念及內容 期間費用是指企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用和財務費用，為銷售產品和提供勞務而發生的營業費用等。 一、期間費用的概念及內容期間費用管理費

4、用財務費用營業費用二、期間費用的核算v 企業設置“管理費用”賬戶核算各項營業費用的發生及結轉情況。v 企業設置“財務費用”賬戶核算各項營業費用的發生及結轉情況。v 企業設置“營業費用”賬戶核算各項營業費用的發生及結轉情況。 第四節 所得稅v 應納稅所得額的確定v 稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異v 所得稅的會計核算方法一、應納稅所得額的確定v 按照稅法規定，企業取得的利潤應先向國家繳納企業所得稅。v 應納稅所得額 =稅前會計利潤+按照稅法規定應予調整的項目二、稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異 （一）永久性差異 永久性差異，是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口

5、徑不同，所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。 （二）時間性差異 時間性差異是指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。該差異發生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內能夠轉回。 （三）稅前會計利潤與應納稅所得額差異的調整 應納稅所得額稅前會計利潤（或）永久性差異（或）時間性差異 應交所得稅應納稅所得額所得稅率三、所得稅的會計核算方法 (一)應付稅款法v 應付稅款法v 應付稅款法的特點：當期所得稅費用等于當期應交所得稅。v 企業企業設置“所得稅”賬戶三、所得稅的會計核算方法所得稅 用來核算企業按規定從當期損益中扣除的所得稅。 該賬戶

6、為損益類賬戶 借方反映企業計入本期損益的所得稅費用 貸方反映轉入“本年利潤”賬戶的所得稅費用 期末結轉“本年利潤”后，“所得稅”賬戶無余額。(二)納稅影響會計法v納稅影響會計法v“遞延稅款”賬戶三、所得稅的會計核算方法三、所得稅的會計核算方法遞延稅款 本期稅前會計利潤小于應納稅所得額產生的時間性差異影響納稅的金額以及本期轉銷已確認的時間性差異對納稅影響的貸方數額 本期稅前會計利潤大于應納稅所得額產生的時間性差異影響納稅的金額，以及本期轉銷已確認的時間性差異對納稅影響的借方數額 期末余額，表示尚未轉銷的時間性差異影響納稅的金額。 在稅率不變更的情況下 借：所得稅（按計入損益的所得稅費用） 貸：應

7、交稅金應交所得稅（按應納稅所得額計算的應交所得稅） 借或貸：遞延稅款（按計算的時間性差異影響納稅的金額） 本期發生的遞延稅款待以后各期轉銷時： 借：所得稅 貸：遞延稅款 或：借：遞延稅款 貸：所得稅 納稅影響會計法的賬務處理納稅影響會計法的賬務處理 稅率變更的情況下v運用納稅影響會計法又有遞延法和債務法之分。 遞延法：是把本期由于時間性差異而產生的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉回原已確認的時間性差異對本期所得稅的影響金額。遞延法的特點在于： 采用遞延法核算時，資產負債表中反映的遞延稅款余額，并不代表收款的權利和付款的義務。采用遞延法進行會計處理時，遞延稅款的賬面余額是按照產生時間性差異的時期所適用的所得稅稅率計算確認，而不是用現行稅率計算的結果，在稅率變更或開征新稅時，對遞延稅款的賬面余額不作調整。即遞延稅款賬面余額不符合負債和資產的定