1、淺論審計環(huán)境對CPA審計風(fēng)險的影響隨著主義市場體制的確立和完善，注冊師審計在市場經(jīng)濟秩序維護(hù)方面發(fā)揮越來越重要的作用。同時，涉及注冊會計師的訴訟案逐漸增多，且有愈演愈烈之勢。這都增加了注冊會計師的審計風(fēng)險。涉及注冊會計師訴訟案的增多，除注冊會計師本身還還不完善外，與審計環(huán)境還有著直接的關(guān)系。我們知道，審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。審計職業(yè)風(fēng)險是指有關(guān)關(guān)系人對審計的結(jié)果表示責(zé)難，誹謗或控告，使注冊會計師在職業(yè)業(yè)務(wù)方面的職業(yè)形象受到傷害和損失的可能性。我們以為，審計風(fēng)險可以從廣義上往理解，就是審計主體損失的可能性，也就是說審計風(fēng)險是其與審計職業(yè)相聯(lián)系的

2、風(fēng)險，它不僅包括審計過程的缺陷導(dǎo)致審計結(jié)果與實際不相符而產(chǎn)生的損失或責(zé)任風(fēng)險，而且包括經(jīng)營失敗可能導(dǎo)致公司無力償還或倒閉的可能，對審計職員或?qū)徲嫿M織產(chǎn)生傷害的營業(yè)風(fēng)險。（胡春無審計風(fēng)險）本文我們姑且把審計風(fēng)險與審計職業(yè)風(fēng)險合稱為審計風(fēng)險。審計環(huán)境是在一定時間和空間條件下，與審計活動相關(guān)的一切外部事物及其活動的總和。審計環(huán)境可以分為經(jīng)濟環(huán)境，法律環(huán)境，環(huán)境，行業(yè)環(huán)境和人文環(huán)境，以下從這幾個方面進(jìn)行具體。一、經(jīng)濟環(huán)境對審計風(fēng)險的1、審計風(fēng)險隨社會經(jīng)濟的變化而變化我國還處于市場經(jīng)濟的初步階段，真正的市場經(jīng)濟機制遠(yuǎn)未形成，雙制度的痕跡處處可見。尤其是國有企業(yè)還不能真正成為市場主體，注冊會計師的出現(xiàn)，在

3、一定程度上來說，只是模擬市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，并未真正形成一種市場需求，盡大多數(shù)企業(yè)聘請注冊會計師不是自覺自愿，而是為了應(yīng)付政府部分的要求。但西方注冊會計師的產(chǎn)生卻完全是市場經(jīng)濟發(fā)展的結(jié)果。由于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，社會審計成了所有者約束經(jīng)營者的一種極為有效的重要手段。在我國，國有經(jīng)濟占主導(dǎo)地位，固然所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)有適當(dāng)分離，但由于所有者缺乏人格化的代表、難以形成強有力的約束關(guān)系，國家只能通過法律，法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行宏觀上的社會審計約束，實質(zhì)上的審計業(yè)務(wù)委托人與企業(yè)經(jīng)營代理人的合二為一，就失往了社會審計存在的條件。經(jīng)營代理人聘請注冊會計師來揭露自身，在理性經(jīng)濟行為的條件下是分歧邏輯的。拿典型的上市公

4、司來說，我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)十分特殊，即公司股權(quán)高度集中于國有獨資或控股企業(yè)，且不能上市流通，由此產(chǎn)生了很多制度性的缺陷，導(dǎo)致董事會成員主要甚至全部來自作為主發(fā)起人的國有企業(yè)，且大多同時為公司高層治理職員，占有人對97年6月至99年5月上市的全部222家公司的調(diào)查統(tǒng)計，執(zhí)行董事超過半數(shù)或大股東派董事超過半數(shù)的公司占67.12這一現(xiàn)象到如今還未改變，董事長兼任總經(jīng)理的現(xiàn)象十分普遍，從而形成了嚴(yán)重的內(nèi)部人控制題目，董事會設(shè)置的先天不足，為上市公司以后的不規(guī)范運作埋下了隱患，而董事也不可能真正恪盡對公司的忠實勤勉義務(wù)，保障股東的利益。審計委托人與經(jīng)營代理人的合二為一，必然誘發(fā)經(jīng)理人為粉刷經(jīng)營業(yè)績而

5、肆意造假的內(nèi)在傾向，我國上市公司是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟的產(chǎn)物，其受有形的手的影響遠(yuǎn)勝于受無形的手的影響，中小股東對企業(yè)決策可以說毫無影響，且由于最大股東-國家對經(jīng)營者缺乏有效的約束，導(dǎo)致經(jīng)營者權(quán)責(zé)嚴(yán)重失衡，極易產(chǎn)生舞弊。2、國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系還不十分明析審計是社會經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，社會經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，對審計風(fēng)險水平也產(chǎn)生一定的影響。我國的市場經(jīng)濟正向前發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟規(guī)模也會隨之?dāng)U展，隨即會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)量的擴展，由此會計資料中不當(dāng)記錄的可能性也增大，而且大量的會計信息很輕易使抽樣審計無法發(fā)現(xiàn)這類錯誤，審計風(fēng)險也隨之增加。在市場經(jīng)濟情況下，企業(yè)要根據(jù)市場變化靈活進(jìn)行調(diào)整，這導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化，會計職員對其進(jìn)行恰當(dāng)記錄的難度加大，會計爭議題目也增加，這使審計結(jié)論與實際發(fā)生偏離的可能性進(jìn)