1、成本法下直接編制合并財務報表的案例分析-以禾浩通信科技有限公司為例（一）禾浩通信公司概況2008年，金秋九月，南京禾浩通信科技有限公司（下簡稱南京禾浩）注冊成立，登記 資本達五千萬人民幣。南京禾浩登記地址為江寧經開區水長街八號，公司占地一萬三千八 百平方米，其中建筑展開面積高達三萬平方米。南京禾浩的業務領域主要包括： 1）通訊硬件設施業務， 2）新型清潔能源業務， 3）物 聯網業務， 4）軟件服務業務；在這四大業務領域中，南方禾浩均能提供產品的研產售與服 務于一體的一條龍式服務，企業科技含量較高，被吸納為通信行業標準化制訂單位之一， 也曾獲得省級高新技術單位、省級軟件單位、省級科技型私營公司等

2、多個榮譽頭銜。南方 禾浩將“以誠信的態度對待客戶、以和諧的胸懷面對員工、以創新的思維面對產品、以發 展的視角展望未來”的企業文化貫穿于企業運營管理過程中，成南大、南航大、西工大等 高等院校展開了密切的合作。南京禾浩以技術為企業的核心力量，以創新為技術的成長方式，讓企業沿著創新式發 展的道路不斷前進。當前，南方禾潔打造了一支具備較高科研能力的技術團隊，技術團隊 不乏獲得“省級創新人才” 、“市級紫金特別表彰人物”等稱號的高端技術專家，在這支科 研隊伍中，十九人獲高級職稱，四十五人位居中級職稱。在這支高素質專業人才的帶動下， 南方禾浩迎來了累累的科研碩果，九項技術被我國專利主管機構認定了發明專利，

3、六項技 術被國外專利認定機構認可為發明專利，實用新型專利更高達幾十項之多。南京禾浩的拳 頭產品無線定位設備、輔助資產管理軟件、新型氫料儲電電池等均為企業自行完成科 研攻關工作，南方禾潔的業務范疇已擴展到通信硬件、新能源設施、無線網絡運營、智能 生活軟件等物聯業務。假設 2009 年 1 月 1 日，南京禾浩通信科技有限公司（簡稱禾浩公司）斥資 300 萬 元銀行存款購買了 A 公司 80 的股份（在此之前， 南京禾浩丗 A 企業不屬于同一大股東 的投資序列，因此此次合并并非同一投資人資產整合 ）。禾浩公司備查簿中記錄 A 公司在 2009年 1 月 1 日幾乎所有的資產和負債的公允價值都和賬面

4、價值相符，但有一項固定資 產的賬面價值（ 60 萬元）與公允價值（ 70 萬元）不等。 以平均分配資產折舊的方式而言， 這一資產尚余二十年的折舊周期。除此之外，以合并之期為時間點， A 企業凈資產為 350 萬人民幣（企業原始資本 200 萬人民幣 +企業資本積累 150 萬人民幣），南京禾浩企業凈資 產為 700 萬人民幣（企業原始資本 400 萬人民幣 +企業資本積累 80 萬人民幣 +資本溢價 80 萬人民幣 +企業收益累積 100 萬+留存收益 120萬人民幣）。2009年的最后一天，南京禾浩獲得 A企業4/5的股份額度，有數據顯示，南京禾浩向 A企業投資300萬人民幣。成本核算法而言

5、，A企業凈資產為400萬人民幣（企業原始資本 200萬人民幣+企業資本積累 160萬人民幣+資本溢價10萬人民幣+留存收益 30萬人民幣）。 當年，A企業純收益100萬人民幣，其中60萬在股權紅利形式發放（南京禾浩獲得 48萬 人民幣，其他投資人獲 12萬人民幣），企業法定利潤提取 10萬人民幣，留存收益 30萬人 民幣。除此之個，A企業的可交易型資產價值當期增長 10萬人民幣，計入企業本期資本積 累一項。在2010年度，禾浩公司和A公司沒有發生其他內部交易事項，A公司實現凈利潤200 萬元，分配現金股利 60 萬元（其中向禾浩公司分配 48萬元，其他投資人獲 12萬人民幣）， 企業法定利潤提

6、取20萬人民幣，留存收益120萬人民幣。除此之個，A企業的可交易型資 產價值當期增長 20萬人民幣，計入企業本期資本積累一項。2010年度，A企業凈資產達560萬人民幣（企業原始資本200萬人民幣+企業資本積累 180萬人民幣+資本溢價30萬人民幣+留存收益150萬人民幣）。（二）購買日在成本法下直接編制合并報表在企業合并時間點，應對企業品牌價值加以核算，以成本測算法為基礎展開企業合并 報表的測算與編寫工作是一種新型報表編制模式，運用這種方式時需特別注意辨析企業資 本實際余額為公允市價，合并時間點在合并報表中將企業凈利潤與南京禾浩較長回報周期 的股權投資的財務記錄相抵消， 保護持少量股額的投資

7、人的利益， 下表中單位為萬人民幣。借：股本 200資本公積 150固定資產 10商譽 12 300-（ 350+10） *80%貸：長期股權投資 300少數股東權益 72 （350+10）*20%（三）購買日后在成本法下直接編制 2009 年末（第一年末）合并報表1）以 A 企業在合并時間點的企業投資人權益的公充市價，通過財務表單會計信息管 理提取企業的品牌價值，核算持有少量股額的投資人的利益，核算 A 企業投資人收益相對 于南方禾浩較長回報周期的股權投資活動相互抵消部分的清單：借：股本 200資本公積 150固定資產 10商譽12 300-（350+10）*80%貸：長期股權投資 300少數

8、股東權益 72 （350+10）*20%2）展開對合并時間點 A 企業投資人權益的會計金額與公允市價差值的管理。借：管理費用 0.5貸：固定資產 0.5 （70-60） /203）展開 A 企業 2009 年投資人權益與持有少量股額投資人的利益的變化之間的關聯性 分析。借：少數股東損益 19.9貸：少數股東權益 19.9 （ 100-0.5）*20%4）核算歸包含在企業凈資產一項中且為持有少量股額的投資人的盈利或虧損中的那部 分變化。借：資本公積 2貸：少數股東權益 25）確定本財務周期 A 企業列入企業收益累積中的財務信息中相互的那部分的清單借：盈余公積 10貸：提取盈余公積 106）確定

9、A 企業股額紅利配置部分的相互抵消項目清單。借：投資收益 48少數股東權益 12貸：對股東的分配 60至此可知在 2009 年末，少數股東權益金額合計為 81.9萬元（ 72+19.9+2-12）。經核算 驗證，由成本核算法更改為利潤核算法之后消除各抵消項的影響的結果與本計算結果一致。（四）購買日后在成本法下直接編制 2010 年末（第二年末）合并報表1）以前文的核算原則為依據， 測算企業的品牌價值與持有較少份額股權投資人的利益， 展開 A 企業在合并時間點的會計報表中利潤值作為當期公允市價， 核算 A 企業投資人收益 相對于南方禾浩較長回報周期的股權投資活動相互抵消部分的清單：2）分析合并時

10、間點至本財務周期初始時間點的協調數額相對于本財務周期初始時間留 存收益之間的關聯性，展開合并時間點 A 企業投資人利益凈值與財務報表顯示利潤兩點減 值的管理。借：管理費用 0.5期初未分配利潤 0.5貸：固定資產 13）展開對合并時間點至本財務周期初始企業投資人權益的會計金額變化，以及這一變化對本財務周期初期留存利益及企業凈利潤之間的關聯性的管理。借：資本公積期初 2期初未分配利潤 7.9貸：少數股東權益 9.94）確定合并時間點至本財務周期初始企業按比例提取的盈余累積數值相對于期初留存 盈利的關聯性。借：盈余公積 10貸：期初未分配利潤 105）展開 A 企業本財務周期投資人權益與持有少量股額投資人的利益的變化之間的關 聯性分析。借：少數股東損益 39.9貸：少數股東權益 39.9 （200-0.5）*20%6）核算歸包含在企業凈資產一項中且為持有少量股額的投資人的盈利或虧損中的那部 分變化。借：資本公積 4貸：少數股東權益 47）確定本財務周期 A 企業列入企業收益累積中的財務信息中相互的那部分的清單。借：盈余公積 20貸