1、 會計基礎課件五）會計基礎課件五） 項目五項目五 期末處理期末處理 本項目學習目標： 1.掌握實物財產、貨幣資金和往來賬項的清查的方法，并能夠進行財產清查結果的處理； 2.能運用先進先出法和加權平均法計算確定發出存貨和期末存貨成本； 3.會進行預收收入、應計收入、預付費用、應計費用的期末賬項調整； 4.能夠熟練進行期末對賬、結賬。 任務一任務一 財產清查財產清查 一、財產清查的概念、品種一、財產清查的概念、品種 （一財產清查的概念（一財產清查的概念 (P.175) 財產清查就是通過對各項財產物資的盤財產清查就是通過對各項財產物資的盤點核對，確定財產物資的實際結存數，并查點核對，確定財產物資的實

2、際結存數，并查明實存數與賬存數是否相符的一種專門方法。明實存數與賬存數是否相符的一種專門方法。 （二財產清查的種類：（二財產清查的種類： 1. 按財產清查的范圍分類按財產清查的范圍分類 （1） 全面清查：就是對所有的財全面清查：就是對所有的財產物資進行全面的清查、盤點、核對。產物資進行全面的清查、盤點、核對。一般在年終決算前、清產核資時，以一般在年終決算前、清產核資時，以及單位撤銷、合并、改變隸屬關系時及單位撤銷、合并、改變隸屬關系時進行全面清查。進行全面清查。 2. 局部清查：局部清查： 局部清查是根據管理的需要或依據有關規局部清查是根據管理的需要或依據有關規定，對部分財產物資、債權債務進行

3、盤點和定，對部分財產物資、債權債務進行盤點和核對。一般情況下，對流動性較大的財產物核對。一般情況下，對流動性較大的財產物資年內要輪流盤點或重點抽查；對貴重物資資年內要輪流盤點或重點抽查；對貴重物資每月都要清查盤點一次；現金應由出納員每每月都要清查盤點一次；現金應由出納員每日清點核對；銀行存款每月至少要同銀行核日清點核對；銀行存款每月至少要同銀行核對一次。對一次。 2. 按財產清查的時間分類：按財產清查的時間分類： （1） 定期清查：是指在各個會計期末對定期清查：是指在各個會計期末對財產物資進行的清查。這種清查可以是全面清財產物資進行的清查。這種清查可以是全面清查，也可以是局部清查。查，也可以是

4、局部清查。 （2） 不定期清查：是指根據實際需要而不定期清查：是指根據實際需要而進行的臨時清查。它可以是全面清查，也可以進行的臨時清查。它可以是全面清查，也可以是局部清查。如臨時性清產核資、更換財產物是局部清查。如臨時性清產核資、更換財產物資經管人員、財產發生意外損失、有關部門對資經管人員、財產發生意外損失、有關部門對企業進行會計檢查等。企業進行會計檢查等。 二、財產清查的內容和方法二、財產清查的內容和方法 （一實物財產的清查：（一實物財產的清查： 實物財產的清查都應從數量和質量兩個方實物財產的清查都應從數量和質量兩個方面進行清查。具體方法有實地盤點法和技術推斷面進行清查。具體方法有實地盤點法

5、和技術推斷盤點法兩種。盤點法兩種。 實地盤點法，就是通過逐一清點或用計量器實地盤點法，就是通過逐一清點或用計量器具來確定實物財產實存數量的方法。大多數實物具來確定實物財產實存數量的方法。大多數實物財產的清查都可以采用這種方法。財產的清查都可以采用這種方法。 技術推算盤點法，就是按照一定標準，推算技術推算盤點法，就是按照一定標準，推算出其實存數量的方法。這種方法適用于堆存量較出其實存數量的方法。這種方法適用于堆存量較大、體重廉價、難以逐一清點或計量的物資。如大、體重廉價、難以逐一清點或計量的物資。如對大量成堆的煤炭、砂石等。對大量成堆的煤炭、砂石等。 （二貨幣資金的清查：（二貨幣資金的清查： 1

6、. 庫存現金的清查：庫存現金的清查： 庫存現金的清查，是通過實地盤點的方法，庫存現金的清查，是通過實地盤點的方法，確定庫存現金的實存數，再與現金日記賬的賬確定庫存現金的實存數，再與現金日記賬的賬面余額相核對，以查明賬實是否相符。面余額相核對，以查明賬實是否相符。 盤點時，出納員必須在場。除查明賬實是盤點時，出納員必須在場。除查明賬實是否相符之外，還要注意有無違反現金管理制度否相符之外，還要注意有無違反現金管理制度的情況，如有無挪用、白條抵庫、超出庫存限的情況，如有無挪用、白條抵庫、超出庫存限額等。額等。 2. 銀行存款的清查銀行存款的清查 銀行存款的清查采用核對法，即將銀行定期送來銀行存款的清

7、查采用核對法，即將銀行定期送來的對賬單與本單位的銀行存款日記賬逐筆進行核對，的對賬單與本單位的銀行存款日記賬逐筆進行核對，以查明賬實是否相符。以查明賬實是否相符。 實際工作中，企業銀行存款日記賬的記錄與銀行實際工作中，企業銀行存款日記賬的記錄與銀行賬面上反映的企業銀行存款余額很難一致。這是因為賬面上反映的企業銀行存款余額很難一致。這是因為除了企業或銀行有可能發生記賬差錯以外，更多的原除了企業或銀行有可能發生記賬差錯以外，更多的原因是存在未達賬項。因是存在未達賬項。 所謂所謂 未達賬項未達賬項 是指企業和銀行之間由于憑證傳是指企業和銀行之間由于憑證傳遞和入賬時間的不同，所造成的一方已經入賬，而遞

8、和入賬時間的不同，所造成的一方已經入賬，而另一方尚未入賬的事項。另一方尚未入賬的事項。 未達賬項有四種：未達賬項有四種： 1. 銀行已經收款記賬而企業尚未記賬的款項；銀行已經收款記賬而企業尚未記賬的款項； 2. 銀行已經付款記賬而企業尚未記賬的款項；銀行已經付款記賬而企業尚未記賬的款項； 3. 企業已經收款記賬而銀行尚未記賬的款項；企業已經收款記賬而銀行尚未記賬的款項； 4. 企業已經付款記賬而銀行尚未記賬的款項。企業已經付款記賬而銀行尚未記賬的款項。 查明未達賬項后，應編制查明未達賬項后，應編制 “ “銀行存款余額調節銀行存款余額調節表進行調節。表進行調節。 如果調節后余額雙方相等，一般說明

9、雙方記如果調節后余額雙方相等，一般說明雙方記賬沒有錯誤；如果雙方余額不相等，則表明記賬有賬沒有錯誤；如果雙方余額不相等，則表明記賬有差錯，應進一步查對，找出原因，更正錯誤的記錄。差錯，應進一步查對，找出原因，更正錯誤的記錄。 應當注意的是，未達賬項不是錯賬、漏賬，不能應當注意的是，未達賬項不是錯賬、漏賬，不能根據余額調節表作賬務處理，雙方賬面仍保持原有根據余額調節表作賬務處理，雙方賬面仍保持原有的余額，待收到有關憑證后再進行記賬處理。的余額，待收到有關憑證后再進行記賬處理。 （三往來款項的清查（三往來款項的清查 往來賬項主要包括應收款、應付往來賬項主要包括應收款、應付款、預收款及預付款等款項。

10、對于各款、預收款及預付款等款項。對于各種往來賬項的清查與銀行存款的清查種往來賬項的清查與銀行存款的清查一樣，也是采取同對方核對賬目的方一樣，也是采取同對方核對賬目的方法。由清查單位根據有關賬簿記錄，法。由清查單位根據有關賬簿記錄，編制往來賬項對賬單，寄發給對方單編制往來賬項對賬單，寄發給對方單位進行核對。位進行核對。 三、財產清查結果的處理三、財產清查結果的處理 1. 存貨盤盈：存貨盤盈： 借：原材料、庫存商品借：原材料、庫存商品 等等 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢待處理流待處理流動資產損溢動資產損溢 期末結賬前報經批準后，沖減管理費用：期末結賬前報經批準后，沖減管理費用： 借：待處理

11、財產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資待處理流動資產損溢產損溢 貸：管理費用貸：管理費用其他其他 2 . 盤虧或毀損：盤虧或毀損： 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 貸：原材料、庫存商品貸：原材料、庫存商品 等等 期末結賬前報經批準后，根據不同情況作出處理：期末結賬前報經批準后，根據不同情況作出處理： （1） 若屬定額內合理損耗，應轉作管理費用：若屬定額內合理損耗，應轉作管理費用： 借：管理費用借：管理費用物料消耗或其他物料消耗或其他 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 （2 2若屬收發差錯和管理不善造成的存貨短缺若

12、屬收發差錯和管理不善造成的存貨短缺 和毀損，應先扣除殘值和過失人或保險公司賠款，和毀損，應先扣除殘值和過失人或保險公司賠款，然然 后將凈損失計入管理費用：后將凈損失計入管理費用： 借：原材料借：原材料殘料殘料 （殘值）（殘值） 借：其他應收款借：其他應收款單位或個人單位或個人 （賠款）（賠款） 借：管理費用借：管理費用其他其他 （凈損失）（凈損失） 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 （3 3） 若屬自然災害或意外事故造成的存貨短缺若屬自然災害或意外事故造成的存貨短缺 和毀損，應將凈損失計入營業外支出：和毀損，應將凈損失計入營業外支出： 借：原材料借：原材

13、料殘料殘料 （殘值）（殘值） 借：其他應收款借：其他應收款單位單位 （賠款）（賠款） 借：營業外支出借：營業外支出非常損失非常損失 （凈損失）（凈損失） 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 任務二任務二 確定期末存貨成本確定期末存貨成本 一、財產物資的盤存制度：一、財產物資的盤存制度： （一永續盤存制（一永續盤存制 永續盤存制也稱永續盤存制也稱“賬面盤存制賬面盤存制”，是指對各項財產物資的增減變動情況，是指對各項財產物資的增減變動情況，都根據會計憑證在有關賬簿中進行連續都根據會計憑證在有關賬簿中進行連續登記，并隨時在賬面上結算出各項財產登記，并隨時在賬面上

14、結算出各項財產物資結存數的一種盤存制度。物資結存數的一種盤存制度。 （二實地盤存制（二實地盤存制 實地盤存制是指對各項財產物資平實地盤存制是指對各項財產物資平時在賬簿中只登記其增加數，不登記減時在賬簿中只登記其增加數，不登記減少數，月末根據實地盤點的結存數來倒少數，月末根據實地盤點的結存數來倒計財產物資的減少數，并據以登記有關計財產物資的減少數，并據以登記有關賬簿的一種盤存制度。賬簿的一種盤存制度。 二、發出存貨的計價方法二、發出存貨的計價方法 （一先進先出法（一先進先出法 先進先出法是假定先入庫的存貨先發出，先進先出法是假定先入庫的存貨先發出，按先入庫存貨的單價作為發出存貨的單價，計按先入庫

15、存貨的單價作為發出存貨的單價，計算發出存貨成本的方法。采用這種方法的具體算發出存貨成本的方法。采用這種方法的具體做法是：先按存貨的期初結存單價計算發出存做法是：先按存貨的期初結存單價計算發出存貨的成本，期初結存數量發完后，再按第一批貨的成本，期初結存數量發完后，再按第一批入庫存貨的單價計算，依次類推，計算發出存入庫存貨的單價計算，依次類推，計算發出存貨成本和結存存貨金額。貨成本和結存存貨金額。 發出存貨成本發出存貨成本=發出數量發出數量先收進存貨的單價先收進存貨的單價結存存貨金額結存存貨金額=結存數量結存數量 后收進存貨的單價后收進存貨的單價 采用此法采用此法 可使庫存存貨成本最接近當前市可使

16、庫存存貨成本最接近當前市場物價水平，且有利于分散成本計算工作；但場物價水平，且有利于分散成本計算工作；但成本核算工作量大。它適用于物價持續下跌且成本核算工作量大。它適用于物價持續下跌且收發次數不多的存貨。收發次數不多的存貨。 （二）（二） 加權平均法：加權平均法： 加權平均法加權平均法 是指以月初結存存貨數量加是指以月初結存存貨數量加本月收入存貨數量作為權數，去除月初存貨金本月收入存貨數量作為權數，去除月初存貨金額加本月收入存貨金額，計算出存貨的加權平額加本月收入存貨金額，計算出存貨的加權平均單價，從而計算確定本期發出存貨成本和期均單價，從而計算確定本期發出存貨成本和期末結存金額的方法。公式：

17、末結存金額的方法。公式： 期初結存金額期初結存金額 + 本期增加金額本期增加金額加權平均單價加權平均單價 = 期初結存數量期初結存數量 + 本期增加數量本期增加數量期末結存金額期末結存金額 = 期末結存數量期末結存數量加權平均單價加權平均單價本期發出存貨成本本期發出存貨成本 = 期初結存金額期初結存金額 + 本期增加金額本期增加金額 - 期末結存金額期末結存金額 或或 = 本期發出數量本期發出數量加權平均單價加權平均單價任務三任務三 期末賬項調整期末賬項調整 一、會計核算基礎 會計核算基礎是權責發生制。權責發生制是指收入和費用的確認應當以收入和費用是否歸屬于本期作為標準，而不論款項是否在本期收

18、到或付出。 凡應屬于本期的收入和費用，不論款項是否收付，都應當作為本期的收入和費用處理；凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項已經在本期收付，也不應作為本期的收入和費用。 二、期末帳項調整：二、期末帳項調整： （一應計收入：（一應計收入： 應計收入應計收入 是指應作為本期收入，是指應作為本期收入，但本期尚未收到的款項。如尚未收到但本期尚未收到的款項。如尚未收到的應收租金的應收租金 等。等。 期末將應計收入調整入帳時：期末將應計收入調整入帳時： 借：應收帳款借：應收帳款單位單位 貸：其他業務收入貸：其他業務收入 實際收到時：實際收到時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收帳款貸：應收帳款單位單位

19、（二預收收入：（二預收收入： 預收收入預收收入 是指前期已經收款，而應由后是指前期已經收款，而應由后期作收入的款項。如季初預收的全季的租金，期作收入的款項。如季初預收的全季的租金，應在每月末轉作收入。應在每月末轉作收入。 預收時：預收時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預收帳款貸：預收帳款單位單位 月末調整入帳：月末調整入帳： 借：預收帳款借：預收帳款單位單位 貸：其他業務收入貸：其他業務收入 等等 （三應計費用：（三應計費用： （1每季一、二月預提借款利息時：每季一、二月預提借款利息時： 借：財務費用借：財務費用利息支出利息支出 貸：應付利息貸：應付利息 （2季末支付全季利息時：季末支付全季

20、利息時： 借：應付利息借：應付利息 借：財務費用借：財務費用利息支出利息支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 （四預付費用：（四預付費用： 預付費用是指款項已經支付，但受預付費用是指款項已經支付，但受益期涉及多個會計期間，應由本期及以益期涉及多個會計期間，應由本期及以后各期負擔的費用。如以經營租賃方式后各期負擔的費用。如以經營租賃方式租入固定資產發生的改良支出等。租入固定資產發生的改良支出等。 1. 支付改良費用時：支付改良費用時： 借：長期待攤費用借：長期待攤費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 2. 各月末分攤時：各月末分攤時： 借：管理費用借：管理費用 等等 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用 任務四

21、任務四 對賬與結帳對賬與結帳 一、對賬：一、對賬： 對賬就是對賬簿記錄進行核對，以保證賬證相符、賬賬對賬就是對賬簿記錄進行核對，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。相符、賬實相符。 1. 賬證核對。指賬簿記錄與會計憑證相核對。賬證核對。指賬簿記錄與會計憑證相核對。 2. 賬賬核對。指將不同賬簿相互核對。包括：賬賬核對。指將不同賬簿相互核對。包括： （1總賬：總賬：各賬戶的借方發生額合計各賬戶的借方發生額合計 = 貸方發生額合計貸方發生額合計各賬戶的期末借方余額合計各賬戶的期末借方余額合計 = 期末貸方余額合計期末貸方余額合計 （2日記賬、明細賬中的發生額合計和期末日記賬、明細賬中的發生額合計和

22、期末余額合計，分別與有關總賬賬戶相核對。余額合計，分別與有關總賬賬戶相核對。 （3會計部門明細賬的收、發、存數量與保會計部門明細賬的收、發、存數量與保管和使用部門的數量賬相核對。管和使用部門的數量賬相核對。 3. 賬實核對：指各種財產物資的賬面余額與實賬實核對：指各種財產物資的賬面余額與實存數額相核對。存數額相核對。 包括：包括： （1現金日記賬的賬面余額與實際庫存現金相核現金日記賬的賬面余額與實際庫存現金相核對；對； （2銀行存款日記賬的賬面余額與銀行對賬單相銀行存款日記賬的賬面余額與銀行對賬單相核對；核對； （3結算款項和各項投資與對方單位相核對；結算款項和各項投資與對方單位相核對； （4

23、原材料、庫存商品、固定資產等實物資產的原材料、庫存商品、固定資產等實物資產的賬面數量與實存數量相核對賬面數量與實存數量相核對 等。等。 二、結賬：二、結賬： 就是將一定時期內所發生的經濟業務在全部登就是將一定時期內所發生的經濟業務在全部登記入賬的基礎上，按照規定的方法對該期內的賬簿記記入賬的基礎上，按照規定的方法對該期內的賬簿記錄進行小結，結算出本期發生額合計和余額，以便根錄進行小結，結算出本期發生額合計和余額，以便根據賬簿記錄編制財務會計報告。據賬簿記錄編制財務會計報告。 結賬必須按照有關制度規定在期末日進行，不結賬必須按照有關制度規定在期末日進行，不得為趕編會計報表而提前結賬，更不得先編制

24、會計報得為趕編會計報表而提前結賬，更不得先編制會計報表后結賬。表后結賬。 1. 結賬前必須做好的幾項工作：結賬前必須做好的幾項工作： （1在結賬前，應將當期所發生的經濟業務全部在結賬前，應將當期所發生的經濟業務全部登記入賬，并檢查是否正確。登記入賬，并檢查是否正確。 （2在結賬前，應按照權責發生制進行賬項調整，在結賬前，應按照權責發生制進行賬項調整，編制調整分錄并據以登記入賬。編制調整分錄并據以登記入賬。 （3在結賬前，應及時核對和清理往來賬項，以在結賬前，應及時核對和清理往來賬項，以減少壞賬損失的發生。減少壞賬損失的發生。 2. 結賬的種類和方法：結賬的種類和方法： （1月結：月終時，在最末一筆記錄的下月結：月終時，在最末一筆記錄的下方劃一條通欄單紅線，在紅線下方空行的方劃一條通欄單紅線，在紅線下方空行的“摘摘要欄內注明要