1、會計制度設計 第三章會計科目設計第三章會計科目設計內容提示：通過本章的學習，要求重點掌握總分類科目的設計、明細分類科目的設計、會計科目的編號和使用說明；了解會計科目設計的意義和原則。第一節會計科目設計的意義和原則一、 設計會計科目的意義會計科目設計是會計制度設計的一個重要環節，是確定會計對象經濟內容的分類體系，為會計憑證、會計賬簿、會計報表及會計核算程序等的設計奠定了基礎。搞好會計科目設計對保證會計制度設計質量，完成會計制度設計任務具有重要意義。 1 .便于為會計信息使用者提供其所需要的會計信息會計核算的系統性，主要體現在對其核算內容的分類。會計核算內容的分類，就是對會計對象六大要素的進一步分

2、類。通過設計會計科目，對會計核算的內容進行系統的分類，并形成完整的會計科目體系，使經濟業務發生后所引起的各項會計要素的增減變動情況得到系統、分類地反映，便于為企業內部和外部會計信息使用者提供預測、決策所需要的信息。 2 為填制會計憑證、開設賬戶和編制會計報表奠定基礎經濟業務發生后，先要根據會計科目進行分類整理，把經濟信息轉化為不同類別的會計信息，填制記賬憑證。再按會計科目對記賬憑證進行分類整理，作為登記賬簿的依據。總分類賬是根據總分類科目開設的，明細分類賬是根據明細分類科目開設的會計科目是開設賬戶、建立總分類賬和明細分類賬的依據。因此，設計會計科目是開設賬戶、建立賬簿體系的基礎。會計報表的編制

3、是根據總分類賬和明細分類賬的本期發生額和期末余額計算分析填列的。在會計科目設計時考慮了一系列反映財務狀況和經營成果的會計科目，構成報表的項目名稱均來源于會計科目，并且絕大多數報表項目的名稱和會計科目是一致的。會計科目的設計是會計循環系統（憑證賬簿報表）的起點，如果設計不當，既不能提供管理所需要的資料，同時還可能造成賬目的混亂。 3 有利于為會計工作的合理分工和順利展開提供可能嚴密、完整的會計科目體系，有利于財會部門的內部分工，也便于財會部門科學合理地組織會計工作，規范會計行為，使會計工作合理、有序地進行。嚴密、完整的會計科目體系，便于準確劃分核算組并正確確定各組的工作任務，從而更科學地組織會計

4、工作。二、設計會計科目的原則任何一個作為會計主體的單位都必須設置一套適合自身特點的會計科目體系，設計時應遵循以下原則。 1 符合國家財經法規制度要求設計會計科目應符合國家現行財經法規制度的要求。國家的財經法規制度體現了國家對宏觀經濟管理和對會計工作的總體要求，對企業的經濟活動起著指導和制約的作用。企業在設計會計科目時，必須以此為依據。 2 全面反映經濟業務活動會計科目是分類反映經濟業務的起點，有了會計科目才能根據會計科目設置賬戶、復式記賬、編制會計報表等。如果會計科目設計時有遺漏，就不能全面反映企業的經濟業務，提供的信息也就不可靠。設計出來的會計科目體系必須能夠全面、綜合地反映企業的會計對象要

5、素及其有關活動。因此，全面反映經濟業務活動是會計科目設計的首要原則。 3 滿足經濟管理的需要，為報表使用者提供有用的會計信息報表使用者是多方面的，包括投資者、債權人、政府及相關部門、社會公眾、企業內部管理層等。設計會計科目，一是要滿足投資者、債權人以及其他有關的各方了解企業財務狀況與經營成果的要求；二是滿足國家宏觀經濟管理的要求，便于在全國范圍內進行會計信息的比較和匯總；三是滿足本企業自身經濟管理的需要，為企業的經營預測、決策和管理提供有用的會計信息。 4 科目名稱內容含義清楚、簡單實用，并保持相對穩定性會計科目具有分門別類反映經濟業務活動的作用，因此會計科目的名稱必須與其反映的經濟業務內容相

6、一致。會計科目作為分類核算的標志，應該簡明扼要、字義相符，使于理解和記憶，才能避免發生誤解和混亂。為了使會計核算指標前后期具有可比性，并便于核算資料的歸類匯總，會計科目設計還應保持相對穩定。第二節會計科目設計的步驟我們知道，設計會計科目實質上是對企業會計核算內容進行的總括分類和具體分類，是在國家財經法規和會計法規指導下，對每一會計科目的核算內容、經濟用途、使用方法及編號等所做的規定。因此，設計會計科目的步驟可歸納如下。一、 對目標企業進行深入全面的調查對目標企業進行深人全面的調查，旨在了解企業目前的情況，包括企業的經濟性質、經營方式、組織形式、經營規模、業務特點、財務狀況、籌資渠道及與企業有關

7、聯的單位對企業會計核算的要求等，做到有的放矢。二、明確與會計科目設計直接相關的會計法規制度在現行會計法規體系中，直接與會計科目設計相關的會計法規主要是企業會計準則。企業會計準則首次在全國范圍內統一了除小型企業和金融保險業外各企業應使用的會計科目。所以，屬于企業會計準則適用范圍內的各單位在設計會計科目時，就應首先對企業會計準則的內容進行全面了解，以此來選擇確定本單位應使用的會計科目。三、全面了解本單位的經濟業務內容會計科目所反映的內容應與企業現有經濟業務和潛在經濟業務內容相一致，即有什么類型的經濟業務，就應當有反映該業務的會計科目。會計科目既不能過剩，也不能缺少，要做到這一點，就必須詳細調查企業

8、情況，全面了解本單位的經濟業務。四、對經濟業務進行科學分類，確定會計科目的名稱在全面了解企業經濟業務的基礎上，應當按照經濟管理和會計核算的要求對其進行科學合理的分類，以確定各業務所涉及的會計科目的名稱。對經濟業務進行分類的方法有很多種，如可以按照資金運動的過程將經濟業務分為資金進人企業的業務（籌資業務）、采購業務、生產業務、銷售業務、利潤計算與分配業務以及投資業務；也可以按照經濟業務性質，將經濟業務分為涉及企業財務狀況的經濟業務和涉及企業經營成果的經濟業務兩類。但不論采用哪種分類標準都應當有利于確定會計科目的數量和名稱。五、為會計科目編號，建立會計科目體系為會計科目編號實際上就是對會計科目設置

9、代碼。其目的是便于使用者對會計科目的掌握和運用，便于登記賬簿，查閱賬目和推廣電算化會計。設計會計科目不僅應確定會計科目的名稱，還應該對每一會計科目設計代碼，以便形成完整的會計科目體系。為了保證會計科目設計的質量，會計科目設計完成后，必須經過試行和修訂階段，對試行中發現的問題應及時進行修訂和調整，通過修訂，使會計科目體系更趨嚴密和完善。六、編寫會計科目的使用說明會計科目的使用說明是對每一會計科目的核算內容、經濟用途、使用方法、主要會計事項的處理方法及特殊事項的會計處理等進行的文字性介紹。編寫會計科目的使用說明是設計會計科目最為重要和復雜的工作步驟，其作用在于全面介紹會計科目，幫助會計人員正確理解

10、、使用會計科目。因此，會計科目使用說明的編寫質量，是會計科目設計乃至整個會計制度設計成功與否的標志。七、列示主要會計事項的賬務處理辦法為便于會計人員在較短時間內掌握和運用本單位所設置的各會計科目，在上述設計工作完成以后，還應對本單位可能發生的各項經濟業務編制會計分錄，作為會計科目使用說明的附錄，它是對如何正確應用會計科目所做的示范。第三節總分類科目的設計會計科目按其反映經濟內容的詳盡程度不同，可分為總分類會計科目和明細分類會計科目。總分類科目是對會計核算的全部內容進行的分類，提供的是會計核算的總括價值指標；明細分類科目是對總分類科目所反映的內容所做的進一步分類，提供的是詳細具體的價值指標和數量

11、指標。兩類科目的有機結合和合理利用，方能為經營管理提供完整系統的會計指標。因此，會計科目的設計，既包括總分類科目的設計，也包括明細分類科目的設計。本節主要討論總分類科目的設計。一、按反映的經濟內容設計總分類會計科目設計會計科目首先要了解單位的經濟業務內容，然后再根據經濟業務的內容設計會計科目。企業所發生的經濟業務，雖然會因企業的類型不同而有所不同，如工業企業的經濟業務主要涉及供、產、銷業務；商品流通企業的經濟業務主要涉及購、銷業務，但是，所有企業的經濟業務都有一個共同點，都會形成一個完整的資金運動過程，即都是一個資金進人企業、資金在企業中運動和資金退出企業的過程。由于在所有的企業類型中，工業企

12、業的資金運動最為復雜，也最具有代表性，所以，下面將按照工業企業資金運動的一般程序，闡述各類經濟業務應設計的總分類會計科目。在我國現行會計管理體制下，總分類會計科目的設計實際上只是各單位根據本單位可能發生的各項經濟業務，參照國家現行企業會計準則中的會計科目表去選擇適用的會計科目。凡是企業會計準則中已明確規定的會計科目，企業只有用名的選擇權，而沒有起名權。只有對現行 企業會計準則中沒有涉及而企業確實已經發生了的經濟業務，方允許企業自行增設會計科目，本教材遵循會計科目設計的一般性，主要介紹企業會計準則規定范圍內的科目設計。（一）籌資業務會計科目的設計籌資業務即資金進人企業的業務。隨著我國現代企業制度

13、的建立，企業的籌資自主權不斷擴大，籌資渠道也呈多樣化。企業的籌資業務主要有：吸收投資者以貨幣資金或其他有形及無形資產投人的資本；向金融機構舉借債款取得資金；向社會發行股票及債券取得資金等。1 籌集資本金業務的會計科目設計根據我國 企業會計準則 的規定，投資者可以以現金、實物和無形資產等形式對企業投資。當企業籌集到投資者投入的資本金時，一方面形成所有者權益；另一方面增加了企業的資產。因此，必須設置“實收資本（或股本）”、“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產”、“無形資產”等會計科目。在籌集資本金業務活動中，對于投資者實際繳付的出資額超過注冊資本金的差額、接受外幣投資時的當日匯率與合同規定匯率不

14、一致所產生的外幣折算差額、接受的現金捐贈等，應當設置“資本公積”科目予以反映。 2 借款業務的會計科目設計向銀行或其他金融機構借款是企業籌資的主要渠道。按照借款期限不同，各種借款可分為 1 年期以下和 1 年期以上兩種，前者稱為短期借款，后者稱為長期借款。由于短期借款多用于企業生產經營，借款利息應計人當期損益，因此，除設置“短期借款”科目外，還應設置“財務費用”科目，以反映企業因借入短期借款應負擔的利息費用。對于長期借款，由于既可用于企業生產經營，又可用于購建固定資產，而借款利息的核算方法則會因借款用途不同而各異。按照現行會計制度的規定，為購建固定資產的專門借款所發生的借款費用，在所購建的固定

15、資產達到預計可使用狀態前所發生的，應當予以資本化，計入所購建固定資產的成本；在所購建的固定資產達到預計使用狀態后發生的，應于發生時計人當期的財務費用。其他用途的借款費用均應于發生時確認為費用，直接計人當期財務費用。因此，應設置“長期借款”、“財務費用”、“在建工程”等科目。 3 發行債券的會計科目設計通過發行債券籌集資金，是市場經濟體制和現代企業制度下一種越來越重要的籌資方式，它既有利于企業的發展，又有利于社會閑散資金的充分利用。目前，我國發行的企業債券，期限一般都在 1 年以上，故應設置“應付債券”科目。除以上兩種主要借款方式外，企業還可能發生諸如采用補償貿易方式引進設備形成的應付款以及采用

16、融資租賃方式形成的應付租賃費等特殊借款業務。對此，企業應設置“長期應付款”科目。如果企業以融資租賃方式租人的固定資產占全部資產總額的比例超過 30 % ，還應設置“未確認融資費用”科目。（二）采購業務會計科目的設計企業以各種方式籌集到生產經營所需要的資金后，就可以利用這些資金進行生產經營的準備活動。企業在生產準備活動中所發生的業務包括勞動資料的準備和勞動對象的準備。勞動資料的準備主要是廠房、機器設備等固定資產的購置與建造，需要設置的會計科目有“在建工程”和“固定資產”。勞動對象的準備主要是材料的采購業務。采購業務的內容主要有：用貨幣資金購買材料、支付各項采購費用；計算材料的實際采購成本；結算因

17、采購材料而發生的債務；材料驗收人庫等。 1 采購結算的會計科目設計企業采購材料，涉及企業與供應商及其他相關部門之間材料買價及各項采購費用的結算問題。企業購買材料，可以是賒購，也可以是現購。對于賒購，應設置“應付賬款”、“應付票據”、“其他應付款”等會計科目；對于現購，應設置“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”等會計科目。其中，“其他貨幣資金”科目是用于反映企業的銀行匯票存款、銀行本票存款、外埠存款、信用卡存款、信用證保證金存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金的。此外，在采購業務中采用預付款情況較多的企業應設置“預付賬款”科目。自 1995 年我國開始征收增值稅以來，對于增值稅一般納稅人

18、，在采購業務中還應設置“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目。 2 采購成本的會計科目設計材料的采購成本包括材料的買價、運雜費（包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲費等）、運輸途中的合理損耗、人庫前的挑選整理費、購人材料發生的稅金（如關稅等）和其他費用等。為了全面反映企業在材料采購過程中所發生的材料買價及各項應計人材料采購成本中的采購費用，正確計算材料的采購成本，應設置“材料采購”科目。對于采用實際成本進行日常核算的企業，則應設置“在途物資”科目予以反映。需要注意的是，商品流通企業商品的采購成本僅包括商品的買價、商品在采購過程中所發生的運雜費、運輸途中的合理損耗和人庫前的挑選整理費用等采購

19、費用，直接計人當期損益，應設置“銷售費用”科目反映。 3 物資驗收入庫的會計科目設計企業購買的各種材料物資，雖然在生產中的用途不盡相同，有的直接構成產品的實體，有的則是有助于產品的形成，而有的則是為了保護產品，但它們在采購完畢，運達本企業后，都需要經過驗收后人庫，形成企業的存貨。因此，應當根據各種材料的不同用途，分別設置“原材料”、“周轉材料”等科目。如果企業的材料核算采用計劃成本法，由于材料的實際成本與計劃成本一般情況下都存在差異，還應設置用于反映驗收材料人庫實際成本與計劃成本差額的“材料成本差異”科目。如果企業發生委托外單位加工的材料、商品等業務，應設置“委托加工物資”科目予以反映；如果企

20、業購入的是在建工程所需要的材料、機器設備等，應設置“工程物資”科目予以反映。商品流通企業所采購的商品驗收人庫后，應設置“庫存商品”科目。對于采用售價核算的企業，還應專門設置反映商品進價與售價之間差額的“商品進銷差價”科目。（三）生產業務會計科目的設計該類業務主要發生在工業企業。工業企業完成了生產準備業務以后，就要借助于勞動力和勞動資料對勞動對象的加工，進而形成產成品。工業企業產品的加工制造過程，實質上是對勞動力、勞動資料和勞動對象耗費的過程，也是勞動力、勞動資料和勞動對象的價值轉移過程。因此，生產業務主要有：向職工支付工資及各種車間管理費用；計人固定資產折舊費；分攤生產經營費用；計算加工產品所

21、耗費的各種材料費用；計算完工產品的實際生產成本；結轉完工人庫產品的生產成本等。因此，生產業務應設置的會計科目，除前面已提到的“庫存現金”、“銀行存款”、“原材料”、“周轉材料”等科目外，還應根據不同情況，設置其他一些會計科目。 1 各種費用會計科目的設計企業在一定時期內發生的各項費用，有些是為了生產某種產品產生的直接費用，可以直接計人該種產品的實際生產成本；有些是為生產幾種產品發生的間接費用，需要通過一定的歸集和分配方式，在幾種產品之間合理分配，間接計人各種產品的生產成本；有些則是企業行政管理部門為組織和管理企業的生產經營活動而發生的管理費用。按照制造成本法的要求，前兩種費用應計人商品的生產成

22、本，而第三種費用應作為企業的期間費用，計人當期損益。因此，在工業企業里，針對所發生的各項費用，應設置“生產成本”、“制造費用”和“管理費用”三個會計科目，以分別反映企業所發生的上述三種費用。對于企業所發生的收益期與支付期不一致應設置“長期待攤費用”會計科目。“長期待攤費用”科目用以反映企業先支付后分攤，且受益負擔期在 1 年以上的各項費用，如固定資產的大修理支出、租人固定資產的改良支出等口 2 固定資產折舊及減值會計科目設計固定資產因磨損而減少的價值，理應在“固定資產”科目中予以反映。但是，為了使“固定資產”科目永遠反映固定資產的原始價值，以適應固定資產管理的需要，對于固定資產磨損價值，就需要

23、單獨設置“累計折舊”科目。對子企業應負擔的折舊費用，分別固定資產的不同用途，設置“制造費用”、“管理費用”、“其他業務成本”等科目。“累計折舊”科目與“固定資產”科目進行對比，可以考察企業固定資產的新舊程度，以決定其報廢、更新的時間，加強對固定資產的管理。此外，固定資產在使用期間，可能會因技術進步、長期閑置不用或遭受毀損等原因使得固定資產的內在價值低于其賬面凈值，發生資產減值。因此，還應設置“固定資產減值準備”科目。對固定資產因捐贈、出售、毀損或報廢等原因退出企業的業務，應設置“固定資產清理”、“營業外收人”和“營業外支出”科目。 3 無形資產攤銷及減值會計科目設計無形資產是單位價值較大，使用

24、時間較長、沒有實物形態的一些法定權利。其價值轉移采用攤銷方式，故應設計“累計攤銷”科目，為了正確計算企業的利潤以及合理的對無形資產進行確認，需要增設“研發支出”科目。按照現行企業會計準則的規定，無形資產在使用期限內，如有被新技術替代，市價大幅下跌或雖已超過法定保護期限，但仍具有部分使用價值等情況，企業應對無形資產計提減值準備，設置“無形資產減值準備”科目。 4 工資業務會計科目設計企業的工資業務，既包括工資費用的分配和結算業務，又包括工資的發放業務。工資費用的分配和結算業務一方面會引起企業的成本費用增加；另一方面會形成企業對職工的工資性債務；工資的發放業務在減少企業債務的同時，又會引起企業貨幣

25、資金的減少。由于工資的分配和結算的時間與工資發放的時間往往是不一致的，因此，工資業務除需設置前面已談到的“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“庫存現金”和“銀行存款”等科目外，還應設置“應付職工薪酬”會計科目，以專門反映企業與職工之間工資債務的結算和發放情況。 5 庫存商品會計科目設計工業企業的庫存產品指已完成全部生產過程并驗收人庫，合乎標準規格和技術條件，可以作為商品對外銷售的產成品。為了對庫存產品的人庫、出庫和結存情況進行反映，需要設置“庫存商品”會計科目。對于已經過一定生產過程并已檢驗合格交付半成品倉庫，但尚未制造完工成為商品產品，仍需繼續加工的中間產品，還應設置“自制半成品”會計

26、科目，專門反映企業庫存的自制半成品的實際成本，以便為開展內部結算，考核各車間、各部門工作業績提供條件。按照現行企業會計準則的規定，為真實反映企業所有存貨的真實價值，依據謹慎性原則的要求，企業可于期末對存貨采用成本與可變現凈值孰低法予以計價。對由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現凈值的，應按可變現凈值低于存貨的部分，計提存貨跌價準備。因此，應設置“存貨跌價準備”科目。對于管理上需要單獨核算廢品損失和停工損失的企業，還應單獨設置“廢品損失”和“停工損失”會計科目，以匯集和分配基本生產車間的廢品損失及因停工而發生的各種費用。另外，企業如有對外提供勞務的業務，

27、還應設置“勞務成本”科目，以反映對外提供勞務所發生的成本。（四）銷售業務會計科目設計銷售業務是指企業對外銷售商品，對外銷售不需用或多余材料、對外提供勞務、讓渡資產使用權以及轉讓無形資產等發生的業務。其主要包括因銷售而引發的收入確認業務、因銷售所支付的各項銷售費用業務、按照國家有關規定計算各種銷售稅金業務，結轉銷售成本業務以及結算因銷售而引起的債權業務等。因此，銷售業務除應設置前面己提到的“庫存現金”、“銀行存款”、“庫存商品”等科目外，還應針對不同業務，設置其他會計科目。 1 銷售收入會計科目設計企業的銷售收入按照所銷售對象的不同，可分為主營業務收入（包括銷售商品、提供勞務所實現的收入）和其他

28、業務收入（包括因銷售材料、讓渡資產使用權、轉讓無形資產及其他非主營業務所實現的收入）兩類。對于主營業務收入，應設置“主營業務收入”科目予以反映；對于其他業務收入應設置“其他業務收入”科目予以反映。此外，企業如果有代購代銷業務或包裝物出租業務，則有關手續費收入和租金收入，應由“其他業務收入”科目予以反映。對于增值稅一般納稅人還應設置“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目，以反映企業因銷售而發生的增值稅額。 2 銷售成本、費用會計科目設計銷售成本、費用是指企業在銷售業務中應結轉的商品銷售成本、應負擔的各項銷售費用和銷售稅金。銷售成本的結轉除涉及前面已提到的“庫存商品”會計科目外，還應設置“主營業務

29、成本”、“其他業務成本”等會計科目；企業應負擔的各項銷售費用，除涉及“庫存現金”、“銀行存款”科目外，還應設置“銷售費用”科目；企業按照當初實現的銷售收入計算的本期應負擔的各項銷售稅金及附加，一方面使得企業應負擔的銷售稅負增加；另一方面也使企業的應納稅款及附加增加，因此，應設置“應交稅費”、“營業稅金及附加”等科目。3 結算債權會計科目的設計企業發生的銷售業務，按照結算方式的不同，可分為現銷和賒銷兩種類型。對于賒銷，因企業不能在銷售的同時收回銷貨款項，形成了企業的債權，因此，應設置“應收賬款”和“應收票據”科目予以反映。如果企業發生的預收款銷售業務較多，還應單獨設置“預收賬款”科目。對于企業因

30、其他原因形成的債權，如企業撥出的備用金、各種應收賠款、罰金、暫付押金以及應向職工收取的各種墊付款項等，應設置“其他應收款”會計科目。按照現行企業會計準則的規定，企業應在期末分析各種應收款項的可收回性，預計可能發生的壞賬損失并按照一定方法計提壞賬準備。因此，還應設置“壞賬準備”會計科目反映企業提取的壞賬準備，并與“應收賬款”和“其他應收款”科目比較，反映應收款的凈額指標。此外，如果企業采取分期收款銷售方式銷售商品，為了反映發出商品的實際成本，準確計算每期實現的銷售利潤，還應設置“分期收款發出商品”科目；如果企業有委托其他單位代銷商品業務，還應設置“委托代銷商品”科目，以反映企業委托其他單位代銷商

31、品的成本；如果企業采用銷售并再購回方式銷售，還應設置“待轉庫存商品差價”科目，反映發出商品的實際成本（或進價）與銷售價格以及相關稅費之間的差額；如果企業發生售后租回業務，還應設置“遞延收益”科目，反映租回商品的售價與賬面價值之間的差額。（五）投資業務會計科目的設計隨著資本運營的大力推廣，企業對外的投資活動也會越來越多，投資業務也成為企業會計核算的一類主要經濟事項。投資業務的內容主要包括：企業以貨幣資金、債權、實物、無形資產等對外投資，企業實際收到和按被投資方的經營結果確認投資收益、收回投資等。為此，企業除設置前面已提到的“庫存現金”、“銀行存款”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產，、“無形

32、資產”、“應交稅費”、“累計折舊”等科目外，還應分別不同情況設置如下會計科目。 1 投資業務會計科目設計企業的投資按照投資期限不同，可分為短期投資和長期投資兩種。短期投資即投資期限在一年以內的投資；長期投資即投資期限在一年以上的投資。為此，企業應設置“交易性金融資產”、“長期股權投資”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產”等科目。由于企業在購買股票或債券時，經常會出現股票買價中包含發行方已宣布發放但尚未支付的紅利或因債券購買日與計息日不一致而包含在買價中的應計利息，因此，應設置“應收股利”和“應收利息”科目，分別反映在購買時發生的應收取的紅利和應收取的利息。 2 投資期內會計科目設計企業對

33、外進行投資，其目的是賺取投資收益。為此，企業還應設置“投資收益”會計科目，以便反映企業每一投資項目取得的收益或發生的虧損。另外，企業對外進行的任何一種投資都屬于風險投資，都可能在投資期內出現由于各種原因所引發的投資實際價值與投資原始價值不一致的情況。按照現行企業會計準則的規定，對于長期投資，由于投資期較長，在投資期內可能會出現市價持續下跌或被投資單位狀況惡化等原因導致其可收回金額低于賬面價值的情況，為此應當設置“長期投資減值準備”科目。（六）利潤計算及利潤分配業務會計科目設計企業經過一段時期的經營，將產品或商品予以出售，并實現了銷售收入以后，按照企業會計準則的規定，應計算企業在該時期的經營成果

34、，即利潤。如果企業實現了盈利，還應按照公司法或企業法的規定，對已實現的利潤進行分配。因此，就出現了利潤計算及利潤分配業務。業務內容主要有結轉收入、結轉成本費用、計算利潤總額、計算應交所得稅、進行利潤分配。為此，除前述已提到的所有收入、費用科目外，還應設置如下會計科目。 1 利潤計算會計科目設計 （1）營業外收支業務會計科目的設計。企業的收支業務，除前面已提到的營業收入（主營業務收入和其他業務收入）和營業支出（主營業務成本、營業稅金及附加和其他業務成本）業務外，還會發生各種營業外收入和營業外支出業務。如發生固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、出售無形資產收益、罰款凈收入、非貨幣性資產交換收益等業務

35、，這就需要設置“營業外收入”會計科目。如發生固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、出售無形資產損失、債務重組損失、計提的固定資產減值準備、計提的無形資產減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款支出、捐款支出及非常損失等業務，就應設置“營業外支出”會計科目。 （2）利潤計算的會計科目設計。企業在一定時期內實現的全部收入減去全部支出后的差額，即為企業實現的利潤或發生的虧損，為了準確計算企業的利潤，必須設置一個專門將當期全部收入與當期全部費用進行對比的會計科目，即“本年利潤”科目。 （3）凈利潤計算會計科目的設計。企業通過“本年利潤”科目計算出的利潤總額如為正數，按照國家所得稅法的規定，應計算并上交所得稅

36、。利潤總額扣除當期應負擔的所得稅后的余額即為當期凈利潤。為此，除應設置前面已提到的“應交稅費”、“本年利潤”、“銀行存款”科目外，還應設置“所得稅費用”和“遞延所得稅資產”、“遞延所得稅負債”科目。 2 利潤分配會計科目設計按照現行企業會計準則的規定，企業實現的凈利潤應進行分配，其分配的順序和內容為：提取法定盈余公積、分配優先股股利、提取任意盈余公積、分配普通股股利等。利潤分配實質上是企業已實現的利潤額的減少，本應記入“本年利潤”科目的借方，但這樣會使“本年利潤”科目不能提供當期實現利潤的總括情況，而這一指標又是信息使用者所必需的，為此應單獨設置“利潤分配”科目，專門反映當期利潤分配情況。此外

37、，還應根據利潤分配的不同去向，分別設置“盈余公積”、“應付股利”等科目。（七）資產清查業務會計科目設計為保證會計核算資料的正確性，確保資產實存數與賬存數一致，企業應定期或不定期地對企業資產進行清查。為及時反映企業清查資產的盤盈、盤虧及毀損情況，應設置“待處理財產損溢”科目。 （八）其他業務會計科目設計企業在生產經營過程中除發生與本企業資金運動規律相一致的經濟業務外，還可能會發生一些超出本企業資金運動范圍的，但確實是本企業所發生的經濟業務。因此，企業除根據本單位資金運動規律設置以上七類會計科目外，還應針對可能發生的特殊經濟業務設計會計科目。例如，企業有按規定委托金融機構向其他單位的貸款業務，就應

38、設置“委托貸款”科目；有預計的負債就應設置“預計負債”科目；有國家按規定給予的補貼就應設置“應收補貼款”科目；有接受國家撥入的具有專門用途的撥款就應設置“專項應付款”科目。為反映企業發生的以前年度損益的調整事項，還應設置“以前年度損益調整”科目。以上我們對工業企業的經濟業務進行了分類，并對每類經濟業務應設置哪些會計科目作了較為系統的分析。從中可以看出：設置任何一個會計科目，都是為了反映一定的經濟業務，特定的經濟業務需要有特定的會計科目反映。這就是說，經濟業務內容是設置會計科目的基礎。因此，會計科目可以按其反映的經濟內容分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類和共同類等六類。具體分類情況

39、如表 3 1 所示。 二、按賬戶的用途和結構設計會計科目賬戶的用途是指設置賬戶的目的，即通過設置和使用賬戶為經營管理提供指標；賬戶的結構是指使用賬戶的方式，即如何運用賬戶為經營管理提供會計指標。設計會計科目，不僅要考慮會計科目反映的經濟內容，而且還要考慮根據會計科目設置賬戶的用途和結構。也就是說，在按照會計科目反映的經濟內容設計會計科目的基礎上，再結合按會計科目所開設的賬戶的用途和結構設計會計科目。只有這樣，才能在明確每一會計科目反映的經濟內容的基礎上，進一步掌握它們的使用方法，達到正確、規范應用會計科目的目的。按照賬戶的用途和結構，可將會計科目分成盤存類、投資類、權益類、結算類、調整類、過渡

40、類、待處理類和無形資產類等八類。具體分類情況如表 3 2 所示。上述各類會計科目的具體用途如下。1 盤存類科目該類科目反映企業貨幣資金及各種財產物資增減變動及其結存情況，用以提供企業有形資產指標，以便計算并考核企業的“資產負債率”、“流動比率”、“速動比率”、“存貨周轉率”等主要財務指標。 2 投資類科目該類科目反映企業對外股票、債券及其他投資數額的增減變動情況，提供對外投資指標，以便了解企業的理財方針、投資結構和投資風險。 3 權益類科目該類科目反映所有者對企業凈資產所有權的增減變動情況及其結果，提供投人資本和留存收益等指標，計算并考核企業“資本保值增值率”、“資本積累率”、“凈資產收益率”

41、等主要財務指標。 4 結算類科目該類科目反映企業與國家、其他單位或個人之間發生的債券、債務的結算情況，提供“資產負債率”、“流動比率”、“速動比率”、“應收賬款周轉率”等主要財務指標。 5 調整類科目該類科目是按照實質重于形式原則和謹慎原則而設置的一些對基本科目期末余額進行調整的科目，其目的是使基本科目所提供的指標更加真實、準確和有用。例如，“壞賬準備”科目與“應收賬款”和“其他應收賬款”科目結合，可提供企業可望收回的債權數；“累計折舊”科目與“固定資產”科目相結合，可提供企業擁有的固定資產凈值；“存貨跌價準備”科目與存貨類科目結合，可提供企業存貨可變現凈值指標等。 6 過渡類科目該類科目反映

42、企業資金運動過程中各項收入、費用的發生以及經營成果的形成情況，提供經營管理所需要的成本、損益等指標，以便計算并考核企業的“資產保值增值率”、“資產報酬率”、“銷售利潤率”、“已獲利息倍數， ' . “銷售增長率”、“成本利潤率”、“凈資產收益率” , “資產報酬率”、“經營虧損掛賬率”等主要財務指標。 7 待處理類科目該類科目反映企業在財產清查中發現的資產短缺或溢余的發生及處理情況，提供企業資產管理效益指標。8 無形資產類科目該類科目反映企業為生產商品或提供勞務、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，主要提供企業所擁有的法定權利和商譽價值等指標。第四節明細分類

43、科目的設計根據編制會計報表和加強管理的要求，企業需要對會計對象進行不同層次的分類，以通過設置不同層次的會計科目取得總括程度不同的核算指標。所以各層次的會計科目構成了一個完整、有機的會計科目體系。對會計對象的具體內容進行總括分類形成的項目稱為總分類科目，設置總分類科目可以提供會計核算的總括分類指標。前面按照所反映經濟內容的不同和用途的不同所設計的會計科目均為總分類科目。對總括分類形成的項目再作進一步分類而形成的項目稱為二級科目（子目）、三級科目（細目）或明細科目，設置明細科目可以提供各項明細核算指標。目前，我國企業會計準則中僅規定了部分二級科目，“除本制度已有規定者外，在不違反統一會計核算要求的

44、前提下，企業可以根據需要自行確定。”因此，大部分明細科目是由企業根據其生產經營的特點、編制會計報表的需要及管理的要求等自行設計。例如，銀行存款可以按照銀行賬號設置；如果企業有外幣業務，則貨幣資金和債權債務等總分類科目下可以按幣種設置明細科目。企業一般均擁有多種類型的財產物資，因此需要在有關財產物資總分類科目下按照財產物資的種類或存放地點等設置明細科目。比如，原材料按照其不同種類設置明細科目；固定資產按照其不同用途、使用狀況和來源設置明細科目；庫存商品按照其存放地點和種類設置明細科目。為了加強對債權債務的管理，一般均在總分類科目下按往來單位或債權債務的種類設置明細科目。為了編制現金流量表，還可以

45、按債權債務的經濟內容設置明細科目。比如，應收賬款按照債務人設置明細科目；應交稅費按稅費種類設置明細科目；實收資本按照投資者設置明細科目；各項收人與支出可以按照其種類和發生的部門設置明細科目。按照會計科目所反映的經濟內容、會計科目提供會計指標的詳細程度和會計科目的用途設計會計科目，是從不同角度確定企業應設計哪些會計科目，也是每個企業都必須解決的問題。只有從這三方面出發全面考慮會計科目的設計問題，才能使設計出的會計科目構成一個有機的完整體系，才能滿足企業各方面的需要。第五節會計科目的編號與使用說明一、會計科目的編號會計科目排列順序確定后，要按照科學方法為每個會計科目確定一個編號。通過編號，可一目了然的了解會計科目的分類和性質，按照科目編號開設賬戶，便于記賬和查賬，還能滿足電子計算機處理會計信息的需要。會計科目的編號方法有多種，以下方法是最常用的。（一）數字組編號法該種編號方法是給每一類科目以一定的數字組，該類有關科目就在該數字組內編號。例如，給予資產類科目的數字組編號為 100 199 ，所有資產類科目就均在這一數字組內編號。同時，在每個數字