1、減持上市公司股票如何繳納增值稅案例：a通訊股份有限公司（以下簡稱：a公司）是一家從事通訊、計算機”領(lǐng)域內(nèi)的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)的上市公司，于2017年02月03日上市，首次公開發(fā)行股票，發(fā)行價格9.6元/股，發(fā)行股份1800萬股，上市前股東b投資管理有限公司（以下簡稱：b公司）原始投資18,476,000.00元，持有2,678,900.00股，流通限制期限為自a公司股票上市之日起12個月。在限制期限內(nèi)a公司實行資本公積金轉(zhuǎn)增股本，向全體股東每10股轉(zhuǎn)增8股，b公司新增2,143,120.00股，合計持有4,822,020.00股。2018年7月2日至3日賣由145,900.00股，占比3.03

2、%。成交均價14.65-15.78元/股，股票成交金額為2,219,862.36元，手續(xù)費2,995.40元。如下圖所示：b公司的會計在計算增值稅時，交易股票的稅務(wù)成本按照交易股份占總股數(shù)的比例乘以原持有總股數(shù)，再乘以發(fā)行價計算，即3.03%*2,678,900.00*9.60=779,238.43元，賬面價值為原始投金額*交易股票占比=18,476,000.00*3.03%=559,822.80元銷項稅額為（股票成交金額-交易股票的稅務(wù)成本）/1.06*6%=（2,219,862.36-779,238.43）/1.06*6%=81,544.75元投資收益-可供由售金融資產(chǎn)投資收益為股票成交金

3、額-賬面價值-銷項稅額=2,219,862.36-559,822.80-81,544.75=1,578,494.81元。具體如下圖所示：一、文件依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2016年第53號文第五條規(guī)定：單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價：（一）上市公司實施股權(quán)分置改革時，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價為買入價。（二）公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（ipo）的發(fā)行價為買入價

4、。（三）因上市公司實施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。綜上所述，b公司計算繳納的增值稅是錯誤的，b公司將其持有的a公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)以a股票首次公開發(fā)行(ipo)的發(fā)行價9.6為買入價。即交易股票的稅務(wù)成本按照交易股份乘以發(fā)行價計算，即145,900.00*9.60=1,400,640.00元，賬面成本(實際成本)=18,476,000.00*3.03%=559,822.80元銷項稅=

5、(股票成交金額-交易股票的稅務(wù)成本)/1.06*6%=(2,219,862.36-1,400,640.00)/1.06*6%=46,371.08元投資收益-可供由售金融資產(chǎn)投資收益為股票成交金額-賬面價值-銷項稅額=2,219,862.36-559,822.80-46,371.08=1,613,668.48元。具體如下圖所示：具體會計分錄如下：借：其他貨幣資金-證券賬戶資金2,216,866.96貸：投資收益-2,995.40可供由售金融資金-成本-股票559,822.80投資收益-可供由售金融資產(chǎn)投資收益1,613,668.48應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額46,371.08特別提醒：1、b單位減持上市公司股票，因計算錯誤導(dǎo)致年底多繳納增值稅，會計應(yīng)在股票減持的當(dāng)月對增值稅進行更正申報，申請增值稅退稅或留抵。多繳納的增值稅不可以跨年處理，