1、第七章第七章 收入、費(fèi)用和利潤收入、費(fèi)用和利潤學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 了解收入的分類，掌握收入的確認(rèn)和計量 了解費(fèi)用的分類，掌握費(fèi)用的確認(rèn) 掌握營業(yè)成本和期間費(fèi)用的賬務(wù)處理 掌握利潤總額的構(gòu)成 掌握營業(yè)外收支的確認(rèn)和計量引引 例例 WHU公司為增值稅一般納稅人。2006年2月10日，WHU公司與WHT公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收部分貨款的方式銷售一批商品給WHT公司，該批商品的售價為3 000 000元（不含稅），成本為2 400 000元。協(xié)議規(guī)定，WHT公司于協(xié)議簽訂之日預(yù)付70的貨款（不含稅），剩余部分于6月20日付清之后，WHU公司將商品交付給WHT公司。 2006年2月10日，WHU公司如期收到

2、WHT公司預(yù)付的貨款；6月20日，WHU公司如期收到WHT公司支付的剩余貨款及增值稅，并將全部商品交付給WHT公司。WHU公司2006年2月和6月應(yīng)確認(rèn)的收入分別是多少？內(nèi)容概述內(nèi)容概述 第一節(jié) 收入核算 第二節(jié) 費(fèi)用核算 第三節(jié) 利潤的核算第一節(jié)第一節(jié) 收入核算收入核算一、收入概述 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者權(quán)益投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。二、銷售商品收入（一）銷售收入的確認(rèn)和計量1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購購買方。2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售

3、出的商品實施控制。3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。4.收入能夠可靠計量。5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計量 （二）商品銷售收入的會計處理1.企業(yè)按合同規(guī)定向購買單位發(fā)貨后，符合收入確認(rèn)四個條件的，應(yīng)按貨款、收取的增值稅之和，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按確認(rèn)的商品銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。對于不能確認(rèn)收入的，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。 2.附有銷售退回條件的商品銷售

4、，如果能按以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計的，應(yīng)在商品發(fā)出時，將估計不會退貨的部分確認(rèn)銷售收入，估計可能退貨的部分不確認(rèn)收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在退貨期滿時確認(rèn)收入。 3.對于需要安裝和檢驗的商品銷售，銷售方在安裝檢驗完畢以前一般不確認(rèn)銷售收入；但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為了最終確定合同價款而必須進(jìn)行的程序，則可以在發(fā)出商品時確認(rèn)收入實現(xiàn)。4.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理 現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣的表示方式為：2/10，1/20，n/30。其含義是付款期為30天，如果購貨方能在10天內(nèi)付

5、款，即可得到2%的現(xiàn)金折扣；如果能在20天內(nèi)付款，即可得到1%的現(xiàn)金折扣；超過20天付款，就需按發(fā)票金額付款。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用。 商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給與的價格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。5.代銷商品的核算 代銷商品按其傭金支付（或收取）方式的不同，分為收取手續(xù)費(fèi)和視同買斷兩種方式。（1）視同買斷方式，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價和協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方

6、式。 這種銷售方式的本質(zhì)仍是代銷，委托方將商品交付受托方時，商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給代銷方，因此，委托方不確認(rèn)收入，受托方不作為商品購進(jìn)處理。受托方將商品售出后，應(yīng)按實際售價確認(rèn)收入，并向委托方開具代銷清單；委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。（2）收取手續(xù)費(fèi)方式，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。 這種代銷方式與視同買斷相比，其主要區(qū)別是：受托方按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價；委托方在收到銷售清單時確認(rèn)商品銷售收入實現(xiàn)，受托方則按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。 6.售后回購的核算 售后回購是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回所銷商品的銷

7、售。在售后回購交易中，所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有從銷售方轉(zhuǎn)移給購購買方，因而不能確認(rèn)相關(guān)的銷售商品收入。三、提供勞務(wù)收入(一)資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計 在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計，則應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。采用完工百分比法確認(rèn)收入，僅適用于提供勞務(wù)的交易，當(dāng)勞務(wù)提供活動的開始和完成分屬于不同的會計年度，為準(zhǔn)確地反映每一個會計年度的收入、費(fèi)用和利潤情況，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用。 1.合同總收入和總成本能夠可靠地計量。合同總 收入一般根據(jù)雙方簽訂的合同或協(xié)議

8、2.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。只有當(dāng)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)時，企業(yè)才能確認(rèn)收入。 3.勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定 在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按以下公式計算： 本年確認(rèn)的收入勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入 本年確認(rèn)的費(fèi)用勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用 （二）在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債日，如不能可靠地估計所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不能滿足上述三個條件中的任何一條，企業(yè)不能按完工百分比法確認(rèn)收入。這時企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，分別以下情況進(jìn)行

9、處理： 1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入；同時，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤。 2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分地得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的金額，確認(rèn)為損失。 3.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)模粦?yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期損失。五、建造合同的收入 建造合同分為兩類：一類是固定造價合同；另一類是成本加成合同。 固定造價合同指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。比如，某建造承包商與一客戶簽訂一項建造一座總造價

10、為5000萬元的跨江大樓的合同，該合同即為固定造價合同。又比如，某建筑承包商為客戶建造一條80公里長的繞城高速公路，合同規(guī)定每公里造價為500萬元。該合同也是固定造價合同。 成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價款的建造合同。比如，某建造承包商與一客戶簽訂一項建造15000噸貨輪的合同，雙方約定合同總價款以建造該貨輪的實際成本為基礎(chǔ)，加上的2%的定額費(fèi)用計算確定。該合同就屬于成本加成合同。第二節(jié)第二節(jié) 費(fèi)用核算費(fèi)用核算一、費(fèi)用的確認(rèn) 費(fèi)用是指企業(yè)在日常生活中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。二、期間

11、費(fèi)用 期間費(fèi)用是指隨著時間推移而發(fā)生、與當(dāng)期經(jīng)營管理和產(chǎn)品銷售直接相關(guān)，而與產(chǎn)品的制造過程無直接關(guān)系，不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。期間費(fèi)用容易確定其發(fā)生的期間，難以判別其所應(yīng)歸屬的對象，因而不能列入產(chǎn)品制造成本，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期從損益中扣除。期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。 期間費(fèi)用有如下特點(diǎn)： 1.期間費(fèi)用是為生產(chǎn)產(chǎn)品提供正常的條件或加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營和銷售的管理而發(fā)生，與產(chǎn)品的生產(chǎn)本身并不直接相關(guān)。 2.期間費(fèi)用只與費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期有關(guān)。因此，當(dāng)期的期間費(fèi)用是全額從當(dāng)期損益中扣除的，不影響或不分?jǐn)偟较乱粫嬈陂g和以后會計期間。 3.期間費(fèi)用直接列入當(dāng)期利潤表，抵扣當(dāng)期收益。

12、由于期間費(fèi)用不能提供明確的未來收益，因此按照謹(jǐn)慎性原則，對期間費(fèi)用在其發(fā)生時采用立即確認(rèn)的原則。（一）銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的銷售費(fèi)用。商品流通企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用也包括在銷售費(fèi)用之中。（二）管理費(fèi)用 管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費(fèi)用。包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的各項費(fèi)用。（三）財務(wù)費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用是核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手

13、續(xù)費(fèi)等。第三節(jié)第三節(jié) 利潤的核算利潤的核算一、利潤的構(gòu)成 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，它是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)的收入減去費(fèi)用的凈額以及直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 收入減費(fèi)用反映的是企業(yè)日常活動的經(jīng)營業(yè)績，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失，如處置固定資產(chǎn)的利得或損失。 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失投資損益公允價值變動損益 利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出 凈利潤利潤總額

14、所得稅費(fèi)用 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入和各項支出。其中，營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。 二、利潤的核算 每月（季）終了，將所有損益類科目的本月（季）發(fā)生額通過編制轉(zhuǎn)賬分錄結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目中去，通過“本年利潤”科目集中計算出本月（季）利潤或虧損額以及本年累計損益總額的構(gòu)成情況。 年終決算時，再將企業(yè)全年實現(xiàn)的

15、利潤（或虧損）自“本年利潤”科目的借方（虧損從貸方）轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目的貸方（虧損記借方），以結(jié)平“本年利潤”科目。 企業(yè)應(yīng)在會計期末將“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等收入類科目的期末余額，分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，即借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目，貸記“本年利潤”科目； 與此同時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)將“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等科目的期末余額，分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，即借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等科目。 會計年度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本年所有收入和費(fèi)用項目相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤(即“本年利潤”科目的貸方余額)，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目；如果