1、秀財網-成就財務職業夢增值稅時代來臨，“業務流程再造”成企業節稅關鍵 5月1日，營改增向最后四個行業推進后，將全面打通增值稅抵扣鏈條，在行業間保障抵扣鏈條的完整性，可以鼓勵專業化分工，帶來社會生產效率和品質的提升。作為營改增中的重中之重，金融、房地產兩大行業目前具體適用稅率分別為6%、11% 。如果站在業務鏈的角度，無論金融還是房地產都將納入增值稅抵扣鏈條，兩大行業在源源不斷的提供自己的服務、產品的同時，也接受來自各行各業的服務、產 品，因此，全行業營改增后，需要把企業置身于整個增值稅體系下考慮，優化業務流程，挖掘節稅空間。一、業務流程再造蘊含的節稅原理分 析營改增，應將其置于我國增

2、值稅改革的大背景下，2008年11月5日，國務院常務會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業推行增值 稅轉型改革，允許抵扣當期購進的固定資產產生的增值稅，逐步從生產型增值稅轉變為消費型增值稅。2012年國家啟動“營改增”，大力推進增值稅行業擴圍， 今年5月1日將擴圍至所有行業，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入增值稅體系，營業稅將退出我國歷史舞臺。從長期增值稅改革立法看，目前我國的增 值稅稅制依舊是發展的一個過度階段，一個鮮明的特征就是，各行業存在17%、13%、11%、6%等多檔稅率以及3%的征收率，部分成本項不能抵扣，行業 間稅負不公平，從長期來看，單一稅率才是未來

3、發展方向。但是，從另一個角度來看，存在不同的稅率差，也為企業通過業務流程再造，積極開展稅務籌劃提供了空 間。哪里有稅率差，哪里就有稅務籌劃的空間。從稅收上看，業務流程再造是通過對現有業務流程的梳理和重新組合優化，實現稅負下降的目的。不同的稅率差異，也為企業開展業務、選擇供應方、集團內各關聯公司協作提供了多種選擇和節稅空間。二、業務流程再造步驟金 融行業承擔著國家資金融通和資源配置的重要職能，被視為現代經濟的核心。2015年金融業GDP較2014年增加15.9%，增速一枝獨秀，為行業之最， 達到57500億元；2015年金融業營業稅貢獻4561億元,增長19.5%，尤其在北京、上海、深圳，金融行

4、業對GDP、稅收的拉動作用更加突出。房 地產作為國家支柱性產業，多年來對拉動GDP以及國家稅收發揮了舉足輕重的作用。據統計，2015年房地產業創造的GDP為41308億元，拉動全國三分 之一的相關產業，房地產營業稅6104億元,增長8.5%，建筑業營業稅5136億元,增長7.2%。以下重點分析金融、房地產兩大行業。（一）上下游業務及成本構成分析1.金融業金融行業包括銀行業、證券業、期貨業、保險業、信托業等，經營業態龐雜，尤其隨著金融創新工具的層出不窮，其經營范圍很難進行羅列。從現有營業稅稅目注釋中的分類方式出發可以將金融業劃分為五大類業務（不含保險）。上述分類中，可進一步概括成三大類業務。一是

5、有償提供資金，包括各類貸款、貼現和融資租賃。二是買賣金融商品，賺取買賣差價。三類是金融服務，主要是金融金紀業和其他金融業務中的結算業務，賺取手續費。與金融業日益擴大的經營范圍相比，金融業的成本進項較為單一，其中開支最大的是人力成本已經營銷支出，以下以某基金子公司為例，分析其進銷項：2.房地產業與金融不同，房地產業業務類型較為單一，主要為房地產開發銷售，而其成本費用進項較為復雜，大體包括以下類型：（二）替代方案分析結合以上業務構成可以發現，有以下影響增值稅稅負的變量：存在17%、13%、11%、6%等多檔稅率。抵扣應有合法抵扣憑證，不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從

6、銷項稅額中抵扣。人力成本等部分項目沒有納入抵扣范疇。針對特定項目出臺了免稅等優惠政策。目前，大中型企業混業經營已成為常態，同時服務商、供應方來源眾多，善于綜合利用上述幾個影響變量，借助于以下幾個路徑尋求最優調整方案：從高稅率向低稅率轉化、零稅率轉化；從不能抵扣項向可抵扣、抵扣更多稅款轉化；由自己組提供生產、服務到進行產品、服務外包，增加抵扣項；集團內各子公司之間業務協調配合，合理定價，實現稅收成本最優化。（三）業務流程再造通過對比方案，根據節稅效果選擇最優的業務流程方案，對業務流程進行調整，召開部門會議，通過制度、合同等確定新的業務流程，并持續關注可能存在的稅務及商業風險。在利用稅率差進行節稅

7、籌劃的同時，還需要關注以下幾點：一是合同、財務核算應匹配。商業交易的實現大多是通過合同載體進行的，業務流程的再造應通過合同予以確定，發票的開具、財務核算科目的選擇做到匹配、一致。二是關注隱形稅收、非稅成本。業務流程的改變可能引發其他類型納稅義務，產生隱形稅收（比如增加所得稅），也可能引發其他商業成本，產生非稅成本。如果隱形稅收、非稅成本大于節稅額度，說明此項籌劃不成功，當然非稅成本有時無法量化，界定可能非常困難。三是應有合理商業目的。我國針對避稅行為出臺相關的納稅調整辦法，同時稅務機關可以依據實質課稅原則，對沒有合理商業目的的交易行為進行納稅調增。三、對金融、房地產企業的建議2012年營改增啟

8、動以來，包括交通運輸業、部分現代服務業等行業先后展開營改增，由于部分行業沒有實行營改增，當時面臨的情況更為復雜，“稅收洼地”效應在部分地區出現。一些企業在華稅的協助下，通過業務流程再造成功實現稅負的合理下降。（一）其他行業借鑒北 京順義某交通運輸業企業，營改增后，適用增值稅稅率為11%，由于進行稅額不足，增值稅稅負增加明顯。我們對其業務構成進行了分析，發現其全年業務收入 中，有27%的業務性質屬于裝卸、搬運、倉儲等物流服裝業（“物流輔助服務業”適用6%的稅率），而恰恰此部分屬于純勞務收入，勞務成本較高，可抵扣進項 少。經論證，采取以下方案進行業務再造：（1）通過分立重組將企業業務一分為二，分別

9、成立業務單純的交通運輸公司和物流輔助服務公司，成立兩個獨立運營業務模塊公司。（2）該企業總收入接近2億元，其中物流輔助業務收入5000余萬，適用6%的稅率后，進項稅額沒有改變的情況下，節稅達200余萬元。（3）該業務通過分立重組實現，沒有差生額外的所得稅稅負。在降低增值稅稅負的同時，實現業務類型的清晰化，財務核算更加規范，更加專業化，提高了企業的效率。（二）對金融、房地產等企業的建議目 前金融、房地產適用6%、11%稅率是大概率事件，較營業稅制下5%的稅率均有較大的提升，尤其是房地產，稅率增加達83%，當然考慮到其適用抵扣納稅模 式，增幅有所下降，進項稅額的大小就成為企業增值稅稅負的決定性因素

10、。國家層面的“減稅”重在整體，側重于中小企業，具體到具體企業是有增有減，因此提升 稅務管理的水平和稅務籌劃能力非常重要。比如，企業現階段可以推遲大型設備的采購，待營改增實施后可增加進行稅額。企業進行業務流程的梳理和優化應注意以 下幾個方面：第一，全面考察分析供應商、服務商。優 先考慮可以提供增值稅專用發票的企業，加強對抵扣憑證的管理；尤其對房地產行業，進項不足以及取票難恐成為房地產企業稅負增加的首因。對于資管、信托等金 融企業而言，在融資的過程中，也需要重視融資成本的抵扣發票的取得和管理，向自然人借款，無法取得增值稅抵扣發票，可以借助第三方融資平臺，增加業務環 節，實現進項發票的獲取。第二，必

11、要時，對混業經營業務分拆，避免適用較高稅率，走專業化之路。對增值稅下的“混合銷售”業務而言，營改增后，成為混業經營，因此，核算的不規范會引發適用較高稅率的風險。通過業務分拆，可以實現稅負的降低，同時核算的規范化。對于金融企業而言，勢必出臺相關的稅收優惠，可以積極利用稅收優惠調整業務方向。第三，進行產品、服務外包，增加抵扣項，提高專業性和創新能力。增值稅的一大優勢是鼓勵專業分工，專業分工帶來的是效率的提高和成本的下降。企業可以通過評估自產和外包的稅收效應，積極改變商業模式。第四，優化集團內的業務協作鏈條。集 團內部各個子公司都是獨立的納稅主體，在業務相互協作配合的過程中，如何定價影響各子公司的應納增值稅額，可以根據各子公司的當期進項情況具體確定定價策 略。尤其對于大型的房地產開發公司，旗下各板塊的子公司眾多，分別承擔各種職能，由于行業的差異性，成本構成、利潤率差異很大，可以結合各子公司的情況統 籌安排。總 結