1、第二講 避免對稅收政策理解產(chǎn)生偏差而多交稅、提前交稅、推遲本應(yīng)獲得的稅收利益；或無意中構(gòu)成偷稅，而被追究法律責(zé)任一、避免對稅收政策理解產(chǎn)生偏差而多交稅案例 以整體資產(chǎn)置換為例，自查是否多交了稅1、整體資產(chǎn)置換定義“一家企業(yè)以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機(jī)構(gòu)與另一家企業(yè)的經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體交換，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)都不解散。”2、應(yīng)稅整體資產(chǎn)置換的所得稅處理企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。3、免稅整體資產(chǎn)置換的所得稅處理但是，在整體資產(chǎn)置換

2、交易中，如果作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方對換出資產(chǎn)可以均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失，同時，置換雙方對換入資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。政策變化：在“國稅發(fā)200345號”文中補(bǔ)充規(guī)定：符合國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知(國稅發(fā)2000118號)和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知(國稅發(fā)2000119號)，暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中，取得補(bǔ)價或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值，確認(rèn)

3、為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。案例 西安天利公司與長春順捷集團(tuán)評估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)的相關(guān)資料如表1所示。表1 單位：萬元西安天利公司置換前資產(chǎn)情況長春順捷集團(tuán)置換前資產(chǎn)情況項目賬面價值評估價值項目賬面價值評估價值存貨420490存貨340570長期股權(quán)投資100190長期股權(quán)投資180210固定資產(chǎn)500600固定資產(chǎn)280330無形資產(chǎn)180190無形資產(chǎn)200240總資產(chǎn)12001470總資產(chǎn)10001350西安天利公司與長春順捷集團(tuán)在評估基準(zhǔn)日雙方均以評估價值進(jìn)行整體資產(chǎn)置換，差價120萬元，由長春順捷集團(tuán)以貨幣資金支付給西安天利公司。西安天利公司財務(wù)人員將獲得的120萬元差價作為應(yīng)納稅所得額。分析表2

4、 單位：萬元西安天利公司置換后資產(chǎn)情況長春順捷集團(tuán)置換后資產(chǎn)情況項目置換后資產(chǎn)計稅成本項目置換后資產(chǎn)計稅成本存貨46531存貨37333長期股權(quán)投資17143長期股權(quán)投資14476固定資產(chǎn)26939固定資產(chǎn)45715無形資產(chǎn)19591無形資產(chǎn)14476總資產(chǎn)110204總資產(chǎn)1120案例 發(fā)生征收增值稅的混合銷售行為或兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為時，用于非應(yīng)稅勞務(wù)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額，在計算增值稅時從銷項稅額中抵扣了嗎？ 二、避免被“視同銷售”而提前課稅的涉稅風(fēng)險應(yīng)對及規(guī)避辦法（一）貨物移送核算方式案例 A企業(yè)生產(chǎn)銷售貨物，其貨物移送方式為：由A企業(yè)將生產(chǎn)出的產(chǎn)品運送到全國各分支機(jī)構(gòu)，并開具

5、增值稅專用發(fā)票，再由全國各分支機(jī)構(gòu)將貨物銷往各客戶，并由分支機(jī)構(gòu)開具向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)購買的發(fā)票和收取的貨款，貨款先入分支機(jī)構(gòu)銀行賬戶，然后匯往A企業(yè)。從產(chǎn)品出廠到客戶，由于多方面原因周期約三個月的時間。總機(jī)構(gòu)客戶客戶客戶分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)假定A企業(yè)2004年元月份將貨物移送至各分支機(jī)構(gòu)。貨物價款1000萬元，銷售成本700萬元，增值稅稅率為17。4月份各分支機(jī)構(gòu)將此批貨物銷售至客戶價款1100萬元(即最終銷售價)，銷售成本1000萬元，增值稅稅率為17。           &#

6、160;                                          （二）總、分支機(jī)構(gòu)之間貨物移送問題可供選擇的實務(wù)避稅法1、第一種辦法2、第二種辦法3、借鑒財務(wù)管理

7、中現(xiàn)金日常控制的集中銀行法,以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款三、了解稅收法律責(zé)任，以免因不懂稅法而發(fā)生稅收違法行為甚至稅收犯罪行為受到法律制裁，從而避免不必要的損失，降低稅收風(fēng)險。資料：納稅人偷稅行為的法律責(zé)任第六十三條 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)

8、關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（中華人民共和國稅收征收管理法，自年月日起施行）最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋法釋號2002-11-5第一條 納稅人實施下列行為之一，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上且偷稅數(shù)額在一萬元以上的，依照刑法第二百零一條第一款的規(guī)定定罪處罰：     （一）偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證；     （二）在帳簿上多列支出或者不列、少列

9、收入；     （三）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報納稅；     （四）進(jìn)行虛假納稅申報；     （五）繳納稅款后，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。     扣繳義務(wù)人實施前款行為之一，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在一萬元以上且占應(yīng)繳稅額百分之十以上的，依照刑法第二百零一條第一款的規(guī)定定罪處罰。扣繳義務(wù)人書面承諾代納稅人支付稅款的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定扣繳義務(wù)人“已扣、已收稅款”。    

10、 實施本條第一款、第二款規(guī)定的行為，偷稅數(shù)額在五萬元以下，納稅人或者扣繳義務(wù)人在公安機(jī)關(guān)立案偵查以前已經(jīng)足額補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和滯納金，犯罪情節(jié)輕微，不需要判處刑罰的，可以免予刑事處罰。     第二條 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀用于記帳的發(fā)票等原始憑證的行為，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的偽造、變造、隱匿、擅自銷毀記帳憑證的行為。     具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報”：     （一）納稅人、扣繳義務(wù)人已

11、經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的；    （二）依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報的；     （三）尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報的。     刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“虛假的納稅申報”，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送虛假的納稅申報表、財務(wù)報表、代扣代繳、代收代繳稅款報告表或者其他納稅申報資料，如提供虛假申請，編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假資料等。  &#

12、160;  刑法第二百零一條第三款規(guī)定的“未經(jīng)處理”，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人在五年內(nèi)多次實施偷稅行為，但每次偷稅數(shù)額均未達(dá)到刑法第二百零一條規(guī)定的構(gòu)成犯罪的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，且未受行政處罰的情形。     納稅人、扣繳義務(wù)人因同一偷稅犯罪行為受到行政處罰，又被移送起訴的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。依法定罪并判處罰金的，行政罰款折抵罰金。     第三條 偷稅數(shù)額，是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。     偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，是指一個納稅年

13、度中的各稅種偷稅總額與該納稅年度應(yīng)納稅總額的比例。不按納稅年度確定納稅期的其他納稅人，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，按照行為人最后一次偷稅行為發(fā)生之日前一年中各稅種偷稅總額與該年納稅總額的比例確定。納稅義務(wù)存續(xù)期間不足一個納稅年度的，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，按照各稅種偷稅總額與實際發(fā)生納稅義務(wù)期間應(yīng)當(dāng)繳納稅款總額的比例確定。     偷稅行為跨越若干個納稅年度，只要其中一個納稅年度的偷稅數(shù)額及百分比達(dá)到刑法第二百零一條第一款規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，即構(gòu)成偷稅罪。各納稅年度的偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)累計計算，偷稅百分比應(yīng)當(dāng)按照最高的百分比確定。     第四條 兩年內(nèi)因偷稅受過二次行政處罰，又偷稅且數(shù)額在一萬元以上的，應(yīng)當(dāng)以偷稅罪定罪處罰。     第五條 實施抗稅行為具有下列情形之一的，屬于刑法第二百零二條規(guī)定的“情節(jié)嚴(yán)重”：     （一）聚眾抗稅的首要分子；     （二）抗稅數(shù)額在十萬元以上的；     （三）多次抗稅的；