1、l6/16/2011IPO審計(jì)的特殊考慮2011年6月免責(zé)聲明本次演講的所有資料或解釋(并不只限于下列投影片)(以下統(tǒng)稱(chēng)為材料)是以一般常用詞匯編制而成的，且僅為本次演講之用。該等材料僅可作為參考之用，而不應(yīng)視為由德勤及/或其雇員(以下統(tǒng)稱(chēng)為德勤)所提供的意見(jiàn)或建議。此外，由于德勤在編制有關(guān)材料時(shí)受時(shí)間及適用的資料所限，可能并未知悉所有的事實(shí)或資料，因此該等材料并不應(yīng)被視為全面完備的材料。而德勤亦不會(huì)就材料的準(zhǔn)確性、完整性或充分性進(jìn)行任何陳述。特定情況下使用該等材料時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況而酌情采用。使用者在任何特定的情況下應(yīng)用有關(guān)材料時(shí)，應(yīng)先咨詢(xún)專(zhuān)業(yè)人士的意見(jiàn)。在任何情況下，有關(guān)材料均絕不可替代專(zhuān)

2、業(yè)意見(jiàn)。使用者應(yīng)當(dāng)自行承擔(dān)因應(yīng)用該等材料的內(nèi)容而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。雖然德勤已謹(jǐn)慎編制有關(guān)材料，但德勤并不會(huì)向任何第三方(包括您)承擔(dān)任何責(zé)任(包括但不限于因疏忽所產(chǎn)生的責(zé)任)。IPO審計(jì)的特殊考慮2l1l6/16/2011議題IPO審計(jì)的特點(diǎn)及申報(bào)會(huì)計(jì)師的工作差錯(cuò)更正的審計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的審計(jì)會(huì)計(jì)剝離的蠹乒炯芄貢涓納蠹乒亓澆灰準(zhǔn)芭兜納蠹破諍笫孿畹納蠹艻PO應(yīng)關(guān)注的其他問(wèn)題IPO審計(jì)的特殊考慮3IPO審計(jì)的特點(diǎn)及申報(bào)會(huì)計(jì)師的工作l2l6/16/2011IPO審計(jì)的特點(diǎn)IPO申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間為三年零一期，IPO審計(jì)通常在股份改制審計(jì)和年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行；IPO審計(jì)涉及復(fù)雜的調(diào)

3、整事項(xiàng)，如報(bào)表剝離調(diào)整、會(huì)計(jì)政策變更、差錯(cuò)更正、股權(quán)架構(gòu)調(diào)整等；需關(guān)注一些特殊的問(wèn)題，如改制前企業(yè)未依法納稅及繳納員工社保需設(shè)計(jì)一些特殊的審計(jì)程序，如：存貨監(jiān)盤(pán)、關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的審計(jì)大量的內(nèi)外部溝通.IPO審計(jì)的特殊考慮5IPO申報(bào)會(huì)計(jì)師應(yīng)提交的報(bào)告報(bào)告及說(shuō)明創(chuàng)業(yè)板主板1發(fā)行人最近三年及一期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告2發(fā)行人盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告(如有) 3內(nèi)部控制制度的審核報(bào)告4關(guān)于發(fā)行人非經(jīng)常性損益明細(xì)表的專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明5關(guān)于發(fā)行人主要稅種納稅情況的專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明關(guān)于發(fā)行人原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表差6異比較表的專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明關(guān)于擬收購(gòu)資產(chǎn)（包括權(quán)益）最近一年及一7期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告（如有）IPO

4、審計(jì)的特殊考慮6l3l6/16/2011IPO申報(bào)會(huì)計(jì)師應(yīng)提交的報(bào)告報(bào)告及說(shuō)明創(chuàng)業(yè)板主板關(guān)于包括擬收購(gòu)資產(chǎn)在內(nèi)的發(fā)行人備考合并8財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告*（如有）發(fā)行人大股東或控股股東最近一年及一期原9始財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告(不一定由申報(bào)會(huì)計(jì)師出具）關(guān)于招股說(shuō)明書(shū)引用審計(jì)報(bào)告及其他報(bào)告的10聲明11關(guān)于招股說(shuō)明書(shū)引用驗(yàn)資報(bào)告的聲明12關(guān)于會(huì)后事項(xiàng)的專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明關(guān)于擬刊登的招股說(shuō)明書(shū)與招股說(shuō)明書(shū)（封13卷稿）不存在差異的聲明關(guān)于出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的補(bǔ)充14說(shuō)明IPO審計(jì)的特殊考慮7IPO申報(bào)會(huì)計(jì)師的其他工作驗(yàn)資報(bào)告的專(zhuān)項(xiàng)復(fù)核關(guān)于擬發(fā)行股票公司聘用審計(jì)機(jī)構(gòu)等問(wèn)題的通知（證監(jiān)發(fā)行字2000131號(hào)）若

5、首發(fā)上市公司設(shè)立時(shí)聘請(qǐng)沒(méi)有證券從業(yè)資格許可證的中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)驗(yàn)資、資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)等業(yè)務(wù)的在申請(qǐng)發(fā)行股票前須另聘有證券從業(yè)資格許可證的中介機(jī)構(gòu)復(fù)核并出具專(zhuān)業(yè)報(bào)告其他對(duì)證監(jiān)會(huì)及發(fā)審委在審核過(guò)程中提出的事項(xiàng)，協(xié)助發(fā)行人和保薦人進(jìn)行答詢(xún)。IPO審計(jì)的特殊考慮8l4l6/16/2011差錯(cuò)更正的審計(jì)前期差錯(cuò)前期差錯(cuò)：是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正第11條IPO審計(jì)的特殊考慮10l5l6/16/2011前期差錯(cuò)的審計(jì)IPO公司差錯(cuò)數(shù)

6、量多、發(fā)生頻率高、涉及金額大，個(gè)別公司存在嚴(yán)重的管理舞弊或嚴(yán)重的稅務(wù)問(wèn)題應(yīng)特別關(guān)注以下方面：期初余額存貨監(jiān)盤(pán)收入固定資產(chǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍借款費(fèi)用研發(fā)支出資本化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或有事項(xiàng)稅項(xiàng)利潤(rùn)分配IPO審計(jì)的特殊考慮11期初余額在確定報(bào)告期期初余額的審計(jì)程序時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：報(bào)告期以前運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策；報(bào)告期以前的財(cái)務(wù)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，如果經(jīng)過(guò)審計(jì)，審計(jì)報(bào)告是否為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告；賬戶(hù)的性質(zhì)及在本報(bào)告期財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；期初余額對(duì)本報(bào)告期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度。IPO審計(jì)的特殊考慮12l6l6/16/2011期初余額分析所選用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng),是否一貫運(yùn)用；分析上期期末余額是否

7、正確結(jié)轉(zhuǎn)至本報(bào)告期,或恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行了重新表述；如果報(bào)告期以前的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)：-查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿,獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)；-考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力和獨(dú)立性,以使審計(jì)證據(jù)具有充分性和適當(dāng)性；-前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告？IPO審計(jì)的特殊考慮13期初余額如果報(bào)告期以前的財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),或已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),但無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí),可以實(shí)施以下審計(jì)程序：對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的某些審計(jì)證據(jù),通常可以在審查報(bào)告期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中得以驗(yàn)證。對(duì)于非流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債,例如固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)及

8、長(zhǎng)期負(fù)債等,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以正常地檢查期初余額的會(huì)計(jì)記錄。根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù),形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論,并確定其對(duì)本報(bào)告期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。IPO審計(jì)的特殊考慮14l7l6/16/2011存貨監(jiān)盤(pán)實(shí)務(wù)中,通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)最近一次的存貨盤(pán)點(diǎn)數(shù)量倒軋至報(bào)告期的最早會(huì)計(jì)日；同時(shí),還應(yīng)采用多個(gè)審計(jì)程序,以提供有關(guān)期初存貨余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，例如：-查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿；-復(fù)核上期存貨盤(pán)點(diǎn)記錄及文件；-檢查上期存貨交易記錄；-運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。IPO審計(jì)的特殊考慮15收入確認(rèn)收入確認(rèn)收入確認(rèn)通常作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段：虛假的收入；產(chǎn)品或服務(wù)尚未提供，或未完成，或無(wú)對(duì)方的接收

9、；通過(guò)易貨、掉期、循環(huán)交易等安排，不正當(dāng)確認(rèn)收入；在交易尚存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入；在已經(jīng)開(kāi)票但未發(fā)貨時(shí)確認(rèn)收入；在不當(dāng)?shù)钠陂g確認(rèn)收入，提前或推后確認(rèn)收入。IPO審計(jì)的特殊考慮16l8l6/16/2011收入收入管理收入確認(rèn)的內(nèi)控制度不完善，流程不規(guī)范、單據(jù)-資金-貨物流程不清晰，銷(xiāo)售合同不規(guī)范等。收入確認(rèn)與應(yīng)收賬款不匹配；現(xiàn)金收入的監(jiān)管存在漏洞等。IPO審計(jì)的特殊考慮17固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的估計(jì)不合理；固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值及折舊方法的變更無(wú)真實(shí)、可靠的基礎(chǔ)；在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)滯后；固定資產(chǎn)的折舊政策與同行業(yè)相比不夠穩(wěn)健。案例：某企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，將

10、折舊方法由年限法改為產(chǎn)量法PO審計(jì)的特殊考慮18l9l6/16/2011合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍發(fā)現(xiàn)為被投資單位第一大股東，即判斷存在控制。通常情況下，第一大股東的身份，并不足以支持上市公司能夠決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策、并擁有能據(jù)以從被投資單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。法定代表人、董事長(zhǎng)、高級(jí)管理人員由投資方公司指派，即判斷存在控制。對(duì)于公司制企業(yè)來(lái)說(shuō)，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策是由董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決定的，因此，即便法定代表人、董事長(zhǎng)或高級(jí)管理人員由投資方公司指派，也不能證明存在控制。在被投資單位董事會(huì)上擁有半數(shù)以上表決權(quán)，但董事會(huì)并不能夠控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策；或擁有不到2/3表決權(quán)，而董事

11、會(huì)決議需要2/3以上董事通過(guò)。IPO審計(jì)的特殊考慮19合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍通常持股比例低于51%但認(rèn)為存在控制的情形在被投資單位董事會(huì)上擁有半數(shù)以上表決權(quán)。需要強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)于判斷的依據(jù)是在被投資單位董事會(huì)上擁有半數(shù)以上表決權(quán)的情況，董事會(huì)必須能夠控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，且董事會(huì)決議需要半數(shù)以上董事通過(guò)即可。通過(guò)與其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。這種情況是指母公司與其他投資者共同投資某企業(yè)，母公司與其中的某些投資者簽訂書(shū)面協(xié)議，受托管理和控制該被投資單位，從而在被投資單位的股東大會(huì)和董事會(huì)上擁有該被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。IPO審計(jì)的特殊考慮20l10l6/16/201

12、1研發(fā)支出研發(fā)支出開(kāi)發(fā)支出資本化不符合準(zhǔn)則規(guī)定的五個(gè)條件；新準(zhǔn)則對(duì)研究階段和開(kāi)發(fā)階段的處理進(jìn)行了區(qū)分，研究支出應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入損益。實(shí)務(wù)中，由于無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)大，很難準(zhǔn)確劃分研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段的，應(yīng)將所有的支出計(jì)入當(dāng)期損益，而不能將其資本化。IPO審計(jì)的特殊考慮21借款費(fèi)用借款費(fèi)用專(zhuān)門(mén)借款的所有利息支出均應(yīng)當(dāng)資本化；專(zhuān)門(mén)借款相應(yīng)的存款利息收入或用專(zhuān)門(mén)借款從事短期投資的收益沖減資本化成本；利息資本化范圍不符合準(zhǔn)則的規(guī)定，比如將對(duì)外投資相關(guān)的利息資本化；錯(cuò)誤計(jì)算一般借款的資本化利息；資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借款費(fèi)用仍資本化，延長(zhǎng)了借款費(fèi)用資本化的時(shí)間。IPO審計(jì)的特殊考慮22l1

13、1l6/16/2011資產(chǎn)減值準(zhǔn)備檢查資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回是否符合批準(zhǔn)程序；檢查現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、可收回金額的計(jì)量方法是否適當(dāng)，并在各年度間保持一致；通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、工商行政管理部門(mén)查詢(xún)債務(wù)人或被投資單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；實(shí)地察看或聘請(qǐng)專(zhuān)家察看存貨等實(shí)物，并進(jìn)行評(píng)估；對(duì)商譽(yù)、無(wú)確定使用年限及未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)，不論是否存在減值跡象，是否均進(jìn)行了減值測(cè)試；關(guān)注期后事項(xiàng)，并考慮其是否對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生影響；關(guān)注是否存在大額轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情形。IPO審計(jì)的特殊考慮23資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值發(fā)現(xiàn)?對(duì)商譽(yù)的減值提取存在較大的隨意性；?對(duì)商譽(yù)全額計(jì)提減值；?當(dāng)年確認(rèn)商譽(yù)當(dāng)年全額計(jì)

14、提減值；?對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值時(shí)未將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，而是按公司整體進(jìn)行測(cè)試。IPO審計(jì)的特殊考慮24l12l6/16/2011資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值發(fā)現(xiàn)?在進(jìn)行資產(chǎn)減值評(píng)估時(shí)用于計(jì)量使用價(jià)值的關(guān)鍵假設(shè)（如，折現(xiàn)率和增長(zhǎng)率）不恰當(dāng)?示例采用與上一年度相同的折現(xiàn)率和增長(zhǎng)率，盡管主體面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已明顯發(fā)生了實(shí)質(zhì)性變化；采用比上一年度大幅提高的增長(zhǎng)率，盡管已發(fā)生了持續(xù)虧損；采用比上一年度大幅降低的折現(xiàn)率，但沒(méi)有提供任何解釋?zhuān)患皩?duì)不同的現(xiàn)金產(chǎn)出單元應(yīng)用相同的折現(xiàn)率和增長(zhǎng)率。IPO審計(jì)的特殊考慮25資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值建議根據(jù)CAS 8.9-14有關(guān)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的規(guī)定：折現(xiàn)率

15、和增長(zhǎng)率是計(jì)算使用價(jià)值時(shí)采用的關(guān)鍵假設(shè)編制現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)所采用的折現(xiàn)率和增長(zhǎng)率的變化可能會(huì)導(dǎo)致減值損失金額大幅增加或減少因此，計(jì)算使用價(jià)值時(shí)對(duì)折現(xiàn)率和增長(zhǎng)率的確定往往是關(guān)鍵領(lǐng)域IPO審計(jì)的特殊考慮26l13l6/16/2011資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值發(fā)現(xiàn)在主體處于持續(xù)虧損狀態(tài)的情況下就商譽(yù)及其他無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)了重大減值損失但是，其他資產(chǎn)（如不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備）及主體產(chǎn)生現(xiàn)金流量的主要資產(chǎn)并未受到影響，并且沒(méi)有披露導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生重大減值的情況為何未對(duì)有形資產(chǎn)造成影響的原因建議參閱CAS 8.2631 所列的披露要求，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表披露的充分性.IPO審計(jì)的特殊考慮27存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提發(fā)現(xiàn)個(gè)別公司在

16、確定其存貨期末可變現(xiàn)凈值時(shí)使用了公司產(chǎn)品預(yù)測(cè)價(jià)格，另外，對(duì)部分價(jià)格下跌的產(chǎn)品公司因采取“惜售”政策而未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，理由是，根據(jù)其對(duì)行業(yè)的研究分析，這些暫時(shí)跌價(jià)產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格有望在次年第四季度大幅度回升，公司認(rèn)定其產(chǎn)品的未來(lái)可變現(xiàn)凈值高于賬面價(jià)值，不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。IPO審計(jì)的特殊考慮28l14l6/16/2011存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，“企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。”國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，“估計(jì)可變現(xiàn)凈值是對(duì)存貨的可變現(xiàn)金額進(jìn)行估計(jì)時(shí)所取得的最可靠的證據(jù)為基礎(chǔ)的，這些估計(jì)數(shù)應(yīng)考慮與期末以后發(fā)

17、生的事項(xiàng)直接相關(guān)的價(jià)格或者成本波動(dòng)，但限于其中能證實(shí)期末存在狀況的事實(shí)。”對(duì)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，可變現(xiàn)凈值的確定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)的存貨市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，并適當(dāng)考慮存貨的實(shí)際用途、以及資產(chǎn)負(fù)債表日后存貨市場(chǎng)價(jià)變化。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后的存貨市場(chǎng)價(jià)格變化的考慮是有前提條件的，那就是導(dǎo)致存貨市場(chǎng)價(jià)格變化的各種因素和條件必須在資產(chǎn)負(fù)債表日即已經(jīng)存在，而且這個(gè)趨勢(shì)是繼續(xù)的，不能夠接受完全脫離實(shí)際的對(duì)存貨計(jì)價(jià)的估計(jì)。IPO審計(jì)的特殊考慮29或有事項(xiàng)檢查或有事項(xiàng)的確認(rèn)或披露是否符合批準(zhǔn)程序；向公司律師發(fā)函，了解公司是否存在法律訴訟事項(xiàng)；獲取公司的產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，確定公司是否承擔(dān)產(chǎn)品質(zhì)量保證的責(zé)任；查詢(xún)公司股東大會(huì)

18、、經(jīng)理層會(huì)議、董事會(huì)會(huì)議、股東大會(huì)會(huì)議記錄，檢查房產(chǎn)證、土地使用權(quán)證等原件，確定公司是否存在擔(dān)保事項(xiàng)；獲取與政府相關(guān)部門(mén)的往來(lái)函件，確定公司是否存在其他不確定事項(xiàng)；要求公司簽署管理當(dāng)局聲明書(shū)等。IPO審計(jì)的特殊考慮30l15l6/16/2011案例律師詢(xún)證函律師事務(wù)所律師臺(tái)鑒：本公司已聘請(qǐng)xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司截至二零零x年x月x日止三個(gè)會(huì)計(jì)年度的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。為配合該項(xiàng)審計(jì)，謹(jǐn)請(qǐng)貴律師基于受理本公司委托的工作(諸如常年法律顧問(wèn)、專(zhuān)項(xiàng)咨詢(xún)和訴訟代理等)，提供下述資料，并函告xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所：一、請(qǐng)說(shuō)明存在于資產(chǎn)負(fù)債表日并且自該日起至本函回復(fù)日止本公司委托貴律師代理進(jìn)行的任何未決訴訟。

19、該說(shuō)明中謹(jǐn)請(qǐng)包含以下內(nèi)容：1案件的簡(jiǎn)要事實(shí)經(jīng)過(guò)與目前的發(fā)展進(jìn)程；2在可能范圍內(nèi)，貴律師對(duì)于本公司管理當(dāng)局就上述案件所持看法及處理計(jì)劃(如庭外和解設(shè)想)的了解，及您對(duì)可能發(fā)生結(jié)果的意見(jiàn)；3在可能范圍內(nèi)，您對(duì)本公司可能發(fā)生的損失或收益的可能性及金額的估計(jì)。IPO審計(jì)的特殊考慮31案例二、請(qǐng)說(shuō)明存在于資產(chǎn)負(fù)債表日并且自該日起至本函回復(fù)日止，本公司曾向貴律師咨詢(xún)的其他諸如未決訴訟、追索債權(quán)、被追索債務(wù)以及政府有關(guān)部門(mén)對(duì)本公司進(jìn)行的調(diào)查等可能涉及本公司法律責(zé)任的事件。三、請(qǐng)說(shuō)明截止資產(chǎn)負(fù)債表日本公司與貴律師事務(wù)所就律師服務(wù)費(fèi)的結(jié)算情況(如有可能，請(qǐng)依服務(wù)項(xiàng)目區(qū)分)。四、若無(wú)上述一及二事項(xiàng)，為節(jié)省您寶貴的

20、時(shí)間，煩請(qǐng)?zhí)顚?xiě)本函后面資料并簽章后，按以下地址，寄往xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所。xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海xxxxxxxx郵政編碼：xxxxxx 傳真：xxxxxxxx謝謝合作！公司負(fù)責(zé)人：日期：IPO審計(jì)的特殊考慮32l16l6/16/2011稅項(xiàng)因差錯(cuò)調(diào)整引起的稅項(xiàng)差異-根據(jù)我國(guó)稅收法規(guī)的規(guī)定應(yīng)作納稅調(diào)整,如果以前年度的稅款已經(jīng)稅務(wù)當(dāng)局匯算清繳或已經(jīng)稅務(wù)當(dāng)局批準(zhǔn),對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整引起的稅項(xiàng)差異可以不再作出會(huì)計(jì)調(diào)整,除非存在重大偷、漏稅事項(xiàng)。稅收減免與返還-檢查其是否按照規(guī)定予以確認(rèn)，是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注的“稅項(xiàng)”部分詳細(xì)披露相關(guān)法律法規(guī)或政策依據(jù)、減免幅度及期限；-對(duì)于超過(guò)法定納稅期限尚未繳納的稅款，應(yīng)列示主

21、管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件。IPO審計(jì)的特殊考慮33補(bǔ)繳以前年度稅款上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款，或由上市公司的主要股東或?qū)嶋H控制人無(wú)償代為承擔(dān)或繳納稅款及相應(yīng)罰金、滯納金的，應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？解答上市公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行所得稅及其他稅費(fèi)的核算。對(duì)于上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯(cuò)，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的規(guī)定處理，調(diào)整以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；否則，應(yīng)計(jì)入補(bǔ)繳稅款當(dāng)期的損益。因補(bǔ)繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于主要股東或?qū)嶋H控制人無(wú)償代上市公司繳納或承擔(dān)的稅款，上市公司取得股東代繳或承擔(dān)的稅

22、款、罰金、滯納金等應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。中國(guó)證監(jiān)會(huì)上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答2010/06/23IPO審計(jì)的特殊考慮34l17l6/16/2011利潤(rùn)分配對(duì)于股份制改組基準(zhǔn)日(即資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日)至股份有限公司成立日期間產(chǎn)生的凈利潤(rùn),有限責(zé)任公司變更設(shè)立的股份有限公司經(jīng)發(fā)起人會(huì)議同意,既可以利潤(rùn)分配形式轉(zhuǎn)入對(duì)老股東的應(yīng)付股利,也可以由新老股東共享；國(guó)有企業(yè)改組設(shè)立的股份有限公司,根據(jù)企業(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定的規(guī)定,“原企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而增加的凈資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)有資本持有單位,或經(jīng)國(guó)有資本持有單位同意,作為公司制企業(yè)國(guó)家獨(dú)享資本公積管理,留待以后年度擴(kuò)股時(shí)轉(zhuǎn)增國(guó)有股份,對(duì)原

23、企業(yè)虧損而減少的凈資產(chǎn),由國(guó)有資本持有單位補(bǔ)足,或者由公司制企業(yè)用以后年度國(guó)有股份應(yīng)分得的股利補(bǔ)足”。IPO審計(jì)的特殊考慮35利潤(rùn)分配如果發(fā)行前的滾存利潤(rùn)經(jīng)股東大會(huì)決議由新老股東共享,應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目中明確予以說(shuō)明；如果發(fā)行前的滾存利潤(rùn)經(jīng)股東大會(huì)決議由發(fā)行前股東享有,應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注“應(yīng)付股利”項(xiàng)目中明確披露發(fā)行前股東享有的經(jīng)審計(jì)的利潤(rùn)數(shù)。IPO審計(jì)的特殊考慮36l18l6/16/2011討論如果評(píng)估基準(zhǔn)日至公司設(shè)立日期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)已分配給發(fā)起人的，且自評(píng)估基準(zhǔn)日起存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)未根據(jù)評(píng)估價(jià)值進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)或調(diào)整折舊或攤銷(xiāo)數(shù)的，公司應(yīng)說(shuō)明上述利潤(rùn)分配是否會(huì)導(dǎo)致發(fā)

24、起人出資不實(shí)?IPO審計(jì)的特殊考慮37前期差錯(cuò)的處理本期發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)，其處理如下：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。-追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。對(duì)于不重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的報(bào)表項(xiàng)目。確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。IPO審計(jì)的特殊考慮38l19l6/16/2011前期差錯(cuò)相關(guān)信息的披露根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

25、28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)的規(guī)定，在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯(cuò)更正的信息，同時(shí)由于申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表已進(jìn)行追溯重述，實(shí)務(wù)中，一般無(wú)需在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)業(yè)已調(diào)整的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行披露。對(duì)于因會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整及其他調(diào)整而導(dǎo)致的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表與原始財(cái)務(wù)報(bào)表的差異，應(yīng)在首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市文件“與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料相關(guān)的其他文件”中以原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表差異比較表的形式予以披露。IPO審計(jì)的特殊考慮39會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的審計(jì)l20l6/16/2011基本概念會(huì)計(jì)政策：是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策在每一個(gè)會(huì)

26、計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是，滿(mǎn)足下列條件之一的，可以變更會(huì)計(jì)政策：法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；會(huì)計(jì)政策變更更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。IPO審計(jì)的特殊考慮41基本概念以下不屬于會(huì)計(jì)政策變更：本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策；對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。IPO審計(jì)的特殊考慮42l21l6/16/2011討論某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時(shí)需要而租入的，企業(yè)按經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理方法核算。自本年度起租入的設(shè)備均采用融資租賃方式，該企業(yè)對(duì)新租賃的設(shè)備采用融資租賃會(huì)計(jì)處理方法核算。問(wèn)題上述情形是否為會(huì)計(jì)政策變更

27、？IPO審計(jì)的特殊考慮43討論某企業(yè)原在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用少量的低值易耗品，并且價(jià)值較低，故企業(yè)于領(lǐng)用低值易耗品時(shí)一次計(jì)入費(fèi)用。近期，該企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)，生產(chǎn)新的產(chǎn)品，所需低值易耗品比較多，且價(jià)值較大，企業(yè)對(duì)領(lǐng)用的低值易耗品處理方法，改為分期攤銷(xiāo)的方法，分?jǐn)傆?jì)入費(fèi)用。問(wèn)題上述情形是否為會(huì)計(jì)政策變更？IPO審計(jì)的特殊考慮44l22l6/16/2011會(huì)計(jì)政策變更的相關(guān)概念追溯調(diào)整法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。未來(lái)適用法是指將變更后會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)

28、會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。IPO審計(jì)的特殊考慮45原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)法規(guī)架構(gòu)會(huì)計(jì)法企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例企基具企業(yè)會(huì)計(jì)制度業(yè)本體股份有外商投設(shè)立會(huì)其會(huì)企企新其金小業(yè)限公司資企業(yè)企業(yè)計(jì)計(jì)業(yè)他融企他核會(huì)準(zhǔn)會(huì)會(huì)(2001)(2002)(2003)企業(yè)算計(jì)則計(jì)計(jì)業(yè)辦規(guī)體準(zhǔn)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度漸進(jìn)全面使用法定系則則46l23l6/16/2011新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)法規(guī)架構(gòu)會(huì)計(jì)法企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則準(zhǔn)則準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)應(yīng)用則講解則解釋(2006/201#/2#/(1)(38)指南08/2010)3#/4#IPO審計(jì)的特殊考慮47執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要的會(huì)計(jì)政策變更長(zhǎng)期股權(quán)投資母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)

29、期扇蹲什捎貿(mào)殺痙ê慫悖歡粵禿嫌墓扇蹲試誚腥娣ê慫閌保煌蹲實(shí)壞幕峒普哂臚蹲史講灰恢率保柘勸湊脹蹲史降幕峒普囈械髡歡粵禿嫌扇蹲實(shí)娜娣ê慫悖悸峭蹲嗜杖昧蠔嫌倍員煌蹲實(shí)豢殺嬡獻(xiàn)什赫墓始壑檔髡撓跋歟蝗娣魯跏紀(jì)蹲食殺鏡陀諶冒垂扇壤撲愕謀煌斗嬌殺嬡暇蛔什墓始壑凳保疃羆迫胨鷚媯徊捎貿(mào)殺痙ê慫愕耐蹲剩雜諭蹲屎蟊煌蹲實(shí)恍娣諾墓衫迫胨鷚媯輝倏悸鞘峭蹲是盎故峭蹲屎蟛徊捎萌娣ê慫閌保啡媳煌蹲實(shí)環(huán)木豢魎鷚醞蹲實(shí)惱嗣婕壑狄約捌淥抵噬瞎鉤啥員煌蹲實(shí)瘓煌蹲實(shí)某諶婕跫侵亮鬮蓿靖河諧械鍆饉鶚邐竦某狻PO審計(jì)的特殊考慮48l24l6/16/2011執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要的會(huì)計(jì)政策變更投資

30、性房地產(chǎn)新準(zhǔn)則要求投資性房地產(chǎn)單獨(dú)核算；原準(zhǔn)則公司可能在固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)中核算；新準(zhǔn)則下，公司可以采用成本模式或公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量；而在原準(zhǔn)則下采用成本模式進(jìn)行計(jì)量；新準(zhǔn)則下在建的投資性房地產(chǎn)也作為投資性房地產(chǎn)核算。IPO審計(jì)的特殊考慮49執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要的會(huì)計(jì)政策變更固定資產(chǎn)新準(zhǔn)則下要求固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值；新準(zhǔn)則下購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，現(xiàn)值與實(shí)際支付價(jià)款的差異在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益；新準(zhǔn)則要求確定固定資產(chǎn)成本時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄

31、置費(fèi)用因素；而在原準(zhǔn)則下并未考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。持有待售的固定資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算及列報(bào)。IPO審計(jì)的特殊考慮50l25l6/16/2011執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要的會(huì)計(jì)政策變更無(wú)形資產(chǎn)新準(zhǔn)則下開(kāi)發(fā)成本在符合一定標(biāo)準(zhǔn)后可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，原準(zhǔn)則下開(kāi)發(fā)支出計(jì)入損益；新準(zhǔn)則下,使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷(xiāo)；而在原準(zhǔn)則下使命壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)按不超過(guò)十年的期限攤銷(xiāo)。IPO審計(jì)的特殊考慮51執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要的會(huì)計(jì)政策變更非貨幣性資產(chǎn)交換新準(zhǔn)則下，在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，非貨幣性資產(chǎn)交換換入的資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)并確認(rèn)損益；在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，換入資產(chǎn)按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。而在原準(zhǔn)則下?lián)Q入

32、資產(chǎn)按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。IPO審計(jì)的特殊考慮52l26l6/16/2011執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要的會(huì)計(jì)政策變更資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則下，長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、未探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施和在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，原則準(zhǔn)下符合條件時(shí)減值可以轉(zhuǎn)回。對(duì)于商譽(yù)、無(wú)確定使用年限的無(wú)形資產(chǎn)、未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)，不論是否存在減值跡象，每年均進(jìn)行減值測(cè)試。IPO審計(jì)的特殊考慮53執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要的會(huì)計(jì)政策變更職工薪酬解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系或?yàn)楣膭?lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償在滿(mǎn)足有關(guān)條件時(shí)一次性計(jì)入損益。股份支付：股份

33、支付在等待期內(nèi)確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用。IPO審計(jì)的特殊考慮54l27l6/16/2011執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要的會(huì)計(jì)政策變更債務(wù)重組只有債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人與債務(wù)人達(dá)成的的協(xié)議以法院裁定作出讓步的事項(xiàng)才屬于債務(wù)重組的范圍；債務(wù)人或債權(quán)人換出或換入的資產(chǎn)或權(quán)益以公允價(jià)值計(jì)量；債務(wù)重組的收益計(jì)入利潤(rùn)表。IPO審計(jì)的特殊考慮55執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要的會(huì)計(jì)政策變更或有事項(xiàng)虧損合同的義務(wù)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；與重組相關(guān)的直接支出滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。IPO審計(jì)的特殊考慮56l28l6/16/2011執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要的會(huì)計(jì)政策變更收入合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方

34、式實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)收入金額；分期收款銷(xiāo)售通常一次確認(rèn)收入。IPO審計(jì)的特殊考慮57執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要的會(huì)計(jì)政策變更建造合同新準(zhǔn)則下，借款費(fèi)用可以作為合同成本的一部分予以確認(rèn)；而在原準(zhǔn)則下，建造合同所發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則下，為訂立建造合同而發(fā)生的直接費(fèi)用可以作為合同成本的一部分，原準(zhǔn)下計(jì)入損益。IPO審計(jì)的特殊考慮58l29l6/16/2011執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要的會(huì)計(jì)政策變更采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)的規(guī)定，建造期間項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用；建造

35、合同收入應(yīng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并分別情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。原準(zhǔn)則下為建造固定資產(chǎn)處理。IPO審計(jì)的特殊考慮59執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要的會(huì)計(jì)政策變更政府補(bǔ)助新準(zhǔn)則下，政府補(bǔ)助按權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn)；而在原準(zhǔn)則下按收付實(shí)現(xiàn)制予以確認(rèn)。新準(zhǔn)則下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計(jì)入損益；而在原準(zhǔn)則下與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助一般在項(xiàng)目完成形成資產(chǎn)時(shí)計(jì)入資本公積。新準(zhǔn)則下，用于補(bǔ)償以前發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和損失的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償以后期間的費(fèi)用和損失的政府補(bǔ)助，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益。而在原準(zhǔn)則下與收益

36、相關(guān)的政府補(bǔ)助于收到時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。IPO審計(jì)的特殊考慮60l30l6/16/2011執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要的會(huì)計(jì)政策變更借款費(fèi)用新準(zhǔn)則下，可歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的借款費(fèi)用可以資本化；而在原準(zhǔn)則下只有為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用才能予以資本化；新準(zhǔn)則下，符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建所占用的一般借款的借款費(fèi)用也可以資本化；而在原準(zhǔn)則下只有專(zhuān)項(xiàng)借款費(fèi)用才能資本化；新準(zhǔn)則下，所有專(zhuān)門(mén)借款的實(shí)際利息費(fèi)用減去未動(dòng)用部分存款的利息收入和暫時(shí)性投資收益后的金額全部資本化；而在原準(zhǔn)則下，專(zhuān)門(mén)借款的資本化金額根據(jù)加權(quán)平均的資產(chǎn)支出與專(zhuān)門(mén)借款的資本化率計(jì)算得出。IPO審計(jì)的特殊考慮61執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

37、主要的會(huì)計(jì)政策變更所得稅新準(zhǔn)則要求對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其對(duì)企業(yè)所得稅的影響；原準(zhǔn)則下采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法核算企業(yè)所得稅。IPO審計(jì)的特殊考慮62l31l6/16/2011執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要的會(huì)計(jì)政策變更企業(yè)合并新準(zhǔn)則下，企業(yè)合并分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，對(duì)于同一控制下企業(yè)合并，采用權(quán)益結(jié)合法；對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并，采用購(gòu)買(mǎi)法。而在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前，企業(yè)合并一般采用購(gòu)買(mǎi)法。IPO審計(jì)的特殊考慮63執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要的會(huì)計(jì)政策變更金融資產(chǎn)新準(zhǔn)則下，金融資產(chǎn)分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、可

38、供出售金融資產(chǎn)、貸款及應(yīng)收款和持有至到期投資；原準(zhǔn)則下，金融資產(chǎn)分為短期投資和長(zhǎng)期投資；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；而原準(zhǔn)則下短期投資期末時(shí)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量；可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額確認(rèn)為其他綜合收益并計(jì)入資本公積；而原準(zhǔn)則下短期投資期末時(shí)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。IPO審計(jì)的特殊考慮64l32l6/16/2011執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要的會(huì)計(jì)政策變更金融資產(chǎn)(續(xù))新準(zhǔn)則下，持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)采用實(shí)際利率法按攤余成本計(jì)量；而在原準(zhǔn)則下該等金融資產(chǎn)采用直線法或?qū)嶋H利率法按攤余成本計(jì)

39、量。IPO審計(jì)的特殊考慮65執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要的會(huì)計(jì)政策變更金融負(fù)債新準(zhǔn)則下，金融負(fù)債分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債按照公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；而在原準(zhǔn)則下，該等金融負(fù)債一般采用實(shí)際利率法或直線法按攤余成本計(jì)量。IPO審計(jì)的特殊考慮66l33l6/16/2011執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要的會(huì)計(jì)政策變更衍生金融工具及嵌入衍生工具新準(zhǔn)則下，衍生金融工具（除作為有效套期工具外）按公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；而在原準(zhǔn)則下，該等衍生金融工具一般在交割前不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確

40、認(rèn)；新準(zhǔn)則下，對(duì)于符合條件應(yīng)從混合工具中分拆的嵌入衍生工具，應(yīng)當(dāng)從混合工具中予以分拆并單獨(dú)處理；而在原準(zhǔn)則下，不予分拆。IPO審計(jì)的特殊考慮67執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要的會(huì)計(jì)政策變更財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)新準(zhǔn)則下，少數(shù)股東權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益中單獨(dú)列報(bào)；少數(shù)股東損益在利潤(rùn)表中不作為收益和費(fèi)用列報(bào)，在利潤(rùn)表中將當(dāng)期凈損益分為歸屬于母公司權(quán)益所有者的凈損益及歸屬于少數(shù)股東的凈損益分別列報(bào)；在原準(zhǔn)則下，少數(shù)股東權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債和所有者權(quán)益之間單列項(xiàng)目反映，少數(shù)股東損益在利潤(rùn)表中作為凈利潤(rùn)之前的扣減項(xiàng)目列報(bào)。IPO審計(jì)的特殊考慮68l34l6/16/2011執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要的會(huì)計(jì)政策變更合并財(cái)務(wù)報(bào)表新準(zhǔn)

41、則下，合并范圍以控制為基礎(chǔ)確定，合營(yíng)企業(yè)不納入合并范圍；所有子公司均需納入合并報(bào)表范圍；在原準(zhǔn)則下，合并范圍通常以表決權(quán)資本比例為基礎(chǔ)確定，合營(yíng)企業(yè)納入合并范圍并采用比例合并法予以合并；關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司可以不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。新準(zhǔn)則下，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額時(shí)，仍應(yīng)沖減少數(shù)股東權(quán)益；而在原準(zhǔn)則下，少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的超額虧損，作為未確認(rèn)投資損失列示。IPO審計(jì)的特殊考慮69企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)70l35l6/16/2011非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及

42、其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理? ?非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。?購(gòu)買(mǎi)方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。IPO審計(jì)的特殊考慮71非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用?與原規(guī)定之比較-對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，原CAS20要求購(gòu)買(mǎi)方將其計(jì)入企業(yè)合并成本。?與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之比較-與IFRS 3（2008）完全一致（自2009年7月1日

43、或以后日期開(kāi)始的會(huì)計(jì)年度生效，并允許提前采用）。IPO審計(jì)的特殊考慮72l36l6/16/2011非同一控制下企業(yè)合并中對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的分類(lèi)或指定非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行分類(lèi)或指定？?應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合購(gòu)買(mǎi)日存在的合同條款、經(jīng)營(yíng)政策、并購(gòu)政策等相關(guān)因素進(jìn)行分類(lèi)或指定，主要包括被購(gòu)買(mǎi)方的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類(lèi)、套期關(guān)系的指定、嵌入衍生工具的分拆等。?但是，合并中如涉及租賃合同和保險(xiǎn)合同且在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)合同條款作出修訂的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合修訂的條款和其他因素對(duì)合同進(jìn)行分類(lèi)。IPO審計(jì)的特殊考慮7

44、3非同一控制下企業(yè)合并中對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的分類(lèi)或指定?與原規(guī)定之比較-CAS20沒(méi)有作出明確的規(guī)定。?與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之比較-解釋第4號(hào)采納了IFRS 3（2008）的分類(lèi)和指定原則，但對(duì)于企業(yè)合并中取得的租賃合同和保險(xiǎn)合同，IFRS 3（2008）要求購(gòu)買(mǎi)方根據(jù)合同條款和合同初始成立時(shí)的其它因素進(jìn)行分類(lèi)（或者，如果合同的某些條款后續(xù)進(jìn)行了修訂，且該修訂將會(huì)改變其分類(lèi)，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同修訂日的因素進(jìn)行分類(lèi)）。IPO審計(jì)的特殊考慮74l37l6/16/2011多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并之前持有的股權(quán)企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方股

45、權(quán)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？-在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。-在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買(mǎi)日所屬當(dāng)期投資收益。購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日

46、的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。IPO審計(jì)的特殊考慮75多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并之前持有的股權(quán)解釋第4號(hào)原規(guī)定與IFRS的比較個(gè)別不調(diào)整之前持有股如果之前對(duì)持有的股權(quán)投資視之前持有的股財(cái)務(wù)權(quán)投資的賬面壑擔(dān)捎貿(mào)殺痙ê慫悖蠆壞髡蹲實(shí)男災(zāi)剩磧敫霉扇蹲氏喙仄湔嗣婕壑擔(dān)蝗綣岸愿每贍艽嬖誆鉅臁鈉淥酆鮮找嬖詮扇蹲什捎萌娣ê慫悖酶孟罟扇蹲試蚪霉扇蹲實(shí)惱嗣婕壑凳痹儆璐懟髡臉跏既貿(mào)殺盡：喜災(zāi)俺鐘泄扇凍絲贍芐枰災(zāi)俺鐘泄捎虢饈偷?號(hào)的規(guī)財(cái)務(wù)資按照購(gòu)買(mǎi)日的公權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整定一致。報(bào)表允價(jià)值重新計(jì)量，之外，無(wú)需重新計(jì)量該等股視同處置該股權(quán)投權(quán)投資。資進(jìn)

47、行處理。IPO審計(jì)的特殊考慮76l38l6/16/2011多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并之前持有的股權(quán)確定商譽(yù)所轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)的公允價(jià)值取得的可辨減去認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)等于企業(yè)合并所值產(chǎn)生的商譽(yù)之前持有的股權(quán)的公允價(jià)值?利得或損失計(jì)入?商譽(yù)僅在購(gòu)買(mǎi)日利潤(rùn)表計(jì)量IPO審計(jì)的特殊考慮77案例購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)為對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資(1/3)A公司分兩步獲得B公司75% 的股權(quán)：20X5年1月1日，A公司以現(xiàn)金對(duì)價(jià)40,000元獲得B公司40%的股權(quán)，并將其作為對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資采用權(quán)益法核算。20X5年1月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為80,000元。20X5年1月1日至20X8年12月31日止期

48、間，B公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)12,500元，B公司除凈利潤(rùn)之外的股東權(quán)益增加額為7,500元（因其持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加而產(chǎn)生）。20X9年1月1日，A公司又以現(xiàn)金對(duì)價(jià)55,000元購(gòu)入B公司35%股權(quán)。20X9年1月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為110,000元。20X9年1月1日，之前持有40%股權(quán)的公允價(jià)值為50,000元(注：之前持有40%股權(quán)的公允價(jià)值根據(jù)單獨(dú)估值結(jié)果得出)。IPO審計(jì)的特殊考慮78l39l6/16/2011案例購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)為對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資(2/3)（1）解釋第4號(hào)A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)算商譽(yù)：購(gòu)買(mǎi)35%股權(quán)支付的對(duì)價(jià)：55,000加：原持有40%股

49、權(quán)的公允價(jià)值：50,000減：按75%持股比例享有的凈資產(chǎn)公允價(jià)值82,50022,500B.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益：40%股權(quán)于購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值：50,000減：40%股權(quán)的賬面價(jià)值：48,000加：以前計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)3,0005,000IPO審計(jì)的特殊考慮79案例購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)為對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資(3/3)（1）解釋第4號(hào)C.母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資：40%股權(quán)的賬面價(jià)值：48,000加：新增投資成本：55,000103,000（2）原規(guī)定下的商譽(yù)購(gòu)買(mǎi)40%股權(quán)的商譽(yù)：40,000-(80,000*40%)= 8,000購(gòu)買(mǎi)35%股權(quán)的商譽(yù)：55,000-

50、(110,000*35%)=16,50024,500IPO審計(jì)的特殊考慮80l40l6/16/2011部分處置對(duì)子公司股權(quán)并喪失控制權(quán)后的剩余股權(quán)-在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于處置的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。-在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的

51、凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。IPO審計(jì)的特殊考慮81部分處置對(duì)子公司股權(quán)并喪失控制權(quán)后的剩余股權(quán)解釋第4號(hào)原規(guī)定與IFRS的比較個(gè)別按照賬面價(jià)值確認(rèn)按照賬面價(jià)值確認(rèn)剩余股權(quán)，是否存在差異取財(cái)務(wù)剩余股權(quán)，并根據(jù)并根據(jù)其對(duì)被投資企業(yè)的影決于對(duì)投資所采報(bào)表其對(duì)被投資企業(yè)的響程度采用相應(yīng)的核算方法。用的會(huì)計(jì)處理方影響程度采用相應(yīng)法。的核算方法。合并對(duì)剩余股權(quán)按照喪無(wú)需對(duì)剩余股權(quán)進(jìn)行重新計(jì)與解釋第4號(hào)的規(guī)財(cái)務(wù)失控制權(quán)日的公允量。定一致。報(bào)表價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。IPO審計(jì)的特殊考慮82l41l6/16/20

52、11案例喪失對(duì)子公司控制權(quán)的情況下處置對(duì)子公司的部分股權(quán)(1/3)A公司對(duì)B公司的股權(quán)進(jìn)行了如下的交易: 20X7年1月1日，A公司以125,000元現(xiàn)金為對(duì)價(jià)取得B公司100%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為100,000元，因此商譽(yù)為25,000元。20X7年1月1日至20X8年12月31日止期間，B公司的凈資產(chǎn)增加了20,000元，其中15,000元來(lái)自其凈利潤(rùn)，5,000元來(lái)自可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)。20X9年1月1日，A公司以115,000元現(xiàn)金為對(duì)價(jià)出售B公司75%的股權(quán)，出售后A公司對(duì)B公司的持股比例為25%。20X9年1月1日，B公司剩余25%股權(quán)的公允價(jià)值為

53、38,000元，其被分類(lèi)為對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資而適用CAS 2的相關(guān)規(guī)定。IPO審計(jì)的特殊考慮83案例喪失對(duì)子公司控制權(quán)的情況下處置對(duì)子公司的部分股權(quán)(2/3)根據(jù)解釋第4號(hào)，A公司處置B公司75%股權(quán)的會(huì)計(jì)處理如下：A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表：處置75%股權(quán)收到的對(duì)價(jià)：115,000加：剩余25%股權(quán)的公允價(jià)值：38,000153,000處置子公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值：120,000終止確認(rèn)商譽(yù)：25,0008,000加：原計(jì)入其他綜合收益的金額5,00013,000IPO審計(jì)的特殊考慮84l42l6/16/2011案例喪失對(duì)子公司控制權(quán)的情況下處置對(duì)子公司的部分股權(quán)(3/3)B.母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中處置對(duì)B公司

54、的長(zhǎng)期股權(quán)投資：股權(quán)投資的原賬面價(jià)值：125,000處置部分對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值（125,000*75%）：93,75031,250處置利得為：處置75%股權(quán)收到的對(duì)價(jià)：115,000處置部分對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值（125,000*75%）：93,75021,250IPO審計(jì)的特殊考慮85購(gòu)買(mǎi)方因企業(yè)合并而產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)-購(gòu)買(mǎi)方取得被購(gòu)買(mǎi)方的可抵扣暫時(shí)性差異，在購(gòu)買(mǎi)日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不應(yīng)予以確認(rèn)。-購(gòu)買(mǎi)日后12個(gè)月內(nèi)，如取得新的或進(jìn)一步的信息表明購(gòu)買(mǎi)日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少商譽(yù)，商譽(yù)不足沖

55、減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。-除上述情況以外，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。-應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。IPO審計(jì)的特殊考慮86l43l6/16/2011購(gòu)買(mǎi)方因企業(yè)合并而產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)?與原規(guī)定CAS20之比較-購(gòu)買(mǎi)日后，預(yù)期被購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)沒(méi)有期限限制。?與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之比較-與IFRS 3（2008）的要求一致。但解釋第4號(hào)要求對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)整，而IFRS 3（2008）則要求對(duì)該事項(xiàng)自其生效日后采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理，這可能導(dǎo)致某些實(shí)體因過(guò)渡性條款不同出現(xiàn)準(zhǔn)則差異。

56、IPO審計(jì)的特殊考慮87子公司少數(shù)股東承擔(dān)的超額虧損在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？-在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。-應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上仍應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。IPO審計(jì)的特殊考慮88l44l6/16/2011子

57、公司少數(shù)股東承擔(dān)的超額虧損?與原規(guī)定CAS33之比較-根據(jù)CAS33的規(guī)定，子公司少數(shù)股東的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額時(shí)，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益，除非公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，且少數(shù)股東有能力彌補(bǔ)的。?與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之比較-與IAS 27（2008）要求一致。但解釋第4號(hào)要求對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)整，而IAS 27（2008）則要求對(duì)該事項(xiàng)自其生效日后采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理，這可能導(dǎo)致某些實(shí)體因過(guò)渡性條款不同出現(xiàn)準(zhǔn)則差異。IPO審計(jì)的特殊考慮89企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?-

58、結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)資本公積（其他資本公積）或負(fù)債。-接受服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。-應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。IPO審計(jì)的特殊考慮90l45l6/16/2011企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付結(jié)算企業(yè)接受服務(wù)方以自身的股份以其他企業(yè)的股進(jìn)行支付份進(jìn)行支付以權(quán)益結(jié)算結(jié)算方以權(quán)益結(jié)算的以現(xiàn)金結(jié)算的的股份支付報(bào)表股份支付股份支付合并以權(quán)益結(jié)算的以權(quán)益結(jié)算的報(bào)表股份支付股份支付IPO審計(jì)的特殊考慮91企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付結(jié)算企業(yè)=接受服務(wù)方以自身的股份以其他企業(yè)的股進(jìn)行支付份進(jìn)行支付公司以權(quán)益結(jié)算的以現(xiàn)金結(jié)算的財(cái)務(wù)報(bào)表股份支付股份支付合并以權(quán)益結(jié)算的以權(quán)益結(jié)算