1、. . . . 新所得稅法實施條例解析與會計稅法差異處理一 、新準則對稅收的影響為什么稅法與會計準則存在差異？由于會計與稅法的目的不同，基本前提和遵循的原則有差別，為有利于規(guī)會計制度和稅收政策，稅法與會計準則的適度分離是必然的。1目的不同會計準則讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產的真實性和盈利可能性。稅 法取得國家的財政收入，對經濟和社會發(fā)展進行調解，保護納稅人的權益。如：是同銷售行為，會計上不確認收入，而稅法必須確認收入并納稅。2基本前提不同會計準則-會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量、權責發(fā)生制稅 法納稅主體：指依法直接負有納稅義務的基本納稅單位（或自然人）。如：總公司和其沒有法人資格

2、的分公司承擔連帶責任，應作為一個納稅單位自動匯總納稅。會計分期：雙方的差異導致稅前會計利潤與應稅所得之間產生差異時間性差異和永久性差異。記賬真實性上：納稅人在規(guī)定的期限如實自主申報，稅務機關與稅務人依照稅法規(guī)定對納稅人履行納稅義務情況進行監(jiān)督檢查。3遵循的原則不同為實現會計和稅收目的而須遵循的基本原則很多，主要原則對比分析如下：（1）客觀性原則與真實性原則的比較：會 計客觀性原則：要求企業(yè)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量、和報告，如實反映各項會計要素與其相關會計信息。稅 法真實性原則。如：捐贈支出會計如實反映，稅法在申報繳納企業(yè)所得稅是要區(qū)分是否是公益救濟性并且有扣除比例的限制

3、，既客觀性原則在稅收中并未完全貫徹。（2）相關性原則會 計要求企業(yè)提供的會計信息能夠反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的滿足會計信息使用者的需要。強調的是會計信息的價值在于滿足會計核算的目的。稅 法強調的是滿足征稅目的。即：申報扣除的費用必須與應稅收入相關，那些與免稅收入直接相關的費用不得申報扣除。（3）權責發(fā)生制與配比原則的比較會 計新準則配比原則是會計的核算基礎。強調收入與費用的因果配比和時間配比。稅 法類似會計做法。但更強調企業(yè)收入費用的確認時間不得提前或滯后。為保證財政收入，稅法也可能背離權責發(fā)生制或配比原則。例如：利息收入或支出方面廣告支出扣除時間個人所得稅選擇收付實現制營業(yè)稅對房

4、地產開發(fā)企業(yè)的預售款征收跨期的長期合同（包括工程或勞務）會計上在不能準確應用權責發(fā)生制和配比原則時允許采取完成合同法，而稅法一般只允許采取完工百分比法，不能準確運用上述兩原則時，主管稅務根據歷史情況或一定的計劃指標確定納稅額等。（4）歷史成本原則的比較會 計新準則視歷史成本為計量基礎。企業(yè)的各項財產在取得時應當按照實際成本計量，各項財產如果發(fā)生減值，應當按照規(guī)定計提相應的減值準備，除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定之外，企業(yè)一律不得自行調整賬面價值。稅 法企業(yè)有關資產背離歷史成本必須以有關資產隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當方式反映或確認為前提。（5）謹慎性原則與確定性原則的比較。會

5、 計謹慎性原則是指既不高估資產或收益，也不低估負債或費用，對于可能發(fā)生的損失和費用，應當加以合理估計。會計上根據謹慎性原則提取各項資產減值或跌價準備，但不意味著可以任意設置各種秘密準備。稅 法一般堅持在有關損失實際發(fā)生時再申報扣除，費用的金額必須能夠準備確定。對于減值原則上都不承認，稅法強調的是在有關資產真正發(fā)生永久性或實質性損害時能得到與時處理。（6）重要性原則與法定性原則的比較。會 計在選擇會計方法和程序時，要考慮經濟業(yè)務本身的性質和規(guī)模，根據特定的經濟業(yè)務對經濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。稅 法對任何事項的確認都必須依法行事，有據可依，不能估計。 法定性原則要求納稅人在記

6、錄、計算和繳納稅款時，必須以法律為準繩，企業(yè)的稅款計算正確與否，納稅活動正確與否，均應以稅法為判斷標準。（7）實質重于形式原則應用的比較會 計強調實質重于形式原則是指：選擇會計核算方法和政策時，經濟業(yè)務的實質容重于其具體表現形式，包括法律形式，如合同等。稅 法由于稅收的法定性在征稅中運用實質重于形式原則必須有明確的稅法條款規(guī)定，以防濫用。有必要注意在反避稅和便于管理之間取得平衡。從某種角度上看，稅法更強調形式重于實質。二、差異比較：會 計 客觀性、相關性、明晰性、可比性、謹慎性原則、重要性原則、實質重于形式原則稅 務1、權責發(fā)生制原則：納稅人應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。2、配比原則

7、：納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除，納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。3、相關性原則：納稅人可扣除的費用從性質和根源上必須與取得的應稅收入相關。4、確定性：納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。5、合理性原則：納稅人可扣除費用的計算和分配方法應符合一般的經營常規(guī)和會計慣例。三、資產資產是指過去的交易、事項形成的企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期能帶來企業(yè)的經濟利益。注意點：（1）資產是過去的交易、事項是指資產必須是過去已經完成的，對合同中、計劃中的或將來形成的資產不稱之為資產。（2）資產必須是企業(yè)擁有或控制的資產應是企業(yè)擁有的部分，但有

8、些資產是企業(yè)不能擁有或暫不能擁有。例如土地使用權、融資固定資產部分。雖然不能擁有，但可以在有效時期控制，也稱為資產。（3）資產是一種資源過去的資產只停留在貨幣計量的部分，而企業(yè)會計制度中提出資產不僅包括貨幣計量的部分，還包括非貨幣計量的部分。這種資源給企業(yè)帶來經濟利益。（4）資產是能帶來企業(yè)的經濟利益企業(yè)會計制度中強調資產能帶來經濟利益的資產才稱為資產，例如行業(yè)會計制度中應收賬款長期掛賬，收不回來，必須計提壞賬準備；存貨的市價低于成本價時，就形成了“存貨跌價準備”，也就是該資產必須是能帶來經濟利益的資產才稱為資產。（一）短期投資屬金融性交易性資產會 計1取得渠道多元化。即可現金取得，也可用非現

9、金資產取得。2計價多元化。3減值準備即“短期投資跌價準備”借：投資收益貸：短期投資跌價準備4期末計價稅 務不承認“短期投資跌價準備”，必須在所得稅后調整。差異點：1） 持有收益。2） 處置收益 （二）應收賬款會 計1來源渠道多元化，即：以現金形式收回以非現金資產抵債收回以非貨幣性交易收回2應收賬款計提圍擴大 應收賬款應收票據 都可以計提壞賬準備其他應收款 預付賬款注意的是： 1）應收賬款、其他應收款可直接提；應收票據、預付賬款不可直接提。 2）提取壞帳準備的條件： A必須有確鑿的證據B“應收票據”轉為“應收賬款”后提壞賬準備。C“預付賬款”轉為“其他應收款”后提壞賬準備。3壞賬提取的比例變化壞

10、賬提取比例采取自定，即由企業(yè)根據壞賬的情況自定比例圍。4壞賬計提方法采用“備抵法”，取消“直接轉銷法”。5壞賬的具體方法 應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法 可任意選擇其中一種。稅 務1應收賬款計提壞賬的圍據“國稅發(fā)45號文件”，按照企業(yè)會計制度的圍。即“應收賬款”“應收票據”“其他應收款”“預付賬款”科目，都可計提壞賬準備。2計提的比例，要求3-5。如果會計處理計提比例高，必須在所得稅后調整。3壞賬計提的方法上采用備抵法。4關聯方之間的應收賬款壞賬準備必須稅后調整。5計劃的應收賬款壞賬準備必須稅后調整。6一年之的應收賬款不允許提壞賬準備必須稅后調整。7應收賬款的壞賬準備證據不足，

11、不允許稅前扣除。注意點：予付帳款、其他應收款使用的廣泛性會出現問題。（三）存貨 會 計1取得存貨的來源渠道多元化：即用貨幣資金取得、以非貨幣資金取得（抵債取得，非貨幣性交易取得）2低值易耗品和包裝物攤銷的方式不同： 即采用一次性攤銷、五五攤銷的方法。3計提存貨跌價準備的方法： 采用備抵法：借：管理費用貸：存貨跌價準備4存貨發(fā)出計價方法取消后進先出法和移動加權平均法 先進先出法、加權平均法、個別計價法。5、將借款費用資本化的圍擴大到某些存貨項目6期末計價：采用成本與可變現價值孰低。（可變現價值=預計的售價預計的生產成本預計的銷售費用）稅 務1固定資產與低值易耗品有一定區(qū)別。2低值易耗品攤銷有不同

12、規(guī)定。3存貨跌價準備在稅前不允許列支。4以債務重組方式換入存貨成本換入存貨的計稅成本=以債務重組換入的存貨，按換出資產的公允價值+應支付的相關稅費：如果換出的資產提取了減值準備，在確認資產轉讓所得的同時，還需對會計上結轉的減值準備金額作調減處理。5存貨發(fā)出計價方法個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法、零售價法、后進先出法（必與實物流程一致）（四）固定資產會 計1、 定義為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。2、重新定義了預計凈殘值 預計凈殘值通常應等于公允價值減去處置費用后的凈額。3規(guī)定了特殊行業(yè)處置費的會計處理 新準則規(guī)定，固

13、定資產預計的處置費用應計入固定資產的成本，計提折舊，其金額為折現值。4. 取消了后續(xù)支出的確認原則 新準則規(guī)定，固定資產發(fā)生后續(xù)支出時其確認原則同初始確認固定資產的原則： 5.取消了固定資產減值的轉回稅 務固定資產定義：“企業(yè)所得稅暫行條例第二十九條規(guī)定：納稅人的固定資產，是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以與其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應當作為固定資產。”1殘值率要求5%2使用年限：房屋、建筑物20年機器設備10年運輸設備5年3固定資產減值準備不允許稅前扣除4接受捐贈的固定

14、資產如果已納入當期的應稅所得，提取的折舊可在稅前扣除（國稅發(fā)45號文件）5固定資產折舊差異：兩者計提折舊圍不一致 6、企業(yè)為開發(fā)新技術，研制新產品所購置的試制用關鍵設備、測試儀器，單臺價值在30萬以下的，以一次或分次攤入管理費用，不得扣除折舊費用；7企業(yè)為開發(fā)新技術，研制新產品所購置的試制用關鍵設備、測試儀器，單臺價值在30萬以上，允許其采取雙倍余額遞減法和年數總和法實行加速折，具體折舊方法一經確定，不得隨意變更。（五）無形資產會 計與原準則比較，新準則在許多方面對原準則都進行了調整：1、修正了無形資產的定義；2、明確規(guī)定不適用商譽；3、將部研究開發(fā)項目分研究階段和開發(fā)階段，并區(qū)分研究階段與開

15、發(fā)階段給出了不同的會計處理方法；5、改變原準則對無形資產一律“分期平均攤銷”的做法，規(guī)定企業(yè)可選擇反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式等。 無形資產攤銷的年限如無形資產有法律年限，按法律年限；如無形資產有受益年限，按受益年限；既有法律年限，又有受益年限，采用孰低；一切全無，不可攤銷 備注：不攤銷的，每年要進行減值測試6無形資產減值準備備抵法借：營業(yè)外支出貸：無形資產減值準備7期末計價成本與可收回價值孰低稅 務1無形資產攤銷的年限不少于10年。2無形資產減值準備不允許稅前扣除。3接受捐贈的無形資產如果已納入當期的應稅所得，提取的無形資產攤銷可在稅前扣除（國稅發(fā)45號文件）。4企業(yè)如果正

16、在享受技術開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策，必在“管理費用研究開發(fā)費”準確歸集發(fā)生的技術開發(fā)費用，對于加計扣除的技術開發(fā)費不得作為無形資產的價值；5為取得土地使用權支付給國家的土地出讓金應作為無形資產管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間平均攤銷，這與會計一致，但如果房產開發(fā)企業(yè)利用其土地開發(fā)商品房，或者企業(yè)利用其土地自建項目，則需將其攤余價值轉入開發(fā)成本或在建工程，稅收上沒有另行規(guī)定；6納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作固定資產管理，單獨計價的軟件，作為無形資產管理，這與會計一致。7無形資產入賬成本=公允價值+相關稅費（債務人應以無形資產的公允價值與賬面價值的差額確認資產

17、轉讓所得）8以非貨幣性交易方法換入的無形資產=公允價值相關稅費（差額確認資產轉讓，其評估增值部分的所得已經實現，所以必須確認資產轉讓所得，納所得稅。）9如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產按評估確認或合同協(xié)議約定的金額計價（以非貨幣性資產對外投資視同銷售）；接受投資方應按無形資產的公允價值+相關稅費=計稅成本10以無形資產抵償債務，對外投資或換入其他非貨幣性資產無形資產的公允價值賬面價值=差額確認資產轉讓所得11企業(yè)自創(chuàng)或外購的商譽不得攤銷費用。12對外購商譽的攤銷額需作納稅調整處理。（六）長期待攤費用會 計遞延資產實際是超過一年的待攤費用，所以稱為長期待攤費用。長期待攤費用分為：開辦費

18、租入固定資產改良支出裝修費等。1開辦費自開業(yè)的第一個月一次全部計入當期成本費用。開辦費的容？什么叫開業(yè)？2固定資產租入期與受益期孰低為攤銷期。3裝修費以裝修期為攤銷期。稅 務1開辦費的攤銷期不少于5年，即第一年在稅前允許扣除1/5。2固定資產修理與改良的區(qū)別：固定資產支出是固定資產原值的20%三條件 固定資產支出使原有固定資產延長二年固定資產支出改變原有用途滿足上述條件之一的，應視為“固定資產改良支出”；不滿足上述條件之一的，應視為“固定資產修理”。如果是固定資產修理，可在稅前扣除；如果是固定資產改良，沒提足折舊的固定資產可繼續(xù)提折舊，提足折舊的固定資產支出在不高于5年作為“遞延費用”攤銷。3

19、不少于一年攤銷，一般為兩年。四、負債負債是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期經濟利益流出企業(yè)。注意點：（1）過去的交易、事項形成指負債應是過去交易、事項發(fā)生的，對計劃合同或將來要發(fā)生的負債不稱之為負債。（2）現時義務指負債是企業(yè)的一項義務。例如向銀行貸款，必須履行支付利息的義務；公司雇員工必須履行支付工資與福利費的義務，也就是說：“欠債還錢”。（3）經濟利益的流出指企業(yè)的負債必須要求有經濟利益流出企業(yè)。經濟利益的流出可能是現金流出，也可能是非現金流出。沒有經濟利益的流出不稱之為負債。例如：預提大修性支出，但一直不予以支付；預提工會經費，但一直不予以支出，即這項“預提費用”不稱為負

20、債。（一）應付賬款會 計1商品折扣是一種在銷售過程中的折扣行為，表現為“打折”。2現金折扣是一種在財務過程中的折扣行為，表現為2/10、1/20、n/30等。現金折扣的雙方在賬務處理上都列支在“財務費用”科目。支付現金折扣借：財務費用收到現金折扣貸：財務費用3應付賬款無法支付的問題：借：應付賬款貸：資本公積稅 務1商品折扣在同一發(fā)票上同時列示銷售金額與折扣額，那么可用折扣后余額計稅。增值稅：如果銷售額和折扣額在同一發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售中減除折扣額；所得稅：同一上可按折扣后的銷售額計算所得稅；銷售貨物給購貨方

21、的回扣，其支出不得在所得稅前列支。2現金折扣如在同一發(fā)票上同時列示銷售金額與折扣額，那么可用折扣后余額計稅。3對于會計處理中的“貸：財務費用”，必須加入當期應稅所得，交企業(yè)所得稅。4應付賬款出現無法支付的問題，超過三年，借：應付賬款貸：資本公積應交稅金應交所得稅對于無法支付的款項應全額按33%（25%）交納企業(yè)所得稅。（二）預提費用會 計可預提房租、利息、裝修費等稅 務對于房租、利息的預提如確認資金周轉困難，可先稅前扣除。（三）預計負債“預計負債”科目是企業(yè)會計制度新設科目。或有負債：指可能發(fā)生也可能不發(fā)生的負債。例如：未決訴訟、擔保貸款、貼現、返修費、銷售創(chuàng)新等。會 計1如果或有負債發(fā)生的比

22、例在50%以上，稱很有可能發(fā)生。借：管理費用營業(yè)費用營業(yè)外支出貸：預計負債2如果或有負債發(fā)生的比例在50%-5%之間，稱可能發(fā)生，則應在會計報表附注中說明。3如果或有負債發(fā)生的比例在5%以下，稱為很小可能發(fā)生，則或有負債可以不反映。稅 務稅務不允許或有負債，不允許或有負債稅前扣除。五、收入確認的差異分析“八類”收入確認的差異分析：（一）正常銷售商品收入：會 計五條件：（同時具備）1、主要風險和所有權轉移2、失去對商品繼續(xù)的控制權和管理權3、經濟利益流入企業(yè)4、收入和成本能夠可靠計量5、成本能夠可靠計量稅 法銷售結算方式不同：1、直接收款方式提貨單當天，不論貨物是否發(fā)出2、托收承付委托收款發(fā)貨并

23、辦理托收手續(xù)當天3、賒銷，分期收款合同約定的收款期當天4、預收貸款方式貨物發(fā)出的當天5、委托代銷收到代銷清單的當天6、銷售應稅勞務為提供勞務同時收訖銷售額或取得銷售額的憑據的當天7、視同銷售貨物為貨物移送的當天差異：會 計1從實質重于形式原則和謹慎性原則出發(fā)，側重于收入的實質性的實現2收入的實現與否。3考慮風險問題。4考慮繼續(xù)管理權問題5收入和成本可靠計量問題。稅 法1從組織財政收入的角度出發(fā)，側重于收入的社會價值的實現。2計稅收入確認為“有償”或“視同有償”。3不考慮收入的風險問題。因為這屬于企業(yè)經營風險，由企業(yè)稅后利潤來補償，國家不享有企業(yè)的所有利潤，也不應承擔企業(yè)經營風險。4不考慮繼續(xù)管

24、理權問題，這屬于企業(yè)部管理問題。5給予足夠重視，可強制性估計收入和成本的金額。(二)提供勞務收入的差異分析：會 計：根據是否跨年度為準不跨年度：完成合同法跨年度：在資產負債表日（12月31日），勞務的結果可以可靠估計，采用完工百分比法確認勞務收入有三個條件：1、勞務總收入和總成本能夠可靠計量；2、與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；3、勞務的完成程度能可靠的確定。在資產負債表日勞務結果不可以可靠估計1、如果預期的勞務成本可以得到補償，企業(yè)應從穩(wěn)健性原則出發(fā)，僅將已發(fā)生并預期或已經獲得補償的金額確認為勞務收入，并按一樣的金額結算成本，這種處理方式不產生利潤。如實際成本30萬，確認收入30÷

25、;1.17=25.64萬借：應收賬款 300000 貸：主營業(yè)務收入 256400應交稅金增（銷） 43600借：主營業(yè)務成本 30萬 貸：相關賬戶 30萬2、如果預期的勞務成本不能補償，應按能補償的金額確認為勞務收入，并按已發(fā)生的實際勞務成本結算成本，這種一般會產生虧損。例:得知客戶由于經營不善已破產,經努力收回貨款20萬,可確認收入17.09萬(20÷1.17)借：銀行存款 200000 貸：主營業(yè)務收入 170900 應交稅金增（銷） 29100同時：借：主營業(yè)務成本 30萬 貸：相關賬戶 30萬稅 務：(不跨年度與會計一樣)1、建筑，安裝，裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過1年

26、的，可按完工進度或完成的工作量確定收入的實現；2、為其他企業(yè)加工，制造大型機械設備，船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完工的工作量確定收入的實現。跨年度：稅法不承認經營風險，只要企業(yè)從事了勞務就必須確認收入。（三）無形資產使用費收入會 計按有關的合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認1、合同規(guī)定使用費一次性支付，且無需提供后期服務的，視同該項資產的銷售一次確認收入；2、如果提供后期服務的，在合同規(guī)定的有效期分期確認收入；3、如果合同規(guī)定使用費分期支付的，應按合同規(guī)定的收款時間和金額或者合同規(guī)定的收費方式計算金額，分期確認收入。稅 法沒有明確規(guī)定，例：租賃費。1對于使用費收入，稅法要求：按合

27、同規(guī)定的有效期分期確認收入，與會計一致。2稅法（不同）：不區(qū)分是否提供后續(xù)，一律按使用期分期確認收入。 （四）、“視同銷售”業(yè)務差異分析會 計認為下列行為會計都應作銷售收入處理：1、將貨物交付他人代銷；2、以買斷方式銷售代銷的貨物；3、將自產，委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；4、以舊換新（會計上不作為非貨幣性交易處理）；5、還本銷售。稅 務（一）增值稅1、將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；2、將自產，委托加工或購買的貨物為投資（包括配構股票）提供給其他單位或個體經營者；3、將自產，委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；4、將自產，委托加工或購買的貨物無償贈送他人；5、設有兩個以上機

28、構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送同一縣（市）以外的其他機構用于銷售；6、以收取手續(xù)費方式銷售代銷的貨物；7、從95年6月1日，對銷售除啤酒，黃酒外的其他酒類產品收取并返還的包裝物押金；8、以非貨幣性交易方式換出資產；9、在非貨幣性交易資產抵償債務；10、在建工程試營業(yè)銷售的商品。（二）消費稅納稅人將自產的應稅消費品用于生產非應稅消費品和在建工程，管理部門，非生產機構，提供勞務以與用于饋贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利與獎勵等方面。（三）營業(yè)稅1、單位或個人自建建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應稅勞務；2、轉讓不動產以與單位將不動產無償贈送他人，視同銷售；3、轉讓以無形資產或

29、不動產對外投資形成股權時，在轉讓股權時視同轉讓無形資產或不動產征稅；4、以預收款方式銷售不動產，會計上不做預收款處理，但須在收取款項時繳納營業(yè)稅。（四）企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知視同銷售1、納稅人在基建，專項工程以與職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產品的，均應作為收入處理；2、納稅人對外進行來料加工、裝配業(yè)務節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應作收入處理；3、企業(yè)將自己生產的產品用于在建工程，管理部門，非生產性機構捐贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎勵等方面時，視同對外銷售；4、企業(yè)以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，包括股份公司的法人股東以其經營活動的部分非貨幣性資產向

30、股份公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失。值得注意的是：視同銷售的時間：增值稅，消費稅：納稅人發(fā)生的視同銷售，于貨物轉移使用的當天確認視同銷售收入。營業(yè)稅：收到營業(yè)額或取得收款憑證。所得稅：于資產負債表日確認視同銷售收入。視同銷售計稅金額的確定：1、按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；2、按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；3、按組成計稅價格確定：（1）營業(yè)稅計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1營業(yè)稅率）（2）增值稅計稅價格=成本×（1+成本利

31、潤率）納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面，按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅，而不適應增值稅。關于自產自用產品視同銷售：會 計自產自用產品不作銷售而按成本轉賬借：“在建工程”“應付福利費”貸：產成品稅 法視對外銷售并據以計算交納各種稅費借：“在建工程”“應付福利費”貸：應交稅金增值稅（銷項）應交消費稅應交所得稅產成品（五）、債務重組收益的差異分析會計上確認“資本公積其他資本公積”的三種情形：1、債務人以低于應付債務的現金資產償還債務支付的現金低于應付債務賬面價值的差額，計入資本公積。2、債務人以非現金資產抵償債務的，用以抵償債務的

32、非現金資產的賬面價值和相關稅費之和小于應付債務賬面價值的差額，作為資來源. 中國最龐大的數據庫本公積。3、以修改其他債務條件進行債務重組的，如重組應付債務的賬面價值大于未來應付金額，減記的金額為資本公積。4、債務人涉與或有支出的，應將或有支出包括在未來應付金額中。5、結清債務時，如果或有支出未發(fā)生，應將該或有支出的原估計金額作為資本公積。新準則將債務重組收益列入“營業(yè)外收入”稅 法對債務重組“收益”所得稅1、債權人發(fā)生的債務重組損失，待符合“壞賬”確認的條件時，報主管稅務機關批準后可以扣除；2、當以非貨幣性資產抵債務時，如果會計上形成的資本公積小于資產轉讓所得，應以資產轉讓所得確認重組業(yè)務所得

33、；3、債務人因債務重組形成的資本公積應全額確認當期所得；（資本公積資產轉讓收益，應全額確認）4、甲企業(yè)長期股權投資的計稅成本與會計成本一樣，不作任何處理；乙企業(yè)重組過程中形成的股本溢價，不并入所得額征稅，也不作任處理；5、債務人發(fā)生的債務重組損失不得稅前扣除。（六）、非貨幣性交易應稅“收益”的差異 會 計不確認收入稅 務非貨幣性交易雙方均要視同銷售：1、換出的是存貨，計算增值稅銷項稅額，按市價入賬；2、換出的是不動產，交營業(yè)稅與相關稅種。3、換出的是設備，車輛等固定資產，按簡易征收增值稅。所得稅：按公允價（計稅價）與換出資產的賬面價值的差額，確認當期所得。非貨幣性交易涉與補價：收到補價的一方，

34、確定資產轉讓損益時應注意：由于補價是由于換出資產的公允價值換入資產的公允價值而取得的，因此，對換出資產已確認了計稅收入和相應的應納稅所得額，對補價收益就不應再計入應納稅所得額。（七）、補貼收入差異分析補貼收入應注意：1企業(yè)實際收到即征即退，先征后退，先征稅后返還的增值稅：借：銀行存款貸：補貼收入對于直接減免的增值稅：借：應交稅金應交增值稅（減免稅款）貸：應增設“補貼收入”科目補貼收入僅核算減免或返還的增值稅。2對實際收到即征即退，先征先退，先征稅后返還的營業(yè)稅，消費稅：借：銀行存款貸：主營業(yè)務稅金與附加對于直接減免的營業(yè)稅，消費稅，不做賬務處理。3教育費附加返還款不通過本科目核算，而通過“營業(yè)

35、外收入”科目核算。4企業(yè)按規(guī)定以交納所得稅后的利潤再投資所應退回的所得稅，以與實行先征后返所得稅的企業(yè)，應當于實際收到退回的所得稅時，沖減退回當期的所得稅費用，不做補貼收入處理。六、資產評估增值（一）以非貨幣性資產對外投資發(fā)生的評估增值對非貨幣性資產換入的投資成本是以非貨幣性資產的賬面價值為基礎，而不是以非貨幣性資產的公允價值（或評估價值）為基礎確定。非貨幣性資產的公允價值只在被投資方計算投資方股本和股本溢價時發(fā)生作用。企業(yè)以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，包括股份公司的法人股東以其經營活動的部分非貨幣性資產向股份公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為兩項經濟業(yè)務： 按公允價銷售有關

36、非貨幣性資產。投資并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失。如果轉讓所得的數額較大，在一個納稅年度確認實現繳納企業(yè)所得稅有困難，經稅務機關批準，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當期與隨后不超過5個納稅年度平均攤銷。（二）因清產核資而發(fā)生的資產評估增值：會 計不確認收益稅 務與會計一致之處：清產核資時發(fā)生的固定資產評估凈增值，不計入應納稅所得額。與會計不同之處：對固定資產重估后的新增加值，無論是否提折舊，均需要按規(guī)定繳納房產稅，印花稅。（三）因股份制改造而發(fā)生的資產評估增值：納稅人在產權轉讓過程中，發(fā)生的產權轉讓凈收益或凈損失計入應納稅所得額。國有資產產權轉讓凈收益凡按國家有關規(guī)定金額上交財政的，不計入

37、應納稅所得額。股份制改造評估增值可提折舊但不能扣除。調整：對調增每一納稅年度的應納稅所得額，調整期限最長不得超過十年。外商投資企業(yè)改組股份制企業(yè)有關資產重估會計處理規(guī)定的通知：外商投資改組或合并成為股份制企業(yè)而進行資產重估的，重估價值與資產原賬面價值之間的差額，應計入外商投資企業(yè)資產重估當期的損益并計算繳納所得稅。股份制企業(yè)成立后，如因向社會募集股份，或增發(fā)股票而再次進行資產重估的，重估增值或減值不作入賬處理。七、其他收入的差異（一）技術轉讓費：會 計轉讓收取的款項“其他業(yè)務收入”成本費用“其他業(yè)務支出”“其他業(yè)務利潤”稅 務企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉讓以與有關技術咨詢、技術服務、技術培訓，年凈收

38、入30萬下,免所得稅；超30萬，交所得稅。（二）在建工程試運行收入：會 計在工程試運行過程中，繼續(xù)發(fā)生的支出作為“在建工程”的延續(xù)；發(fā)生的收入作為“在建工程”的抵減，而不反映收入的確認。稅 務企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入不準沖減在建工程成本。但試運行收入在計算企業(yè)所得稅時，不是將收入全額作為應納稅所得額，必須對應取得收入的相應成本。因此，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，扣除對外銷售產品結轉的“庫存商品”成本之后的余額，并入應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。在試運行期間所發(fā)生的費用作為“期間費用”處理。（三）無法支付的款項：會 計“資本公積其他資本公積”（現通過“營業(yè)外收入”）。稅 務其他收入，按照33

39、%（25%）全額交所得稅。（四）接受捐贈的收入項 目：企業(yè)接受現金捐贈會 計借：現金（或銀行存款）貸：待轉資產價值接受現金捐贈國稅45號文件規(guī)定企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產，需并入當期的應納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。接受貨幣性資產會計分錄：借：銀行存款貸：應交稅金待轉資產價值接受現金捐贈年終實際與原計算的差額借：應交稅金貸：待轉資產價值接受現金捐贈項 目：企業(yè)接受的固定資產、原材料、庫存商品、無形資產等非現金資產的捐贈會 計借：存貨固定資產無形資產貸：待轉資產價值接受非現金資產捐贈準備國稅45號文件規(guī)定企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得

40、，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關確認，可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得。接受非貨幣性資產的分錄a：借：固定資產 無形資產 原材料貸：待轉捐贈資產價值銀行存款b：年終：借：待轉捐贈資產價值貸：應交稅金資本公積c：如接受的非貨幣性資產捐贈在彌補虧損后的數額較大，經批準可在不超過5年的期限平均計入企業(yè)應納稅所得額交納所得稅：借：待轉捐贈資產價值貸：應交稅金資本公積項 目：企業(yè)使用接受捐贈的固定資產、無形資產時，折舊或攤銷費用的處理會 計正常的折舊或攤銷。國稅45號文件規(guī)定企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等

41、，在經營中使用時，可按稅法規(guī)定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或固定資產折舊、無形資產攤銷額。八、成本確認的差異分析營業(yè)成本的差異分析：申報銷售成本=銷售商品成本+提供勞務的營業(yè)（稅法）成本+銷售材料（下腳料，廢料，廢舊物資）的成本+轉讓固定資產的成本+轉讓無形資產的成本會計的成本=銷售商品成本或提供勞務的營業(yè)成本九、工薪支出與“三項附加費用”的差異（一）工薪支出：會 計1、新準則容：計時工資，計件職工工資、獎金、津貼和補貼福利費醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險和社會保險工會經費和職工教育經費非貨幣性福利解除勞動關系補償其他與獲得職工服務相關的支出2、職工v 含全職、兼職和臨時職

42、工；v 未與企業(yè)訂立正式勞動合同、但正式任命的人員，（董事會成員、監(jiān)事會成員和部審計委員會成員）v 未與企業(yè)訂立正式勞動合同、未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類似服務，3、國家統(tǒng)一規(guī)定計提基礎、比例稅 務計時工資，計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資，特殊情況下支付的工資，工資薪金，獎金（包括發(fā)明獎，科技進步獎，合理化建議獎和技術進步獎），住房補貼，通訊費，托兒費，基本“四險一金”，商業(yè)保險，誤餐補貼，人人有份的旅游費用，勞服費，公司以私人名義購車、購房，分給職工的實物獎勵等。（超過1600元/人/月的部分，還需要交納企業(yè)所得稅；超過1600元/人/月的部分，需要交納個人所得稅。）在稅務上

43、，下列不得進入工薪：1、股息性所得，2、社會保險性交款，3、職工福利基金支出（職工困難補助，探親路費等），4、各項勞動保護支出，5、差旅費、安家費，6、離退休、退職待遇的各項支出，7、獨生子女補貼，8、納稅人負擔的住房公積金，9、其它。在稅務上，下列人員不得列入計稅工資：1、與企業(yè)解除勞動合同關系的原企業(yè)職工；2、雖未與企業(yè)解除勞動合同關系，但企業(yè)不支付基本工資，生活費的人員；3、由職工福利費，勞動保險費等列支的工資的職工。注意：1、當期在制造成本（制造費用，生產成本）列支的“應付工資”視為當期成本全部進入損益，然后按規(guī)定調整；2、“在建工程”人員的工資也通過“應付工資”，在建工程轉為固定資產

44、，這部分工資以折舊形式稅前扣除，所以在計算稅前扣除工資時，應將在建工程人員工資剔除；3、臨時人員多，按實際在崗月份分別計算，然后累計相加；4、12月工資在下月發(fā)，如果在本年度發(fā)放的工資超過了當年的提取數，則說明動用了以前年度的工資結余，應作納稅調減處理。（如有“工資儲備基金”在以后年度發(fā)放時可在稅前扣除）（二）“三項費用”差異：1工會經費會 計工會經費：工資總額×2%稅 務工會經費是稅前扣除限額為 計稅工資總額×2%。但重要前提有：必須上交工會組織，獲得工會組織給予的工會專用收據，以此作為記賬憑證，方可稅前扣除。如果工會經費提取，但無上交，不可稅前扣除。如果工會經費不提取，

45、但使用了工會經費容，不可稅前扣除。 公司為職工過生日 公司組織春、秋游工會經費使用的圍： 公司過節(jié)聚餐公司工會組織探望病人的支出公司組織的聯歡會購買的小禮品等2職工福利費會 計職工福利費用于職工的醫(yī)療費與困難補助。住房補貼、誤餐費、集體性福利職工福利費提取的提取比例沒有規(guī)定。稅 務職工福利費稅前扣除限額為計稅工資1600元的14%提取。職工福利費的使用圍： 誤餐費 職工醫(yī)療費 記入“職工福利費” 職工困難補助 用于職工過生日記入“工會經費” 用于發(fā)放實物記入“工資” 用于職工“四險金”記入“成本費用” 用于職工勞服費記入“成本費用” 用于職工商業(yè)保險記入“工資” 用于職工出外旅游記入“工資”用

46、于職工個人買房、買車計入“工資”等。3職工教育經費會 計職工教育經費：1、公務費，教職員的辦公費，差旅費，教學用具的維修費等；2、業(yè)務費：教師講義費，資料費；3、課酬金；4、學習研究費，研究費，設計費；5、設備購置費，一般用具，儀器，圖書等費；6、委托單位代培經費：送出培訓費；7、其它。稅 務職工教育經費提取并使用的，可稅前扣除限額為不超過計稅工資1600元的2.5%。十、費用確認的差異分析：（一）管理費用差異分析：1壞賬與壞賬損失：會 計下列各種情況能全額提取壞賬準備：1、債務人死亡以其遺產清償后依然無法收回；2、債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回；3、債務人較長時間未履行其償債義務

47、，并有足夠的證據表明無法收回的。不能全額提取壞賬準備：1、當年發(fā)生的應收賬款；2、計劃對應收款項進行重組；3、與關聯方發(fā)生的應收款項；4、其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。稅 務1、納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據實扣除，經稅務批準，也可提取壞賬準備金，已核銷壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得。2、比例：35。應向購貨戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費，應收賬款，應收票據。3、納稅人符合下列條件之一的應收賬款，應作為壞賬準備：a、債務人被依法宣告破產，撤銷，其剩余財產或遺產確實不足清償的應收賬款；b、債務人死亡或依法被宣告死亡，失蹤，其財產或遺來源.

48、中國最龐大的數據庫產確實不足清償的應收賬款；c、債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產（包括保險賠款等）確實無法清償的應收賬款；d、債務人逾期未履行償債義務，經法院裁決，確實無法清償的應收賬款；e、逾期3年以上的；f、經國家稅務總局批準核銷的應收賬款。4、納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權與關聯方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金：“關于財產損失稅前扣除問題的批復”：除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項，由于債務人破產、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產損失只能進行扣除；其他企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務

49、的企業(yè)借出的款項，由于債務人破產、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準予作為財產損失只能進行扣除。5、關聯方之間的往來賬款不得確認為壞賬：a、對于企業(yè)從關聯方借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得扣除，也不能資本化；b、對于集團母公司從金融機構統(tǒng)一取得的貸款，在轉貸給子公司使用的，如能證明有關資金確系從金融機構取得的貸款，可不作為關聯方貸款對待；c、嚴格意義上講，屬于同一法人的總、分機構是同一法人實體，不屬于關聯企業(yè)的疇，但是，如果總、分機構符合現行資企業(yè)所得稅條例規(guī)定的獨立納稅人條件，總、分機構分別作為獨立納稅人的，總分機構之間發(fā)生的借貸款理應受到“稅”規(guī)定的限制；d

50、、企業(yè)集團所屬的財務公司負責集團的財務管理，會計核算和資金調度事物，如果企業(yè)集團所屬的財務公司名義對企業(yè)集團所屬的其他企業(yè)進行貸款，相關子公司申報扣除貸款費用，也應適應“稅”；e、金融保險企業(yè)1%；f、稅法規(guī)定的壞賬準備扣除限額=（期末應收賬款余額期初應收賬款余額）×5本期實際發(fā)生的壞賬+本期收回已核銷的壞賬本年度實際增提的壞賬準備=期末應收賬款余額×企業(yè)實際壞賬提取比例期初壞賬準備賬戶余額本期實際發(fā)生的壞賬+本期收回已核銷的壞賬=期末壞賬準備余額期初壞賬準備余額。2技術開發(fā)費會 計管理費用技術開發(fā)費稅 務1、企業(yè)實際發(fā)生的技術開發(fā)費，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除；2、新研制

51、的設備，30萬以下；3、納稅人發(fā)生的技術開發(fā)費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計入技術開發(fā)費實際增長幅度的基數和計算抵扣應納稅所得額；4、加計50%扣除取消10%的規(guī)定。當年不夠抵扣的部分，可以以后年度抵扣，但最長不得超過5年。6、工業(yè)類集團公司，可以集中提取技術開發(fā)費，年終有余額的，繳納企業(yè)所得稅。3業(yè)務招待費：會 計“管理費用業(yè)務招待費”稅 務1、基數：收入額的1500萬為限；收入低于1500萬稅率為5，收入高于1500萬稅率為3，累進稅制。2、率：35；3、收入基數=（主營業(yè)務收入商品折扣與折讓）+其他業(yè)務收入+視同銷售收入4、業(yè)務招待費與會務費差異：會務費要提

52、供的資料：（會議的時間、地點、與會人員、容）；5、業(yè)務招待費與禮品的差異6、業(yè)務招待費與差旅費的差異7、國家對代理進出口業(yè)務代購代銷收入列支業(yè)務招待費問題：按：代購代銷收入×2%=業(yè)務招待費；8、對外投資，代理等業(yè)務的企業(yè)，沒有主營收入可按其所取得的各類收益×2%（不超過）的比例，在管理費用中據實列支必要的業(yè)務招待費；各類收益：投資收益，期貨收益，代購代銷收入，其他業(yè)務收入等。9、金融保險企業(yè)依金融機構往來利息收入后的營業(yè)收入。（二）、營業(yè)費用的差異分析營業(yè)費用與稅法的差異主要表現為廣告費，業(yè)務宣傳費，保險費等費用在會計上列支與稅收上的“扣除”標準不同。1、廣告費會 計營業(yè)費用廣告費稅 務1廣告費列支圍：不超過銷售收入2%；不超過銷售收入8%：制藥，食品（包括保健品，飲料），日化家電，通信，軟件開發(fā)，集成電路，房地產開發(fā)，體育文化家具建材商城、服裝等。無限期向以后年度結轉；從事軟件，集成，高新技術，互聯等5個納稅年度經批準，據實批除；高科技