1、萊鋼新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換      2012 年第 2 期Metallurgical Financial Accounting和由此帶來的影響做出分析、預(yù)測和匯報，財務(wù)部將新會計準(zhǔn)則對萊鋼集團(tuán)的影響進(jìn)行了匯總分析。    4.召開實施新會計準(zhǔn)則工作動員會議 。 會議上萊鋼集團(tuán)及山東省財政廳有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)同志對實施新會計準(zhǔn)則提出了要求和建議， 萊鋼財務(wù)部對新舊兩則差異對比和財務(wù)報表填報進(jìn)行了詳細(xì)講解。    5.開發(fā)新會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換軟件程序 ， 實施實質(zhì)性轉(zhuǎn)換。 從2007年第4月份開始， 萊

2、鋼集團(tuán)組織人員對執(zhí)行新會計準(zhǔn)則所需的財務(wù)軟件進(jìn)行調(diào)研、 開發(fā)、 調(diào)試， 并在7月末將各單位財務(wù)核算軟件系統(tǒng)進(jìn)行升級， 轉(zhuǎn)換成新會計準(zhǔn)則體系下的財務(wù)核算系統(tǒng)。    6.修訂完善相關(guān)管理制度。 為了保證新會計準(zhǔn)則的順利實施， 建立健全新會計準(zhǔn)則制度體系， 萊鋼集團(tuán)抽調(diào)內(nèi)部骨干人員， 并聯(lián)合中介機(jī)構(gòu)按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定， 重新修訂發(fā)布了 萊鋼集團(tuán)會計核算辦法， 為新舊會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換后正確進(jìn)行會計處理提供了核算方法依據(jù)。    二、新舊賬務(wù)系統(tǒng)及核算辦法轉(zhuǎn)換會計準(zhǔn)則施行過程中， 賬務(wù)系統(tǒng)及報表系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換是其關(guān)鍵步驟。 萊鋼集團(tuán)組織會計骨干人員

3、， 對日常活動中相對經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)核算方法經(jīng)過多次討論研究后， 形成了賬務(wù)和報表系統(tǒng)轉(zhuǎn)換方案及實施初期的會計處理方案，主要內(nèi)容如下：1.會計科目重分類 。 根據(jù)新會計準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的規(guī)定， 萊鋼集團(tuán)統(tǒng)一規(guī)范了會計科目， 將原有會計科目體系轉(zhuǎn)換成新會計準(zhǔn)則下適用的新體系。 一級會計科目主要變動如下：（1） 投資類科目 。 原準(zhǔn)則根據(jù)投資對象的變現(xiàn)能力及持有時間長短， 將投資業(yè)務(wù)區(qū)分為短期投資、 長期股權(quán)投資、 長期債權(quán)投資。 新會計準(zhǔn)則對投資分別在 企業(yè)會計準(zhǔn) 則 第 2號長 期 股 權(quán) 投 資 、 企 業(yè) 會 計 準(zhǔn) 則 第 22號金 融 工 具 確 認(rèn) 和 計 量 和 企 業(yè) 會 計 準(zhǔn) 則

4、 第 20號企業(yè)合并 準(zhǔn)則中進(jìn)行了規(guī)定。 萊鋼集團(tuán)將按照原準(zhǔn)則設(shè)置的科目短期投資、 長期債權(quán)投資、 長期股權(quán)投資的余額， 按照交易目的及新會計準(zhǔn)則的規(guī)定， 先將一級科目重分類為交易性金融資產(chǎn)、 持有至到期投資、 可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資四個科目， 然后對各一級科目的下級編碼和下級科目及余額按照交易目的分別轉(zhuǎn)換至重分類后的相應(yīng)一級科目下。    經(jīng)過分析長期股權(quán)投資的性質(zhì)情況， 將同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的、 尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額借方余額全部沖銷， 其他情況形成的股權(quán)投資差額借方余額， 以及股權(quán)分置流通權(quán)的余額， 在合并資產(chǎn)負(fù)債表中按 “商譽” 列示。&#

5、160;   （2） 投資性房地產(chǎn) 。 根據(jù) 企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn) 規(guī)定 “投資性房地產(chǎn)， 是指為賺取租金或資本增值， 或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)”， 萊鋼集團(tuán)從固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)科目中挑選具有投資性房地產(chǎn)性質(zhì)的資產(chǎn)，將其原值、 累計折舊 （攤銷） 及減值準(zhǔn)備， 分別轉(zhuǎn)入新設(shè)科目 “投資性房地產(chǎn)” 的原值、 “投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）” 和 “投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”， 并按照資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算。    對于屬于萊鋼集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)間租賃的投資性房地產(chǎn)， 在各企業(yè)法人賬務(wù)系統(tǒng)按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)， 資產(chǎn)負(fù)債表日各單

6、體財務(wù)報表中單列 “其中：集團(tuán)內(nèi)投資性房地產(chǎn)” 項目， 集團(tuán)編制合并報表時， 將集團(tuán)內(nèi)部投資性房地產(chǎn)按照 “其中： 集團(tuán)內(nèi)投資性房地產(chǎn)”項目的匯總額， 調(diào)整至 “固定資產(chǎn)” 項目。    （3） 應(yīng)交稅費。 將原 “應(yīng)交稅金” 和 “其他應(yīng)交款” 科目合并至 “應(yīng)交稅費” 科目， 并重新分類設(shè)置明細(xì)科目。    同時， 對資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整。    （4） 應(yīng)付職工薪酬 。 將原 “ 應(yīng)付工資 ” 、 “ 應(yīng)付福利費” 和 “其他應(yīng)付款” 的明細(xì)科目中屬于職工薪酬性質(zhì)的負(fù)債， 合并至 “應(yīng)付職

7、工薪酬” 下， 重新設(shè)置明細(xì)科目。    同時， 對資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整。    （5） 遞延所得稅 。 所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 首先按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定調(diào)整了相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值， 比較調(diào)整后的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)， 對于形成應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異， 暫按目前執(zhí)行的所得稅稅率確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債， 有關(guān)影響調(diào)整盈余公積和未分配利潤。 新企業(yè)所得稅法已于2007年3月發(fā)布， 將于2008年1月1日執(zhí)行新的企業(yè)所得稅稅率， 基于此情況， 萊鋼集團(tuán)擬于2007年末按

8、照新企業(yè)所得稅法所規(guī)定的所得稅稅率對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。    2.職工福利費的變化。 按照新會計準(zhǔn)則對職工薪酬的規(guī)定， 萊鋼集團(tuán)取消了職工福利費的提取， 對于原在職工福利費列支的 “五險一金” 等項目， 改按其收益對象分別計入生產(chǎn)成本、 制造費用、 銷售費用、 管理費用及在建工程等科目。 由于正式?jīng)Q定實施新會計準(zhǔn)則時已到2007年中期，而首次執(zhí)行日為2007年1月1日， 因此對于2007年按照原制度已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)沖回。 對截至2006年末應(yīng)付福利費的余額， 除上市公司另有規(guī)定外， 區(qū)別兩種情況處理：（1） 余額為赤字的 ， 轉(zhuǎn)入200

9、7年年初未分配利潤 ， 由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的， 依次以任意公積金和專 稿282012 年第 2 期Metallurgical Financial Accounting系，加強對內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督和檢查，開展企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價工作， 是加強監(jiān)管和接受市場監(jiān)督的客觀要求。    堅持以組織內(nèi)在需求為導(dǎo)向，以增加組織價值為目的，對企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行多元風(fēng)險評估，把戰(zhàn)略分析、績效分析、財務(wù)分析等運用到風(fēng)險評估之中，使風(fēng)險評估結(jié)果更加可靠。    4.審計內(nèi)容要突出審計工作重點 ，保證審計監(jiān)督機(jī)制的運作效率。選擇高風(fēng)險領(lǐng)域的控制，對企

10、業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)分析，綜合評價企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，加大對重點項目和經(jīng)濟(jì)活動的審計力度，規(guī)避重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)風(fēng)險。工作重點轉(zhuǎn)向為企業(yè)內(nèi)部管理、提高效益服務(wù)。 對經(jīng)營決策、資金管理、成本管理、合同管理、工程管理等重點管理環(huán)節(jié)的進(jìn)行分析，制定詳細(xì)的審計流程。通過審計監(jiān)督來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，使企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變運行協(xié)調(diào)一致。    5.審計方式要向事前、事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變。 發(fā)揮內(nèi)部審計實時監(jiān)督優(yōu)勢，將事后的反饋延伸到事前以及事中，為管理層正確決策提供更多依據(jù)。 首先要對企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略、計劃和決策進(jìn)行事前審計，包括審查目標(biāo)、戰(zhàn)略、計劃的可行性，決

11、策方法的科學(xué)性，決策所依據(jù)數(shù)據(jù)的可靠性和真實性，有關(guān)保證措施的可行性等。 對企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略、計劃和決策的實施過程開展事中審計，審查其執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行效果。 對目標(biāo)、戰(zhàn)略、計劃和決策的完成情況作綜合的審查，將實際完成情況與目標(biāo)比較，提出糾正和完善建議。 事前審計要比事中、事后審計揭示、糾正問題更具有現(xiàn)實意義和價值，應(yīng)將審計工作的重點由事后審計向事前審計轉(zhuǎn)移，參與到事前決策中去。 尤其重點規(guī)范投資項目管理，推進(jìn)建設(shè)項目的全過程跟蹤審計。    將內(nèi)部審計融入企業(yè)經(jīng)營發(fā)展之中，使審計成為企業(yè)重要管理或作業(yè)流程中的必經(jīng)程序，是企業(yè)落實經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，提升綜合競爭能力的有

12、效保證。 把握經(jīng)濟(jì)脈搏，提升審計工作效能， 提高內(nèi)部審計在經(jīng)濟(jì)活動中的實際控制能力，在促進(jìn)企業(yè)加強管理、加強內(nèi)部控制和提高經(jīng)濟(jì)效益，推動企業(yè)健全自我約束機(jī)制、防范經(jīng)營風(fēng)險、維護(hù)合法權(quán)益等方面充分發(fā)揮作用。    (作者 萊蕪鋼鐵集團(tuán)有限公司財務(wù)部）【提要】本文主要介紹了萊鋼集團(tuán)新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的內(nèi)容和做法。其主要內(nèi)容有五點：一是會計科目重分類； 二是職工福利費方面發(fā)生的變化；三是固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算；四是關(guān)于長期股權(quán)投資核算方法；五是資產(chǎn)減值的核算。    我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系于2006年2月15日正式發(fā)布， 并規(guī)定自2007年

13、1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。 山東省政府將萊鋼集團(tuán)作為執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的試點單位。    萊鋼集團(tuán)根據(jù)上級主管部門的統(tǒng)一部署，結(jié)合自身情況，有計劃、有步驟地實施新舊會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換，達(dá)到了預(yù)期目的，四年多的運行效果表明萊鋼實施新會計準(zhǔn)則工作取得了圓滿成功。    一、萊鋼新舊會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換主要步驟1.抓好新會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)培訓(xùn)。 萊鋼集團(tuán)采用請進(jìn)來、走出去等多種方式，對全體財會人員先后組織了兩次大規(guī)模的培訓(xùn)學(xué)習(xí)；組織各單位財務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及外派財務(wù)總監(jiān)進(jìn)行了一個月的專題培訓(xùn)；選拔業(yè)務(wù)骨干分批到北京、南京、廈門等地進(jìn)行現(xiàn)場培

14、訓(xùn)學(xué)習(xí)，為在集團(tuán)全面執(zhí)行新會計準(zhǔn)則打下了人才和理論基礎(chǔ)。    2.向集團(tuán)公司董事會提出議案并獲通過和批準(zhǔn)。 2007年5月份，山東省財政廳和山東省國資委下發(fā)關(guān)于省屬國有企業(yè)之星<企業(yè)會計準(zhǔn)則>的通知，將萊鋼集團(tuán)作為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則試點單位。 萊鋼集團(tuán)財務(wù)部及時向集團(tuán)公司董事會提出了議案，董事會通過決議，決定自2007年在全集團(tuán)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則。    3.深入、全面研究分析實施新會計準(zhǔn)則的影響。 2007年6月份， 萊鋼集團(tuán)就執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的有關(guān)問題下發(fā)通知，要求各子企業(yè)對2007年7月1日起執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的前期準(zhǔn)備萊鋼新

15、舊企業(yè)會計準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換李獻(xiàn)綽 高相南專 稿!272012 年第 2 期Metallurgical Financial Accounting法定公積金彌補， 仍不足彌補的， 以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。    （2） 余額為結(jié)余的 ， 繼續(xù)按照原有規(guī)定使用 ， 待結(jié)余使用完畢后， 按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。    3.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算。 萊鋼集團(tuán)會計核算管理辦法 規(guī)定， 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算分為兩種情況：（1） 可資本化的后續(xù)支出 。 發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時， 應(yīng)將固定資產(chǎn)原價、 累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷， 轉(zhuǎn)入在建工

16、程并停止計提折舊， 即借記固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、 累計折舊科目， 貸記固定資產(chǎn)科目， 按固定資產(chǎn)的賬面價值借記在建工程科目。 企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分， 當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時， 應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將原被替換部分的賬面價值扣除。    （2） 費用化的后續(xù)支出 。 實施新會計準(zhǔn)則以前 ， 萊鋼根據(jù)原有會計制度， 對固定資產(chǎn)費用化的后續(xù)支出一般計入制造費用， 進(jìn)而分配進(jìn)入產(chǎn)品成本。 新會計準(zhǔn)則對此在企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 中明確 ： 企業(yè)生產(chǎn)車間 （部門 ） 和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等不符合資本

17、化條件的后續(xù)支出計入管理費用； 企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的， 其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等不符合資本化條件的后續(xù)支出， 計入銷售費用。 該變化合理性不足， 因為生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)的折舊費用計入制造費用， 同理， 費用化后續(xù)支出仍計入制造費用更合理一些； 另外，車間固定資產(chǎn)的費用化后續(xù)支出大部分屬于車間可控支出， 如果計入管理費用， 不利于生產(chǎn)車間這個成本中心的責(zé)任考核。 但經(jīng)過咨詢和集體研究， 萊鋼集團(tuán)決定適用 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 的核算辦法 ， 同時 ， 在核算過程中將這部分計入管理費用或銷售費用的后續(xù)支出仍納入車間責(zé)任考核。    4.長期股權(quán)投資核算方

18、法。 首先按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定重新設(shè)置長期股權(quán)投資的明細(xì)科目； 然后對子公司的股權(quán)投資由權(quán)益法變更為成本法核算， 沖回2007年上半年按照權(quán)益法核算確認(rèn)的子公司投資收益， 按照子公司分紅確認(rèn)母公司應(yīng)享有的投資收益， 同時按照子公司權(quán)益變動確認(rèn)長期股權(quán)投資的其他權(quán)益變動。    對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益， 原準(zhǔn)則分為成本法和權(quán)益法處理，特別是權(quán)益法下， 考慮股權(quán)投資差額不同情況， 進(jìn)行不同處理， 因此會計處理相當(dāng)復(fù)雜。 新會計準(zhǔn)則下處置長期股權(quán)投資， 其賬面價值與實際取得價款的差額， 應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資， 因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 兩者相比， 成本法下基本一致， 而權(quán)益法下， 新會計準(zhǔn)則要簡單得多， 便于操作。    編制合并財務(wù)報表時， 對子公司投資先按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整后， 再按照規(guī)定編制有關(guān)報表項目的抵銷分錄， 編制合并財務(wù)報表。    5.資產(chǎn)減值的核算。 萊鋼集團(tuán)規(guī)定各企業(yè)按資產(chǎn)減值損