1、第十二章財務報告一、單項選擇題1.2014年12月31日，甲公司銀行借款余額為8500萬元，其中，自乙銀行借入的1500萬元借款將于一年內到期，甲公司不具有自主展期清償的權利；自丙銀行借入的4000萬元借款按照協議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協議規定的資金用途，丙銀行2014年12月31日要求甲公司于2015年4月1日前償還；自丁銀行借入的2500萬元借款將于一年內到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。2014年12月31日甲公司還持有戊公司股票投資，劃分為交易性金融資產，公允價值為2900萬元，該投資預計將在一年內出售。下列表述錯誤的是（）。A.乙銀行的1500

2、萬元借款作為流動負債列報B.丙銀行的4000萬元借款作為流動負債列報C.丁銀行的2500萬元借款作為非流動負債列報D.公允價值為2900萬元的交易性金融資產作為流動資產列報2.下列報表項目中，應根據相應明細賬科目余額計算填列的是（）。A.貨幣資金B.長期借款C.開發支出D.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產3.下列有關利潤表的相關說法中，正確的是（）。A.利潤表是反映企業在一定會計期間經營成果的會計報表B.我國編報利潤表時采用單步式結構C.營業外收支構成利潤表中營業利潤的一部分D.綜合收益總額是企業利潤總額與其他綜合收益的合計金額4.甲公司對所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得

3、稅稅率為25%。2015年發生的營業收入為1200萬元，營業成本為600萬元，營業稅金及附加為30萬元，銷售費用為20萬元，管理費用為50萬元，財務費用為10萬元，投資損失為40萬元，資產減值損失為70萬元，公允價值變動損失為80萬元，可供出售金融資產的公允價值上升確認其他綜合收益50萬元，發行股票確認了資本公積100萬元，營業外收入為25萬元，營業外支出為15萬元。甲公司2015年利潤表中綜合收益總額列示的金額為（）萬元。A.270 B.345 C.232.5 D.2255.下列經濟業務產生的現金流量中，屬于“經營活動產生的現金流量”的是（）。A.處置固定資產收到的款項B.投資性房地產收到的

4、租金收入C.取得債券利息收入D.償還長期借款支付的款項6.新華公司2015年發生下列有關經濟業務：（1）購入固定資產支付價款200萬元；（2）購入無形資產支付價款150萬元；（3）購入投資性房地產支付價款250萬元；（4）購入工程物資支付價款50萬元；（5）支付在建工程人員薪酬20萬元；（6）支付專門借款利息費用30萬元，其中資本化利息費用10萬元。不考慮其他因素，則新華公司2015年度現金流量表中“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目應列示的金額為（）萬元。A.690 B.700 C.670 D.6007.下列各項中，屬于企業籌資活動現金流量的是（）。A.以銀行存款償還應付賬

5、款B.融資租入固定資產支付的租金C.經營租賃固定資產支付的租金D.收到的增值稅返還款8.編制現金流量表時，采用的直接法和間接法是針對（）。A.經營活動現金流量B.投資活動現金流量C.籌資活動現金流量D.企業產生的所有現金流量9.將凈利潤調節為經營活動的現金流量時，屬于應調減項目的是（）。A.存貨的減少B.遞延所得稅負債的增加C.投資收益的增加D.計提的資產減值準備10.下列關于報告分部確定的說法中，不正確的是（）。A.企業應以經營分部為基礎確定報告分部B.分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上，應將其確定為報告分部C.分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧

6、損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上，應將其確定為報告分部D.報告分部的數量可以超過10個11.甲公司2013年年末所有者權益合計數為4850萬元，2014年實現凈利潤1500萬元，2014年3月分配上年現金股利600萬元；2014年8月發現2012年、2013年行政部門使用的固定資產分別少提折舊200萬元和300萬元（達到重要性要求），假設按稅法規定上述折舊不再允許稅前扣除。甲公司自2011年4月1日起擁有乙公司25%的股權（具有重大影響），2014年10月乙公司將自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，該項轉換導致乙公司所有者權益增加300萬元；甲公司適用企業所

7、得稅稅率25%。若不考慮其他因素，則甲公司2014年度“所有者權益變動表”中所有者權益合計數本年年末余額應列示的金額為（）萬元。A.5350 B.5250 C.5325 D.588512.下列各項中，不屬于中期財務報告至少應包括內容的是（）。A.利潤表 B.所有者權益變動表 C.現金流量表 D.附注二、多項選擇題1.表明企業處于非持續經營狀態的情況有（）。A.企業已在當期進行清算或停止營業B.企業已經正式決定在下一個會計期間進行清算或停止營業C.企業已確定在當期或下一個會計期間沒有其他可供選擇的方案而將被迫進行清算或停止營業D.企業當期發生嚴重虧損2.關于資產負債表，下列表述中正確的有（）。A

8、.資產負債表反映的是企業在某一特定日期財務狀況的財務報表B.資產負債表反映的是企業在某一特定日期財務狀況、經營成果和現金流量的報表C.資產負債表反映企業在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對凈資產的要求權D.資產負債表采用賬戶式結構3.下列各項中，屬于金融資產與金融負債不能相互抵消情形的有（）。A.甲公司和乙公司雙方有長期合作關系，雙方合同明確約定往來款項以凈額結算B.作為某金融負債擔保物的金融資產與被擔保的金融負債C.保險公司在保險合同下的應收分保保險責任準備金與相關保險責任準備金D.遠期合同或其他衍生工具組合中的資產和負債，擁有同樣的基礎風險但涉及不同的交易對手4

9、.下列有關所有者權益變動表的說法中，正確的有（）。A.所有者權益變動表，是反映構成所有者權益各組成部分當期增減變動情況的報表B.所有者權益變動表，僅反映所有者權益總量的增減變動C.所有者權益變動表，可以反映所有者權益增減變動的重要結構性信息D.會計政策變更和差錯更正的累積影響金額應當單獨列示反映5.下列有關現金流量表項目的填列，說法正確的有（）。A.企業支付的罰款支出，應在“支付其他與經營活動有關的現金”項目反映B.支付給在建工程人員的工資，應在“支付給職工以及為職工支付的現金”項目反映C.債權性投資取得的利息收入和股權性投資取得的現金股利，應在“收回投資收到的現金”項目反映D.處置子公司及其

10、他營業單位收到的現金凈額如為負數，應將該金額填列在“支付其他與投資活動有關的現金”項目中6.下列各項中，屬于企業財務報表附注應披露的內容有（）。A.企業的基本情況B.財務報表的編制基礎C.遵循企業會計準則的聲明D.重要會計政策和會計估計等7.A、B、C、D、E五家公司。他們之間的關系如下：A公司持有C公司80%的股份，持有B公司10%的股份；C公司持有B公司15%的股份；A公司和D公司共同出資設立了E公司。則下列各項中，具有關聯方關系的有（）。A.A公司和C公司 B.A公司和B公司 C.A公司和E公司 D.A公司和D公司8.下列項目中，可能引起利潤表“綜合收益總額”項目增減變動的有（）。A.與

11、發行權益性證券直接相關的手續費B.企業實現凈利潤C.以權益結算的股份支付期末確認的資本公積D.可供出售金融資產期末公允價值上升9.甲企業2014年1月1日從二級市場購入乙公司股票10000股，每股股價為10元，另支付交易費用2000元，將其劃分為交易性金融資產；2014年12月31日該股票每股價格為12元；2015年5月1日乙公司宣告發放現金股利10000元，2015年5月31日甲企業收到現金股利，2015年12月31日該股票每股價格為15元。除上述資料，不考慮其他因素。該項投資對甲企業2014年和2015年損益的影響為（）。A.對2014年損益的影響金額為20000元B.對2014年損益的影

12、響金額為18000元C.對2015年損益的影響金額為30000元D.對2015年損益的影響金額為40000元10.2015年度，甲公司發生的交易或事項如下：（1）處置一項投資性房地產，價款為1500萬元。（2）出售一項交易性金融資產，價款為400萬元（不考慮交易費用）。出售當日，交易性金融資產的成本為300萬元，持有期間公允價值變動收益為50萬元。（3）甲公司持有的一項以權益法核算的長期股權投資，持股比例為20%，被投資方宣告分配2015年現金股利50萬元。（4）轉讓一項非專利技術，取得銀行存款20萬元，產生轉讓凈收益5萬元。根據上述資料，不考慮其他因素，下列關于甲公司利潤表項目填列的表述中，

13、正確的有（）。A.處置投資性房地產取得的收入應該填入利潤表“營業收入”項目B.出售交易性金融資產影響利潤表“營業利潤”項目50萬元C.確認現金股利影響利潤表“投資收益”項目10萬元D.轉讓非專利技術影響利潤表“營業外收入”項目5萬元11.企業將一個組成部分認定為經營分部，應同時滿足的條件有（）。A.該組成部分能夠在日常活動中產生收入、發生費用B.企業管理層能夠定期評價該組成部分的經營成果，以決定向其配置資源、評價其業績C.企業能夠取得該組成部分的財務狀況、經營成果和現金流量等有關會計信息D.各單項產品或勞務的性質相同或相似12.2014年1月1日，甲公司從乙公司購買一項商標權，由于甲公司資金周

14、轉比較緊張，經與乙公司協議采用分期付款方式支付款項。合同規定，該項商標權總價款為600萬元，每年年末付款200萬元，三年付清，首次付款時間為2014年12月31日。假定銀行同期貸款年利率為6%，未確認融資費用采用實際利率法攤銷。取得的商標權當日即達到預定用途，未發生其他稅費。甲公司對該項商標權采用直線法按5年攤銷，預計凈殘值為零。2014年12月31日和2015年12月31日，該項商標權的可收回金額分別為400萬元和330萬元。假定計提減值準備后，該項商標權的攤銷方法和凈殘值不變。不考慮其他因素，則下列說法中正確的有（）。A.甲公司該項商標權對2014年12月31日資產負債表中“無形資產”項目

15、的影響金額為400萬元B.甲公司該項商標權對2015年12月31日資產負債表中“無形資產”項目的影響金額為330萬元C.甲公司該項商標權對2015年12月31日資產負債表中“無形資產”項目的影響金額為300萬元D.甲公司該項商標權對2015年12月31日資產負債表中“長期應付款”項目的影響金額為0三、綜合題1.2012年12月31日，甲公司從乙公司購買一項大型設備，用于管理部門使用，由于甲公司資金周轉比較緊張，經與乙公司協議采用分期付款方式支付款項。合同規定，該項大型設備總價款為3000萬元，雙方約定自2013年年末起，每年年末付款1000萬元，三年付清，首次付款時間為2013年12月31日。

16、假定銀行同期貸款年利率為6%，未確認融資費用采用實際利率法攤銷。取得的大型設備當日即達到預定用途，未發生其他稅費。甲公司對該項大型設備采用年限平均法按5年計提折舊，預計凈殘值為零。2013年12月31日和2014年12月31日，該項大型設備的可收回金額分別為2000萬元和1650萬元。假定計提減值準備后，該項大型設備的折舊方法、原預計使用年限和凈殘值均保持不變。要求：（1）計算甲公司該項大型設備對2013年12月31日資產負債表中“固定資產”項目影響金額；（2）計算2013年12月31日甲公司因該項交易或事項確認的應付本金余額；（3）計算甲公司因該項大型設備2014年12月31日資產負債表中“

17、固定資產”項目應列示的金額；（4）計算甲公司該項業務對2014年12月31日資產負債表中“長期應付款”項目應列示的金額；（5）編制上述交易或事項有關的會計分錄。（答案中金額單位用萬元表示，計算結果保留到小數點后兩位）2.長江公司為上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；主要從事機器設備的生產和銷售，銷售價格為公允價格（不含增值稅），銷售成本逐筆結轉。2015年度，長江公司有關業務資料如下：（1）1月31日，向甲公司銷售100臺A機器設備，單位銷售價格為40萬元，單位銷售成本為30萬元，未計提存貨跌價準備；設備已發出，款項尚未收到。合同約定，甲公司在6月30日前有權無條件退貨。

18、當日，長江公司根據以往經驗，估計該批機器設備的退貨率為10%。6月30日，收到甲公司退回的A機器設備11臺并驗收入庫，89臺A機器設備的銷售款項收存銀行。長江公司發出該批機器設備時發生增值稅納稅義務，實際發生銷售退回時可以沖回增值稅。（2）3月25日，向乙公司銷售一批B機器設備，銷售價格為3000萬元，銷售成本為2800萬元，未計提存貨跌價準備；該批機器設備已發出，款項尚未收到。長江公司和乙公司約定的現金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。4月10日，收到乙公司支付的款項。長江公司計算現金折扣時不考慮增值稅。（3）6月30日，在二級市場轉讓持有的丙公司10萬股普通股股票，相關款項50萬元

19、已收存銀行。該股票系上年度購入，初始取得成本為35萬元，作為交易性金融資產核算，已確認相關公允價值變動收益8萬元。（4）9月30日，采用分期預收款方式向丁公司銷售一批C機器設備。合同約定，該批機器設備銷售價格為580萬元；丁公司應在合同簽訂時預付50%貨款（不含增值稅），剩余款項應于11月30日支付，并由長江公司發出C機器設備。9月30日，收到丁公司預付的貨款290萬元并存入銀行；11月30日，發出該批機器設備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅稅額并存入銀行。該批機器設備實際成本為600萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。長江公司發出該批機器時發生增值稅納稅義務。（5）11月30日，向戊公司

20、出售一項無形資產（土地使用權），相關款項200萬元已收存銀行；適用的營業稅稅率為5%。該項無形資產的成本為500萬元，已攤銷340萬元，已計提無形資產減值準備30萬元。（6）12月1日，向庚公司銷售100臺D機器設備，銷售價格為2400萬元；該批機器設備總成本為1800萬元，未計提存貨跌價準備；該批機器設備尚未發出，相關款項已收存銀行，同時發生增值稅納稅義務。合同約定，長江公司應于2016年5月1日按2500萬元的價格（不含增值稅）回購該批機器設備。12月31日，計提當月與該回購交易相關的利息費用（利息費用按月平均計提）。要求：（1）根據上述資料，逐筆編制長江公司相關業務的會計分錄。（2）計算

21、長江公司2015年度利潤表中的“營業收入”、“營業成本”、“營業利潤”項目。（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】C【解析】選項C，因甲公司尚未決定是否將該借款展期，應作為流動負債列示。（P231）2.【答案】C【解析】選項A和D，應根據總賬科目余額填列；選項B，應根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。（P232）3.【答案】A【解析】在我國，企業利潤表采用的基本上是多步式結構，選項B錯誤；營業外收入和營業外支出不影響利潤表中營業利潤的計算，選項C錯誤；綜合收益總額是企業凈利潤與其他綜合收益扣除所得稅后的凈額的合計

22、金額，選項D錯誤。（P238）4.【答案】A【解析】甲公司2015年的利潤表中綜合收益總額應列示的金額=（1200-600-30-20-50-10- 40-70-80+25-15）（1-25%）+50（1-25%）=270（萬元）。（P239）5.【答案】B【解析】處置固定資產收到的款項以及取得的債券利息收入屬于投資活動產生的現金流量，選項A和C不正確；償還長期借款支付的款項屬于籌資活動產生的現金流量，選項D不正確。（P242）6.【答案】C【解析】2015年度現金流量表中“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目應列示的金額=200+150+250+50+20=670（萬元）。（

23、P242）7.【答案】B【解析】選項A、C和D，是企業經營活動產生的現金流量。（P242）8.【答案】A【解析】編制現金流量表時，列報經營活動現金流量的方法有兩種：直接法和間接法。（P244）9.【答案】C【解析】將凈利潤調節為經營活動的現金流量時，存貨的減少、遞延所得稅負債的增加、計提的資產減值準備，屬于應調增的項目。（P244）10.【答案】D【解析】報告分部的數量通常不應當超過10個。如果報告分部的數量超過10個，企業應當考慮將具有相似經濟特征、滿足經營分部合并條件的報告分部進行合并，以使合并后的報告分部數量不超過10個，所以最終確定的報告分部的數量不應超過10個，選項D說法不正確。（P

24、254）11.【答案】C【解析】甲公司2014年度“所有者權益變動表”中所有者權益合計數本年年末余額應列示的金額=4850+1500-600-（200+300）+30025%=5325（萬元）。（P251）12.【答案】B【解析】中期財務報告中，對于所有者權益變動表，企業可以根據需要自行決定。（P267）二、多項選擇題1.【答案】ABC【解析】企業存在以下情況之一的，通常表明企業處于非持續經營狀態：（1）企業已在當期進行清算或停止營業；（2）企業已經正式決定在下一個會計期間進行清算或停止營業；（3）企業已確定在當期或下一個會計期間沒有其他可供選擇的方案而將被迫進行清算或停止營業。（P226）2

25、.【答案】ACD【解析】資產負債表反映的是企業在某一特定日期財務狀況的財務報表，選項B錯誤。（P229）3.【答案】BCD【解析】甲公司和乙公司雙方的合同明確約定往來款項以凈額結算，滿足金融資產與金融負債相互抵消的條件，選項A不符合題意。（P229）4.【答案】ACD【解析】所有者權益變動表應當全面反映一定時期所有者權益變動的情況，不僅包括所有者權益總量的增減變動，還包括所有者權益增減變動的重要結構性信息，選項B不正確。在所有者權益變動表中，企業至少應當單獨列示反映下列信息的項目：（1）綜合收益總額；（2）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；（3）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（4）提

26、取的盈余公積；（5）所有者權益各組成部分的期初和期末余額及其調節情況。（P250）5.【答案】AD【解析】選項B，支付給在建工程人員的工資，應在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目反映；選項C，債權性投資取得的利息收入和股權性投資取得的現金股利，應在“取得投資收益收到的現金”項目反映。（P241）6.【答案】ABCD7.【答案】ABC【解析】A公司持有C公司80%的股份，可以控制C公司，所以A公司與C公司具有關聯方關系，選項A正確；A公司直接持有B公司10%的股份，通過間接方式擁有B公司15%的股份，所以合計擁有B公司25%的股份，對B公司具有重大影響，故A公司與B公司具有關

27、聯方關系，選項B正確；A公司和D公司共同出資設立了E公司，所以A公司和E公司具有關聯方關系，選項C正確；A公司和D公司屬于共同控制E公司的合營方，通常不構成關聯方關系，選項D不正確。（P258）8.【答案】BD【解析】與發行權益性證券直接相關的手續費沖減的是資本公積股本溢價，不影響綜合收益，選項A錯誤；綜合收益總額=凈利潤+其他綜合收益稅后凈額，凈利潤影響綜合收益金額，選項B正確；以權益結算的股份支付期末確認的資本公積最終要轉入資本公積股本溢價，不屬于綜合收益總額，選項C錯誤；可供出售金融資產期末公允價值上升計入其他綜合收益，選項D正確。（P238）9.【答案】BD【解析】該項投資對甲企業20

28、14年損益的影響金額=（12-10）10000-2000=18000（元），對2015年損益的影響金額=（15-12）10000+10000=40000（元）。（P239）10.【答案】ABD【解析】選項A，處置投資性房地產收入計入“其他業務收入”科目，在利潤表中“營業收入”項目列示；選項B，出售交易性金融資產時，應將取得價款與交易性金融資產賬面價值的差額計入投資收益，同時對于持有期間確認的累計公允價值變動損益轉入投資收益中，但是由于公允價值變動損益和投資收益都會影響營業利潤的金額，而且金額相等，方向相反，所以這項交易最終影響營業利潤的金額就是價款與交易性金融資產賬面價值的差額，即50萬元（4

29、00-300-50）；選項C，以權益法核算的長期股權投資，被投資方分配現金股利，應沖減長期股權投資的賬面價值，不確認投資收益；選項D，轉讓非專利技術為企業非日常活動，產生的凈收益屬于利得，應確認營業外收入5萬元。（P239）11.【答案】ABC【解析】選項D，屬于合并經營分部需要滿足的條件，不屬于認定經營分部的條件。（P254）12.【答案】ACD【解析】分期付款購買無形資產具有融資性質，應當按照購買價款總額的現值入賬。2014年1月1日無形資產入賬價值=200/（1+6%）+200/（1+6%）2+200/（1+6%）3=534.6（萬元）。2014年年末無形資產的賬面價值=534.6-53

30、4.6/5=427.68（萬元），大于其可收回金額，無形資產應計提減值準備，計提減值準備后的賬面價值為400萬元，對2014年12月31日資產負債表中“無形資產”項目的影響金額為400萬元，選項A正確；2015年年末無形資產減值測試前的賬面價值=400-400/4=300（萬元），小于其可收回金額，不需要計提減值準備，對2015年12月31日資產負債表中“無形資產”項目的影響金額為300萬元，選項B不正確，選項C正確；2015年年末由于“長期應付款”將于1年內支付，所以應反映在資產負債表中“一年內到期的非流動負債”項目中，故對“長期應付款”項目的影響金額為0，選項D正確。（P232）三、綜合題

31、1.【答案】（1）分期付款購買固定資產具有融資性質，應當按照購買價款總額的現值入賬。2012年12月31日固定資產入賬價值=1000/（1+6%）+1000/（1+6%）2+1000/（1+6%）3=2673.01（萬元）。2013年年末固定資產的賬面價值=2673.01-2673.01/5=2138.41（萬元）；2013年年末固定資產的可收回金額為2000萬元，賬面價值大于可收回金額，發生減值，固定資產應當計提減值準備138.41萬元（2138.41-2000），計提減值準備后固定資產賬面價值為2000萬元，因此，該大型設備對2013年12月31日資產負債表中“固定資產”項目影響金額為20

32、00萬元。（2）2013年12月31日甲公司該項交易或事項確認的應付本金余額=2673.01（1+6%）-1000=1833.39（萬元）。（3）2014年固定資產折舊額=2000/4=500（萬元），2014年年末固定資產賬面價值=2000-500=1500（萬元），小于可收回金額1650萬元，無需計提減值，但固定資產減值準備一經計提，不得轉回，所以，2014年年末固定資產的賬面價值為1500萬元，即2014年12月31日資產負債表中“固定資產”項目應列示的金額為1500萬元。（4）2014年12月31日長期應付款的賬面價值=1833.39-1000+1833.396%=943.39（萬元），由于該長期應付款將于1年內支付，所以應反映在資產負債表中“一年內到期的非流動負債”項目中，故對2014年12月31日資產負債表中“長期應付款”項目應列示的金額為0。（5）2012年12月31日借：固定資產 2673.01未確認融資費用326.99貸：長期應付款30002013年12月31日借：管理費用 534.6（2673.01/5）貸：累計折舊 534.6借：資產減值損失138.41貸：固定資產減值準備138.41借：財務費用160.38（2673.016%）貸：未確認融資費用160.38借：長期應付款1000貸：銀行存款10002014年12月31日借：管理費用 500貸：累