1、實用標準文案對企業內部控制的研究內容提要：我 國經濟水平持續增長與企業的發展壯大是分不開的，但是還有許多企業經濟上有違法違紀的問題 , 給企業的經濟和聲譽都帶來了一定的負面影響，其中重要的原因就是企業的內部控制制度不完整 , 管理失控。現在的內部控制已成為企業必不可少的管理機制，在企業經營管理中具有舉足輕重的作用。企業為實現既定的目標，必須建立起一整套強有效的內部控制制度，不斷完善內部控制制度，維護企業財產安全，保證會計記錄的準確和完整，并提供及時可靠的信息，保證管理決策的順利執行。加強企業的內部控制，實施有效管理尤其是會計管理，以提高企業的效益，從而使企業能夠更加持續、穩固的發展。本文主要針

2、對內部控制的內涵及其意義、存在問題及應對措施三個方面進行了探討。關鍵詞： 企業；內部控制；控制環境；權責一、企業內部控制的意義內部控制是管理中的重中之重，要作好管理，首先得做好內部控制。所謂“內部控制”是指單位為提高經營管理效率、實現單位經營管理目標而制定和實施的一系列相互制約相互監督的方法、措施和程序的總稱。內部控制可以說是一座座大廈的地基，如果內部控制不健全，企業大廈的根基也就不穩，無論企業這座大廈建得多高、多雄偉，它都處于倒塌的邊緣。1. 加強企業內部控制，可以保證和提高會計信息質量。正確可靠的會計數據是企業管理者了解過去、掌握現在、預測未來、制定決策的必要條件。通過制定和執行業務處理程

3、序，對其進行科學地職責分工，在相互牽制的條件下產生會計資料，從而有效地防止錯誤和弊端的發生。2. 加強企業內部控制，可以保證企業高效率經營。在企業的日常工作中，如果能很好地加強內部控制，合理地對企業內部各個部門和人員進行分工控制，注重職責分明和人員素質教育，以內部控制加強對人的行為的約束，以人的主動和被動思想加強對工作認識的促進，形成一種慣性，則能明顯提高企業經營管理的效率，迅速提升企業外在形象。3. 加強企業內部控制，可以保護財產物資的安全完整健全完善的內部控制制度能夠科學有效地監督和制約財產物資的各個環節，采取各種控制手段，確保財產物資的安全完整，避免和糾正浪費等不良現象。建立良好的內部會

4、計控制體系有利于企業公司治理結構的完善，可以有效地解決一些企業內部管理不足、控制薄弱和貪污腐化等問題。良好的內部會計控制體系應該同時具備成本低和效益高的特點，真正發揮其在公司治理結構中的核心作用。完善的公司治理結構精彩文檔實用標準文案是增強企業競爭力的重要保證，內部會計控制與公司治理結構相互作用，才能更加有效地促進企業的發展，削弱信息不對稱性的影響，保護投資者的合法權益。二、企業內部控制中存在的問題我國企業普遍認識到內部控制的重要性 , 但對內部控制認識不夠 ; 側重于企業外部環境的梳理 , 而忽視了內部各環節、各崗位的牽制 ; 側重于經營環節的程序控制 , 而忽視了企業整體的協調 ; 側重于

5、內部控制制度的學習, 而忽視了執行制度的人的素質提高; 側重于對貨幣、實物的控制 , 而忽視了企業文化環境的建設等。主要問題可以概括為三個方面:( 一) 控制環境基礎薄弱1. 企業管理層內部控制意識薄弱。大多企業未制訂完善的、成文的內控制度 , 這一事實反映出至少有相當一部分企業尚未認識到內部控制的意義。即使已經制訂出相應內控制度的企業大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上 - 給人看”的表面文章上 , 制度的落實方面問題很多。2. 組織機構設置不合理。不少企業仍然沿襲著計劃經濟體制下的機構設置 , 企業普遍存在機構臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。另外 , 企業在組織機構設置中 , 比較重

6、視縱向間的權利與義務關系 , 而對橫向間的協調缺乏足夠的重視 , 導致同級各部門間缺乏必要的交流 , 信息溝通不靈敏 , 協調性差。3. 企業制度不健全。(1) 企業缺乏相應的激勵與約束機制。例如廠長 ( 經理 ) 繳納的風險數額只是象征性的 ,對他們無法構成壓力。多數企業領導人還不能負起自主經營、自負盈虧的責任來, 一旦出了問題仍由國家來承擔損失。企業經營者可能基于利己動機而利用職權侵吞資產或大肆揮霍。為滿足這種欲望 , 有些經營者不會重視內控的建設 , 甚至有意忽略或阻撓 , 反過來又加重了企業制度的不健全 , 形成惡性循環。(2) 人事政策和實務不完善。雇傭人員沒有經過嚴格的考核 , 有

7、許多是憑關系擠入企業 ;對職工未形成一套關于訓練、待遇、業績考評及晉升的制度; 未根據不同情況對職工進行適當的道德教育。企業職工的勝任能力和正直性值得環疑 , 即使有良好的內控也會因執行者的能力不強或道德敗壞而達不到應有的效果。(3) 企業制度不全面 , 沒有針對企業經營的各個環節、各個部門制訂出相應的規章制度,顧此失彼現象嚴重。4. 管理者素質較低。許多企業的管理者素質較低 , 普遍未受過正規的專業教育 , 企業亦未對這些管理者進行管理培訓。這樣低素質的管理者即使有全心全意為企業服務的素質 , 也因他們的能力所限而無法真正地管理好企業。5. 企業文化建設沒有引起足夠的重視。企業文化是企業的經

8、營理念、經營制度依存于企業而存在的共同價值觀念的組合。企業內部控制制度的貫徹執行有賴于企業文化建設的支持和維護。因為企業文化是培養誠信,忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束。企業文化是將員工的思想觀精彩文檔實用標準文案念、思維方式、行為方式進行統一和融合 , 使員工自身價值的體現和企業發展目標的實現達到有機的結合 , 企業文化是一個企業的中樞神經 , 它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的企業文化基礎上所建立的內部控制制度 , 必然會成為人們行為規范 , 從而才能很好地解決因制度失靈而產生的種種問題。( 二) 企業內部會計控制存在諸多問題1. 內部會計控制的設計和運行受

9、制于成本與效益原則。企業管理當局在綜合考慮成本效益的基礎上，建立能為企業會計報表的公允表達提供合理（但不是絕對的）保證的內部會計控制，一些理想的內部會計控制往往因成本過高而不為管理當局所采用。因此企業所執行的內部會計控制就不可能面面俱到，對某些環節的控制難免會有疏忽。2. 內部會計控制一般僅針對常規業務活動而設計。企業的內部會計控制是為保證企業日常生產經營活動按既定的計劃、要求、目標進行而實施的一系列控制政策和程序等，因而一般僅針對企業常規業務活動而設計。如果一旦發生特殊業務，企業現有的內部會計控制就難以適應。3. 即使設計完整的內部會計控制，也可能因執行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及

10、對指令的誤解而失效。內部會計控制受企業的董事會、管理階層及其他員工的影響，通過企業內的人所做的行為及所說的話而完成，因此內部會計控制無論怎樣設計，最終還得靠人去執行，而任何認真負責的執行人都不可能永遠不會出錯，不會失誤。因此，人們在執行任何一項程序或工作時，都會因為粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等而導致設計完善的內部會計控制失效。4. 內部會計控制可能因有關人員相互勾結、內外患通、濫用職權或屈從于外部壓力而失效。即使設計較為完善的內部會計控制，其有效性的發揮都會因為執行人的素質而異。企業管理層一旦道德缺失，任意踐踏內部會計控制的嚴肅性，同樣會引起內部會計控制整體失效。5. 內部會

11、計控制因缺乏對高管人員的有效約束和長期激勵機制而失效。人往高處走，水向低處流，這是一種自然現象，也是一種經濟現象，任何事物都會向有利于自己的方向發展，對于人，更是如此。由于企業內部會計控制制度未建立起長期有效的約束和激勵機制，導致產生了企業高管人員的短期經營行為、 “59 歲現象”等。6. 內部會計控制可能因經營環境、業務性質的改變而削弱或失效。企業現有的內部會計控制是針對其面臨的經營環境、業務性質而設計的，內部會計控制的改變往往滯后于經營環境、業務性質的變化。當經營環境和業務性質發生重大變化后，現有的內部會計控制可能不再適用，相關的內部會計控制要么被削弱，要么已失效。7. 內部會計控制的自我

12、評價缺位，難以衡量內部會計控制的合理性、健全性和有效性。目前，從我國現有企業建立并實行的內部會計控制制度來看，幾乎涵蓋了企業所有的生產經營活動。但是企業每一項內部會計控制系統是否確實符合企業實際，手續是否嚴密，環環相扣，設計的方法和措施實際執行情況如何，能不能起到事先控制的作用，能不能預防錯誤和弊端的發生；即使錯誤和弊端發生了，能不能及時發現和糾正，在我國現有的企業中都缺乏自身對此的評價。精彩文檔實用標準文案( 三) 企業內控部門責權不對稱, 內部控制和監督不力企業內部控制包括內部管理控制和內部會計控制 , 而我國的內部控制主要是指內部會計控制。作為承擔內部控制主要部門的財會、審計部門存在嚴重

13、的責權不對稱現象。1. 內審部門形同虛設。內部審計作為內部控制的重要組成部分 , 是企業改善經營管理、提高經濟效益的自我需要。但是 , 在我國 , 企業的內部審計并沒能真正履行其應有的職能, 其存在問題主要有 :(1) 組建的非自愿性。眾所周知 , 我國現行的內部審計主要是在行政干預的基礎上發展起來的 , 帶有很濃厚的行政命令色彩 , 而這種過多依靠行政干預建立起來的內部審計機構很難受到企業重視。被調查企業的內部審計人員大多是從財會部門轉來的或由財會部門兼任或是從其他部門調來 , 有的未經過專門培訓 , 缺乏審計專業知識 , 內審部門成為企業安置干部的一個部門 , 這種情況下組建起來的內部審計

14、很難發揮其應有作用。(2) 獨立性不夠。內部審計作為內部控制的再控制 , 本身就應從第三者的立場上客觀公正地對企業的經濟監督進行再監督 , 它的地位應當是超然獨立的。而目前對內審部門是界定在“在本單位主要負責人直接領導下 , 獨立行使內部審計監督權 , 對本單位領導負責并報告工作”。這說明我國內部審計只是服務于企業負責人。這就造成內部審計既不能監督上司,也不能監督同級 , 因為企業內部各職能部門都是在企業負責人的直接領導下開展工作的, 其各項經營行為尤其是重大行為大多是在廠長經理的授權下進行的 , 是廠長經理意志的直接體現。在這種情況下內部審計又如何開展工作呢 ?基于以上兩點 , 內部審計無法

15、在地位上實現超然獨立 , 其工作范圍大大受限 , 也很難贏得威信。(3) 重審計監督 , 輕服務建設。內部審計是適應企業的內在需要設立的 , 其生存和發展的關鍵在于它能為企業加強內部管理 , 提高經濟效益服務。而實際中內部審計卻忽視了防錯防弊這一職能 , 過分強調查錯糾弊 , 在各種正式的文件規定中 , 強調“監督”的多 , 提倡“服務”的少 ; 強調“事后監督”的多 , 提倡“事前、事中監督”的少。這種過分強調事后監督的指導思想是我國審計認識上的一大誤區, 也是阻礙內部審計發揮作用的重要思想因素。(4) 對內部審計工作的性質和作用不甚理解。 企業管理人員經常將 “內審監督” , 與“會計監督

16、”混淆不清 , 使人們產生“企業內部審計沒什么意義”的想法。由于指導思想上的誤區 , 多數審計人員未能擺正自己的位置。有些人將自己等同于廠長經理的行為工具 , 處處依廠長經理的旨意行事 , 有些則由于工作不好開展而心灰意冷或充當好人 , 使內部審計形同虛設。2. 責權不對等。權利、義務與責任對等是內部控制的基本原則之一。而目前有關法規中明確內部控制機構既代表國家執行行政監督職責 , 又要為企業領導加強經營管理、提高經濟效益提供服務。這種理論上的雙向服務機制將內部控制機構經濟責任和義務確定得大于其實際的功能和擁有的權力 , 只能把內部控制機構置于一個兩難的境地。三、健全現代企業內部控制的措施（一

17、）規范法人治理結構, 形成有法必依、執法必嚴、違法必究的法治機制實施內部控制 , 首先需要規范法人治理結構。從所有者的立場出發, 不但要把企業經營精彩文檔實用標準文案管理者行使權力的過程納入內部控制的監控范圍, 而且要將其作為內部控制的重點監控對象 , 明確股東會、董事會、監事會和經理層的職責 , 使決策系統、管理系統和監督系統各司其職、各負其責、協調運轉、有效制衡。1. 構筑嚴密的企業內控體系。企業內部控制體系 , 具體應包括三個相對獨立的控制層次: 第一個層次是在企業一線“供、產、銷” , 全過程中融入相互牽制、相互制約的制度, 建立以防為主的監控防線。有關人員在從事業務時, 必須明確業務

18、處理權限和應承擔的責任, 對一般業務或直接接觸客戶的業務 , 均要經過復核 , 重要業務最好實行雙簽制, 禁止一個人獨立處理業務的全過程。第二個層次是設立事后監督, 即在會計部門常規性的會計核算的基礎上, 對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查, 建立以“堵”為主的監控防線。事后監督可以在會計部門內設立一個具有相應職務的專業崗位, 配備責任心強、工作能力全面的人擔任此職, 并納入程序化、規范化管理 , 將監督的過程和結果定期直接反饋給財務部門的負責人。第三個層次是以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎 , 成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規稽

19、核、離任審計、落實舉報、監督審查企業的會計報表等手段 , 對會計部門實施內部控制 , 建立有效的以“查”為主的監督防線。2. 加強對內部控制行為主體“人”的控制 , 把內部控制工作落到實處。企業內部控制失效 , 經營風險、會計風險產生 , 行為主體全是“人” 。只有上下一致 , 及時溝通 , 隨時把握相關人員的思想、動機和行為 , 才能把內部控制工作做好。具體講 , 除領導本身應以身作則起表率作用外 , 還應做好以下幾點工作 :第一 , 要及時掌握企業內部控制人員思想行為狀況。內部業務人員、會計人員違法違紀 ,必然有其動機 , 因此企業領導及部門負責人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析,

20、著重了解他們是否有賭博、炒股、經商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費等情況 , 掌握可能使有關人員犯罪的外因 , 以便采取措施加以防范和控制。第二 , 對內部控制人員進行職業道德教育和業務培訓。職業道德教育要從正反兩方面加強對內部控制行為主體“人”的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育 , 增強自我約束能力 , 自覺執行各項法律法規 , 遵守財經紀律 , 做到奉公守法、廉潔自律 ; 加強繼續教育 , 要特別重視對那些業務能力差的人員的基礎業務知識的培訓 , 以提高其工作能力 , 減少業務處理的技術錯誤。3. 實行財務總監委派制是完善內部控制的重要手段。財務總監首先通過對單位會計部門和會計人員的領導和

21、控制, 掌握會計系統的運行 , 對于單位重大的交易、資產變動等擁有審批權 ; 其次通過主持定期及非定期的單位內部審計 , 及時發現企業經營和會計方面已經發生的或潛在的問題并采取相應措施。盡管實際工作中因個別經理素質差異和財務總監素質不一 , 不乏有受經理個人意志指使者 , 但只要明確控制責任 , 且有相制衡的代表不同利益集團的控制主體存在 , 是會收到很好成效的。（二）完善內部會計控制，提高經營管理效率的具體措施1、齊抓共管，強化內控意識，突出內部會計控制在企業經營管理中的關鍵作用企業管理者必須充分認識內部會計控制對企業經營管理的關鍵作用，帶頭嚴格執行，精彩文檔實用標準文案否則就是管理者的失職

22、。內部會計控制既是對企業的人、財、物進行有效控制、管理和使用的關鍵，又是企業執行有效經濟活動責、權、利明確劃分的制度保障，涉及企業所有的經營活動和每一個經營環節，這就要求企業高層管理者思想上重視內部會計控制，行動上帶頭嚴格執行內控制度，把自覺遵守、嚴格遵守企業內控制度作為提高企業質量的重要任務來抓，作為事關企業長遠發展的重要任務來抓，作為影響企業全局工作的重要任務來抓。讓全體員工了解他們的職責是什么，他們的績效是如何評價和考核的，以及評價過程中的績效標準是什么，才能從根本上使全體員工從思想上、行動上產生嚴格遵守內部會計控制的自我控制意識，最大限度地發揮其在工作中的積極性和主動性，促使其更好地完

23、成工作。2、設計切實可行的內部會計控制體系，以適應企業可持續發展的需求（1）從技術上對企業經營活動行為及會計行為制定詳細的規定，包括設立獨立的內部會計控制監評機構和會計監督機構，執行更嚴厲的內部會計控制，更及時的年報披露，強制的注冊會計師輪換，等等。一是企業應明確內部管理體制和管理目標，包括管理模式、內部核算體系、機構設置及職能劃分等，以明確內部會計控制制度的設計與建設方向。但內部管理體制一旦確定，應保持相對的穩定，避免朝令夕改。二是企業應根據內部管理體制，明確規定企業各級機構的職責和具體崗位職責，并在此基礎上，設計起草內部會計控制制度和流程體系，具體包括三個相對獨立的控制層次：第一層次，在企

24、業的供、產、銷全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的事前控制體系。第二層次，在常規的會計核算基礎上，對企業的各個崗位、各項業務進行周期性的核查，建立以“堵”為主的事中控制。第三層次，以已有的稽核、內部審計、紀律檢查部門為基礎，成立內部控制監督評價委員會。（2）加大企業舞弊相關各方的法律風險、切斷其舞弊的利益激勵。其中對企業高層管理人員進行的控制約束規范和激勵機制尤為重要。一是企業應與高管人員簽訂協議并公證。在協議中明確規定高管人員不健全、不執行企業內部控制制度的法律責任，并由其家人或親屬擔保，一旦因其個人原因致使企業遭受損失或破壞企業內部管理，由其承擔全部賠償的經濟責任及相關

25、法律責任；其次企業應建立有效的預算業績評價制度和薪酬制度，將預算管理與薪酬管理相結合。企業對高管人員采用年薪制，高管人員只有完成了年度預算的主要任務和目標，才能按規定兌現年薪，并可加薪進級；二是企業應建立合理的員工晉升制度和薪酬制度，將員工的晉升和薪酬與遵循企業內部控制制度結合起來。三是制定更科學、合理的執行程序。如前所述，一些理想的內部控制制度因其成本太高而無法采用。3. 嚴格執行內部會計控制，以充分發揮內部會計控制應有的職能作用首先，企業管理者必須切實加強對內部會計控制制度執行工作的領導，以身作則，帶頭嚴格執行內部會計控制制度，否則就是管理者的失職。因為企業全體員工能否形成自我控制的思想和

26、意識，與企業管理者能否自我控制密切相關。一般來說，管理者如果自我控制方面做得十分突出，企業員工的自我控制意識也就比較容易樹立起來。如果管理者要求企業員工遵守計劃、標準、準則，而管理者本人卻不能自覺地遵守，企業員工的自我控制意識是不可能建立起來的。這就是通常所說的正人先要正自己的道理。其次，督促企業員工嚴格遵守和執行內部會計控制制度。企業制定的各項內控制度要精彩文檔實用標準文案真正發揮其應有的效用，除了制度的完善性和科學合理性外，必須做到：一是懲戒措施必須嚴厲；二是執行必須到位；三是責任必須明確，獎懲必須分明；第四、積極進行培訓、學校教育、倡導建設自動化會計系統等手段來保證和提高。4. 制定并執

27、行完善的內部會計控制自我評價體系，以衡量內部會計控制的合理性、健全性和有效性（1）必須明確自我評價什么。企業建立內部會計控制的主要目的是防止、發現或糾正日常經營管理過程中的錯誤和舞弊行為，以保證企業的安全運營，維護投資者的利益。因此內部會計控制的自我評價應該圍繞企業的內部會計控制制度是否完善、健全，是否得到了積極的、嚴格的貫徹執行，是否有效地防止、發現、糾正了企業經營活動中的錯誤和舞弊行為來進行。即評價內部會計控制的健全性、有效性。（2）必須明確由誰來評價。要保證自我評價的客觀、公平、公正及權威性，必須由具有相對獨立權限的機構來負責。該機構應直接向董事會報告工作，由董事全垂直領導。（3）必須明

28、確如何評價。 一是必須明確評價標準。 因此，企業有必要投入一定的人力、物力、財力，由權威部門建立一套完整的、公認的內部會計控制標準，使內部會計控制評價有章可循。二是必須明確評價方法。在實際工作中，常用的評價方法有：面對面的直接口頭匯報、正式的書面文字匯報、直接觀察、抽樣檢查、問卷調查、集中座談等。三是必須深入基層，踏踏實實地了解實際情況，并制度化，實事求是，切忌只憑下屬的匯報作判斷，也要防止檢查中走過場、搞形式，工作不踏實，走馬觀花，點到為止。（4）必須明確評價結果如何獎懲。內部會計控制的自我評價完成以后，評價部門應形成書面的“內部會計控制自評報告” ，詳細說明本次評價涉及到的范圍、所用的方法

29、、各環節的風險程度、存在的問題及缺陷、改進措施等。同時報經董事會批準后，對相關當事人給予獎勵或懲罰：對嚴格遵守和執行內部會計控制的部門和人員，給予通報表揚，加薪進級，甚至升職；對于違反內部會計控制的部門和人員，給予嚴肅的通報批評，減薪降級，甚至撤職或辭退。只有建立科學合理的約束與激勵機制，通過高管人員業績與工薪掛鉤等形式，才能使管理層及員工的利益與企業的長期發展相結合。( 三 ) 以“協調”作為企業內部控制的基本目標 , 以“約束 +激勵”作為引導經營者行為的主要方法 。在現代企業中 , 最為突出的矛盾是雙方“利益不一致”和“信息不對稱” 。企業所有者希望通過經營獲利使資產增值 , 實現企業價

30、值最大化 , 卻不能直接進行管理和經營 , 只能通過會計信息“間接”控制 ; 經營者“直接”控制企業經營的過程和會計信息的生成和報告方式。因此 , 決定了企業內部控制首要的也是基本的目標應該是協調雙方的利益和矛盾, 只有通過切實有效的協調 , 找到所有者和經營者共處的均衡點 , 才能實現現代企業內部控制的以上兩個基本目的。“約束 +激勵”是引導經營者行為的主要方法 , 是實現現代企業雙元控制主體“協調”的內部控制目標的有效辦法。參考文獻：精彩文檔實用標準文案1朱恩榮建立和完善內部控制的思考，會計研究，2001年，2潘經民如何完善企業內部控制制度，財會月刊，2001年第 18期3 徐融、李興華，

31、當地會計前沿問題探索M ，中國財政經濟出版社，2001.7 ；4黃萬清，論企業內部控制 J ，四川會計， 2000.12 ；5任永盛關于企業內部控制缺失及改善的幾點思考，會計之友，2009 年 03期61 獨立審計具體準則第 9 號內部控制與審計風險，中國注冊會計師協會會協字1996 456號；7程新生：公司治理、內部控制、組織結構互動關系研究，會計研究 2004年第 4期。The study of enterprise internal controlAbstract:China's sustained economic growth and enterprise development isinseparablefrom, but thereare stillmany enterpriseshavetheproblemofviolations of law and discipline to the business and reputation have brought theeconomy to a certain ex