1、1 / 8國際會計準則第19號-退休金費用（1993年12月修訂）目的在許多國家，提供退休金成為企業對職員酬勞的重要組成部分。因此，在財務 報表中對退休金費用進行適當的核算和揭示是至關重要的。本號準則旨在闡明將提供退休金的費用確認為費用的時刻以及應予確認的金 額。此外，還闡明了在企業財務報表中應于揭示的有關信息。范圍1本號準則適用于對退休金打算的費用的會計處理。2本早準則替代于 1983 年公布的國際會計準則第 19 號“雇主財務報表中對退休金費 用的會計處理”。3本號準則適用于依照退休金打算提取的所有退休金，不管該打算是如何制定的、正 式與否，以及是否相應設立基金。 當企業 依據法律或行業規

2、劃的要求， 參加了國家、 州、行業或其他的多重 雇主退休金打算， 同時參加符合退休金打算定義的雇傭終止 補償 協議時，也應采納本號準則。4許多雇主向其雇員提供其他形式的酬勞或退休福利，其中包括延期補償安排、資深 雇員的帶薪假期、保健福利打算及獎金打算等。盡管這些安排在與退休金打算本質 相同時，可采納與退休金費用相似的方式進行核算和揭示，但在本號準則中將不予 涉及關于這些安排的費用。定義5本號準則所使用的下列術語，具有特定的含義： 退休金打算，是指企業對雇員在其終止服務時或終止服務之后，向其提供退休 金的安排（或按年支付，或一次付清） ，該退休金或雇主為此提供的金額，應在雇員 退休之前，依照有關

3、文件的條款或企業的慣例，予以確定或可能。規定供款的打算，是指依照供款形成的基金以及它的投資收益，來確定應支付 的退休金金額的退休金打算。 規定退休金的打算， 是指依照雇員的工資和服務年限， 來確定應支付的退休金金額的退休金打算。設立基金，是指為了承擔以后支付退休金的義務而向企業以外的實體（基金組 織）轉移資產。本期服務費用，是指企業依照退休金打算，為獲得參加退休金打算的雇員在本 期所提供的服務而發生的費用。過去服務費用，是指企業依照退休金打算，為獲得參加退休金打算的雇員在往 常年度所提供的服務而發生的費用，同時是在以下情況下發生的費用：（1）制定退休金打算；或（2）對原退休金打算作修改。經驗性

4、調整 , 是指由于往常對以后事項的保險統計假定與實際情況發生差異 , 而對退 休金費用所作的調整。退休金打算6大多數退休金打算是企業與其雇員或雇員代表之間達成的正式協議。企業可能將這 些打算作為對其雇員正式酬勞的一部分。在某些國家，企業可能是依據法律或行業 規劃的要求，2 / 8參加了國家、州、行業或其他的多雇主退休金打算。退休金打算也可 能是非正式的協議，或僅僅是依照企業的慣例而建立的。設立基金7許多退休金打算涉及單獨的基金，由企業，有時也由企業的雇員對其供款，以便履 行企業今后支付退休金的部分或全部義務。此類基金是單獨的實體，并通常由第三 方進行治理。該第三方能夠由企業或其雇員指定，全權治

5、理基金的投資和退休金的 支付。在某些情況下，企業保留了向雇員提供約定退休金的義務，但在另外一些情 況下可能由第三方來承擔這種義務。8在某些情況下，基金以保險合同的形式出現。該合同所保險的退休金并不需要與企 業支付退休金的義務有直接或自動的聯系。涉及保險合同的退休金打算類似于其他 設立基金的打算，同時與其他設立基金的打算一樣設立。其會計處理與基金之間存 在著區不。9在某些退休金打算中，企業依照該打算的要求沒有設立單獨的基金，而由企業保留 了向其雇員支付退休金的義務。此類退休金打算稱為非基金打算。退休金打算的種類10為適應本號準則的需要，將退休金打算分為規定供款的打算和規定退休金的打算兩 類。11

6、在規定供款的打算下 , 企業的義務在于其同意向單獨的基金提供款項 , 作為向其雇員 支付退休金的預備金。雇員的以后退休金的金額，應依照企業及其雇員向基金提供 的款項以及基金的經營業績來確定。對規定的供款打算的費用進行會計處理，并不 需要保險統計員的意見，盡管有時該意見可用來估算按照供款水平，在今后可取得 的退休金以及可能基金的經營業績。12在規定退休金的打算下，企業的義務是向在職和已退休雇員提供退休金，其金額通 常依照雇職員資和服務年限，采納公式予以確定。企業按照保險統計員的意見，定 期計算其承諾的退休金的現值。有時保險統計員還需評價該打算的財務狀況，并對 基金今后的供款水平提出建議。13規定

7、退休金的打算能夠設立基金，或部分設立或全然不設立基金。然而采納規定退 休金的打算的企業，不管如何安排籌資，都有義務依照文件的規定或企業的慣例支 付其承諾的退休金。如設立了基金，到期支付退休金有賴于基金的財務狀況和投資 業績，以及企業補償基金的資金缺口的能力。如未設立基金，到期支付退休金有賴 于企業到期時履行支付退休金義務的能力。14退休金打算能夠同時具有規定供款的打算和規定退休金的打算這兩者的特征。 例如，一個退休金打算可能規定了用于確定退休金的供款方法，因而看起來是 規定供款的打算。 但該打算可能還使企業對特定種類的退休金、 特定水平的退休金， 或用于退休金打算的資產應達到確定的回報率負有責

8、任。在這種情況下，該打算實 質上是規定退休金的打算，企業支付退休金的費用應予以相應確定并作會計處理。退休金打算應劃分為規定供款的打算依舊應劃分為規定退休金的打算，取決于其要 緊條款和條件所決定的經濟實質。 決定因素在于企業 是否有義務依照文件的規定 或企業的慣例支付其承諾的退休金。15由國家、州、行業或其他的多重雇主退休金打算所規定的退休金的支付，可能并非 是企業的責任，這些打算的費用可能是以國家、州、行業或多重雇主為基礎作一般 估算的。盡管這些打算的特征各異，但仍然能夠按企業對這些打算負有的義務，從 性質上將它們劃分為規定供款的打算和規定退休金的打算。如打算規定企業的義務 在于提供約定水平的

9、退休金，則可認定該打算是規定退休金的打算。如企業的義務 在于按打算提供特定的供款，則可認定該打算是規定供款的打算。3 / 8對退休金成本的會計處理16當有權取得退休金的雇員為企業提供服務時，企業就會發生退休金的費用。因此， 該退休金費用應在服務提供的期間確認為費用。如退休金費用僅在雇員退休或收到 退休金時予以確認，則無法將這些費用分攤于雇員提供服務的各個期間。即使打算 同意企業終止履行其在該打算下的義務，如雇員接著留任，企業通常仍然無法取消 該打算。由于缺乏相反的證據，企業對退休金費用的會計處理應基于如下假定：即 現在承諾支付給雇員退休金的企業將在雇員預期的服務年限內信守該承諾。因此， 退休金

10、費用不管是否導致一項法定負債的發生，均應予以確認。17在設立基金的退休金打算的情況下，企業向基金提供的金額并不一定需要在當期確 認為費用。退休金基金的設立與為確認費用而對提供該退休金的費用進行分攤，是 截然不同的。基金的設立是一個融資程序，企業在確定各期籌措的金額時，受到諸 如現 有現金數及納稅狀況等因素的阻礙。與此相反的是 , 會計處理的目的在于確保 退休金費用在有權獲得退休金的雇員提供其服務的當期即被確認為費用。規定供款 的打算。退休金費用的確認18企業在特定期間內依照雇員的服務而向規定供救的打算提供的金額，應在當期確認 為費用。19企業向規定供款的打算提供的金額，通常可依照打算中有關條款

11、列出的公式計算確 定。因此，當期服務費用通常確實是當期應付的供款金額。20企業可能同意向規定供款的打算提供附加的供款金額。附加供款金額應在雇員提供 相關服務的當期確認為費用。例如，若該附加供款金額是參考雇員往常年度提供的 服務加以確定的，并以此作為對現有雇員在現在和以后提供服務的回報，則該附加 的供款金額應在這些雇員預期的服務年限內，有規則地分配并確認為費用。如該附 加的供款金額涉及已退休雇員，因企業可能從這些雇員處無法再得到進一步服務， 因此，應在承諾支付該附加供款金額的當期確認為費用。21企業同意供款的金額，決定了需確認為費用的金額和企業在規定供款的打算下應承 擔的義務。因此，打算的終止通

12、常并可不能導致要求確認為負債和費用的任何額外 義務。然而，假如企業同意增加供款但還沒有確認為費用，當退休金打算專門可能 終止時，這種附加的義務需要確認為負債和費用。揭示22企業的財務報表應對規定供款的打算作出以下揭示：（1）對各項打算的一般性講明，包括受益的雇員群體；（2）在當期確認為費用的金額；（3）與退休金有關，同時阻礙當期與前期可比性的其他任何重大事項。23企業如有一個以上的規定供款的打算， 則財務報表可將所有打算加總、 或單項分列、 或按認為最有用的方式分類匯總作相應揭示。 規定退休金的打算退休金費用24在規定退休金的打算下，當期的費用應包括： （1）當期服務費用；（2）依照現任和已退

13、休雇員的過去服務費用、 經驗性調整和保險統計假定的變化而 在當期確認的金額；（3）任何打算的終止、縮減或估算所產生的結果。4 / 8本期服務費用的確認25規定退休金的打算的本期服務費用，應在本期確認為費用。26規定退休金的打算，尤其那些依照臨近退休或退休時的工資確定退休金的打算，給 費用的估算帶來了專門大的困難。由于阻礙最終的退休金的金額，從而阻礙退休金 的費用的變化因素專門多，企業因這些打算而承擔的義務一般是不流定的。這種不 確定性可能會持續相當長的一段時刻。例如，以后退休金的金額可能由雇員在退休時的工資和他們的服務年限來決定， 而這兩者差不多上不確定的。而且，在估算該義務時，需要對企業差不

14、多上無法操 縱的以后條件和事項作出假設，諸如基金中資產的投資收益和雇員的變動。此外， 這些長期的不確定因素可能導致某些估算發生變化，而這些估算與本期服務費用有 重要的聯系。27因假定與經驗之間的差異具有潛在的重大阻礙，有必要定期獲得保險統計（至少每 三年一次為宜） ，以便確定退休金費用的金額。 如間隔期間內打算施行的條件發生重 大變化或某些事項表明需對一項或多項假定作出調整，則應另行增加估價次數。退 休金費用而非本期服務費用的確認。在職雇員28在規定退休金的打算的情況下，過去服務費用、經驗性調整和保險統計的假定發生 變化的阻礙，以及依照在職雇員的情況對打算作修改的阻礙，應有規則地在這些雇 員的

15、可能剩余服務年限內確認為費用和收益。如發生本號準則第 33 段所述的情況，或在某些打算修改的情況下需要采納更短 的期限，以反映企業獵取的經濟利益時，可作例外處理。29過去服務費用因退休金打算的建立或修改而產生。企業中原已雇請的雇員或已參加 現有退休金打算比其他雇員時刻長的雇員，將得到額外的退休金。例如，在因通貨 膨脹或其他緣故而使退休金明顯不恰當時，打算可能需作相應改進以增加退休金的 金額。該部分退休金是對這些雇員在以后提供服務的一種回報。因此，過去服務費 用通常應在現在和今后提供服務的期間作出分攤，而不需考慮這些費用是依照雇員 在往常期間的服務進行計算的。30經驗性調整因統計假定與實際情況之

16、間不可幸免的差異而產生。例如，雇員的變動 水平可能與最新的統計可能有所不同。 這些經驗性調整可能導致費用或收益的發生。 相關于要緊靠實際經驗確定的費用而言，依照統計假定確定的費用金額能為各期的 費用提供更為可靠的計量。同時，就長期來看，經驗性調整可能是能夠互相抵銷的。 因此，經驗性調整通常應在在職雇員的可能剩余服務年限內進行分攤。31當在較長期間內實際情況與最初的保險統計假定之間始終出現差異時，應對保險統 計假定作出改變。這些變動可能導致費用或收益的發生。它們等同于因新情況而導 致的會計可能的變更（見國際會計準則第8號“本期凈損益、差不多錯誤和會計政 策的變更”）。因此，這些變動對統計假定的阻

17、礙通常應在在職雇員的預期剩余服務 年限內進行分攤。32在職雇員的退休金費用而非本期服務費用，可能在一個比有關雇員的預期剩余服務 年限更短的期間內對企業產生經濟利益。 此類費用應在該較短的期間內確認為費用。 例如，當打算頻繁修改時，額外費用能夠在至預期發生下一次打算修改為止的期間 內，有規則地確認為費用或收益。打算的終止、縮減和估算33人當規定退休金的打算專門可能發生終止、或縮減、或將對應付的退休金進行估器 時，則：（ 1）對任何因此增加的退休金費用應立即確認為費用；同時 （2）對任何因此產生的利5 / 8得，應在打算終止、縮減或估算的當期確認為收益。34打算縮減一般發生在企業退休金打算的受益雇

18、員數大量減少，或現有雇員為以后服 務的一部分將不再符合領取退休金的條件時。 縮減的可能性是由孤立的事件產生的， 如工廠關閉或分部的停業使參加退休金的雇員人數大大減少。另一方面，縮減也可 能是由于打算的終止或暫停產生的。35被裁減的雇員將不再為其雇主帶來以后經濟利益，因而其過去服務費用應立即確認 為費用。36退休金的估算發生在企業履行其支付退休金的義務時。例如，企業以一次性的現金 付款來交換參加退休金打算的雇員收取退休金的權力。37因退休金打算的終止、縮減或估算而導致的利得和損失，包括了對確認過去服務費 用所作的某些調整、經驗性調整、尚未確認為收益或費用的保險統計假定變化的阻 礙，以及打算變更的阻礙。假如采納本號準則將導致會計政策的變更，則由于應用 第 53 （ 2）段的過渡性規定而沒有將一部分金額確認為資產或負債，該部分金額也 應包括在因打算終止、縮減或估算產生的利得和損失之內。已退休雇員38在規定退休金的打算中，對已退休雇員作有關修改的阻礙，應依照退休金修改阻礙 的現值予以計量，并在修改的當期確認費用