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文檔簡介
1、私車公用涉稅問題整理 企業(yè)員工私車公用產(chǎn)生的汽油費(fèi)和保險費(fèi)是否可以在企業(yè)所得稅稅前列支、個人提供國際運(yùn)輸勞務(wù)是否征收營業(yè)稅、私營醫(yī)院是否繳納營業(yè)稅等是企業(yè)和個人所比較關(guān)心的話題。針對私車公用所產(chǎn)生的所得稅問題,根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。私車給公家用時別忘了簽訂一份租賃合同,否則你所報銷的費(fèi)用將作為單位給的福利計征個人所得稅。企業(yè)使用私人汽車,應(yīng)簽訂租賃合同,所發(fā)生費(fèi)用為租賃費(fèi)支出,否則應(yīng)為職工福利費(fèi)支出。對企業(yè)來說不管是租賃費(fèi)用還是職工的福利支出都可以在企業(yè)所得稅前列支。
2、而對個人來說就則需區(qū)分不同情況:如果雙方未簽訂租賃合同,個人在私車公用的情況下所產(chǎn)生的諸如油錢、過路費(fèi)等在單位報銷后,將被認(rèn)定為單位給予職工的福利,福利收入將計入個人所得稅計征金額征稅。問:我單位與員工簽訂車輛租用協(xié)議,同意員工車輛在職期間可報銷車輛費(fèi)用(不發(fā)租金及車輛補(bǔ)貼),所報銷的費(fèi)用所得稅前能否扣除?答:對“私車公用”的雙方簽定有租用協(xié)議,與之相應(yīng)的租用汽車發(fā)生租賃費(fèi)費(fèi)用,憑合法票據(jù)是可以扣除的。但貴公司以報銷費(fèi)用代替支付租金,其報銷費(fèi)用的支出在稅前扣除將存在稅務(wù)風(fēng)險,同時根據(jù)發(fā)票管理辦法第三十六條(四)的規(guī)定,未按照法規(guī)取得發(fā)票的單位,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,沒收非法所得,可以并處1萬
3、元以下的罰款。 問:私車公用的,每個月為職工報銷汽油費(fèi),企業(yè)所得稅和個人所得稅稅前扣除有什么標(biāo)準(zhǔn)? 答:個人所得稅: 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個人所得稅問題的通知(國稅函2006245號)規(guī)定: 一、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入,均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入,按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。 二、具體計征方法,按國家稅務(wù)總局關(guān)于個
4、人所得稅有關(guān)政策問題的通知(國稅發(fā)199958號)第二條“關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?!?#160; 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知(國稅發(fā)199958號第二條“二、關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收人,扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后,按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的,并人當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅;不按月發(fā)放的,分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn),由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生
5、情況調(diào)查測算,報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定,并報國家稅務(wù)總局備案。” 根據(jù)以上兩個文件的規(guī)定,我們理解,公司以報銷汽油費(fèi)方式支付個人的“車補(bǔ)“時,可以扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后,按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅??鄢龢?biāo)準(zhǔn)一般都是由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)以文件形式加以規(guī)范,請咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)貴公司所在北京地區(qū)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。 企業(yè)所得稅: 企業(yè)發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的、必要和正常的支出可以申請稅前扣除。參照北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問題的通知(京地稅企2
6、003646號)三、對納稅人因工作需要租用個人汽車,按照租賃合同或協(xié)議支付的租金,在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上,允許稅前扣除;對在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)和停車費(fèi),在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上,允許稅前扣除。其它應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的汽車費(fèi)用,如車輛保險費(fèi)、維修費(fèi)等,不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。 問:私車公用是否均適用國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)(國稅函2007305號)中“為員工報銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,以及以現(xiàn)金或?qū)嵨?/p>
7、形式發(fā)放的交通補(bǔ)貼,均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出,應(yīng)一律計入企事業(yè)單位的工資總額,按照現(xiàn)行的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。”? 答:可以適用 問:我公司部分員工自已都有車,上下班均開自已的車,為公司辦理業(yè)務(wù)時也開自已的車,為此我公司按一定的標(biāo)準(zhǔn)給予了補(bǔ)貼費(fèi),這些補(bǔ)貼公司要求員工憑發(fā)票按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)給予報銷,但是車是員工個人的,并非公司資產(chǎn),所發(fā)生費(fèi)用可以進(jìn)入公司成本嗎?像保險費(fèi)、修理費(fèi)、油費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)等等,但他們也確因為公司辦理業(yè)務(wù)而使用他們的車了,我們該怎樣處理呢?
8、160; 答:根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)(國稅函2007305號)規(guī)定:“企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后,在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),為員工報銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼,均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出,應(yīng)一律計入企事業(yè)單位的工資總額,按照現(xiàn)行的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除?!?008年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)所得稅法,中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的
9、所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第二十七條對所稱合理的支出進(jìn)一步解釋,是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。新企業(yè)所得稅法取消計稅工資限定后,對國稅函2007305號文件對為員工報銷的在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的各項費(fèi)用已沒有了限定,但如果以后總局對此有文件明確規(guī)定限定標(biāo)準(zhǔn)的,以之后的文件為準(zhǔn)。 需注意的是企業(yè)在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),為員工報銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用還涉及個人所得稅問題:根據(jù)國家稅務(wù)
10、總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個人所得稅問題的通知(國稅函2006245號)文件規(guī)定:“一、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入,均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入,按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。? 二、具體計征方法,按國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知(國稅發(fā)199958號)第二條“關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?!?#160; 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知(國稅發(fā)199958號)第二條規(guī)定:“關(guān)于個人取得
11、公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入,扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后,按照工資、薪金所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的,并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅;不按月發(fā)放的,分解到所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后計征個人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn),由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測算,報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定,并報國家稅務(wù)總局備案?!币虼?,各地的扣除標(biāo)準(zhǔn)及扣除方式各不相同,由各省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測算,報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定,并報國家稅務(wù)總局備案。 問:出
12、于節(jié)約成本,我司將一些員工的私車公用,并報銷部分費(fèi)用,該費(fèi)用是否可以在稅前扣除?答:國家并未對此出臺專門性文件,參考江蘇省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問題的通知(蘇國稅發(fā)200497號)第四條“私車公用發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)憑真實(shí)、合理、合法憑據(jù),準(zhǔn)予稅前扣除。對應(yīng)由個人承擔(dān)的車輛購置稅、折舊費(fèi)以及保險費(fèi)等不得稅前扣除”、以及北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問題的通知(京地稅企2003646號)第三條“對納稅人因工作需要租用個人汽車,按照租賃合同或協(xié)議支付的租金,在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上,允許稅前扣除;對在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)和停車費(fèi),在取得真實(shí)、合
13、法、有效憑證的基礎(chǔ)上,允許稅前扣除。其它應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的汽車費(fèi)用,如車輛保險費(fèi)、維修費(fèi)等,不得在企業(yè)所得稅稅前扣除” 之規(guī)定,對于私車公用期間的費(fèi)用,企業(yè)憑著真實(shí)、合法、有效憑證可以稅前扣除,但是不包括應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的汽車費(fèi)用。 問:私車公用向單位報銷的費(fèi)用繳納個人所得稅嗎?答:根據(jù)京地稅個2002568號北京市地方稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問題的通知文件規(guī)定:對企業(yè)支付個人車輛的支出,均應(yīng)視同企業(yè)向個人支付的所得,按工資薪金所得計算納稅;但能夠提供租賃合同的,可按財產(chǎn)租賃所得計算納稅。其他個人財產(chǎn)公用的,比照此辦法執(zhí)行。問:私車公用時其固定費(fèi)用及運(yùn)行費(fèi)用可否
14、進(jìn)公司財務(wù)賬,能否稅前扣除,可否簽訂租用協(xié)議及相關(guān)應(yīng)注意些什么?答:國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知(國稅發(fā)200084號)第二條規(guī)定:"準(zhǔn)予扣除項目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。"該文第三條規(guī)定:"納稅人申報的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù);合法是指符合國家稅收規(guī)定,其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的,以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。"根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)租賃個人的汽車使用,發(fā)生的租賃費(fèi)及汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)等費(fèi)用,如果能取得真實(shí)、合法、有效的憑證,可進(jìn)公
15、司財務(wù)賬,可在稅前扣除。關(guān)于私車公用問題目前總局尚未作出具體規(guī)定,但一些地方已給予了明確,例如,北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問題的通知(京地稅企2003646號)文件第三條規(guī)定:"對納稅人因工作需要租用個人汽車,按照租賃合同或協(xié)議支付的租金,在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上,允許稅前扣除;對在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)和停車費(fèi),在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上,允許稅前扣除。其它應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的汽車費(fèi)用,如車輛保險費(fèi)、維修費(fèi)等,不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。"上述北京市地方稅務(wù)局關(guān)于私車公用問題作出的規(guī)定符合中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則以及國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知(國稅發(fā)200084號)等法規(guī)文件的稅前扣除原則,因此,在這一問題的執(zhí)行上你公司可作為參考。 問:公司老板的個人汽車為公司經(jīng)營服務(wù),如送貨、跑業(yè)務(wù)等。請問其購入汽油的費(fèi)用公司可以抵扣嗎?另外,其養(yǎng)路費(fèi),保險費(fèi)等費(fèi)用可以所得稅稅前扣除嗎?答:這種情況不僅限于公司老板的個人用車,也可能存在公司租用其他人車輛的問題。這種情況下,通常企業(yè)會與車主簽訂租
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