1、第三章會計等式與復(fù)式記賬第一節(jié)會計等式會計等式是反映會計要素之間內(nèi)在平衡關(guān)系的計算公式，它是制定各項會計核算方法 的理論基礎(chǔ)， 從實質(zhì)上看， 會計等式揭示了會計主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、 基本財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。一、資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益(一) 會計恒等式同時也構(gòu)成所以通常也資產(chǎn)=負債 +所有者權(quán)益 這一會計等式，表明某一會計主體在某一特定時點所擁有的各種資產(chǎn)以及債權(quán)人和投 資者對企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況， 表明資產(chǎn)、 負債和所有者權(quán)益的基本關(guān)系， 資產(chǎn)負債表的三個基本要素。 由于該等式是會計等式中最通用和最一般的形式， 稱為會計基本等式。(即企業(yè)的資產(chǎn) =權(quán)益 歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益，

2、歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益 負債 )。兩者合在一起就是權(quán)益。(二) 經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中， 每天都會發(fā)生多種多樣、 錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)， 從而引起各會 計要素的增減變動， 但并不影響資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系。 資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系， 是復(fù)式記 賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。1對 “資產(chǎn) =權(quán)益 ”等式的影響經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起 “資產(chǎn) =權(quán)益 ”等式兩邊的會計要素發(fā)生變動的方式主要有四種類型，(1) 資產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加。【例 31】甲企業(yè)收到投資者追加的投資l00 000 元，款項存人銀行。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使銀行存款增加了 l00 000元，即等式左邊的資產(chǎn)

3、增加了 l00 000 元，同 時等式右邊的所有者權(quán)益也增加 500 000 元，因此并沒有改變等式的平衡關(guān)系。(2) 資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變。【例 32】1 月 15 日，甲企業(yè)用銀行存款 20 000 元購人一批原材料。 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使企業(yè)的存貨增加了 20 000 元，但同時銀行存款減少了 20 000 元，等式 左邊一增一減， 且增減金額相等， 也就是說企業(yè)的資產(chǎn)內(nèi)部發(fā)生增減變動， 但資產(chǎn)總額不變， 等式仍保持平衡。(3) 資產(chǎn)與權(quán)益同時等額減少。10 000 元。【例 3 3】甲企業(yè)用銀行存款歸還所欠乙企業(yè)的貨款這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使企業(yè)的銀行存款即資產(chǎn)減少了 l0 000 元，同時應(yīng)

4、付賬款即負債也減少了 10 000 元，也就是說等式兩邊同時減少 10 000 元，等式依然成立。(4) 權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。【例 34】甲企業(yè)經(jīng)批準同意以資本公積20 000000 元轉(zhuǎn)增實收資本。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使企業(yè)的資本公積減少了 20 000000 元，同時實收資本增加了 20 000000 元。權(quán)益方一個項目增加，一個項目減少，增減金額相等，權(quán)益總額不變，即企業(yè)的所有者 權(quán)益內(nèi)部發(fā)生增減變動，但所有者權(quán)益總額不變。2對 “資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益 ”等式的影響 14 月 5日華源公司獲得嘉華公司追加投資80 000元，存入開戶銀行。資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額增加；24月

5、10 日華源公司向供應(yīng)單位購原材料一批， 價值 40 000 元，貨款暫欠， 材料驗收入庫。資產(chǎn)和負債要素同時等額增加；40 000 元。34 月 20日華源公司以銀行存款支付所欠購原材料款資產(chǎn)和負債要素同時等額減少； 4按法定程序減少注冊資本l00 000 元，用銀行存款向所有者支付。資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額減少；54月 25日華源公司支付銀行存款 90 000 元購人生產(chǎn)用設(shè)備一臺。 資產(chǎn)要素內(nèi)部項目等額有增有減，負債和所有者權(quán)益要素不變；64月 27日以前購貨所欠的應(yīng)付賬款 60 000 元到期，但公司暫無款支付，向銀行借入短 期借款 60 000 元用于歸還前欠貨款。負債要素內(nèi)部項

6、目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變； 7決定以盈余公積 80 000 元向所有者分配利潤。負債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變； 8經(jīng)批準將企業(yè)原發(fā)行的 20 000 元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實收資本。負債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變。 9經(jīng)批準企業(yè)用盈余公積 70 000 元轉(zhuǎn)增資本。所有者權(quán)益要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和負債要素不變； 擴展開來，就“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 ”等式而言， 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起會計要素的變動 同樣不改變該等式的恒等性。具體的變動情況有以下九種：(1) 資產(chǎn)和負債要素同時等額增加；(2) 資產(chǎn)和負債要素同時等額減少；(3) 資產(chǎn)和所

7、有者權(quán)益要素同時等額增加；(4) 資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額減少；(5) 資產(chǎn)要素內(nèi)部項目等額有增有減，負債和所有者權(quán)益要素不變；(6) 負債要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變；(7) 所有者權(quán)益要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和負債要素不變；(8) 負債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變；(9) 負債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變。在實際工作中， 企業(yè)每天發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)要復(fù)雜得多， 但無論其引起會計要素如何變動， 都不會破壞資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系 (亦即會計等式的平衡 )。二、收入一費用 =利潤 企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，

8、表現(xiàn)為利潤。在實際工 作中， 由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、 固定資產(chǎn)盤盈、 出售無形資產(chǎn)收益等，費用也 不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，所以，收入減去費用，并經(jīng)過調(diào)整后，才等 于利潤。收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利潤表的基礎(chǔ)。三、(資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益)與(收入 -費用=利潤)的關(guān)系，即兩張基礎(chǔ)報表的勾稽 關(guān)系資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益 +(收入 - 費用)第二節(jié) 復(fù)式記賬所謂記賬方法， 簡單地說， 就是在賬簿中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。 按其記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)方式 的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。一、復(fù)式記賬法（一）復(fù)式記賬法的概念復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益

9、平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)， 對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)， 都要在兩個或 兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。 例如，企業(yè)用銀行存款 20 000 元購買原材料。單式記 銀行存款的收付和應(yīng)收、 應(yīng)付賬款而與此相關(guān)的另一方面不予反映的一種記賬方法。一般只反映涉及現(xiàn)金、單式記賬法 是記賬方法發(fā)展的早期形式，是將有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的一個方面的變動在 一個會計科目中進行單方面登記， 賬法不是所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都反映， 等債權(quán)債務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括以下幾個特點：而且每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的所就必須設(shè)置一套完整的賬戶。 比如，企業(yè)既要設(shè)置 負債和所有者權(quán)益的賬戶， 又要設(shè)置反映資金處于

10、運動過（二）復(fù)式記賬法的特點 與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法具有不可比擬的優(yōu)越性， 1賬戶設(shè)置完整，具有完善的賬戶體系 復(fù)式記賬法因為不僅要對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都進行反映， 有方面都要在相應(yīng)的賬戶中登記，所以， 反映資金處于靜止狀態(tài)下的資產(chǎn)、 程中所形成的收入和費用等賬戶。2對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都進行反映和記錄 復(fù)式記賬法下對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都進行反映和記錄既有必要又有可能。 其必要性在于復(fù) 式記賬法要求全面反映企業(yè)的經(jīng)濟活動， 其可能性在于復(fù)式記賬法設(shè)置了完整的賬戶， 具有 完善的賬戶體系。3對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要反映其涉及的所有方面 因為復(fù)式記賬法要求對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全面反映， 所以對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要反

11、映其涉及 的所有方面，只有這樣，才能通過復(fù)式記賬法反映每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。4對一定時期內(nèi)的賬戶記錄能進行綜合試算平衡 因為復(fù)式記賬法對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)， 都以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中進行登 記，依據(jù)一定的平衡原理就能進行所有賬戶記錄的綜合試算平衡， 這也是上述三個特點的必 然結(jié)果。因而最科學的是借貸記賬法。 借貸記賬法是 最早產(chǎn)生于意大利， 后來由日來傳入中國。 是在我 2006 年頒布的企業(yè)會計準則 基本準則中明正是因為復(fù)式記賬法具有以上特點， 因而被公認為是一種科學的記賬方法， 為世界各國 所廣泛采用。我國過去曾采用的復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。 實踐

12、證明， 增減記賬法和收付記賬法有其缺陷， 世界各國普遍采用的一種復(fù)式記賬方法， 國應(yīng)用最廣泛的一種記賬方法，在我國 確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當采用借貸記賬法記賬。二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念 借貸記賬法是指以 “借 ”和“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是建立在 “資產(chǎn)=負債 +所有者權(quán)益 ”會計等式的基礎(chǔ)上，以 “有借必有貸，借貸必相等 ”作為記賬規(guī)則， 反映會計要素的增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。（二）借貸記賬法的記賬符號 借貸記賬法以 “借”和 “貸 ”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。（三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu), 2 尸一 lT- F n-H- #-> 1 A 廠

13、rrr E.- ,2 Hfc * 旦*”從銀行提現(xiàn)金3000元借：現(xiàn)金3000貸：銀行存款3000ttlM在借貸記賬法下，會計科目的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但哪一方登記增加, 哪一方登記減少，則要根據(jù)會計科目反映的經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)決定。1資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類會計科目期初余額增加額XXXX減少額XXXX本期借方發(fā)生額XX本期貸方發(fā)生額XX期末余額XX借方貸方期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額id . tK.憑 iiHiR ¥!ID啊n I測F H U2. 負債及所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)127*.卜專卜冃名標t他対霍4廠0 *V'li皿？

14、出5= 丿嚴” ir J 叫口I4嚴丁,r-i負債、所有者權(quán)益類會計科目借方貸方期初余額減少額增加額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額3. 成本類會計科目的結(jié)構(gòu)貸方登記成本的減少額，期末若有余額，應(yīng)在借成本類會計科目的借方登記成本的增加額, 方。費用（成本）類會計科目本期增加發(fā)生額本期減少或轉(zhuǎn)銷發(fā)生額本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計期末余額借方貸方4 .損益類會計科目的結(jié)構(gòu) 收人類會計科目的結(jié)構(gòu)。收入類本期減少或轉(zhuǎn)銷發(fā)生額本期增加發(fā)生額本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計借方貸方（一般無期末余額）銷售貨物收到支票存入銀行20000元借：銀行存款20000

15、貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 借：主營業(yè)務(wù)收入 20000貸：本年利潤20000費用類會計科目的結(jié)構(gòu)。 費用類辦公室購買辦公用品 300元，現(xiàn)金付款。 借：管理費用貸：借：本年利潤貸：300現(xiàn)金 300300管理費用300本期增加發(fā)生額本期減少或轉(zhuǎn)銷發(fā)生額本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計（一般無期末余額）借方貸方總的來說，借貸記賬法下六類會計科目的結(jié)構(gòu)概括如下：資產(chǎn)、成本、費用的增加和負債、所有者權(quán)益、收入的減少在相應(yīng)會計科目的借方登記; 負債、所有者權(quán)益、收入的增加和資產(chǎn)、成本、費用的減少在相應(yīng)會計科目的貸方登記; 借方余額一般表示的是資產(chǎn)，貸方余額一般表示的是負債或所有者權(quán)益。借貸記賬法下各類

16、會計科目的基本結(jié)構(gòu)會計科目類別借方貸方余額方向資產(chǎn)類增加減少借方負債類減少增加貸方所有者權(quán)益類減少增加貸方收人類減少（或轉(zhuǎn)銷）增加一般無余額費用類增加減少（或轉(zhuǎn)銷）一般無余額成本類增加減少（或轉(zhuǎn)銷）借方（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則【例3 5】華源公司2010年4月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù):1. 4月2. 4月 收入庫。5日華源公司獲得嘉華公司追加投資80 000元，存入開戶銀行。借：銀行存款80000貸：實收資本8000010日華源公司向供應(yīng)單位購入原材料一批，價值40 000元，貨款暫欠，材料已驗40 000 元。借：原材料 40000 貸：應(yīng)付帳款 40000 34 月 20日華源公司以銀行存款支

17、付所欠購原材料款借：應(yīng)付帳款 40000 貸：銀行存款 40000 4按法定程序減少注冊資本 l00 000 元，用銀行存款向所有者支付。借：實收資本 100000 貸：銀行存款 100000 54月 25日華源公司支付銀行存款 90 000 元購人生產(chǎn)用設(shè)備一臺。借：固定資產(chǎn) 90000 貸：銀行存款 90000 64月 27日以前購貨所欠的應(yīng)付賬款 60 000 元到期，但公司暫無款支付，向銀行借入短 期借款 60 000 元用于歸還前欠貨款。借：應(yīng)付帳款 60000 貸：短期借款 60000 7決定以盈余公積 80 000 元向所有者分配利潤。借：盈余公積 80000 貸：應(yīng)付利潤 80

18、000 8經(jīng)批準將企業(yè)原發(fā)行的 20 000 元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實收資本。借：應(yīng)付債券 20000 貸：實收資本 20000 9經(jīng)批準企業(yè)用盈余公積 70 000 元轉(zhuǎn)增資本。借：盈余公積 70000 貸：實收資本 70000 以上是一借一貸的會計分錄，簡稱簡單的會計分錄。【例 3 6】華源公司購人原材料一批，價格50 000 元，以銀行存款支付 30 000 元，余款尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料 50000 貸：銀行存款 30000應(yīng)付帳款 20000不是一借一貸的會計分錄，叫復(fù)合的會計分錄 運用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，一般按以下步驟進行： 首先，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)中所涉及的會計科

19、目名稱，并判斷會計科目的性質(zhì)； 其次，判斷會計科目中所涉及的會計科目是增加還是減少； 最后，根據(jù)會計科目的結(jié)構(gòu)確定記入會計科目的方向。(五)會計科目的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄 1會計科目的對應(yīng)關(guān)系在借貸記賬法下， 發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)， 都要記錄在一個或幾個科目的借方與另一個 或幾個科目的貸方。對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄所形成的這種 “借 ”記科目和 “貸 ”記科目之間的聯(lián) 系，稱為會計科目的對應(yīng)關(guān)系， 存在著這種對應(yīng)關(guān)系的會計科目稱為對應(yīng)科目。 通過科目的 對應(yīng)關(guān)系， 可以了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和整個資金運動的來龍去脈， 可以檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理 是否合理合法。2會計分錄(1) 會計分錄的概念。所謂會計分錄，是

20、指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項標明其應(yīng)借應(yīng)貸會計科目及其金額的記錄， 稱簡分錄。會計分錄的書寫格式通常是 “借”在上， “貸”在下，每一會計科目占一行， “借 ”、 “貸”前后錯位表示。會計分錄應(yīng)包括以下內(nèi)容： 一組對應(yīng)的記賬符號：借方和貸方； 涉及兩個或兩個以上的會計科目名稱； 借貸雙方的相等金額。(2) 會計分錄的分類。會計分錄按其所涉及會計科目的數(shù)量多少，分為簡單會計分錄和復(fù)合 會計分錄。即一借一貸的會簡單會計分錄是指只涉及一個科目借方和另一個科目貸方的會計分錄， 計分錄。這種分錄，其科目對應(yīng)關(guān)系一目了然。復(fù)合會計分錄是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后， 需在三個或三個以上對應(yīng)科目中記錄其相互金額 變化情況的會

21、計分錄。 編制復(fù)合會計分錄， 既可以集中反映某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全面情況， 又可 以簡化記賬工作，提高會計工作效率。復(fù)合會計分錄可為“一借多貸”或“一貸多借”，如果一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及多借多貸的科目，為全面反映此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，也可以編制“多借多貸” 的復(fù)合會計分錄， 但不允許把反映不同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)合并編制 “多借多貸” 的復(fù)合會計分 錄。可以編制的多借多貸分錄， 借：原材料 1000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅 170 貸：銀行存款 800現(xiàn)金 370 不可以編制的多借多貸 借：管理費用 - 差旅費 1000- 招待費 800 貸：現(xiàn)金 900銀行存款 900 (六)借貸記賬法的試算平衡1試算平衡的含義

22、試算平衡是指根據(jù)“資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則， 檢查和驗證所有會計科目記錄是否正確的一種方法。 試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試 算平衡法。2試算平衡的分類 (1)發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有會計科目借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計 的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計【例 3 5】華源公司 2010 年 4月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：5 日華源公司獲得嘉華公司追加投資 80 000 元，存入開戶銀行。 借：銀行存款 80000貸：實收資本 8000010日華源公司向供應(yīng)單位購入原材料一

23、批，價值24月 收入庫。40 000 元，貨款暫欠，材料已驗14月借：原材料 40000 貸：應(yīng)付帳款4000040 000 元。3. 4月20日華源公司以銀行存款支付所欠購原材料款借：應(yīng)付帳款40000 貸：銀行存款400004. 按法定程序減少注冊資本100 000元，用銀行存款向所有者支付。借：實收資本 100000貸：銀行存款1000005. 4月25日華源公司支付銀行存款90 000元購人生產(chǎn)用設(shè)備一臺。借：固定資產(chǎn)90000貸：銀行存款900006. 4月27日以前購貨所欠的應(yīng)付賬款60 000元到期，但公司暫無款支付，向銀行借入短 期借款60 000元用于歸還前欠貨款。借：應(yīng)付帳

24、款60000貸：短期借款600007. 決定以盈余公積 80 000元向所有者分配利潤。借：盈余公積80000貸：應(yīng)付利潤80000&經(jīng)批準將企業(yè)原發(fā)行的20 000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實收資本。借：應(yīng)付債券20000貸：實收資本200009.經(jīng)批準企業(yè)用盈余公積70 000元轉(zhuǎn)增資本。借：盈余公積70000貸：實收資本70000本期發(fā)生額試算平衡表2010年4月30日會計科目本期發(fā)生額借方貸方銀行存款80 00040 000 : I00 000 : 90 000原材料40 000固定資產(chǎn)90 000應(yīng)付賬款40 000 ; © 60 00040 000應(yīng)付利潤80 000短期借款

25、60 000應(yīng)付債券20 000實收資本100 00080 000 : 20 000 : 70 000盈余公積80 000 : 70 000合計580 000580 000(2)余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān) 系，檢驗本期會計科目記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同， 又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩種。全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計華源公司有關(guān)會計科目4月份期初余額表3 4華源公司4月份余額試算平衡表2010年4月30日期初余額本期發(fā)生額期末余額會計科目

26、銀行存款200 00080 000230 00050 000原材料60 00040 000100 000司定資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付利潤短期借款應(yīng)付債券實收資本盈余公積400 00080 00050 00030 000300 000200 00090 000100 00020 000100 000150 00040 00080 00060 000170 000660 000660 000580 000580 000490 00020 00080 000110 00010 000370 000:50 000I 640 000 640 000在編制試算平衡表時，應(yīng)注意以下幾點:(1)必須保證所有會計科目的

27、余額均已記人試算表。因為會計等式是對會計要素整體而 言的，缺少任何一個會計科目的余額，都會造成期初或期末借方余額合計與貸方余額合計不 相等。(2)如果試算平衡表借貸不相等，肯定會計科目記錄有錯誤，應(yīng)認真查找，直到實現(xiàn)平 衡為止。(3) 即便實現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說明會計科目記錄絕對正確，因為有些錯 誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如： 漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡; 重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡; 某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錯有關(guān)會計科目，借貸仍然平衡； 某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在會計科目記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;

28、借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡；等等。因此，在編制試算平衡表之前，應(yīng)認真核對有關(guān)會計科目記錄，以消除上述錯誤。 三、總分類會計科目與明細分類會計科目的平行登記 會計科目按其所歸屬的會計要素的不同可以分為：資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、 成本類、損益類五大類。會計科目按其提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，可以分為總分類會計科目和 明細分類會計科目。（一）總分類會計科目與明細分類會計科目的關(guān)系 1總分類會計科目對明細分類會計科目具有統(tǒng)馭控制作用。 2明細分類會計科目對總分類會計科目具有補充說明作用 3總分類會計科目與其所屬明細分類會計科目在總金額上應(yīng)當相等 （二）總

29、分類會計科目與明細分類會計科目的平行登記 雖然總分類會計科目與明細分類會計科目存在統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關(guān)系，但在賬務(wù)處理上 是平行關(guān)系， 應(yīng)當進行平行登記， 以便于進行會計科目核對， 并確保核算資料的正確、 所謂平行登記， 是指對所發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以會計憑證為依據(jù)，完整。一方面要記人有關(guān)通糾正總分類會計科目， 另一方面也要記人有關(guān)總分類會計科目所屬明細分類會計科目的方法。 過總分類會計科目與其所屬明細分類會計科目的平行登記， 便于會計科目核對和檢查， 錯誤和遺漏。平行登記的要點如下：1依據(jù)相同 對于發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項， 要依據(jù)相同的會計憑證， 一方面要在有關(guān)的總分類會計科目 中登記，另一方面

30、要在該總分類會計科目所屬明細分類會計科目中登記。2借貸方向相同 對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)， 記入總分類會計科目和其所屬明細分類會計科目的方向必須 相同。3會計期間相同 對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)， 在記人總分類會計科目和明細分類會計科目的過程中， 有先有后，但必須在同一會計期間全部登記入賬。4金額相等 對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，記入總分類會計科目的金額必須等于所屬明細分類會計 科目的金額之和。【例題33 單選題】（）是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，都要以會計憑證為依據(jù)， 方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。A.復(fù)式記賬法 B.借貸記賬法C.平行登記D.同時登

31、記正確答案【例題34 多選題】總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記的要點是（A.所依據(jù)會計憑證相同B.借貸方向相同C.所屬會計期間相同D.計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計相同正確答案 【例題35 多選題】總分類賬戶與其所屬的明細分類賬戶平行登記的結(jié)果必然是（A. 總分類賬期初余額=所屬明細分類賬戶期初余額之和B. 總分類賬戶期末余額=所屬明細分類賬戶期末余額之和C. 總分類賬戶本期借方發(fā)生額=所屬明細分類賬戶本期借方發(fā)生額之和D. 總分類賬戶本期貸方發(fā)生額=所屬明細分類賬戶本期貸方發(fā)生額之和答案【例題36 多選題】平行登記的原則包括（）。可以）。）。A. 有借必有貸，借貸必相等

32、B. 登記的借貸方向相同C.登記的會計期間相同D.登記的金額相等正確答案【例3 7】乙公司2010年7月1日 應(yīng)付賬款”總分類會計科目及其所屬明細分類會計科 目的有關(guān)資料如下：應(yīng)付賬款”總分類會計科目有貸方余額名稱金額A公司20 000 元B公司12 000 元合計32 000 元該公司7月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：32 000元，其所屬明細分類會計科目余額如下:(1)7月2日，向A公司購入甲材料 400千克，單價60元，價款24 000元；乙材料400千 克，單價80元，價款32 000。材料已驗收入庫，貨款尚未支付。編制會計分錄如下：借：原材料一一甲材料 24 000乙材料 32 000應(yīng)付賬款

33、A公司56 000貸：(2)7月6日，車間從倉庫領(lǐng)用原材料一批，其中甲材料 元，乙材料600千克，單價 60元，計36 000300千克，單價80元，計24 000元。編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本60 000貸：原材料一一甲材料 36 000乙材料 24 000(3)7月12 日，向B公司購人材料一批，其中甲材料 乙材料400千克，單價80元， 分錄如下：借：原材料200千克，單價60元，價款12 000元,價款32 000元。材料已驗收入庫，貨款尚未支付。編制會計甲材料乙材料貸：應(yīng)付賬款 一一B公司44 000(4)7月20日，以銀行存款償還欠 A公司的貨款40 000元，償還欠B公司的貨

34、款48 000元。 編制會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款12 00032 000A公司40 000B公司48 000貸：銀行存款88 0002010 正憑證號數(shù)摘要對方科目借方貸方借或貸余額月日71月初余額貸32 0002購人材料原材料56 000貸88 00012(3)購人材料原材料44 000貸13220償還貨款銀行存款88 000貸00044 0007本月合88 000100 000貸44 00031計總分類會計科目會計科目：應(yīng)付賬款表3 8A公司表3 9應(yīng)付賬款明細分類會計科目明細科目:”010年憑證II月日號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額71月初余額貸20 0002購人材料56 000貸76 0

35、0020(4)償還貨款40 000貸36 000731本月合計40 00056 000貸36 000表3 一 10應(yīng)付賬款明細分類會計科目明細科目:+（收入一費用） +利潤2010 年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日7l月初余額貸12 00012(3)購人材料44 000貸56 00020(4)償還貨款48 000貸8 000731本月合計48 00044 000貸8 000B公司總分類會計科目與明細分類會計科目發(fā)生額及余額對照表2010年7月會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方應(yīng)付賬款32 00088 000100 00044 000A公司20 00040 00056

36、 00036 000B公司12 00048 00044 0008 000第三章會計等式與復(fù)式記賬強化練習題一、單項選擇題1. 下列屬于會計的基本等式的是A .資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益B .資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益C.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益D .收入一費用=利潤2. 項資產(chǎn)增加，一項負債增加的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后，會使企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益的總額發(fā)生 （B ）。A .不相等的變動B .同時增加的變動C.同時減少的變動D .以上變動均有可能3. 企業(yè)向銀行借入款項存入銀行，表現(xiàn)為（D ）。A 一項資產(chǎn)減少，一項負債減少B. 一項資產(chǎn)減少，一項負債增加C. 一項資產(chǎn)增加，一項負債減少D 一項資產(chǎn)增加，一項負債增加

37、4復(fù)式記賬法對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都應(yīng)以相等的金額在（D ）科目中登記。A .一個 B .兩個 C.三個D .兩個或兩個以上5在借貸記賬法中編制會計分錄應(yīng)該編制 ( D )的會計分錄。A .一借一貸B. 一借多貸C.多借一貸 D.以上均可( B )。6. 對于負債類會計科目而言D .期末無余額 依據(jù)相同 ”是指 ( C )。A 增加記借方B.增加記貸方 C 減少記貸方7. 總分類會計科目與明細分類會計科目平行登記四要點中的A .總分類科目要根據(jù)明細分類科目進行登記B .明細分類科目要根據(jù)總分類科目進行登記C. 根據(jù)同一會計憑證登記D. 由同一人員進行登記8. 單式記賬法對經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記是 ( D )。A

38、只在一個科目中進行登記 B 在兩個科目中進行登記C.在兩個或兩個以上科目中進行登記D .只對有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款、現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務(wù)進行登記)。9. 借貸記賬法的發(fā)生額試算平衡是指 ( CA .資產(chǎn)借方發(fā)生額等于負債貸方發(fā)生額 B .資產(chǎn)借方發(fā)生額等于所有者權(quán)益貸方發(fā)生額C .全部會計科目的借方發(fā)生額等于全部會計科目的貸方發(fā)生額D .資產(chǎn)借方發(fā)生額等于資產(chǎn)貸方發(fā)生額( A )。10. 資產(chǎn)類會計科目的期末余額一般在D .借方和貸方 ( C ) 。A .借方 B .借方或貸方c .貸方11. 會計科目余額試算平衡法的確定是根據(jù)A .借貸記賬法的記賬規(guī)則 B .經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容C.資產(chǎn)等于權(quán)益的平

39、衡關(guān)系原理D .經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型12收入類會計科目期末應(yīng) ( A )。D .借貸方均有余額A .沒有余額B .借方余額C.貸方余額13借貸記賬法記賬符號 “借”表示( A )。A 資產(chǎn)增加，權(quán)益減少B 資產(chǎn)減少，權(quán)益增加C.資產(chǎn)增加，權(quán)益增加D .資產(chǎn)減少，權(quán)益減少14采用借貸記賬法，哪方記增加，哪方記減少，是根據(jù)( A )決定的。A .每個賬戶的基本性質(zhì) B .企業(yè)習慣的記法C.貸方記增加，借方記減少的規(guī)則D .借方記增加，貸方記減少的規(guī)則)。15總分類會計科目和明細分類會計科目平行登記，是指( DA .兩者的記賬內(nèi)容相同B .兩者的記賬方向相同C.兩者的記賬金額相同D .以上同時成立)。16

40、會計分錄必須具備 ( BA 摘要、憑證號、金額B 會計科目名稱、記賬符號、金額C.借方、貸方、金額D .總分類賬戶、明細分類賬戶、金額17年初所有者權(quán)益總額為 100 萬元，本期資產(chǎn)增加 15 萬元，負債減少 5萬元，則期末所 有者權(quán)益總額為 ( B )萬元。A 100 B 120 C 115D 12518應(yīng)收賬款會計科目期初借方余額為35 400 元，本期借方發(fā)生額為 26 300 元，本期貸方發(fā)生額為 l7 900 元，該會計科目期末余額為 （A .借方43 800元 B .借方27 000元C .貸方43 800元 D .貸方27 000元 19.關(guān)于試算平衡法的下列說法不正確的是（A.

41、 包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法 C.試算平衡了，說明賬戶記錄一定正確20. 對于所有者權(quán)益類賬戶而言（BA.增加記借方B.增加記貸方21. 下列關(guān)于單式記賬法說法不正確的是（A ）。C ）。B.試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯誤 D.理論依據(jù)是“有借必有貸、借貸必相等”）。C.減少記貸方C）。D.期末無余額A. 單式記賬法是一種比較簡單，不完整的記賬方法B. 在單式記賬法下，賬戶之間沒有直接聯(lián)系和相互平衡關(guān)系C. 單式記賬法可以全面、系統(tǒng)的反映各項會計要素的增減變動和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈D. 這種方法適用于業(yè)務(wù)簡單或很單一的經(jīng)濟個體和家庭22. 資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在（AA.借方B.

42、借方或貸方C.貸方23. 符合資產(chǎn)類賬戶記賬規(guī)則的是（A ）。）。D .借方和貸方A.增加額記借方B.增加額記貸方C.減少額記借方24. 年初資產(chǎn)總額為 100 萬元，本期負債減少 5 萬元， 產(chǎn)總額為（C）萬元。A.100B.120C.115 D.12525.借貸記賬法下的“借”表示（A. 費用增加A ）。B.負債增加C.所有者權(quán)益增加D. 期末無余額所有者權(quán)益增加20 萬元，則期末資D .收入增加26.下列賬戶中，A. 實收資本27. 對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項標明應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的記錄稱為（A.對應(yīng)關(guān)系B.對應(yīng)賬戶C.會計分錄D.賬戶28. 甲公司月末編制的試算平衡表中，全部賬戶的本月

43、借方發(fā)生額合計為 資本賬戶以外的本月貸方發(fā)生額合計 120 萬元，則實收資本賬戶（A.本月貸方發(fā)生額為16萬元B.本月借方發(fā)生額為16萬元C.本月借方余額為16萬元D.本月貸方余額為16萬元29. 復(fù)式記賬法是以（ B ）為記賬基礎(chǔ)的一種記賬方法。A.試算平衡B.資產(chǎn)和權(quán)益平衡關(guān)系30. 目前我國采用的復(fù)式記賬法主要是（A.單式記賬法B.增減記賬法31. 負債及所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般在（A.借方 B.借方或貸方 C.貸方32. 下列錯誤中能夠通過試算平衡發(fā)現(xiàn)的是（A.重記經(jīng)濟業(yè)務(wù)B.漏記經(jīng)濟業(yè)務(wù)33. 在借貸記賬法下，賬戶的貸方用來登記（A. 大部分收入類科目的減少C. 大部分負債類科

44、目的減少34. 借貸記賬法的發(fā)生額試算平衡公式是（CA.每個賬戶的借方發(fā)生額=每個賬戶的貸方發(fā)生額期末無余額的賬戶有（ D ）。B.應(yīng)付賬款C.固定資產(chǎn)D.管理費用C. 會計科目D ）。C. 收付記賬法C）。D. 無余額DC.借貸方向相反B ）。）。B.大部分所有者權(quán)益類科目的增加D.大部分成本類科目的增加）。C ）。136 萬元，除實收 ）。D .經(jīng)濟業(yè)務(wù)D .借貸記賬法D.借貸金額不等B. 全部賬戶期初借方余額合計=全部賬戶期初貸方余額合計C. 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計D. 全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計35. 根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及

45、借貸記賬法的記賬規(guī)則， 過程稱為（ B ）。A. 記賬B .試算平衡36. 下列不屬于會計核算的環(huán)節(jié)的是（A.確認 B.記錄C.報告37. 下列不屬于會計核算三項工作的是檢查所有賬戶記錄是否正確的C.對賬D ）。D. 報賬DD.結(jié)賬）。A.記賬B.算賬 C.報賬D.查賬38. 投資人投入的資金和債權(quán)人投入的資金，投入企業(yè)后，形成企業(yè)的（A.成本 B.費用 C.資產(chǎn)39. 下列屬于企業(yè)資產(chǎn)的是（ BA.應(yīng)付賬款 B.融資租入的設(shè)備40. 下列不屬于期間費用的是（A.管理費用B.制造費用D.負債）。C.預(yù)收賬款D.即將購入的原材料）。C ）。BC.銷售費用D.財務(wù)費用A ）。B.資產(chǎn)=負債+所有者

46、權(quán)益+（收入-費用）D.收入一費用=利潤41. 下列屬于會計的基本等式的是（A.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益C.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤42. 下列等式不正確的是（ B ）。A. 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益=權(quán)益B. 期末資產(chǎn)=期末負債+期初所有者權(quán)益C. 期末資產(chǎn)=期末負債+期初所有者權(quán)益+本期增加的所有者權(quán)益-本期減少所有者權(quán)益D. 債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益=負債+所有者權(quán)益43. 界定從事會計工作和提供會計信息的空間范圍的會計基本前提是（A.會計職能 B.會計主體 C.會計內(nèi)容 D.會計對象B ）。44. 企業(yè)固定資產(chǎn)可以按照其價值和使用情況，確定采用某一方法計提折舊，它所依據(jù)的會 計核算前提是

47、（ B ）。A.會計主體 B.持續(xù)經(jīng)營 C.會計分期45. 會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容是特定主體的（A.經(jīng)濟資源 B.資金運動 C.實物運動46. （ C ）作為會計核算的基本前提， 干個相等的會計期間。A.持續(xù)經(jīng)營 B.會計年度 C.會計分期47. 會計人員在進行會計核算的同時， （ C ）。D.貨幣計量B ）。D.經(jīng)濟活動就是將一個會計主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若D .會計主體對特定主體經(jīng)濟活動的合法性和合理性進行審查稱為A.會計控制 B.會計核算 C.會計監(jiān)督 D.會計分析48. 下列不屬于反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素是（DA.資產(chǎn) B.負債C.所有者權(quán)益二、多項選擇題 1會計等式揭示了會計主

48、體的 （ABCA .產(chǎn)權(quán)關(guān)系B .基本財務(wù)狀況2下列說法正確的有 （BCD.利潤）。）。C 經(jīng)營成果D 經(jīng)營管理水平）。A .資產(chǎn)類會計科目增加記貸方，減少記借方B .負債類會計科目增加記貸方，減少記借方BCD )。C.收人類會計科目增加記貸方，減少記借方 D .費用類會計科目增加記貸方，減少記借方 3、下列說法中，正確的是(自身的結(jié)構(gòu)A. 會計科目不僅表明了本身的核算內(nèi)容，也決定了其B. 會計科目的名稱也就是賬戶名稱C. 會計科目和賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容是相同的D. 賬戶是分類核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具)。4運用借貸記賬法編制會計分錄時，可以編制(A .一借一貸的分錄B .多借多貸的分錄)。C.多借一

49、貸的分錄 D .一借多貸的分錄 5復(fù)合會計分錄包括 (A BDA .兩個簡單會計分錄組成的B .由兩個或兩個以上會計分錄組成的C.由兩個對應(yīng)賬戶組成 D 涉及兩個以上賬戶的會計分錄6. 復(fù)式記賬的意義包括 ( ACD )。A 可以完整地反映資金運動的來龍去脈B 可以使記賬手續(xù)更為簡單C.可以全面、系統(tǒng)地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)D 可以保持資金平衡關(guān)系7. 下列計入貸方的有 ( BC )。A .資產(chǎn)的增加額B .負債的增加額C.所有者權(quán)益的增加額D 費用的增加額( ABD ) 。8. 有關(guān)資產(chǎn)類會計科目說法正確的有A 借方登記增加B 貸方登記減少C.借方登記減少D .期末余額一般在借方)。9. 會計科

50、目記錄可能存在不能由試算平衡表來發(fā)現(xiàn)錯誤的情況有A 一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄全部被漏記或重記 B 一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的借貸雙方，在編制會計分錄時，金額上發(fā)生同樣的錯誤C.在編制會計分錄時，一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶相互顛倒 D .會計分錄的借貸雙方或一方，在過入總分類賬時誤記了賬戶)。10. 對于收入類會計科目來講 (BCA .增加額記入賬戶的借方B .增加額記入賬戶的貸方C.期末沒有余額D .期末有借方余額)。11. 對于費用類會計科目來講 (ACA .費用的增加額記入賬戶的借方 B .如有期末余額，必定為貸方余額C.期末沒有余額)。D .如有期末余額，必定為借方余額 12.單式記賬法的優(yōu)缺點有 (AC

51、DA .記賬手續(xù)比較簡單 B .記賬手續(xù)比較復(fù)雜C.不能檢查賬戶記錄的正確性D .不能全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈13總分類會計科目與明細分類會計科目平行登記的要點包括A .記人兩個或兩個以上賬戶B .記人總賬同時記人所屬的明細賬C.記賬方向相同D 登記金額相等14. 下列說法正確的是（ BC( BCD )。）。A. 資產(chǎn)類賬戶增加記貸方，減少記借方C.收入類賬戶增加記貸方，減少記借方15. 會計分錄的內(nèi)容包括（BCD ）。A. 經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要 B. 賬戶名稱16. 下列錯誤不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系的是（A.漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)B.重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)C.記錯方向，把借方計入貸方D.借貸錯誤巧合，正好抵消17. 下列賬戶中期末余額可能在貸方的有（A.預(yù)收賬款B.應(yīng)收賬款 C.應(yīng)付賬款18. 用公式表示試算平衡關(guān)系，正確的是（ABB.負債類賬戶增加記貸方,D .費用類賬戶增加記貸方，C