1、國際財務報表分析答案一、單項選擇題1、【正確答案】 A【答案解析】出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80%股權之日持續計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額=1 500+100=1 600(萬元)，應調整的資本公積金額=200-1 600×80%×10%=72(萬元)。【該題針對“不喪失控制權處置子公司投資的處理”知識點進行考核】2、【正確答案】 C【答案解析】甲公司取得B公司70%股權時產生的商譽=1 000-1 200×70%=160(萬元)。【該題針對“購買子公司少數股權的處理”知識點進行考核】3、【正確答案】 C【答案解析】本題考核企業合并購買

2、日的確定。針對本題最終取得控制日，即2×10年12月20日為購買日。【該題針對“通過多次交易分步實現非同一控制下企業合并”知識點進行考核】全部解析答案內容回復可見4、【正確答案】 D【答案解析】中期財務報表是指以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎編制的財務報表，包括月報、季報和半年報。【該題針對“財務報告概述”知識點進行考核】5、【正確答案】 D【答案解析】在確定能否控制被投資單位時，要考慮潛在表決權因素。【該題針對“合并范圍的認定”知識點進行考核】6、【正確答案】 B【答案解析】抵銷未實現內部銷售損益后，乙公司2013年凈利潤=2 000-(200-100)-(500-350)+

3、(500-350)/5/2=1 765(萬元);按權益法調整長期股權投資時應確認的投資收益=1 765×80%=1 412(萬元)。【該題針對“合并財務報表的相關調整”知識點進行考核】7、【正確答案】 C【答案解析】本題考核商譽的確認。2010年期末A公司抵銷分錄中應確認的商譽=1 000-1 200×70%=160(萬元)。【該題針對“合并財務報表的相關調整”知識點進行考核】8、【正確答案】 C【答案解析】本題考核長期股權投資的調整。長期股權投資調整后的金額=2 500-300×80%+500×80%+700×80%+100×80%

4、=3 300(萬元)。【該題針對“合并財務報表的相關調整”知識點進行考核】9、【正確答案】 D【答案解析】應編制的抵銷分錄為：借：營業收入 800貸：營業成本 620存貨 180 (800-500)×60%借：存貨存貨跌價準備 80貸：資產減值損失 80借：遞延所得稅資產 25貸：所得稅費用 25(180-80) ×25%【該題針對“內部存貨交易的抵銷”知識點進行考核】10、【正確答案】 A【答案解析】本題考核母子公司內部交易存貨的抵銷。對于期末留存的存貨，站在B公司的角度，應該計提15 150×(1-60%)-45 萬元的存貨跌價準備;而站在集團的角度，不需要計

5、提存貨跌價準備，因此在編制抵銷分錄時應該抵銷存貨跌價準備15萬元。【該題針對“內部存貨交易的抵銷”知識點進行考核】11、【正確答案】 C【答案解析】本年年初內部應收賬款余額為4 000萬元，對應的壞賬準備金額為120萬元(4 000×3%)，相應的遞延所得稅資產為30萬元(120×25%)，本年度編制抵銷分錄時應將其全部抵銷，其中年初壞賬準備和遞延所得稅資產對應的科目為“未分配利潤年初”，因此影響“未分配利潤年初”項目的金額為120-30=90(萬元)。因該事項影響合并財務報表中“遞延所得稅資產”項目的金額為30+60×25%=45(萬元)。抵銷分錄如下：借：應付

6、賬款 6 000貸：應收賬款 6 000借：應收賬款壞賬準備 180貸：未分配利潤年初 120資產減值損失 60借：未分配利潤年初 30所得稅費用 15貸：遞延所得稅資產 45【該題針對“內部債權債務的抵銷”知識點進行考核】12、【正確答案】 C【答案解析】選項A，不應調整合并資產負債表的年初數;選項B，應將被出售子公司年初至出售日的現金流量納入合并現金流量表;選項D，不能將凈利潤計入投資收益。【該題針對“報告期內增減子公司的處理”知識點進行考核】13、【正確答案】 B【答案解析】“購買商品、接受勞務支付的現金”項目應抵銷的金額=500+85=585(萬元)，運輸費用10萬元，不屬于母子公司之

7、間的現金流量，不需要抵銷。【該題針對“現金流量表項目抵銷及報表反映”知識點進行考核】14、【正確答案】 D【答案解析】“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目應抵銷的金額=2 000+340=2 340(萬元)。銷售價款和增值稅的款項都已收到，所以抵銷的應是含稅金額。【該題針對“現金流量表項目抵銷及報表反映”知識點進行考核】二、多項選擇題 1、【正確答案】 ACD【答案解析】乙公司發生重大虧損，不影響甲公司對其實施控制，應納入合并范圍;丙公司已被接管，實質上不再受甲公司控制，不應納入合并范圍;對于丁公司，甲公司與其他投資者簽訂協議，受托管理和控制丁公司，應將其納入合并范圍;對于戊公司，甲

8、公司通過直接和間接方式合計擁有其半數以上表決權，應納入合并范圍。【該題針對“合并范圍的認定”知識點進行考核】2、【正確答案】 ABCD【答案解析】【該題針對“其他綜合收益”知識點進行考核】3、【正確答案】 BC【答案解析】選項A，通過多次交易分歩實現的非同一控制下企業合并，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益;選項D，母公司部分處置對子公司的長期股權投資后不喪失控制權的，在合并報表上，應當將處置價款與處置投資對應的享有該子公司凈資產份額的差額調整資本公積(資本/股本溢價)，資本/股本溢價不足沖減的，應當沖減

9、留存收益。【該題針對“不喪失控制權處置子公司投資的處理”知識點進行考核】4、【正確答案】 ABD【答案解析】很可能導致經濟利益流出企業的或有負債是要在報表附注中披露的。【該題針對“合并財務報表”知識點進行考核】5、【正確答案】 AC【答案解析】【該題針對“子公司發生超額虧損在合并資產負債表中的反映”知識點進行考核】6、【正確答案】 BD【答案解析】選項B，母公司應當將其全部子公司(無論是小規模的子公司還是經營業務性質特殊的子公司)納入合并財務報表的合并范圍;選項D，因同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期期末的收入、費用和利潤納入合并利潤表。【該

10、題針對“合并財務報表的相關調整”知識點進行考核】7、【正確答案】 ABD【答案解析】選項D，是針對A公司個別報表中確認的遞延所得稅資產0.5萬元100×2%進行的抵銷。所以選項D正確。【該題針對“內部債權債務的抵銷”知識點進行考核】8、【正確答案】 AD【答案解析】選項A，是商品銷售后作為固定資產使用;選項D，是固定資產銷售后作為固定資產使用。【該題針對“內部固定資產、無形資產交易的抵銷”知識點進行考核】9、【正確答案】 ACD【答案解析】選項B，應將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。【該題針對“報告期內增減子公司的處理”知識點進行考核】10、【正確答案】 A

11、CD【答案解析】選項B，屬于集團內部各方之間的現金流量，應予以抵銷，故選項B不正確。【該題針對“現金流量表項目抵銷及報表反映”知識點進行考核】11、【正確答案】 ABCD【答案解析】【該題針對“現金流量表項目抵銷及報表反映”知識點進行考核】12、【正確答案】 ABC【答案解析】子公司與少數股東之間的現金流量，均應在合并現金流量表中單獨反映;子公司與母公司之間的現金流量，應當予以抵銷。【該題針對“現金流量表項目抵銷及報表反映”知識點進行考核】三、判斷題 1、【正確答案】 錯【答案解析】因非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利

12、潤納入合并利潤表。【該題針對“通過多次交易分步實現非同一控制下企業合并”知識點進行考核】2、【正確答案】 對【答案解析】【該題針對“喪失控制權處置子公司投資的處理”知識點進行考核】3、【正確答案】 對【答案解析】【該題針對“合并財務報表”知識點進行考核】4、【正確答案】 對【答案解析】【該題針對“財務報告概述”知識點進行考核】5、【正確答案】 錯【答案解析】控制的主體是唯一的，不是兩方或多方。【該題針對“合并范圍的認定”知識點進行考核】6、【正確答案】 錯【答案解析】編制合并財務報表時，如果存在未實現內部交易損益，在采用權益法進行調整時應對該部分未實現內部交易損益進行調整。【該題針對“合并財務

13、報表的相關調整”知識點進行考核】7、【正確答案】 【答案解析】應借記“未分配利潤年初”項目，貸記“營業成本”項目。【該題針對“內部存貨交易的抵銷”知識點進行考核】8、【正確答案】 錯【答案解析】產生的差額應計入合并利潤表中的投資收益項目或財務費用項目。【該題針對“內部債權債務的抵銷”知識點進行考核】9、【正確答案】 錯【答案解析】對于母子公司內部交易形成的固定資產，在使用期滿清理當期編制合并財務報表時，應編制的抵銷分錄為借記“未分配利潤年初”，貸記“管理費用”。【該題針對“內部固定資產、無形資產交易的抵銷”知識點進行考核】10、【正確答案】 對【答案解析】【該題針對“母公司投資收益和子公司利潤

14、分配的抵銷”知識點進行考核】11、【正確答案】 錯【答案解析】本題考核報告期增減子公司的處理。母公司在報告期內處置子公司，應將該子公司當期期初至處置日的現金流量納入合并現金流量表。【該題針對“報告期內增減子公司的處理”知識點進行考核】12、【正確答案】 錯【答案解析】在編制合并現金流量表時，對于子公司與少數股東之間的現金流入和現金流出，應當在合并現金流量表中予以反映，不應當抵銷。【該題針對“現金流量表項目抵銷及報表反映”知識點進行考核】13、【正確答案】 錯【答案解析】合并財務報表反映的對象通常是由若干個法人(包括母公司和其全部子公司)組成的會計主體，是經濟意義上的會計主體，不是法律意義上的主

15、體。【該題針對“財務報告概述”知識點進行考核】14、【正確答案】 錯【答案解析】子公司相互之間發生的內部存貨交易，在編制合并報表時也應進行抵銷。【該題針對“內部存貨交易的抵銷”知識點進行考核】15、【正確答案】 錯【答案解析】母公司對子公司進行長期股權投資和債權投資，在持有期間收到子公司分派的現金股利(利潤)或債券利息，在母公司個別現金流量表中作為取得投資收益收到的現金列示。【該題針對“現金流量表項目抵銷及報表反映”知識點進行考核】四、計算分析題 1、【正確答案】(1)2010年(2)2011年借：營業收入 9 000 貸：營業成本 7 500  固定資產原價 1

16、 500 借：未分配利潤年初1 500 貸：固定資產原價 1 500 借：固定資產累計折舊500 貸：管理費用500(1 500×5/15) 借：遞延所得稅資產 375 貸：所得稅費用375(1 500×25) 借：遞延所得稅資產 375 貸：未分配利潤年初375 (1 500×25) 借：所得稅費用 125 貸：遞延所得稅資產125 375(1 500500)×25 借：應付賬款10 530  貸：應收賬款 10

17、530 借：應收賬款壞賬準備 10 貸：資產減值損失 10 借：所得稅費用2.5 貸：遞延所得稅資產 2.5 借：應付賬款10 530  貸：應收賬款 10 530 借：應收賬款壞賬準備 10 貸：未分配利潤年初 10 借：未分配利潤年初2.5 貸：遞延所得稅資產 2.5 (3)2012年3月16日將固定資產出售，則2012年關于固定資產的抵銷分錄為借：未分配利潤年初 1 500貸：營業外收入 1 500借：營業外收入 500貸：未分配利潤年初 500借：營業外收入100貸：管理費用

18、100(1 500×4/15×3/12)借：遞延所得稅資產 250貸：未分配利潤年初 250借：所得稅費用 250貸：遞延所得稅資產 250【答案解析】【該題針對“內部固定資產、無形資產交易的抵銷”知識點進行考核】五、綜合題 1、【正確答案】 (兩種處理思路應該都不會扣分的。)方法一：(1)商譽的處理是正確的。權益法確認投資收益的處理不正確。在合并報表的調整分錄中，應確認的權益法投資收益=(1 000-200×60%-95)×80%=628(萬元)(2)正確錯誤正確正確錯誤。正確處理為：抵銷營業收入2 000萬元;抵銷營業成本2 000萬元;抵

19、銷資產減值損失20萬元;抵銷應付賬款2 340萬元;抵銷遞延所得稅資產5萬元。(3)正確錯誤錯誤錯誤錯誤。正確處理為：抵銷營業收入900萬元;抵銷營業成本800萬元抵銷管理費用5萬元;抵銷固定資產折舊5萬元;確認遞延所得稅資產23.75萬元。(4)處理不正確，處理正確。正確處理為：個別報表中采用權益法應確認的投資收益應該=600-(300-260) ×30%=168(萬元)。編制合并財務報表時抵銷存貨12萬元。方法二：(1)商譽的處理是正確的。權益法確認投資收益的處理不正確。在合并報表的調整分錄中，應確認的權益法投資收益=(1 000-200×60%-95)×80%=628(萬元)(2)正確錯誤正確正確錯誤。分錄：借：營業收入2 000貸：營業成本2 000借：應付賬款2 340貸：應收賬款2340借：應收賬款壞賬準備20貸：資產減值損失 20借：所得