1、中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中企業所得稅法企業所得稅法與與企業會計準企業會計準則則 差異分析差異分析 中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中一、稅收規范與會計規范的總體差一、稅收規范與會計規范的總體差異分析異分析1 1、相關規范制定的程序與部門不、相關規范制定的程序與部門不同；同；2 2、相關規范的制定目的不同；、相關規范的制定目的不同；如會計準則制定的目的：如會計準則制定的目的： 為了規范企業會計確認、計量和為了規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量；報告行為，

2、保證會計信息質量； 中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中 財務會計報告的目標財務會計報告的目標是向財務會計報是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。財務會計報告使用者作出經濟決策。 稅法及相關規定制定的目的：稅法及相關規定制定的目的： 征稅、保證稅收資源不流失、稅基不征稅、保證稅收資源不流失、稅基不被侵蝕；也是宏觀經濟及各方面利益

3、關被侵蝕；也是宏觀經濟及各方面利益關系的重要調節工具；系的重要調節工具；中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中3 3、國內外政治、經濟環境對稅收、國內外政治、經濟環境對稅收規范的影響程度高于會計規范；規范的影響程度高于會計規范；4 4、稅收規范的預見性、可操作性、稅收規范的預見性、可操作性、透明度、系統性及嚴謹性低于會透明度、系統性及嚴謹性低于會計規范；計規范；5 5、會計規范在應用過程中受人為、會計規范在應用過程中受人為因素影響的程度低于稅收規范；因素影響的程度低于稅收規范；中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載

4、中少納稅，找淘稅！更多資料下載中6 6、稅收規范調整的利益關系比會計規、稅收規范調整的利益關系比會計規范調整的利益關系更為復雜與直接；范調整的利益關系更為復雜與直接；7 7、稅收規范對投資者投資決策的影響、稅收規范對投資者投資決策的影響一般比會計規范對投資決策的影響更一般比會計規范對投資決策的影響更大和更為直接；大和更為直接；8 8、會計規范要求在處理經濟業務時強、會計規范要求在處理經濟業務時強調以最恰當方式或方法反映交易實質調以最恰當方式或方法反映交易實質（或商業實質）而稅法規范要求在處（或商業實質）而稅法規范要求在處理稅收相關事項時更強調有效扣稅憑理稅收相關事項時更強調有效扣稅憑證（如各種

5、發票）及涉稅證據而弱化證（如各種發票）及涉稅證據而弱化了交易實質；了交易實質；中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中如稅收征收管理法第十九條 規定：納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置帳簿，根據合法、有效憑證記帳，進行核算。 稅收征管法實施細則第二十九條： 賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當合法、真實、完整。 稅收征收管理法第二十一條規定：單位、個人在購銷商品、提供或者接受經營服務以及從事其他經營活動中，應當按照規定開具、使用、取得發票。中國淘稅網中國淘稅網htt

6、p:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中9 9、會計規范要求在具體處理相、會計規范要求在具體處理相關的會計事項時更傾向于遵守關的會計事項時更傾向于遵守或依賴企業的內部控制制度或或依賴企業的內部控制制度或管理規定，稅法規范要求在具管理規定，稅法規范要求在具體處理相關稅務事項時需遵守體處理相關稅務事項時需遵守更多的法律程序或稅務機關的更多的法律程序或稅務機關的相關規定；相關規定；（購發票、申請財產損失稅前扣減、臨時稅務（購發票、申請財產損失稅前扣減、臨時稅務登記、增值稅發票的掃描認證、抄稅、發票復函，建筑施工企業異地施工登記、增值稅發票的掃描認證、抄稅、發票復函，建筑施

7、工企業異地施工的涉稅處理等）的涉稅處理等）中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中二、基于企業所得稅法下的差異分二、基于企業所得稅法下的差異分析析一）關于企業所得稅的納稅人與會一）關于企業所得稅的納稅人與會計準則的會計主體計準則的會計主體 納稅人的確定主要是受稅收征管納稅人的確定主要是受稅收征管的需求及稅收管轄權的影響，會的需求及稅收管轄權的影響，會計主體的確定主要是為了滿足會計主體的確定主要是為了滿足會計信息的提供和企業管理的需求。計信息的提供和企業管理的需求。中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅

8、！更多資料下載中 總體而言、企業所得稅法確認的納稅人的總體而言、企業所得稅法確認的納稅人的范圍小于企業會計準則所確認會計主體的范范圍小于企業會計準則所確認會計主體的范圍，如：個人獨資企業、合伙企業圍，如：個人獨資企業、合伙企業 等不屬于等不屬于企業所得稅法所規范的納稅人，某一公司的企業所得稅法所規范的納稅人，某一公司的分支機構也可能不是企業所得稅的納稅人。分支機構也可能不是企業所得稅的納稅人。企業所得稅法規定的納稅人：企業所得稅法規定的納稅人： 在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納的組織（以下統稱企業）為企業所得

9、稅的納稅人稅人 ； 企業分為居民企業和非居民企業。企業分為居民企業和非居民企業。 中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中居民企業居民企業，是指依法在中國境內是指依法在中國境內成立，或者依照外國成立，或者依照外國( (地區地區) )法律法律成立但成立但實際管理機構實際管理機構在中國境內在中國境內的企業的企業 。（境內外所得均在申境內外所得均在申報范圍）報范圍）非居民企業非居民企業，是指依照外國（地，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或

10、者在中國境內機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。中國境內所得的企業。中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中 非居民企業非居民企業在中國境內設立機構、場在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得來源于中國境內的所得，以及，以及發生在中發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得系的所得，繳納企業所得稅。，繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內未設立機構、場所非居民企業在

11、中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。業所得稅。 中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中 關于關于機構、場所機構、場所 是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：所，包括：1.1.管理機構、營業機構、辦事機構；管理機構、營業機構、辦事機構；2.2.農場、工廠、開采自然資源的場所；農場、工廠、

12、開采自然資源的場所；3.3.提供勞務的場所；提供勞務的場所；4.4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所；業的場所；5.5.營業代理人；營業代理人；6.6.其他機構、場所。其他機構、場所。【不包括僅租賃一倉庫的行為【不包括僅租賃一倉庫的行為】中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中營業代理人營業代理人，是指具有下列情形之一的，是指具有下列情形之一的，受非居民企業委托，代理從事經營的受非居民企業委托，代理從事經營的公司、企業和其他經濟組織或者個人：公司、企業和其他經濟組織或者個人：（一）經常

13、代表委托人接洽采購業務，（一）經常代表委托人接洽采購業務，并簽訂購貨合同，代為采購商品；并簽訂購貨合同，代為采購商品；（二）與委托人簽訂代理協議或者合同，（二）與委托人簽訂代理協議或者合同，經常儲存屬于委托人的產品或者商品，經常儲存屬于委托人的產品或者商品，并代表委托人向他人交付其產品或者并代表委托人向他人交付其產品或者商品；商品；中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中（三）有權經常代表委托人簽訂銷（三）有權經常代表委托人簽訂銷貨合同或者接受訂貨；貨合同或者接受訂貨；（四）經常代理委托人從事貨物采（四）經常代理委托人從事貨物采購、銷售以外

14、的經營活動。購、銷售以外的經營活動。稅法所稱有實際聯系稅法所稱有實際聯系，是指擁有、，是指擁有、管理、控制據以取得所得的股權、管理、控制據以取得所得的股權、債權、財產等。債權、財產等。中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中企業會計準則的會計主體：企業會計準則的會計主體： 會計主體的假設：企業應當對會計主體的假設：企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。但會計主體計確認、計量和報告。但會計主體不限于具有法人資格的實體及其分不限于具有法人資格的實體及其分支機構，還可能包括企業內部的某支機構，還

15、可能包括企業內部的某一部分，會計主體的確定主要視各一部分，會計主體的確定主要視各方面方面管理及信息提供的需要而定。管理及信息提供的需要而定。中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中二）關于應納稅所得額與會計利潤二）關于應納稅所得額與會計利潤 關于關于“所得所得” 稅法第三條所稱稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利務所得、轉讓財產所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、權使用費所得、接受捐贈接受捐贈所得和其所得和其他所得他所得

16、。中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中 稅法第三條所稱來源于中國境內所得，是指：稅法第三條所稱來源于中國境內所得，是指：（一）在中國境內銷售貨物和提供勞務取得的（一）在中國境內銷售貨物和提供勞務取得的所得；所得；（二）轉讓中國境內財產取得的所得；（二）轉讓中國境內財產取得的所得；（三）從中國境內企業分取的股息、紅利等權（三）從中國境內企業分取的股息、紅利等權益性投資收益；益性投資收益；（四）在中國境內支付或負擔的利息、租金和（四）在中國境內支付或負擔的利息、租金和特許權使用費；特許權使用費；（五）其他所得。（五）其他所得。【未提及接受中

17、國境內企業或個人捐贈的所得【未提及接受中國境內企業或個人捐贈的所得】 中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中 關于關于“會計利潤會計利潤” ” 會計利潤是根據會計會計利潤是根據會計準則的規定確認的。準則的規定確認的。 應納稅所得額一般情況下主要來源于會計利應納稅所得額一般情況下主要來源于會計利潤，會計利潤通過各項納稅調整（如：對收潤，會計利潤通過各項納稅調整（如：對收入、成本費用所涉及的交易價格、扣減限額、入、成本費用所涉及的交易價格、扣減限額、涉稅證據的合法有效性、交易性質、確認標涉稅證據的合法有效性、交易性質、確認標準、時間的不一致等

18、）形成應納稅所得額；準、時間的不一致等）形成應納稅所得額； 但企業沒有會計利潤（即虧損）也可能有應但企業沒有會計利潤（即虧損）也可能有應納稅所得額，反之也成立。（假發票、押金、納稅所得額，反之也成立。（假發票、押金、價外費用、逾期未還債務、視同銷售）價外費用、逾期未還債務、視同銷售）中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中 企業所得稅法對應納稅所得額的確認：企業所得稅法對應納稅所得額的確認： 企業每一納稅年度的收入總額，減除不征企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的

19、以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。 企業應納稅所得額的計算，以企業應納稅所得額的計算，以權責發生制權責發生制為原則，財政部、國家稅務總局另有規定除為原則，財政部、國家稅務總局另有規定除外。外。 但同時規定：企業不能提供完整、準確的但同時規定：企業不能提供完整、準確的收入、支出憑證，不能正確申報應納稅所得收入、支出憑證，不能正確申報應納稅所得額的，主管稅務機關可以采取成本加合理利額的，主管稅務機關可以采取成本加合理利潤、費用換算以及其他合理方法核定其應納潤、費用換算以及其他合理方法核定其應納稅所得額。稅所得額。【核定征收【核定征收】中國淘稅網中國淘稅網

20、http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中最新應稅所得率（最新應稅所得率（20072007年年8 8月月3030日發布、國稅發【日發布、國稅發【20072007】104104號文）號文）20072007年年1 1月月1 1日起執行日起執行 行業行業 應稅所得率（）應稅所得率（）農、林、牧魚業農、林、牧魚業 3 31010制造業制造業 5 51515批發零售貿易批發零售貿易 4 41515交通運輸交通運輸 7 71515建筑業建筑業 8 82020飲食業飲食業 8 82525娛樂業娛樂業 151530 30 其他行業其他行業 10103030（房地產開發企業按國稅

21、發【（房地產開發企業按國稅發【20082008】229229號文的規定執行）號文的規定執行）中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中企業會計準則對會計利潤的確認：企業會計準則對會計利潤的確認：企業應當以企業應當以權責發生制權責發生制為基礎進行會計確認、為基礎進行會計確認、計量和報告計量和報告 。分析：分析：1 1）會計利潤的確認和計量充分選擇權責發生制，）會計利潤的確認和計量充分選擇權責發生制，應納稅所得額的確認和計量則為部分選擇；應納稅所得額的確認和計量則為部分選擇；2 2）會計利潤不存在扣減某一收入后進行計量和）會計利潤不存在扣減某一收

22、入后進行計量和確認的情況，應納稅所得額則存在扣減不征確認的情況，應納稅所得額則存在扣減不征稅收入、免稅收入進行計量和確認的問題。稅收入、免稅收入進行計量和確認的問題。3 3）以前年度虧損不影響當年的會計利潤但可能）以前年度虧損不影響當年的會計利潤但可能影響當年的應納稅所得額。影響當年的應納稅所得額。（注意虧損在所（注意虧損在所得稅法中的含義）得稅法中的含義）中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中4 4）在計算會計利潤時，無論是否能提供完整、準）在計算會計利潤時，無論是否能提供完整、準確、合法的憑證，企業均確、合法的憑證，企業均應當以實際發

23、生的交應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量；易或者事項為依據進行會計確認、計量；在計在計算應納稅所得額時，則存在企業不能提供完整、算應納稅所得額時，則存在企業不能提供完整、準確、合法的涉稅憑據時，稅務機關可以采取準確、合法的涉稅憑據時，稅務機關可以采取合理的方法核定或調整其應納稅所得額；合理的方法核定或調整其應納稅所得額；5 5）在稅收相關規定中存在按一定的方法預計應納）在稅收相關規定中存在按一定的方法預計應納稅所得額的情況；稅所得額的情況；（國稅發【（國稅發【20082008】229229號）號）6 6）以前年度損益調整不影響調整當年的會計利潤）以前年度損益調整不影響調整當年

24、的會計利潤但可能影響調整當年的應納稅所得額；但可能影響調整當年的應納稅所得額；7 7）應納稅所得額可能在企業經營之前則被稅務機）應納稅所得額可能在企業經營之前則被稅務機關確認；關確認；中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中三）關于收入三）關于收入企業所得稅法中的收入：企業以企業所得稅法中的收入：企業以貨幣形式貨幣形式和和非貨幣形式非貨幣形式從各種來源取得的收入，為從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：收入總額。包括： （一）銷售貨物收入；（一）銷售貨物收入； （二）提供勞務收入；（二）提供勞務收入； （三）轉讓財產（三）轉讓財產收入；收

25、入； （四）股息、紅利等權益性投資（四）股息、紅利等權益性投資收益；（五）利息收入；收益；（五）利息收入； （六）租金收（六）租金收入；入； （七）特許權使用費收入；（七）特許權使用費收入； （八）（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。接受捐贈收入；（九）其他收入。 中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中 企業以企業以貨幣形式貨幣形式取得的收入，包括現金、應收賬取得的收入，包括現金、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。的豁免等。 企業以企業以非貨幣形式非貨幣形式取得的收

26、入，包括存貨、固定資取得的收入，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資、勞務、不準備持有至到期產、無形資產、股權投資、勞務、不準備持有至到期的債券投資以及其他權益等的債券投資以及其他權益等 企業以非貨幣形式（含接受捐贈）取得的收入，應企業以非貨幣形式（含接受捐贈）取得的收入，應當按公允價值確定收入額。（另外，除稅收法律、行當按公允價值確定收入額。（另外，除稅收法律、行政法規另有規定外，企業發生非貨幣性資產交換，將政法規另有規定外，企業發生非貨幣性資產交換，將自產的貨物、勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣自產的貨物、勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤分配，應當視同銷售貨物、轉

27、品、職工福利以及利潤分配，應當視同銷售貨物、轉讓財產，按照公允價值確定收入）。讓財產，按照公允價值確定收入）。 中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中 銷售貨物收入銷售貨物收入，是指企業銷售商品、，是指企業銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。以及其他存貨取得的收入。提供勞務收入提供勞務收入，是指企業從事建筑安是指企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術

28、服務、教育化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工和健、社區服務、旅游、娛樂、加工和其他勞務服務活動取得的收入。其他勞務服務活動取得的收入。中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中轉讓財產收入轉讓財產收入，是指企業轉讓固定資產、無形是指企業轉讓固定資產、無形資產、股權、債權等所取得的收入。資產、股權、債權等所取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益股息、紅利等權益性投資收益，是指企業的權，是指企業的權益性投資從被投資方分配取得的收入。益性投資從被投資方分配取

29、得的收入。利息收入利息收入，是指企業將資金提供他人使用但不構成權是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資或因他人占用本企業資金所取得的利息收益性投資或因他人占用本企業資金所取得的利息收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。息等收入。企業持有到期的長期債券或發放長期貸款取得的利息企業持有到期的長期債券或發放長期貸款取得的利息收入，應當收入，應當按照實際利率法按照實際利率法確認收入的實現。確認收入的實現。租金收入租金收入，包括企業提供固定資產、包裝物和其他資包括企業提供固定資產、包裝物和其他資產的使用權取得的收入。產的使用權取得的收入

30、。中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中特許權使用費收入特許權使用費收入，包括企業提供包括企業提供專利權、非專利技術、商標權、專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入。而取得的收入。接受捐贈收入接受捐贈收入，是指企業無償從其，是指企業無償從其他企業和個人取得的收入。他企業和個人取得的收入。接受捐贈取得的非貨幣資產，按接受捐贈取得的非貨幣資產，按公公允價值允價值確認收入。確認收入。中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中其他收入其他

31、收入，包括企業資產盤盈或包括企業資產盤盈或溢余收入、逾期未退包裝物沒收溢余收入、逾期未退包裝物沒收的押金、確實無法償付的應付款的押金、確實無法償付的應付款項、企業已作壞賬損失處理后又項、企業已作壞賬損失處理后又收回的應收賬款、債務重組收入、收回的應收賬款、債務重組收入、稅收返還款、教育費附加返還款稅收返還款、教育費附加返還款等。等。【無論是否屬日常活動形成均被稅法界【無論是否屬日常活動形成均被稅法界定為收入定為收入】中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中企業會計準則中的收入：企業會計準則中的收入： 收入是指企業在收入是指企業在日常活動日常

32、活動中形成的、中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。入資本無關的經濟利益的總流入。 具體會計準則收入具體會計準則收入所涉及的收入，所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。渡資產使用權收入。 企業代第三方收取的款項，應當作為負債企業代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。處理，不應當確認為收入。 中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中分析：分析：1 1）企業所得稅法與企業會計準則界定的）企業所得稅

33、法與企業會計準則界定的收入范圍基本一致，但不完全一致；收入范圍基本一致，但不完全一致；2 2）在稅收相關規定中，企業為第三方代）在稅收相關規定中，企業為第三方代收的款項也可能被確認為收入；（如房收的款項也可能被確認為收入；（如房地產開發企業開發企業代有關部門、單地產開發企業開發企業代有關部門、單位和企業收取的各種基金、費用和附加位和企業收取的各種基金、費用和附加等，凡納入開發產品價內或由開發企業等，凡納入開發產品價內或由開發企業開具發票的，應按規定全部確認為銷售開具發票的，應按規定全部確認為銷售收入收入 。) )第二條第（四）點第二條第（四）點中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！

34、更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中3 3）逾期未能償還的債務企業會計）逾期未能償還的債務企業會計準則可能不要求確認為收入，但準則可能不要求確認為收入，但在企業所得稅法中則有可能要求在企業所得稅法中則有可能要求確認為其他收入；確認為其他收入；4 4）視同銷售在稅收相關規定中需）視同銷售在稅收相關規定中需確認為收入（銷售額），但在會確認為收入（銷售額），但在會計準則中不確認收入；計準則中不確認收入；（還應注意價（還應注意價外費用的相關問題）外費用的相關問題）中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中關于收入的確認：關于收入的確認：基本原

35、則：基本原則：權責發生制權責發生制 是指凡是當期已經實現的收入和已經發生或是指凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用不應當作為當期的收入和費用。 在企業所得稅法中沒有闡述收入確認的具體在企業所得稅法中沒有闡述收入確認的具體條件，至于收入確認的時點問題條件，至于收入確認的時點問題 在企業所得稅法中也沒有列示銷售貨物、提在企業所得稅法中也沒有列示銷售貨

36、物、提供勞務收入確認的時點供勞務收入確認的時點; ;銷售貨物、提供勞務銷售貨物、提供勞務稅納稅義務的發生時間應按相關條例和實施稅納稅義務的發生時間應按相關條例和實施細則規定的納稅義務發生的時點確定；細則規定的納稅義務發生的時點確定； 中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中相關鏈接：相關鏈接：【增值稅條例第十九條第（一）項、細則第三十三條】【營【增值稅條例第十九條第（一）項、細則第三十三條】【營業稅條例第九條、細則第二十八條業稅條例第九條、細則第二十八條】銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷

37、售款憑據的當天。取得索取銷售款憑據的當天。 進口的貨物，為報關進口的當天。進口的貨物，為報關進口的當天。（條例（條例第十九條）第十九條）銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間，銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間，按銷售結算方式的不同，具體為：按銷售結算方式的不同，具體為：( (細則第細則第三十三條）三十三條）中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中 銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間，銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間，按銷售結算方式的不同，具體為：按銷售結算方式的不同，具體為： 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物采取直接收款方

38、式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據、并將提貨單交給買方的當天；額的憑據、并將提貨單交給買方的當天； 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物妥托收手續的當天；貨物，為發出貨物妥托收手續的當天； 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；按合同約定的收款日期的當天；中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中 采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出

39、的當天；的當天； 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；位銷售的代銷清單的當天；注意注意165165號文及收號文及收取手續費方式的受托代銷取手續費方式的受托代銷 銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天；額或取得索取銷售額的憑據的當天； 納稅人發生本細則所列視同銷售貨物行為，納稅人發生本細則所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。為貨物移送的當天。中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中營業稅的納稅義務發生時間，為納稅人收

40、訖營業收入營業稅的納稅義務發生時間，為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。（條（條例第九條）例第九條）納稅人納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產轉讓土地使用權或者銷售不動產，采用預收款，采用預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。（細則）【營業稅的納稅義務（細則）【營業稅的納稅義務】納稅人將不動產無償贈與他人，其納稅義務發生時間納稅人將不動產無償贈與他人，其納稅義務發生時間為不動產所有權轉移的當天。為不動產所有權轉移的當天。（細則）（細則） 納稅人有自建行為的，其自建行為的納稅

41、義務發生時納稅人有自建行為的，其自建行為的納稅義務發生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營額或者取得索取間，為其銷售自建建筑物并收訖營額或者取得索取營業額的憑據的當天。營業額的憑據的當天。（細則）（細則）中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中企業所得稅法列示收入確認時點的有以下幾點：企業所得稅法列示收入確認時點的有以下幾點：股息、紅利等權益性投資收益，除稅收法律、行股息、紅利等權益性投資收益，除稅收法律、行政法規另有規定外，應當政法規另有規定外，應當以被投資企業以被投資企業作出利作出利潤分配決策的時間潤分配決策的時間確認收入的實現。確認收入的

42、實現。租金收入，租金收入，應當按照應當按照合同約定的承租人應付租金合同約定的承租人應付租金的日期的日期確認收入的實現。確認收入的實現。特許權使用費收入，應當按照合同約定的特許權特許權使用費收入，應當按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。現。捐贈收入捐贈收入，應當在實際收到捐贈資產時確認收入，應當在實際收到捐贈資產時確認收入的實現的實現 中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中企業收到的稅收返還款，應當在企業收到的稅收返還款，應當在實際收到實際收到款項時款項時確認收入實現。確認

43、收入實現。企業已作壞賬損失處理后又收回的應收賬企業已作壞賬損失處理后又收回的應收賬款，應當款，應當在收回時在收回時確認收入實現。確認收入實現。經營業務可分期確認收入的實現的情況有經營業務可分期確認收入的實現的情況有：（一）以分期收款方式銷售貨物的，應當（一）以分期收款方式銷售貨物的，應當按照合同約定的收款日期確認收入的實按照合同約定的收款日期確認收入的實現現 。中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中（二）企業受托加工制造大型機械設備、（二）企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝

44、配工程業務或者提供勞務等，持續時裝配工程業務或者提供勞務等，持續時間超過間超過1212個月的，應當按照納稅年度內個月的，應當按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。實現。（注意營業稅條例營業稅納稅義務發生時間確認（注意營業稅條例營業稅納稅義務發生時間確認的差異）的差異）完工進度或者完成的工作量不能合理判斷完工進度或者完成的工作量不能合理判斷情況的，采取按季預繳企業所得稅，企情況的，采取按季預繳企業所得稅，企業預繳稅款數額較大的，經省級稅務機業預繳稅款數額較大的，經省級稅務機關核準，可以實行按月預繳（按月或季關核準，可以實行按月預繳（按月或季的實際

45、利潤計算）。的實際利潤計算）。企業所得稅法實施條例第一企業所得稅法實施條例第一百九十七條百九十七條 中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中 采取產品分成方式取得收入的，采取產品分成方式取得收入的，以企業分得產品的時間確認收入以企業分得產品的時間確認收入的實現，其收入額按照銷售給第的實現，其收入額按照銷售給第三方的銷售價格或者參照當時的三方的銷售價格或者參照當時的市場價格確定。市場價格確定。特別提醒：注意房地產開發企業特別提醒：注意房地產開發企業收入確認的特殊規定。收入確認的特殊規定。中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資

46、料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中企業會計準則關于收入確認的條件：企業會計準則關于收入確認的條件：關于商品銷售收入關于商品銷售收入 銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：以確認： （一）企業已將商品所有權上的主要風（一）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；險和報酬轉移給購貨方；（二）企業既沒有保留通常與所有權相（二）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；商品實施有效控制； 中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多

47、資料下載中（三）收入的金額能夠可靠地計量；（三）收入的金額能夠可靠地計量； （四）相關的經濟利益很可能流入企（四）相關的經濟利益很可能流入企業；業；注意注意 與稅收相關規定的重大區別與稅收相關規定的重大區別（五）相關的已發生或將發生的成本（五）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。能夠可靠地計量。注意與稅收法規的區別注意與稅收法規的區別 中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中銷售商品收入確認條件的具體應用銷售商品收入確認條件的具體應用（指南）（指南）（一）下列商品銷售，通常按規定的時點（一）下列商品銷售，通常按規定的時點確認為收入，有

48、證據表明不滿足收入確確認為收入，有證據表明不滿足收入確認條件的除外：認條件的除外：1 1銷售商品采用托收承付方式的，在辦銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。妥托收手續時確認收入。2 2銷售商品采用預收款方式的，在發出銷售商品采用預收款方式的，在發出商品時確認收入，預收的貨款應確認為商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。負債。中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中3 3銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待

49、安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。序比較簡單，可在發出商品時確認收入。注注意企業所得稅法實施條例第二十三條的規定意企業所得稅法實施條例第二十三條的規定4 4銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。回收的商品作為購進商品處理。5 5銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。在收到代銷清單時確認收入。注意注意165165號文號

50、文中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中（二）采用售后回購方式銷售商品的，收到的（二）采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷費用。有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。確認收入，回購的商品作為購進商品處理。區別會計處理與稅務處理區別會計處理與稅務

51、處理借：銀行存款借：銀行存款 11700001170000 貸：其他應付款貸：其他應付款 10000001000000 應交稅費（增值稅）銷項應交稅費（增值稅）銷項170000170000借：發出商品借：發出商品 800000800000 貸：庫存商品貸：庫存商品 800000800000中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中借：財務費用借：財務費用 2000020000 貸：其他應付款貸：其他應付款 2000020000（假設分（假設分5 5期計提）期計提）收回商品時：收回商品時：借：庫存商品借：庫存商品 800000800000 貸：

52、發出商品貸：發出商品 800000800000借：其他應付款借：其他應付款 1100000 1100000 應交稅費（增值稅）進項應交稅費（增值稅）進項 187000187000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12870001287000中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中（三）采用售后租回方式銷售商品的，收到的款（三）采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；售價與資產賬面價值之間的項應確認為負債；售價與資產賬面價值之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調整。舊費

53、用或租金費用的調整。注意注意2929號文號文 相關稅收規定基本上從簡界定商品銷售承擔納稅義務的相關稅收規定基本上從簡界定商品銷售承擔納稅義務的時點，如：常以收到銷售額或取得索取銷售額的憑據、時點，如：常以收到銷售額或取得索取銷售額的憑據、并將提貨單交給買方的當天、合同約定的收款日期的并將提貨單交給買方的當天、合同約定的收款日期的當天、貨物移送的當天、報關進口的當天、或規定貨當天、貨物移送的當天、報關進口的當天、或規定貨物發出的多少天等表述納稅義務的發生時間。物發出的多少天等表述納稅義務的發生時間。事實上在相關的稅收規定中并未對相關商品事實上在相關的稅收規定中并未對相關商品銷售收入的確認闡述條件

54、。（方便操作，銷售收入的確認闡述條件。（方便操作，不甚嚴謹，還與發票有關不甚嚴謹，還與發票有關）注意理解主要風險與報酬注意理解主要風險與報酬已轉移的問題已轉移的問題中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中 會計準則規定：會計準則規定： 企業應當按照從購貨方企業應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或商品收入金額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。協議價款不公允的除外。原則與稅法一致原則與稅法一致 合同或協議價款的收取采用遞延方式，實合同或協議價款的收取采用

55、遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。實際利率法進行攤銷，計入當期損益。 中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中（一）企業銷售商品滿足收入確認條（一）企業銷售商品滿足收入確認條件時，應當按照已收或應收合同或件時，應當按照已收或應收合同或

56、協議價款的公允價值確定銷售商品協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。收入金額。從購貨方已收或應收的合同或協議價款，通常從購貨方已收或應收的合同或協議價款，通常為公允價值。但在某些情況下，合同或協議為公允價值。但在某些情況下，合同或協議明確規定，銷售商品需要延期收取價款（通明確規定，銷售商品需要延期收取價款（通常為常為3 3年以上），如分期收款銷售商品，實質年以上），如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額。協議價款的公允價值確定收入金額。 中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中

57、少納稅，找淘稅！更多資料下載中 應收的合同或協議價款的公允價值，通常應應收的合同或協議價款的公允價值，通常應當按照其未來現金流量現值或商品現銷價格確當按照其未來現金流量現值或商品現銷價格確定。應收的合同或協議價款與其公允價值之間定。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內，按照應收的差額，應當在合同或協議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用。行攤銷，沖減財務費用。（稅法中規定企業發放長期貸款或持有長期債劵（稅法中規定企業發放長期貸款或持有長期債劵取得的利息收入需用實際利率法計算確定）取得的

58、利息收入需用實際利率法計算確定）中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中 例如，某公司于例如，某公司于20207 7年年1 1月月1 1日采用分期日采用分期收款方式銷售大型設備，合同價格為收款方式銷售大型設備，合同價格為10001000萬萬元，分元，分5 5年于每年年末收取。假定該大型設備年于每年年末收取。假定該大型設備不采用分期收款方式時的銷售價格為不采用分期收款方式時的銷售價格為800800萬元，萬元，不考慮增值稅。該應收款項的收取時間較長，不考慮增值稅。該應收款項的收取時間較長，相當于對客戶提供信貸，具有融資性質，相當于對客戶提供信貸

59、，具有融資性質， 應按應按800 800 萬元確認收入，合同價格萬元確認收入，合同價格10001000萬元萬元與與800800萬元的差額應當作為未實現融資收益，萬元的差額應當作為未實現融資收益，在在5 5年內采用實際利率法進行攤銷，沖減財務年內采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。根據費用。根據1 1 元年金現值系數表，該公司計元年金現值系數表，該公司計算得出年金算得出年金200200萬元、期數萬元、期數5 5年、現值年、現值800 800 萬萬元的折現率為元的折現率為7.93%7.93%，【出租方按【出租方按10001000萬元確認收入萬元確認收入】 中國淘稅網中國淘稅網http:/ 少納稅

60、，找淘稅！更多資料下載中少納稅，找淘稅！更多資料下載中 即為該筆應收款項的實際利率。該筆應收即為該筆應收款項的實際利率。該筆應收款項賬面余額，減去未實現融資收益賬面余款項賬面余額，減去未實現融資收益賬面余額后的差額，即為應收款項的攤余成本；攤額后的差額，即為應收款項的攤余成本；攤余成本和實際利率余成本和實際利率7.93%7.93%的乘積即為當期應的乘積即為當期應沖減的財務費用。沖減的財務費用。( (注意相關的涉稅處理）注意相關的涉稅處理）就資產租入方而言雖然資產的賬面價值小就資產租入方而言雖然資產的賬面價值小于計稅基礎但在資產進行初始計量時不確認于計稅基礎但在資產進行初始計量時不確認遞延所得稅