1、成都學院學士學位論文(設計)本 科 畢 業 論 文題 目 農村商業銀行的會計風險與控制 以成都農商銀行為例 學 院 旅游與經濟管理學院 專 業 財務管理 學生姓名 陳川文 學 號 201210819201 年級 2012級 指導教師 陳屹力 職稱 副教授 2016 年 4 月 30 日論 文 聲 明本人聲明所呈交的學位論文是本人在導師指導下進行的研究工作及取得的研究成果。據我所知，除了文中特別加以標注和致謝的地方外，論文中不包含其他人已經發表或撰寫過的研究成果，也不包含獲得成都學院或其它教育機構的學位或證書而使用過的材料。與我一同工作的同志對本研究所做的任何貢獻均己在論文中作了明確的說明并表示

2、謝意。 學生簽名： 年 月 日 關于論文使用授權的說明本學位論文作者完全了解成都學院有關保留、使用學位論文的規定，有權保留并向國家有關部門或機構送交論文的復印件和磁盤，允許論文被查閱和借閱。本人授權成都學院可以將學位論文的全部或部分內容編入有關數據庫進行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復制手段保存、匯編學位論文。 (保密的學位論文在解密后應遵守此規定) 學生簽名： 年 月 日 農村商業銀行的會計風險控制與防范以成都農商銀行為例 專 業：2012級財務管理 學 號：201210819235 學 生：陳川文 指導教師：陳屹力摘要：隨著我國金融體制改革和金融行業開放程度的不斷提高，我國銀行業面臨的會

3、計風險日益突出，銀行會計是銀行業務的基本組成部分，它對會計風險控制的重要性不言而喻，會計控制是內部控制的重要方面，隨著現代管理手段的不斷發展，會計控制方法也逐漸增多，如何選擇相應的控制方法，實現經營目標，已成為銀行的關鍵風險管理之一。農村商業銀行會計工作是農村商業銀行經營管理的重要內容之一。隨著利率市場化加速，金融脫媒深化，農村商業銀行面臨的經營風險日益增加，相應的是，越來越突出的會計風險成為一個重要的問題困擾著農村商業銀行管理，這就要求農村商業銀行會計風險意識，加強內部管理，完善規章制度，提高會計從業人員道德品質、為保障農村商業銀行合規的穩定運行和實現其經營目標提供有力保障。關鍵字：農村商業

4、銀行；會計風險；內控管理Accounting Risk Control and Prevention of Rural Commercial BanksChengdu Rural Commercial Bank As an ExampleSpecialty：Financial Management Number：201210819235Name: Chuanwen Chen Instructor：Yili ChenAbstract：With the continuous improvement of China's reform of the financial system and

5、the financial industry opening degree, accounting risks faced by China's banking industry has become increasingly prominent, the bank accounting is a fundamental part of banking business, the accounting risk control of the importance of self-evident, accounting control is an important aspect of

6、the internal control, with the continuous development of modern management means, accounting control method is gradually increasing, how to select the corresponding control methods, to achieve business objectives, banks have become the key risk management. The accounting work of the rural commercial

7、 bank is one of the important contents of the management of the rural commercial bank. With the acceleration of the marketization of interest rate, financial disintermediation deepening, rural commercial bank is facing an increasing risk, the corresponding is, increasingly prominent accounting risk

8、become an important problem plaguing the rural commercial bank management, which requires rural commercial bank accounting risk awareness, strengthen internal management, perfect rules and regulations, improve accounting practitioners moral quality, for the protection of the rural commercial banks c

9、ombined the stable operation of the rules and achieve their business objectives to provide a strong guarantee.Keywords：Rural Commercial; Bank Accounting Risk; Internal Control Management目 錄緒 論1（一）研究的背景1（二）研究的意義11.理論意義12.現實意義2（三）研究方法2（四）研究目的2第一章 商業銀行會計風險的相關理論3（一）商業銀行會計風險的概念3（二）商業銀行會計風險的特征4（三）國內外研究成果4

10、第二章 農村商業銀行會計風險防范的現狀6（一）農村商業銀行的基本狀況6（二）農村商業銀行會計風險防范存在的問題61.規章制度建設滯后62.會計行為不規范73.內控分工形同虛設74.業務系統功能不完善75.會計事后監督職能弱化7第三章 成都農商行案例分析9（一）成都農商行的基本情況9（二）成都農商行會計風險主要表現形式91.柜員操作風險92.會計核算風險103.會計結算風險11（三）成都農商會計風險控制主要存在的問題131.制度建設落后132.內控流程形同虛設133.會計人員素質不達標134.會計業務事后監督不足13第四章 成都農村商業銀行會計風險防范的對策15（一）健全和完善會計運營操作風險制

11、度建設15（二）實現內控制度15（三）加強銀行從業人員職業道德教育15（四）強化會計事后監督職能16結論18參考文獻19致謝20I緒 論（一）研究的背景 當前我國傳統經濟仍處于增速放緩之中，新經濟增長動力僅是初步顯現，產業和區域分化加重，結構性矛盾十分突出，相當一部分企業經營依然困難，經濟運行效益尚未改善，我國經濟下行壓力仍然較大。潛在的風險防范和解決的任務依然艱巨。中國金融風險總體可控。同時值得注意的是，今年以來，商業銀行不良貸款率已上升，六月中期以來，中國股市一直是一個重大調整。金融業增加值占該國國內生產總值的10%左右。上半年，金融業對拉動經濟增長的1.7個百分點，加大了商業銀行和股票市

12、場調整的難度，將導致金融業的增速放緩，拉動整體經濟增長速度2。 當前, 中國是社會主義市場經濟的快速發展時期，農村金融取得了前所未有的進展，但由于大型國有商業銀行的金融市場和農村金融機構悄然落戶農村金融機構，在這一階段的商業銀行之間的競爭，在這一階段的市場表現尤為突出，民營銀行試點穩步競爭。在農村商業銀行進行商業化改革之后，企業也取得了前所未有的進展，但仍不能有效地控制其變化和發展環境，并不能及時修訂完善內部控制制度，正在逐步失去其停止局、特殊的表面保持制度化和規范化的優勢。一般而言，農村信用社產權制度改革所帶來的政策優勢并沒有得到充分的應用，在許多領域中都沒有得到充分的應用。農村商業銀行的會

13、計處理方法和流程都是建立在審慎原則的基礎上，可以有效防范各種會計風險，抵御市場的沖擊。農村商業銀行會計實踐并不是審慎原則充分體現，在具體的會計制度中，采用了審慎的會計處理方法，會計處理方法很少，而商業銀行本身具有較高的經營風險特征不匹配。（二）研究的意義1.理論意義 由于市場經濟環境的影響和金融管理模式不完善。在市場化的進程中，不夠完善的市場經濟體制逐漸暴露出一些缺陷，如市場上的不公平競爭，缺乏有效的市場機制等。中國金融機構的投資回報率的賬面價值已經吸引了大量的社會資源，不完善的市場準入標準的條件下，中國尚未形成統一的社會平均利潤率，再加上地方政府的本位主義，在沖擊的金融機構，違章操作，搞違法

14、活動，有相應的可能性加大，銀行會計風險與日俱增。在宏觀管理上，市場規則的公平競爭是不夠的，缺乏相應的制度；在微觀管理上，內部控制制度不健全，財務監督不嚴格。從集合的角度適當的會計崗位，缺乏約束，違規操作現象嚴重，如：任何開戶、重要空白憑證、打印收費卡的保管、支付憑證審查不嚴，出納混崗操作混合，密碼和帳戶對賬不及時或不執行替換掛鉤，不按規定流程處理會計業務，這是一個隱患，銀行會計風險的發生。2.現實意義 銀行會計是銀行的一項基礎性工作，要求其對銀行的經營活動進行監督核算，并真實的反應財務信息。商業銀行的風險無處不在，存在于銀行業務的始終，而銀行會計工作又貫穿于銀行業務的全過程，因此商業銀行的風險

15、防范與商業銀行會計工作息息相關，如何防范商業銀行的會計風險，加強銀行內控制度，規范治理，使公眾對其放心，讓投資者獲得滿意的收益，是商業銀行管理者和經營者們不可推卸的責任，因此對銀行會計風險的監管任重而道遠，一刻也不能放松。（三）研究方法 本文廣泛查閱了國內外相關文獻和行業報告,運用實證分析法,文獻法,歷史回顧法,案例分析法等,從成都農商銀行自身條件出發,從實際存在的問題入手，從宏觀理論落實在微觀的操作性分析,在對成都農商銀行進行宏觀環境分析和同行業案例比較分析的同時;剖析成都農商銀行存在的深層次制度問題,在此基礎之上,進行理論提煉。同時,本文努力在研究中平衡理論與實際、宏觀經濟環境與企業微觀管

16、理情況的分析,重在對現行的會計風險控制提出可操作的改良建議。（四）研究目的銀行的每一筆業務往來都要通過會計運作來實現，銀行會計是銀行最基礎、最重要的工作，不僅有會計核算職能、監督職能和數據分析功能，還肩負著銀行的業務發展、資金結算作、市場預測和銀行管理等重大的責任，其在金融市場的地位不可小視。通過防范銀行會計風險，還有利于提高銀行會計信息質量，促進銀行業務良性循環；有利于規范銀行會計工作，克服會計工作中的隨意性；有利于提高銀行會計人員的素質，確保銀行會計人員思想過硬、業務能力強，消除各種風險隱患，避免銀行會計風險，減少資金流失。第一章 商業銀行會計風險的相關理論（一）商業銀行會計風險的概念所謂

17、商業銀行會計風險，就是金融機構在經營管理過程中，由于會計操作失誤、會計核算錯誤、會計信息提供失誤而導致的決策失誤，以及因為主客觀條件惡化或其他情況，使金融機構的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性1。具體表現在以下幾個方面： 從真實性原則分析：一是會計賬務處理失真，不少基層行為了追求部門利益或隱瞞經營問題，私設賬外賬，“放貸收息”，假造會計憑證，亂用會計科目，亂攤成本，編造虛假報表，擅自違規調表調賬，將會計工作作為其掩蓋違規經營和虛報考核指標完成情況的工具；二是信息披露不全面導致會計信息失真；各行對或有資產、或有負債的信息披露無論從量上還是從質上衡量普遍不理想，不少國有銀行或有業務僅停留在表外附

18、注籠統反映階段，透明度差，風險性強，信息失真嚴重。 從相關性原則分析：目前，國有商業銀行的會計報表由資產負債表、損益表和財務狀況變動表組成。從組成的三條語句，它應該能夠滿足所有的銀行會計信息的需求，但事實上，這套會計報表不能充分反映銀行目前經營的“應收賬款”不匹配的現象，使其難以判斷銀行的財務報表使用者的實際經營狀況和風險水平。同時，銀行會計信息采集的外部宏觀會計信息過于關注，而內向型微觀分析會計信息，反映問題；注重靜態，信息的過去，忽視動態聯系，特別是對會計信息的預測，導致會計信息的相關性不高，難以滿足銀行管理部門加強內部管理和防范財務風險。 從重要性原則分析目前銀行會計存在的問題主要有：（

19、1）財務業績的形成并沒有得到充分的披露，如應收賬款所載金額、應收款的質量、是否形成虛假收入等披露是不夠的；（2）融資渠道不充分披露，如銀行負債多少涉及到合理的融資，多少是靠高融資成本，如借款資金，融資成本和融資活動是否如是披露。（3）未充分披露托管項目和抵押財產。抵押財產和抵押物是一個企業擁有的一種物質保證，它可以用來抵御銀行的業務風險。而我國多數銀行對自己這樣的擔保不嚴謹，一方面表現為缺乏對抵押物的了解，甚至不清楚抵押物的性質、價值、現狀；另一方面為對擔保時間的不確定，甚至會超過擔保期限和失去擔保性質。2（二）商業銀行會計風險的特征1.隱藏性，會計風險在日常經營會計工作中總是存在的，只要人們

20、不知道風險防范意識，風險就要關注突發疫情的爆發。特別是隨著科學技術的進步和計算機在金融領域的廣泛應用，在處理業務時相比，手工會計更缺乏直觀性，潛在風險更大。2.突發性，會計風險發生快速、短時間。如會計結算風險的發生率在年底，僅幾分鐘的時間，并在事件發生后非常迅速，電子網絡，資金分布到全國各地在很短的時間內，對銀行的風險管理，避免和減少損失的風險造成很大難度。3.延遲性，會計風險最主要發生在會計，一般是很難找到的，從犯罪到案件被發現。有的時候長達數月甚至數年。因此，會計風險具有一定的滯后性。4.嚴重性，由于會計風險的隱蔽性和時滯性，風險是很難立即發現的，形成的犯罪，經常重復犯罪，所涉及的數額越來

21、越大，銀行的損失更大（三）國內外研究成果 英國巴林銀行倒閉案 (lessons arising by from the collapse of Baring) 的研究報告指出，在企業經營過程中商業銀行應該會感興趣的相關業務分離的矛盾，建立專業化的風險控制機制，高級管理人員在熟悉企業的運作和管理的前提下，需要表達的行業風險，才能真正提高跨國銀行會計風險的防范能力。日本內部控制委員會（2007）在財務報告內部控制評價和財務報告內部控制評價和審計實施指導意見“，”財務報告內部控制評價和審計標準和財務報告內部控制評價和審計標準“在執行，與日本自身發展的特點，增加了對資產的保護，并在內部控制系統的有效性

22、評價，對風險的關注是最重要的任務，運營商可以使用的具體評估秩序，建設屬于自己的內部控制系統。 李榮秀的試論商業銀行會計風險防范中闡述了會計工作作為銀行的一項基礎性工作，肩負著核算銀行業務，反映銀行經營成果，預測業務發展前景，參與銀行經營決策等重要職責，是銀行實現穩健經營的重要保證。因此，分析會計風險的問題，加強會計風險的防范，維護健康的會計秩序，是商業銀行業務經營活動安全進行的基礎和保障。王秀霞 ，王泓所著的淺談商業銀行會計風險及防范的措施中指出：隨著商業銀行改革的不斷深化，我國商業銀行會計也處于重大變化時期。縱觀國內外金融市場，銀行業正面臨前所未有的風險，兼并、倒閉現象日益增加。從風險的表現

23、來看，原因是多方面的，但大多數與會計行為違規緊密相關。面對如此風險壓力，加強對會計行為的規范和約束，已是當務之急。會計如何通過其自身的職能去防范與抵御風險，是商業銀行會計面臨的重要課題。此文在分析商業銀行會計風險的基礎上,提出了一些防范商業銀行會計風險的有效措施。趙麗梅在財金研究上發表的淺議我國商業銀行的會計風險及其防范中指出： 隨著市場經濟的不斷發展，商業銀行發揮越來越重要的作用。同時，也遇到了越來越大的風險。銀行會計直接與票據、現款打交道，所面臨的是多發性、多層次、多樣性的風險。本文剖析銀行會計風險的表現形式及產生原因，并提出相應的防范對策3。會計工作作為銀行的一項基礎性工作，肩負著銀行核

24、算業務，反映銀行經營成果，預測業務發展前景，參與銀行經營決策等重要職責，是銀行實現穩健經營的重要保證。隨著我國社會主義市場經濟的建立發展和金融體制改革的不斷深化，銀行會計面臨的風險日趨多化、復雜化和擴大化。從近幾年我國金融系統案件頻繁發生和暴露出來的問題來看，大多數與執行會計制度不嚴，內控制度不健全，會計監督乏力有著密切關系。因此，加強銀行會計風險的防范是我國當前金融風險防范的重要環節。第二章 農村商業銀行會計風險防范的現狀（一）農村商業銀行的基本狀況自2011年起，農村商業銀行每年新增數量均在120家以上，截至2011年底我國農村商業銀行已增加到212家，較上年新增127家，進入快速發展階段

25、，如圖1所示。2012年，不但地方銀行IPO迎來破題之年，農信社改制之路也快步前行。在銀監會全力推動之下，各地組建農村商業銀行的步伐明顯提速。而重慶農商行的赴港成功上市以及多家農商行齊現上市申請名單，也表明了我國農商行良好的發展勢頭。注：數據來源銀監會官網圖2-1 2010-2014年我國農村商業銀行數量變化情況（單位：家） 從機構網點來看，截至2014年末，主要涉農金融機構營業網點總數為81397個，其中農村信用社網點數為42201個，占比為51.85%，排名第一；農村商業銀行網點總數為32776個，占比為40.27%，排名第二；農村合作銀行、村鎮銀行的網點數分別為3269個、3088個，占

26、總網點數的比重分別為4.02%、3.79%。隨著農信社全面改制成農商行，農商行未來在涉農金融機構營業網點中的比重將上升為第一位6。（二）農村商業銀行會計風險防范存在的問題 1.規章制度建設滯后 農村商業銀行是我國農村金融機構的重要組成部分，它是在農村信用社的轉型中，在吸收股份合作制度和建立農村金融機構合作制度的基礎上，受制于農村信用社背后的規則和規定，在改制后的農商行制度建設相對于商業銀行仍有很大的缺陷和不足。隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，當前農村商業銀行內部管理的缺陷，農村商業銀行面臨的會計風險日益多樣化和擴大。而農村商業銀行的經營環境和業務發展的變化，對銀行規章制度的完善，使系統化、

27、規范化。農村商業銀行的會計規則分散在各種管理體系中，農村商業銀行會計業務由相應的業務部門自行處理，導致內部會計控制系統各部門之間各行其是，相互抵觸，削弱了農村商業銀行會計內部控制的力度。層級管理制度使公司的主要業務部門為了各級部門自身利益擴張、利潤指標、惡性同業競爭、員工福利等壓力，往往通過弱化會計核算、監督功能，達到目的。2.會計行為不規范農村商業銀行分支機構會計人員“本土化”“低質化”現象嚴重，專業素質一般不高，不少新員工上崗前缺乏必要的培訓，業務層次比較較低，其對會計制度沒有充分的認識，容易產生違反紀律的違規操作，引發會計風險。另外，農村商業銀行只注重對企業經營技能的培訓，忽視了金融政策

28、法規的學習，缺乏風險意識，難真正有效地開展會計工作，落實會計風險控制。一些農村商業銀行片面追求規模和效率，更多地關注企業的發展，忽視內部控制和風險防范，對會計風險防范意識缺乏了解，不認真實施會計細則，缺乏風險意識，導致會計行為不規范。3.內控分工形同虛設農村商業銀行分行在基本設置方面采取了前、中、后分離的管理模式，對部門責任的領導人應該是不同的，但實際工作往往是由前一位負責人負責，如分管領導同時負責本公司、私人或國際業務，又負責辦公管理部門的職責分工，容易導致高層管理者集中權力、腐敗現象。領導的分工不合理的，使領導不能集中精力抓內部控制管理，也不能依法擴大業務。某些領導可能會因業務發展的需要而

29、指示、授意、強迫會計部門、會計人員違規或違規經營企業會計，造成經營風險。4.業務系統功能不完善目前基本農村商業銀行電子和網絡設施得到普及，信息基礎設施比以前大為加強，但業務系統的防范和控制操作風險往往是不夠的，還沒有形成會計行為風險預警系統。現在農村商業銀行基層普遍實行單一的臨桂，綜合柜員系統，如果業務系統因操作點和訪問控制風險沒有得到有效的控制，就會造成柜員違規操作或柜員誤操作，造成業務差錯，對商業銀行農村會計管理造成更大的影響。 5.會計事后監督職能弱化 目前，我國大部分的農村基層商業銀行會計事后監督是所有文件的拉網式監督單獨審查，監督范圍廣，重點不突出，必要的風險分析、預警不足，事后監管

30、成為操作簡單，流于形式的審查，忽視會計監督職能反饋機制，風險控制效果不理想，遠遠不能滿足管理需求，是我國農商銀行會計管理的嚴重缺陷。第三章 成都農商行案例分析（一）成都農商行的基本情況 成都農商行，由原來的成都市農村信用社，于2009年12月更名后成立，2010年1月正式掛牌。成都農商銀行是經中國銀監會批準設立,在成都工商局進行了注冊登記,由企業法人和自然人合法發起成立的銀行類金融機構,注冊資本金為人民幣100億元,嚴格按照現代化商業銀行標準營運,在大成都范圍內營業網點數最多的,主要面向服務農村、中小微企業、縣域經濟的一家股份制商業銀行。同時作為本地金融企業,將為成都統籌城鄉發展提供資金支持。

31、經營目標是為農村經濟發展,中小企業提供優質高效的金融產品及服務;企業使命是成都城鄉金融市場主力軍。近年來,成都農商銀行逐漸形成了全面風險管理理念和完善的管理經營思路,維護股東利益,為出資人負責,實現股東價值最大化,努力讓黨政和監管部門放心、客戶滿意、出資人受益。 成都農商銀行在全轄范圍內擁有六百二十九個營業網點,細劃分為:總行營業部、二十七個一級支行、六十五個二級支行、五百三十六個分理處,為成都市銀行類金融機構營業網點最多、縣域營業網點分布最廣的銀行業金融機構。（二）成都農商行會計風險主要表現形式1.柜員操作風險在臨柜業務中中，會計風險的發生可以分為四類：第一類是經營風險，指員工在工作過程中的

32、失誤行為、重要崗位的隨意失職行為；二類是指工作環節的錯誤，工作環節不嚴謹造成；第三類是指內部系統故障導致的操作風險，一般指系統出現漏洞或者系統無法操作；第四類是外部事件導致經營風險現象，如外部欺騙現象等不利情況，如果你不做深入了解，如果發生臨柜業務風險，后果將非常嚴重。只有通過對柜臺業務流程再造，建立動態管理系統的操作風險防范，才能有效地實施風險管理7。操作風險表現形式見表3-1表3-1 操作風險的表現類 別主 要 表 現(1)開戶資料的審查風險缺少開戶申請書、法人授權書或者稅務登記證過期、無營業執照正本復印件、無法定代表人身份證復印件等。(2)客戶預留印鑒的風險預留印鑒是銀行憑以支付客戶款項

33、的依據，也容易被犯罪分了偽造，成為轉移客戶資金的作案工具。(3)大額現金與異常收付的風險大額支付、大額提現簽字審批制度不嚴格執行。如地下錢莊和不法分子利用銀行對大額現金管理、監控不嚴的弊病與銀行職員內外勾結從事非法洗錢活動。(4)掛失業務的風險如客戶存折或存單被盜，不法分子辦理密碼掛失，將資金盜走而銀行承擔違約風險責任。(5)掛賬資金的清算風險是指久掛未清，未對各種不合理掛賬進行一次全面的清理、核實，未做到按時處理完畢，形成資金風險。(6)對賬環節的風險主要是對賬不及時，對賬單回收率偏低。若對賬環節出現問題，容易引發內外部人員勾結作案，造成巨大損失。2.會計核算風險 商業銀行會計核算風險是由于

34、商業銀行的核算機制和工作準則出現問題或者由于銀行會計人員工作的不專業不負責帶來的隨意性導致的商業銀行進行核算時出現損失的可能性。會計核算風險的主要表現如下:(1)信息披露不完全導致會計信息失真。例如，成都農村商業銀行股份有限公司有多個子公司（村鎮銀行），在編制合并會計報表時，需要合理確定披露的范圍、編制方法。本集團綜合財務報表以銀行和子公司的財務報表為基礎，根據其他來源，按權益法調整，確定分公司的長期股權投資等是否如實反映在本集團公司合并報表中。這些均需要如實反映，否則影響財務報表的真實性。近年來，成都農村商業銀行金融業務迅猛發展，并在其財務報告中并未充分披露各種信息或披露不完整，可能導致信息

35、失真。 (2)違反真實性原則的會計處理。該行的主要收入是利息收入、手續費及傭金收入及政府補貼。利息收入的主要影響是實際利率和利息計算時間。實際利率有嚴格規定，很難假冒。而浮動利率則不同，在銀行賬戶中會有較長的期限，導致銀行利息收入大增，銀行收入增加。 (3)在融資渠道方面，銀行的資本結構和比例關系不好把握，不能充分的分析和計算。由于未來現金流是不穩定和高度敏感的經濟數據，如果使用過多的債務，將導致財務危機，金融危機。需要考慮資本結構因素的影響，內部因素通常有經營收入增長，資本結構，盈利能力等，外部因素通常有稅率，利率，資本市場，行業特點等。選擇資本結構決策方法、資本成本比較法、每股收益無差法、

36、企業價值比較法。7 3.會計結算風險會計結算的風險是指商業銀行的會計人員與債權人或債務人進行結算時產生的風險。銀行結算賬戶，是指辦理銀行開立的存款人對人民幣活期存款的支付和結算。銀行結算賬戶分為單位銀行結算賬戶和個人銀行結算賬戶。以個人賬戶開立的銀行結算賬戶是個人銀行結算賬戶。銀行賬戶是單位從事經濟活動的前提，每一個單位只有一個基本存款賬戶，以便進行收貨和付款的資金結算。銀行結算賬戶的風險大致可以分為以下幾類：表3-2 銀行結算賬戶風險分類分類主要表現（1）銀行匯票簽發的風險（1）沒有按照銀行規定記載匯票上的絕對事項；或者簽發空頭匯票。 （2）匯票的代理付款風險（3）銀行承兌匯票承兌貼現風險（

37、2）代理付款行要對票據本身的真偽進行鑒別，還要對票據的記載事項進行審核，審核無誤后才能付款。（3）一旦出現不交納保證金或者少交保證金，或者出現到期不足付款這將出現承兌風險，而最大的風險在于匯票真偽的確認。 2011年6月13日下午，某分理處綜合柜員高某在成都雙流國際機場因持假身份證登機被機場公安人員擋獲。高某向公安部門交待了其利用職務之便挪用及侵占農商行資金外逃的案件。從2008年至2011年，高某一直在成都證券經紀有限公司東城根街證券營業部炒股，虧損2余萬元。2009年6月16日，高某利用其擔任二級支行綜合柜員之機，第一次從自己掌握的庫款中取出現金3萬元存入自己的股金賬戶，直接空庫。后來，高

38、某炒股連續虧損，便不斷挪用農商行庫款注入股市，至2010年2月29日，高某已挪用庫款達14萬元。 2008年2月29日至2011年6月10日期間，高某挪用庫款金額達23.7萬元。高某挪用庫款后，為了使空庫的事實不被發現，在這期間，每當支行查庫時，采取的掩蓋方式為：一是根據當時的空庫金額偽制一張某儲戶的取款憑證并下賬，造成帳款相符的假象，待檢查完畢后，隨即在計算機內對前面的下帳業務作抹帳處理，并撕毀憑證，后繼續空庫；二是根據當時的空庫金額偽制一張某儲戶的取款憑證并下賬，造成賬款相符的假象，待檢查完畢后，在隨后幾天內根據前面的下帳金額開具一張存款憑條并上賬填平該儲戶賬戶余額，后繼續空庫。據查明，高

39、某實施上述兩種行為掩蓋空庫事實共動用了劉某、鄧某、劉某、戢某四個儲蓄存款賬戶，共動用客戶存款賬戶18次，其中：偽制憑證下帳后抹帳12次，偽制憑證下帳后隔日上帳6次。給予高某本人開除的行政處分，人民法院以職務侵占罪依法判處有期徒刑7年。對分理處相關工作人員，二級支行的主管領導、分管領導、業務部門共10人實行了責任追究，并進行了黨紀政紀處分。其中：記大過處分2人，降級處分4人，撤職1人，留用察看處分1人，開除處分2人；同時，對其中4人給予了黨紀處分。上述是成都農商行發生的典型會計風險案例，此案14人受到處分，金額大，涉及面廣，時間跨度長。所以我以本案作為成都農商行會計風險防范與控制的案例來進行研究

40、。結合上述案例，農商行實際工作中易出現以下形式會計風險：柜員操作風險、會計操作風險、會計核算風險。高某作為農商行綜合柜員從自己管理的庫款中取出3萬元存入自己的股票賬戶，直接空庫，后根據空庫金額偽制一張某儲戶的取款憑證并下賬，在這一行為中，由于高某為綜合柜員，沒有適用雙人臨柜，錢賬分管的內控規定，高某同時管理庫款，同時登記賬簿，致使其先挪用公款，后偽造憑證，造成賬實相符的假象，4年間連續挪用公款23萬余元，造成巨大的財產損失。（三）成都農商會計風險控制主要存在的問題1.制度建設落后 在農村信用社改革產權制度以來，成都農村商業銀行作為一個金融機構創新產品，它的會計制度不是十分完善，導致其會計業務操

41、作不規范，內控管理不到位。這些會計制度上的缺陷和不足，導致成都農村商業銀行內部會計人員工作的失誤和操作風險的發生。尤其是會計運營操作風險管理體制機制還需要進一步的完善和補充。二是管理體制分散。為完善銀行職能，成都農村商業銀行陸續開辦了個人業務、三農業務、公司業務、投資理財、電子銀行、網上商城等多項業務，但管理機構分散設置。2.內控流程形同虛設農村商業銀行在基本設置方面采取了前、中、后分離的管理模式，對部門責任的領導應該是不同的，但實際工作往往是由前一位負責人負責，如分管負責人，負責本公司、私人或國際業務，前面辦公管理部門的職責分工，容易導致高層管理者集中權力、腐敗現象。分工的領導是不合理的，即

42、使領導不能集中精力抓內部控制管理，也不能依法擴大業務。還對農村商業銀行發展的經營指導思想進行了控制，事業單位的領導可能會因業務發展的需要而指示、授意、強迫會計部門、會計人員違規或違法辦理會計業務，造成經營風險。3.會計人員素質不達標目前成都農商行46%的從業人員只具備大專及以下文憑，特別是分支機構會計人員專業素質普遍不高，有相當一部分新增從業人員上崗前缺少必要的培訓，業務水平相當薄弱，他們對會計制度沒有充分理解，很容易產生違紀違規操作，導致差錯發生。另外，農村商業銀行對會計人員只注重業務操作技能訓練，忽視金融政策法規、制度和銀行業務知識的學習，會計人員缺乏風險防范意識，難以真正、有效地開展會計

43、工作，控制會計風險。同時重發展輕內控的思想沒有得到有效糾正，某些農村商業銀行為片面追求經營規模和效益，重視業務發展，忽視內部控制和風險防范，對會計風險防范認識不足，貫徹執行規章制度不嚴肅，缺乏自覺性，導致會計行為不規范。4.會計業務事后監督不足以高某案件為例，每當支行查庫是都能偽造憑證，瞞混過關，事后監督沒有確定憑證的真實性，正確性，完備性，合理性。事后監督嚴重不足，存在“一手清”現象，印、押、證沒有分管、分用。 沒有監管重點，事后監督流于形式。第四章 成都農村商業銀行會計風險防范的對策（一）健全和完善會計運營操作風險制度建設首先，銀行管理會計必須遵循會計法、票據法、農村商業銀行法等

44、相關法律法規，并制定詳細的會計管理規則實施細則，對會計監管制度進行更為有針對性和可操作性，使農村商業銀行的內部管理規則遵循、依法執行。其次，分散在農村商業銀行的管理制度會計規則的整理，根據農村商業銀行實際業務發展狀況，原來分散或與業務相關的制度，法規和業務行使過程重新排序的業務。將分散在各種法律文件中的相關規定進行分類整理，納入銀行業務經營管理規章制度，使制度更為可行。 再次，加大對規章制度的執行力度，各級管理人員和操作人員要認真落實銀行的規章制度，自覺維護制度的嚴肅性和制度的執行，克服隨機性，杜絕不良經營習慣。真正強化制度，落實管理責任制，落實獎懲制度。 （二）實現內控制度農村商業銀行要嚴格

45、執行商業銀行內部控制指引的“責任分離、相互制約”的原則，嚴格按照銀行的管理實行內部控制職責的要求。加強農村商業銀行內部控制的手段，一是落實三項收費制度，堅持“雙控、互控”的原則；二是建立和完善重要崗位的約束機制、避免重要崗位的違法行為；第三是經常檢查有價單證和重要的空白憑證，完善事后的監督。 完善農村商業銀行內部控制制度，一是建立和實施銀行會計內部控制和管理的領導責任制度，對領導制定和實施特定的會計制度，與分管會計的領導人員年度績效考核相掛鉤。二是建立和實施銀行會計內控評估責任制，建立銀行會計內控評價小組，檢查各銀行會計部門、各環節的會計操作和會計管理體系的實施情況，定期進行定期檢查，并落實月

46、度結帳，按年度考核、年終考核。重點落實會計法、銀行會計制度等財務管理制度的實施，檢查賬目是否正確，檢查會計人員依法履行職責。還根據本季進行銀行會計分析，重點是把會計數據作為基礎，結合調查數據，分析銀行資金使用和質量是否正常的，銀行成本的水平及其影響因素分析，分析銀行體系的健全與完善，分析各種風險的存在，并及時研究對策。（三）加強銀行從業人員職業道德教育首先加強全方位、多層次的培訓教育。加強農村商業銀行會計人員會計基礎知識、業務技能、綜合經營、職業道德和法律知識的教育和培訓，嚴格要求會計人員堅持誠信原則，自覺遵守國家政策、法規，嚴格執行規章制度。其次，實施農村商業銀行會計人員的文件聘任制度，加強

47、對會計人員的管理，確保會計人員素質的提高。嚴格規范會計人員在重要崗位上的八小時外的行為，涉及黃、賭、毒、從事經營或經營企業行為的會計人員，應立即從原崗位上刪除，并進行審核。對飯錯誤的會計人員應及時進行教育，在嚴重情況下應依法嚴肅處理。 再次，進行綜合治理和三防一保的教育，對會計崗位的人員要經常考核，教育他們時刻關注防盜、防搶、防詐騙，確保農村商業銀行資金安全。通過大力加強會計人員隊伍建設，以確保會計人員思想過得硬、業務能力強，提高風險防范能力。（四）強化會計事后監督職能 1.加強現場檢查，及時消除隱患。會計業務事后監督人員在應用會計事后監督系統對轄內網點日常業務進行適時監督的同時，還要經常到所

48、轄網點檢查各種賬簿、登記簿是否按規定設置齊全，登記完整；監督所轄網點是否按照操作規程辦理業務，是否存在“一手清”現象，印、押、證是否分管、分用，有無交叉代班情況，監督受理憑證是否嚴格審核，傳遞憑證交接制度是否落到實處，查看賬務是否達到“五無、六相符”，會計核算是否堅持“十六項基本規定”，會計憑證的要素是否齊全，審核掛失、查詢、凍結、扣劃、更換印鑒等業務處理手續是否符合相關的規定，并對利息收付進行逐步監督，檢查是否少收或多收、少付或多付。通過現場檢查，不斷整改制度不夠完善、操作規程存在的漏洞、處理業務方法欠妥等問題，并提出行之有效的建議，充分發揮會計事后監督的整體功能。  

49、2.加強會計業務的全面序時監督。一是按照規章制度的要求對監督內容進行全面序時監督。除對憑證是否規范性、核算是否正確性進行檢查外，還要對每一筆賬的借、貸方傳票，按資金來源和運用認真配對審核；對每個開戶單位的對賬單與分戶賬仔細核對，有未達賬要逐筆落實；定期檢查未核銷報單款項和久未對賬來賬卡片，并督促查清；對聯行查詢查復書進行經常性檢查，對有疑問的查詢查復書要追根求源、跟蹤到底；二是按日審查各營業網點的傳票、賬簿和復核、簽章確認情況，在規定的時間內造表清冊，送縣總行會計業務監督中心統一入檔保管；三是建立工作底稿制度，對日常的監督內容和過程要有完整的書面記錄，工作底稿按月裝訂；四是按月向總行領導班子書

50、面報告會計業務事后監督工作的開展情況、發現的問題及工作建議；五是對經過確認的差錯，會計事后監督中心要按月發布差錯事項通報，并督促限期整改。   3.建立會計事后監督激勵機制。要建立與會計業務事后監督員所承擔責任、風險相適應的利益保障機制，制定切實可行的獎罰措施，把內部監督制約機制轉化為會計從業人員辦理會計核算業務的自覺行為，激發工作熱情。對經過認真監督、發現了重大安全隱患和經過整改化解了重大安全隱患的會計事后監督人員給予一定的獎勵；對不認真履行崗位職責、未能及時發現重大會計差錯的會計業務事后監督人員要從嚴追究相應的責任。結論 現代市場經濟條件下,銀行的風險越來越引起人們的關注,會計風險是銀行所面臨的風險中一個重要組成部分。農村商業銀行的會計風險防范已成為首要任務。農村商業銀行會計風險主要源于內部控制實施薄弱,動力缺乏,監管無效。通過分析成都農村商業銀行會計風險的形成原因,為有效防范農商銀行會