1、注冊會計師行業發展戰略（ 一 ） 認真辦好注冊會計師專業的高等教育 我國政府應增加對注冊會計師專業人才教育的投資，并支持會計師 事務所與高等院校合作培養注冊會計師專門人才。目前大約有 2222 所 大學已實施了注冊會計師專門化教育計劃， 設立了 CPACPA 專業，其核心 課程包括中級財務會計、 高級財務會計、財務管理、成本和管理會計、 審計、管理咨詢、稅法、經濟法、會計電算化和審計等。應進一步加 強注冊會計師專門化高等教育， 使高等院校會計人才的培養能跟上時 代的步伐， 為中國注冊會計師事業的長遠發展儲備后續人才， 并培養 造就一批碩士生、 博士生加入注冊會計師隊伍， 提高我國注冊會計師 的

2、整體素質。（ 二） 改進注冊會計師考試制度 目前我國注冊會計師考試的報考資格要求較低，具有大專以上學歷 者均可報考。而在美國，注冊會計師的報考人員要求具備碩士水平。 此外，我國注冊會計師考試內容理論不夠深，實務不夠強，有相當一 部分非執業者對會計審計業務知之甚少， 某些基礎性、 實務性工作幾 乎不得要領，但僅憑精通幾本考試用書也能獲得注冊會計師資格。因 此，應提高參加注冊會計師考試的門檻， 建議要求報考者具有會計專 業本科以上學歷， 允許非會計專業本科學歷者經過強制性培訓后參加 注冊會計師全國統一考試。另外，還應加大考試的廣度和深度，盡可 能接近實務，并逐步向國際水準靠攏。（ 三 ） 加強注冊

3、會計師后續教育，進一步發揮國家會計學院的作用 在中國加入 WTOWTO 的背景下，加強注冊會計師的后續教育更是一項緊 迫而重要的任務。 關于注冊會計師后續教育的內容， 除了專業和相關 學科知識、技能的培訓外， 還應對其進行計算機知識和外語培訓。我 國已于 19981998 年在北京建立了國家會計學院， 于 20012001 年在上海建立了 上海國家會計學院。 這兩個國家會計學院是進行注冊會計師后續教育 培訓的重要基地， 應遵循朱總理聘用世界最好的師資來教學， 努力辦 成國際一流的會計學院的指示， 重視與世界著名學府和國際機構的交 流，加強與會計師事務所的合作， 努力為中國注冊會計師提供高層次、

4、 高附加值的職業后續教育， 為提高中國注冊會計師的整體素質發揮重 要作用。（ 四） 加強會計職業道德教育 目前在中國培養會計人員的高等教育中，還未單獨開設職業道德課 程， 其他課程中涉及職業道德的內容也是一筆帶過，很少有案例研究 和相關討論。 在注冊會計師資格考試、 會計及審計人員的后續教育中 也難見職業道德方面的內容， 這是形成我國會計界職業道德水平較低 的一個重要原因。 因此，在我國的高等學校教育及其有關后續教育中 設置職業道德教育課程已是當務之急， 它將對提高我國注冊會計師的 職業道德水準起到積極而有效的作用。（ 五）開展人才培訓的國際合作 我國的會計人才培訓應堅持走出去，請進來方針，與

5、國際會計公司 廣泛合作。一方面選派年輕、 英語基礎好的注冊會計師到國際會計公 司學習和鍛煉 ; ; 另一方面也邀請國際上的知名學者和國際會計公司的 職業經理到國內傳授經驗和技術， 引進原版培訓教材， 使我國注冊會 計師直接學習國際先進的會計服務業技術和經驗， 加速實現執業和管理水平國際化進程。實現會計師事務所的規模經營 我國已基本上完成了會計師事務所的脫鉤改制工作，現在又加入了WTOWTO 要抓住機遇，有步驟地推動我國會計師事務所跨地區、 跨部門、 跨行業的兼并與聯合， 爭取在未來幾年內形成一批實力較強、 能與國 際會計公司相抗衡的中國自己的一大、二大會計公司。筆者認為，關 于會計師事務所實現

6、規模經營的具體途徑，主要有以下兩種模式： ( ( 一) )組建國內集團事務所 所謂集團會計師事務所是由眾多的具有內部聯系的事務所，按專業 化、協作化、聯合化、集中化的原則，以一個或幾個大所為核心，在 自愿、平等、互利、互補的基礎上，打破部門、地區、所有制、規模 大小的差異，聯合若干個分所、成員所組成的多形式、多層次的具有 法人地位的大型聯合體。 這種會計師事務所要求各個事務所有統一的 專業技術標準、統一的業務質量控制、統一的人事管理制度、統一的 財務管理制度、統一的企業文化，意味著人才、客戶、信息等方面的 資源共享，作到優勢互補，分工更細。1.1. 培育核心所。核心所的成長方式主要有三種： (

7、1)(1) 自身繁衍。事務 所積極開發業務資源，廣為招賢納士，通過自身的積累來提高實力， 以達到一定的規模。 其優點為穩妥扎實， 無須法律程序， 但上規模緩 慢， 易受地域限制 ;(2);(2)吸收合并。 接納一個或一個以上的事務所加入 本事務所，加入方解散并取消法人資格， 僅有接納方存續，即 A+B=AA+B=A。 事務所的吸收合并是善意的、 出于市場自主需求的主動行為， 這種需 求可能包括：大所看中了小所的人力資源、經營特色、地理位置，而 小所因經營不善、債務沉重或客戶變遷、經營多角化等原因，產生了 加入大所以擴大發展的動機 ;(3);(3) 新設合并。事務所與一個或一個以上 的事務所合并

8、成立一個新的事務所， 原合并雙方解散， 取消原法人資 格。新設合并一般適用于強強聯合， 采用這種合并方式前合并的各方 都具備了在行業內較高的聲望和品牌，丟掉哪一家牌子都是不小的損 失，因此合并后名稱合二為一，即 A+B=ABA+B=AB。在我國，以強強聯合為特點的新設合并是效率最高的一種合并方式。 其一，可以在短時間內迅速壯大規模 ; ; 其二，在我國的北京、上海、 深圳、廣州等發達城市不乏一些規模較大、實力較強的事務所，強強 聯合具有一定的基礎 ; ;其三，同吸收合并相比，減少了傳、幫、帶的 投入，合并雙方已具有了較強的人才優勢、 技術優勢、客戶資源優勢， 更易形成優勢互補，發揮規模效應。2

9、.2. 建立分所和發展成員所。 這屬于核心所的擴張方式。 (1)(1) 建立分所。 新設立分所的目的是出于滿足客戶資源分布、 節省交易費用的市場需 求，而不必受行政區域的限制。分所只是總所的一個分支機構，不具 有法人資格，其人、財、物、執業質量受總所的統一管理，其民事責 任也由設立分所的總所承擔 ;(2);(2) 發展成員所。成員所方式是國際會計 公司擴大規模的通行做法， 它可以在更大范圍內更大規模地實現資源 的優化配置。核心所通過發展成員所，享有較高規模布局自由度，通 過發揮品牌優勢、 技術優勢和地區優勢， 可以滿足企業集團對事務所 的地區性要求、技術要求。發展成員所要本著寧缺毋濫、循序漸進

10、、 成熟一個發展一個的原則，逐步向外擴張。成員所不宜過多、戰線不 宜過長，松散型的成員盡可能不予考慮。在管理上，核心所應以資本 控制為紐帶，對成員所實施統一的人員控制、 制度控制以及質量控制。（ 二） 成為國際會計師事務所的成員所 部分事務所，可以考慮加入國際會計師事務所，并成為其成員所， 借助國際所來擴張規模和實力。 成為國際會計師事務所的成員所， 減 少國內事務所上檔次的漫長的探索道路， 是一條迅速學習和進步的捷 徑。從目前的行業形勢來看，證券市場的舞弊層出不窮，社會公眾對 注冊會計師的期望值日益增高， 審計的難度和風險日益增大， 在這種 情況下，單靠事務所自身的積累，難以上規模、上檔次。而成為國際 會計師事務所的成員所， 不僅可以引進境外資本， 增強我國事務所的 資金實力， 還能引進國際先進的注冊會計師理論和執業經驗， 更好地 和國際會計師進行溝通和交流， 有利于提高我國會計師事