1、攀枝花鋼城集團有限公司文件鋼城集團財務2010198號攀枝花鋼城集團有限公司成本費用核算與管理辦法第一章  總 則 第一條 為進一步規(guī)范攀枝花鋼城集團有限公司（以下簡稱“鋼城集團”）成本費用核算，及時準確地反映各下屬分公司、全資子公司、控股子公司（以下簡稱“各單位”）和鋼城集團總體生產經營成果，加強成本費用管理，促進市場競爭能力提升，不斷提高經濟效益，根據財政部頒發(fā)的2006版企業(yè)會計準則、企業(yè)財務通則和攀枝花鋼城集團有限公司會計制度（試行）等相關文件，結合鋼城集團實際情況，特制定本辦法。第二條 本辦法是鋼城集團成本費用核算與管理的總體原則，包含了制造、商貿、建筑施工、勞務、房地產五

2、大行業(yè)具體的成本核算制度和成本費用預測、預算、控制、分析、考核、檢查等管理內容，適用于各單位。各單位須根據本辦法并結合自身的行業(yè)特點、生產經營實際情況，修訂本單位具體的成本費用核算與管理制度，報鋼城集團財務部備案。  第三條 成本費用管理的基本任務是：開展成本預測，參與經營決策；制定成本預算，分解成本指標；組織成本核算，反映經營成果；實施成本控制，考核成本水平；分析盈虧原因，挖掘降本潛力，提高經濟效益。第四條 成本費用管理是鋼城集團生產經營管理的核心內容，貫穿于生產經營活動全過程，在總經理領導下實施成本管理責任制，全面進行成本控制。鋼城集團各職能部門對職責范圍內的全公司相關成本費用負

3、責管理與控制；各單位經理（廠長）負責落實本單位成本管理責任制，實行成本費用歸口、分級管理，要求指標細化、職責明確、核算真實、控制有效、考核嚴明。第五條 鋼城集團及各單位應嚴格執(zhí)行國家的財經法律、法規(guī)，嚴格遵守鋼城集團各項財務規(guī)章制度；不得虛列、少列或不列成本；嚴禁擅自擴大費用開支標準和開支范圍；嚴禁弄虛作假、亂擠亂攤成本損害鋼城集團利益。第六條 鋼城集團財務部是全公司會計核算與財務管理的主管部門，負責對各單位的成本費用核算與管理工作進行監(jiān)督、檢查、指導、評價；各單位負責對本單位成本費用開展核算與管理工作，并負責對所屬下級單位成本費用核算與管理進行監(jiān)督、指導。 第二章 成本費用核算第一節(jié) 成本費

4、用核算要求、原則第七條 成本、費用概念一、成本是指企業(yè)生產經營過程中為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費，并按一定對象所歸集的費用。二、費用是指企業(yè)在日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。三、企業(yè)的全部費用分為生產成本與期間費用。生產成本是指企業(yè)生產經營過程中的實際消耗，包括直接材料、燃料及動力、直接人工、直接費用和制造費用；期間費用是指企業(yè)行政管理機構組織和管理生產經營活動而發(fā)生的費用，包括管理費用、銷售費用、財務費用，企業(yè)發(fā)生的期間費用直接計入當期損益。第八條 鋼城集團各單位必須建立完整的內部控制制度，抓好成本費用核算的各項基礎工作。一、完善原

5、始記錄管理制度：對生產經營過程中的一切耗費及相關事項，都必須以相應的原始記錄作為核算依據。各單位應建立及時、有效的原始記錄傳遞管理制度，建立健全班組、車間、科室統計臺賬，對生產中的各種消耗記錄要求規(guī)范、真實、完整。二、完善存貨管理制度：嚴格執(zhí)行存貨收發(fā)、保管、領退、清查盤點制度。在存貨收發(fā)、領退以及在產品內部轉移、產成品入庫時，要制定嚴密的審批、交接、驗收手續(xù)，準確填制數量、金額，不得以領代耗、以購代耗；同時嚴格執(zhí)行盤點制度，對每時期的盤點結果，按鋼城集團相關程序進行審批并及時進行相應賬務處理，防止賬外物資或盤虧發(fā)生。三、建立費用預算、審批制度：嚴格執(zhí)行鋼城集團各項費用管理規(guī)定，并根據本單位具

6、體情況制訂各種經常性費用的開支標準及各層次分級管理、審批程序，執(zhí)行財務預算管理，杜絕費用開支的隨意性。第九條 成本計算期與會計核算期一致，每年為：1月1日至12月31日，每月為：1日至當月最后一天；計入當月成本要素的各種消耗及存貨入庫、領用、產銷量的起止日期應與成本計算期保持一致，不得隨意提前和延后。第十條 成本費用核算應遵循的原則一、可靠性原則：成本費用核算必須以實際發(fā)生的經濟業(yè)務及證明經濟業(yè)務發(fā)生的合規(guī)、有效憑證為依據，真實、完整、可靠地反映經營耗費和生產經營成果。二、相關性原則：成本費用核算應能為單位經營決策提供相關、有用的會計信息，滿足使用者的需要。 三、一致性原則：成本費用核算的具體

7、方法一經確定不得隨意修改，前后各期要保持一致，如確需變更的，必須報經鋼城集團財務部審核同意，并將變更的理由及對成本、利潤、財務狀況的影響在當期(或年度)的成本費用分析中予以重點說明。四、及時性原則：成本費用核算要求及時地收集、整理原始單據并進行核算，及時地編制報表提供給使用者，不得提前或延后。五、權責發(fā)生制原則：凡在當期已經發(fā)生或應當負擔的費用不論款項是否支付，都應當作為當期的費用；凡是不屬于當期的費用，即使款項已在當期支付，也不應當作為當期的費用。六、配比性原則：收入與成本、費用應當相互配比，對于發(fā)生時與取得收入有明顯因果關系的耗費，應在該項收入實現時確認為成本，并與之配比，而在收入尚未實現

8、時，只能確認為存貨成本；對于同一會計期間內的各項收入及與之相關的成本、費用，均應當在同一會計期間內確認。七、劃分收益性支出與資本性支出原則：凡成本費用支出的效益僅及于本年度的，應當作為收益性支出在當期內列支；凡支出的效益及于幾個會計年度的，應當作為資本性支出，并按規(guī)定的期限進行攤銷。八、實際成本原則：成本核算必須貫徹實際成本原則，各單位不得以計劃成本、估價成本、定額成本等代替實際成本。 九、明晰性原則：成本費用核算及所編制的報表、分析等資料應當清晰明了，便于使用者理解和使用。十、實質重于形式原則：成本費用應當以交易或事項的經濟實質進行核算，而不應當僅僅以其法律形式作為核算的依據。十一、謹慎性原

9、則：成本費用核算應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計收益、少計成本費用。十二、重要性原則：對于各單位經營成果有重大影響的產品、項目，應作為重點單獨核算成本；而對于不太重要的或對收入、成本、利潤影響不大的產品、項目，根據成本效益原則可從簡、合并處理。 第十一條 成本開支范圍一、成本開支范圍是為加強成本管理、正確計算成本，防止濫擠成本、亂攤費用，對計入成本的項目所作的統一規(guī)定。鋼城集團各單位必須嚴格遵守國家財政部統一規(guī)定的成本開支范圍，應當列入成本開支的支出，必須全部計入成本；不屬成本開支范圍的支出，不得計入成本。二、下列各項支出，不得計入成本費用：（一）按照規(guī)定應列入營業(yè)外收支的各項開支；（二）為

10、購建固定資產、無形資產及其他長期資產的支出；（三）對外股權投資的支出；（四）企業(yè)支付的滯納金、罰款、以及贊助、捐贈支出；（五）國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費；（六）分配給投資者的利潤，以及支付的優(yōu)先股股利和普通股股利；（七）國家規(guī)定不得列入成本、費用的其他支出。第十二條 為正確核算成本費用和經營成果，各單位應當嚴格劃清以下成本費用的界限： 一、劃清收益性支出與資本性支出的界限。二、劃清生產成本與期間費用的界限：由于生產成本、期間費用與收入配比的時間不一致，兩者混淆會影響成本和利潤的真實性，各單位須嚴格按照成本與期間費用的定義和范圍進行核算。 三、劃清本期成本與下期成本的界限：應由本期產品負擔

11、的費用，應全部計入本期成本；不應由本期產品負擔的費用，則不能計入本期成本。各單位應按照權責發(fā)生制原則，確定成本費用的歸屬，對于應由本期成本負擔而在以后月份才支付的費用通過“預提費用”科目核算，年終決算時“預提費用” 科目不得保留余額，各單位不準利用預提費用虛列費用、調節(jié)成本；對于一次支付需分期攤入當月和以后各月產品成本的費用，應按受益期限分月攤入成本，未攤銷的余額計入流動資產類科目，但攤銷期不能超過一年。按照財政部頒發(fā)的會計準則，鋼城集團會計制度已取消“待攤費用”核算科目。四、劃清在產品成本和產成品成本的界限：各單位必須加強車間生產的投入與產出管理，結合定期盤存，按規(guī)定方法正確計算在產品、產成

12、品實際成本，不得任意壓低或提高在產品的成本。 五、劃清各種產品之間成本費用的界限：凡是能夠直接計入有關產品的各項直接費用，都要直接計入；凡是與幾種產品共同有關的不能直接確認的費用，要根據合理的分配標準，在各種產品之間分配。各單位不允許在各種產品之間互相轉移生產成本、掩蓋各種產品的真實盈利水平。第十三條 物資出庫計價原則成本核算中，各種物資采用實際成本計價的，出庫成本可采用先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法、個別計價法四種方法來確定，不得采用后進先出法確定出庫物資成本；各種物資采用計劃成本計價的，物資出庫價格按計劃價格確定，但月末應分攤差異，將計劃成本調整為實際成本。對于性質和用途相

13、似的物資，應采用相同的出庫成本計算方法；各種物資出庫計價方法一經確定，年度內不得隨意改變。第十四條 職工薪酬一、職工薪酬包括內容 （一）工資：企業(yè)使用職工知識、技能、時間和業(yè)務而給予職工的一種補償（報酬），由如下部分組成：高管人員及經營管理者年薪、崗位績效工資、計件工資、提成工資、協議工資、津貼和補貼、加班加點工資、其它獎勵（包括績效考核獎和單、專項獎）、特殊情況下支付的病假、工傷人員及息工人員生活費等。（二）職工福利費：按照工資總額的14%提取，用于支付職工托兒費、液化氣補貼、矽肺病補助、生活困難補助、食堂補貼等福利性支出。（三）工會經費：按照工資總額的2%提取，并按規(guī)定的比例上交鋼城集團工

14、會和自留，專門用于工會各項費用開支。（四）職工教育經費：按照工資總額的2.5%提取，專門用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓的經費。（五）社會保險費：包含養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、補充醫(yī)療保險、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費，各項保險均按照鋼城集團規(guī)定的基準和比例進行繳納。另外，以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬范圍。社會保險費與工資、職工福利費、職工教育經費、工會經費、住房公積金、非貨幣性福利項目均按照職工提供服務的受益對象，計入相關資產的成本或確認為當期費用。（六）住房公積金：按照規(guī)定的繳存比例繳納，歸職工個人所有，專項用于住房支出。（七）非貨幣性福利：是指企業(yè)以其

15、自產產品或外購商品發(fā)放給職工、將企業(yè)擁有的房屋或租賃住房等資產無償提供給職工使用作為福利。（八）辭退福利：包括職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償。（九）其他：除以上項目以外的其他為獲得職工提供的服務而給予的薪酬。如：支付給職工的交通補貼、通訊補貼、車改補貼等；企業(yè)提供給職工以權益形式結算的認股權、以現金形式結算但以權益工具公允價值為基礎確定的現金股票增值權等。二、職工薪酬成本分配各單位應在職工提供服務的會計期間，根據職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬計入有關成本或費用，分別下

16、列情況處理：（一）支付給生產人員的職工薪酬，按對應行業(yè)計入“生產成本”、“勞務成本”、“工程施工”。（二）支付給車間管理人員的職工薪酬，計入“制造費用”。（三）支付給行政管理部門、銷售部門人員的職工薪酬，分別計入“管理費用”、“銷售費用”。（四）支付給固定資產建設項目、研究開發(fā)人員的職工薪酬，分別計入“在建工程”、“研發(fā)支出”。（五）除上述項目以外的其他職工薪酬，計入當期損益。第二節(jié) 制造行業(yè)成本費用核算第十五條 本節(jié)適用于鋼城集團各單位涉及的產品生產、加工、制造業(yè)務的成本費用核算。 第十六條 制造行業(yè)成本核算對象為某種產品、某批產品、某類產品，各單位應根據本單位生產經營特點、生產組織形式和成

17、本管理的要求，自行確定成本核算對象。成本核算對象一經確定，不得隨意變更，確需變更時需報鋼城集團財務部審核同意。第十七條 成本核算的一般程序 成本核算的一般程序是指對生產經營過程中發(fā)生的各項生產費用，按照成本核算的要求，逐步進行歸集和分配，最后計算出各種產品生產成本的基本過程。（一）各單位按照國家統一的會計制度和鋼城集團相關規(guī)定，對發(fā)生的各項支出進行嚴格地審核和控制，確定是否屬于正常的生產成本費用，并在此基礎上將正常的生產成本費用區(qū)分為產品生產成本、期間費用。（二）將應計入產品生產成本的各項支出，區(qū)分為本月產品的成本和其他月份產品的成本，正確處理各項支出的跨期攤提工作。（三）將應計入本月產品的各

18、項生產成本，在各種產品之間按照成本項目進行歸集和分配。（四）將產品成本在完工產品與月末在產品之間進行分配、歸集，計算出完工產品成本和單位成本，并將完工產品結轉至“產成品”科目。第十八條 產品生產成本核算科目產品生產成本核算設置一級科目“生產成本”，“制造費用”。一、“生產成本”科目本科目核算制造行業(yè)生產發(fā)生的各項生產成本，包括生產各種產品（產成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等所發(fā)生的各項成本。本科目下設兩個二級明細科目：“基本生產成本”和“輔助生產成本”。（一）“基本生產成本”二級科目本科目核算企業(yè)為完成主要生產目的而進行的產品生產所發(fā)生的成本，下設八個三級明細科目，包括：原

19、主材料、輔助材料、備品備件、燃料及動力、人工費用、直接費用、變動制造費用、固定制造費用。各單位可根據三級明細科目實際情況下設四級明細科目或者另掛核算項目分產品、分部門、分類別進行明細核算。1、原主材料：在生產過程中，直接用于產品生產并構成產品實體的各種原材料，構成產品實體的原材料一般品種較少，但在產品成本中所占比重較大，如軋鋼廠生產耗用的各種鋼坯，球團廠生產耗用的各種礦石等。2、輔助材料：直接用于產品生產過程，不構成產品實體，但有助于產品形成，或為創(chuàng)造正常勞動條件所耗用的各種輔助性材料，如五金、水暖、油脂、雜品等。 3、備品備件：是指正常生產過程中替換、維修各種機械、生產設備使用的各種零件和配

20、件以及各種大型工具。4、燃料及動力：在產品生產過程中，生產車間耗用的煤炭、焦炭、煤氣、氧氣、各種油類等固體、液體及氣體燃料以及電力、蒸汽和工業(yè)用水等，但不包括車間行政部門耗用的水、電、煤氣等。5、人工費用：是指直接從事產品生產人員的薪酬，包括生產人員工資、職工福利費、工會經費、職工教育經費、社會保險費、住房公積金、非貨幣性福利、辭退福利、其他等費用。6、直接費用：是指在生產過程中發(fā)生、不能歸于以上項目的直接費用，該明細科目在制造行業(yè)使用較少，主要適用于建筑施工、勞務行業(yè)。7、變動制造費用：按一定方法分配計入產品成本的生產車間（或分廠）為組織和管理生產活動而發(fā)生的變動間接費用。8、固定制造費用：

21、按一定方法分配計入產品成本的生產車間（或分廠）為組織和管理生產活動而發(fā)生的固定間接費用。（二）“輔助生產成本”二級科目本科目核算輔助生產車間為基本生產車間服務而進行的產品生產和勞務供應所發(fā)生的生產費用，下設八個三級明細科目，包括：原主材料、輔助材料、備品備件、燃料及動力、人工費用、直接費用、變動制造費用、固定制造費用。各單位可根據三級明細科目實際情況下設四級明細科目或者另掛核算項目分產品、分部門、分類別進行明細核算。二、“制造費用”科目本科目核算生產車間為生產產品和提供勞務而發(fā)生的、不能直接計入產品成本必須先歸集再按一定方法分配的各項間接費用。本科目下設固定費用和變動費用兩個二級明細科目，各科

22、目下級明細核算以鋼城集團會計制度（試行）規(guī)定為準。（一）固定費用包括如下明細科目：1、應付職工薪酬：指車間管理人員的薪酬，包含工資及按工資比例計提的福利費、職工教育經費、工會經費、社會保險費、住房公積金、非貨幣性福利及其他。社會保險費又包含按規(guī)定比例計提的養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險等。2、折舊費： 指生產車間生產經營用固定資產所計提的折舊費，鋼城集團采用直線法分類計提折舊，其中：房屋建筑物折舊年限28年，通用設備、專用設備、電器設備折舊年限12年，運輸設備折舊年限10年，儀器儀表類折舊年限10年，電子產品及通訊設備折舊年限6年，其他固定資產折舊年限10年。3、勞動保護

23、費：指生產車間管理人員及生產工人勞動安全方面的各項支出，包括：發(fā)放的勞動保護用品、用具、保健津貼、工傷等方面的支出。（二）變動費用包括如下明細科目：1、辦公費：指生產車間開支的辦公費，包含辦公用品費、電話費、印刷費、訂閱報刊雜志費、郵寄費、辦公用計算機耗材等方面的費用。2、水電氣費：指生產車間管理用開支的水電氣費，不包括產品生產所消耗的水電氣費，產品生產所消耗的水電氣費在生產成本項目中的“燃料及動力”明細中開支。3、差旅費：指生產車間管理人員及生產工人發(fā)生的差旅費，包含：出差費、通勤費、市內公出車費等，各項費用的具體開支規(guī)定按鋼城集團相關費用管理辦法執(zhí)行。4、低值易耗品攤銷：指生產車間領用的可

24、以多次周轉使用、不改變實物形態(tài)，但不納入固定資產核算的物品消耗。低值易耗品按其用途一般可以分為：一般工具，指直接用于生產過程的各種工具，如刀具、夾具、模具及其他各種輔助工具；專用工具，指專門用于生產各種產品或僅在某道工序中使用的各種工具，如專門模具、專用夾具等；替換設備，指容易磨損、更換頻繁或為生產不同產品需要替換使用的各種設備，如軋制鋼材用的軋錕；包裝容器：指用于企業(yè)內部周轉使用，既不出租、也不出借的各種包裝物品，如盛放材料、儲存商品的木桶、瓷缸等；辦公家具：指各種家具和辦公用品，如文件柜、打字機等；其他低值易耗品：指不屬于以上各類的低值易耗品。 低值易耗品攤銷的主要方法有：（1）一次攤銷法

25、，指將其價值全部一次轉入產品成本的方法，適用于價值低、使用期限短、或易于破損的物品，采用這種方法攤銷低值易耗品價值時，其最高單價和適用品種必須嚴格控制，否則會影響各期產品成本負擔，以及影響在用低值易耗品的管理。（2）分期攤銷法，是根據領用低值易耗品的原值和預計使用期限計算的每月平均攤銷額，將其價值分月攤入產品成本的方法；其攤銷期不應超過一年，適用于期限較長、單位價值較高，或一次領用數量較多的低值易耗品。（3）五五攤銷法，亦稱五成攤銷法，就是在低值易耗品領用時先攤銷其價值的50%（五成），報廢時再攤銷其價值的50%（扣除殘值）的方法，適用于每月領用數和報廢數比較均衡的低值易耗品。（4）凈值攤銷法

26、，是根據使用車間當期結存的在用低值易耗品凈值和規(guī)定的月攤銷率（一般為10%），計算每月攤銷額而計入產品成本的方法，在用低值易耗品的凈值是在用低值易耗品的成本減去累計攤銷額后的余額，適用于種類復雜、數量多、難于按件計算攤銷額的低值易耗品。5、機物料消耗：指生產車間領用的零星材料，如通信線路、照明線路、供水系統領用的零星材料，車間領用的消防器材、車間清掃領用的工具等也在本項目列支。6、運輸費：指生產過程中所開支的運輸費用，包括內部倒運發(fā)生的車輛運輸、油料消耗等各種費用，不包括大宗原材料和產品運輸費用，大宗原材料的運輸費用應計入原材料的采購成本，產品運輸費用應在“銷售費用”科目進行核算。7、租賃費：

27、指為產品生產租入的房屋、設備、場地、車輛及其他包裝物、低值易耗品、專用工具等所支付的租金，不包括融資租賃。租賃費如果一次性支付，而租入資產是跨期使用，則應將租賃費用分攤計入。8、勞務費：指各單位在生產經營過程中，自行聘請或通過勞務外包聘請的臨時職工、技術人員、專家等從事生產服務及幫助解決生產經營上的難題所支付的相關費用，包括勞務工工資、外委項目勞務及其他費用。9、咨詢費：指向有關咨詢機構進行生產、工藝、質量、設備等咨詢所發(fā)生的費用。10、財產保險費：指支付給保險公司用于生產經營的各項財產保險費。11、裝卸費：指生產過程中所發(fā)生的各種材料、半成品、成品等裝卸費用，但不包括產品在銷售過程中所發(fā)生的

28、裝卸費用，產品銷售過程中所發(fā)生的裝卸費在“銷售費用”科目進行核算。12、委托加工費：指本單位不具備生產條件而委托外單位進行加工、制造等發(fā)生的成本費用，委托加工的原主材料由委托方提供。13、安全環(huán)保措施費：為保證生產過程中達到安全環(huán)保標準而采取一定的防范、治理措施發(fā)生的費用；如采取措施中購買的設備、實施的工程達到固定資產管理標準的，則屬于固定資產核算范圍，不計入本科目。14、化驗費：指生產過程中對材料、成品等化驗發(fā)生的費用。15、其他：指除上述項目外，車間管理和生產中發(fā)生的不能直接計入產品成本的費用。第十九條 成本費用歸集和分配成本費用的歸集，是指通過一定的會計制度以有序的方式進行成本費用數據的

29、收集或匯總。成本費用的分配，是指將歸集的間接成本分配給成本對象的過程，也叫間接成本的分攤或分派。間接成本分配需遵循如下原則：一是因果原則，指資源的使用導致成本發(fā)生，按使用資源的數量在對象間分攤成本；二是受益原則，指受益多的相應多承擔成本；三是公平原則，指成本分配應體現公平。分配方法一經確定，不得隨意更改。一、材料費用的歸集和分配（一）對于產品直接耗用的原主材料、輔助材料及備品備件，依據領料單、材料出庫匯總表等直接計入對應成本項目。領料單上的材料名稱、規(guī)格型號、數量、單價、金額、用途等欄目必須填寫清楚，批準人和領料人應簽字蓋章；由幾種產品共同負擔的原主材料、輔助材料及備品備件，應確定一個合理的方

30、法在各種產品間分配，有消耗定額的按定額量進行分配，無定額的按產量、生產工時或某一作業(yè)動因等方法進行分配，并編制“材料費用分配表”。 （二）對于領用已經采購入庫但發(fā)票未到的材料，要按估價金額計入材料成本，待收到發(fā)票時再按實際與估價的差額調整成本。（三）已領出未耗用的原主材料、輔助材料及備品備件，下月如需使用的，月末必須同物資部門一起辦理“假退庫”；下月不用的，應及時辦理退庫手續(xù)，不得以領代耗；同時對已耗用的材料、備件要如實計入當期成本費用，杜絕“已耗不記”和任意篡改實際領用期。（四）產品生產過程中產生的邊角余料或廢料，應按市場價格沖減產品的原主材料成本，并辦理邊角余料和廢料的入庫手續(xù)。（五）對于

31、車間辦公室、行政管理和營銷部門所領用的材料費用，按照“誰使用誰承擔”的原則，分別計入“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”的相關核算項目。二、燃料動力的歸集和分配（一）對于產品直接耗用的燃料動力，凡能夠根據計量儀表記錄直接區(qū)分到某個產品消耗的，直接計入該產品對應的成本項目；對于不能區(qū)分到單個產品的燃料動力費用，應確定一個合理的方法在各產品間分配，有定額消耗量的按定額消耗量進行分配，無定額的按產量、生產工時或某一作業(yè)動因進行分配，并編制“燃料動力費用分配表”。 （二）對車間辦公室、行政管理和營銷部門用于照明、取暖的動力費用，按照“誰使用誰承擔”的原則，分別計入“制造費用”、“管理費用”、“銷售

32、費用”的相關核算項目。三、人工費用的歸集和分配（一）各單位職工薪酬根據本單位人力資源部門提供的工資計算表、社會保險等有關資料歸集和分配。（二）對于直接從事產品生產人員的職工薪酬，如果只生產一種產品，可直接計入該種產品的“人工費用”項目；如果生產多種產品，應按照一個合理的方法分配計入各種產品成本中，有定額標準的，按定額標準進行分配，沒有定額標準的按產量、產品實用工時比例或某一作業(yè)動因進行分配，并編制“人工費用分配表”。（三）生產車間的管理人員、行政管理部門及營銷部門人員發(fā)生的職工薪酬，應根據工資計算表匯總金額分別計入“制造費用”、“管理費用”和“銷售費用”相關核算項目。四、輔助生產費用的歸集和分

33、配（一）輔助生產車間發(fā)生的各項費用，應按照該車間的成本核算對象和規(guī)定的成本項目進行歸集，一般可分兩種情況： 1、只生產一種產品或只提供一種勞務的輔助生產車間、部門，如供水、供電、供汽等部門，可按輔助車間設置成本項目核算。2、提供多種產品或多種勞務的輔助生產車間，如工具、檢修車間等，應按輔助車間和產品（勞務）品種進行明細核算。輔助車間發(fā)生的材料費用、人工費用等根據有關憑據和分配單計入輔助生產成本；發(fā)生的費用先歸集在“制造費用”中，再按照直接費用直接轉入、間接費用分配轉入的原則對該輔助車間的費用進行分配，計入輔助生產車間有關明細項目中。（二）輔助生產費用的分配1、輔助生產車間自制的材料、工具模具、

34、備件等，完工時按實際成本金額轉入原主材料、低值易耗品、備品備件等賬戶。2、提供水、電、蒸汽等勞務的輔助生產車間，根據各受益部門的耗用數量進行分配計入“生產成本”、“管理費用”等科目對應的明細項目。但由于輔助車間之間也互相提供勞務，所以應先進行相互之間分配，然后再確定實際單位成本向基本生產車間分配。其分配的方法一般有以下幾種： （1）直接分配法，即不進行交互分配，僅在各基本生產車間和管理部門等之間按受益數量進行分配。這種分配方法的標準不夠完整，特別是在輔助部門之間互相提供勞務較多時。 （2）一次交互分配法，即分兩次進行分配，第一次只限于各輔助車間之間交互分配費用；第二次是各輔助車間分配前的費用，

35、加上分入費用，減去分出費用，計算出實際費用和單位成本，再按直接分配法分配給各基本生產車間和管理部門等。 （3）內部結算價格分配法，或計劃成本分配法，是根據各單位確定的內部結算價格（計劃價格）和各受益車間的實際耗用數量，計算應分配的輔助生產費用，該內部價格一般應以市場價為基礎。五、制造費用歸集和分配（一）制造費用應根據其費用開支用途，按照規(guī)定的明細核算項目進行歸集和分配，有多個生產車間的，必須針對費用項目按生產車間設置明細進行核算。（二）制造費用的某一車間中某一費用項目應由某種產品單獨直接承擔的，應直接計入該產品成本；對于不能直接計入某產品的共同費用，應確定一個合理的方法分配計入各種產品成本。（

36、三）制造費用分配方法主要有：（1）產品產量；（2）生產工時；（3）機器工時；（4）定額工時；（5）生產工人工資；（6）按耗用的原料數量或成本。制造費用分配率用于分配的共同制造費用金額/各種產品產量（工時、工資）之和某產品應分配的制造費用該產品產量（工時、工資）×分配率第二十條 完工產品和在產品的分配一、在產品收發(fā)結存的核算1、在產品是指沒有完成全部生產過程、不能作為產品銷售的在產品，包括正在車間中加工的在產品和已經完成一個或幾個生產步驟，但還需繼續(xù)加工的半成品兩部分，是從廣義的或者整個企業(yè)來說的在產品。可以對外銷售的自制半成品，驗收入庫后不列入在產品范圍。2、在產品核算各單位基本生產

37、車間必須加強在產品管理和核算，做好在產品計量、驗收和交接工作，設置在產品數量臺賬，根據領料憑證、在產品內部轉移憑證、產品交庫憑證等，及時登記在產品收發(fā)結存賬，反映在產品轉入、轉出和結存等數量變動及生產進度，該臺賬由車間核算人員登記。3、在產品清查及賬務處理為保證在產品安全完整、賬實相符，各單位應對在產品進行定期或不定期盤點清查。季度、半年、年終時，應根據盤點結果編制盤點表。發(fā)生盤盈時，按盤盈在產品成本借記“生產成本”科目，貸記“待處理財產損益”科目；經過審批處理時，借記“待處理財產損益”科目，貸記“管理費用”等科目。發(fā)生盤虧或毀損時，借記“待處理財產損益”科目，貸記“生產成本”科目；經審批處理

38、時，借記“管理費用”等科目，貸記“待處理財產損益” 科目。如在產品的盤虧是因未辦理領料或交接手續(xù)，則應補辦手續(xù)及時更正。二、完工產品與在產品成本分配方法（一）月末，如果產品已全部完工，則完工產品的成本就是月初在產品成本與本月發(fā)生的生產費用之和；如果產品全部沒有完工，則在產品的成本就是月初在產品成本與本月發(fā)生的生產費用之和；如果月末既有完工產品又有在產品，則歸集的月初在產品成本與本月發(fā)生的生產費用之和，應在完工產品和在產品之間進行分配，以計算出本月完工產品成本和在產品成本。本月發(fā)生的生產費用和月初、月末在產品及本月完工產品成本四項關系用公式表示為：月初在產品成本本月發(fā)生生產費用本月完工產品成本月

39、末在產品成本（二）各單位應根據在產品數量的多少、各月在產品數量變化大小、各項費用比重大小及定額管理等具體情況，選擇合理簡便的分配方法對完工產品和在產品成本進行分配。常用方法主要有以下六種：1、不計算在產品成本如果各月月末在產品數量很少，不計算在產品成本對完工產品成本影響很小，則可以不計算在產品成本。即本月發(fā)生的生產費用全部由完工產品成本負擔，在產品成本為零。 2、在產品成本按年初數固定計算 如果在產品數量各月變化不大，月初月末在產品差額對完工產品成本影響很小，為簡化計算，各月在產品成本可固定按年初數計算。當月發(fā)生的生產費用，則全部作為當期完工產品成本。但必須在年終進行盤點，并根據實盤數量重新計

40、算在產品成本。 3、按原主材料費用計算 如果原主材料費用在全部成本中占有較大比重，月末在產品成本可以只計算原主材料成本，其他費用全部由當期完工產品負擔。計算公式如下： 月末在產品成本=月末在產品數量×單位產品原主材料費用 本月完工產品成本=月初在產品成本+本月發(fā)生的費用-月末在產品成本4、約當產量法約當產量法是指將月末在產品按其完工程度折算為完工產品產量，并按在產品約當產量與完工產品產量比例分配成本的一種方法。如原主材料是在生產開始時一次性投入，則在產品和完工產品負擔同樣材料費用，不計算在產品約當產量；如原主材料隨著生產過程陸續(xù)投入，則按各工序材料費用占全部材料費用的比例計算在產品約

41、當產量。這種方法適用面較廣泛，特別是適用于月末在產品數量較大，且各月在產品數量不穩(wěn)定的生產車間。為簡化計算，一般各工序在產品完工程度按50%折算，計算公式是： 月末在產品約當產量=月末在產品數量×完工程度月末在產品成本=(月初在產品成本+本月發(fā)生費用)÷（完工產品產量在產品約當產量）×在產品約當產量 完工產品成本=月初在產品成本+本月發(fā)生費用-月末在產品成本 5、按定額成本計算 按定額成本計算是根據月末在產品定額成本以及數量計算在產品成本的一種方法。適用于各項消耗比較準確穩(wěn)定、定額管理基礎較好、各月在產品數量變化比較均衡的企業(yè)，產生的定額差異全部由完工產品負擔。6

42、、定額比例法定額比例法是按照定額消耗量或定額成本的比例分配完工產品與在產品成本的一種方法，適用于定額管理基礎較好、各月在產品數量變化大的企業(yè)。直接材料按定額消耗量比例分配；加工費用按定額工時比例分配。以制造費用分配為例的公式是：制造費用分配率（月初在產品實際制造費用+本月實際發(fā)生制造費用）÷（本月完工產品定額工時+月末在產品定額工時） 在產品應分攤的制造費用月末在產品定額工時×制造費用分配率三、結轉完工產品成本（一）各單位本月完工產品經產成品倉庫全部驗收入庫后，根據歸集的成本編制完工產品成本匯總表，借記“產成品”科目，貸記“生產成本”科目；“生產成本”科目的余額，則是基本生

43、產車間在產品成本。（二）各單位應加強產成品倉庫的收發(fā)管理，要根據檢驗合格的產成品入庫單和手續(xù)齊全的發(fā)貨憑證，登記產成品庫房賬。財務部門設置的產成品明細分類賬，要按月與產成品庫房賬及實物核對一致。產成品倉庫發(fā)生盈虧毀損，應當及時查明原因和責任，按照規(guī)定程序處理。第二十一條 聯產品、副產品、不同等級產品成本一、聯產品成本（一）聯產品是指使用同種原料，經過同一生產過程同時生產出來的兩種或兩種以上的主要產品，如欣宇化工公司燒堿、氯氣則屬于聯產品，應遵照聯產品成本計算方法來分配成本。（二）聯產品成本計算分兩個階段：一是按一個成本核算對象歸集聯產品分離前發(fā)生的生產費用即聯合成本，再按一定的分配方法在聯產品

44、之間分配；二是分離后按各種產品分明細核算，分別歸集分離后發(fā)生的成本費用。（三）聯合成本分配方法一般采用售價法、實物數量法。1、售價法：聯合成本以分離點上每種產品銷售金額為比例進行分配，適用于分離點時銷售價格能夠可靠計量的聯產品。如分離點時的聯產品需進一步加工后才可供銷售，則可采用可變現凈值進行分配。2、實物數量法：聯合成本以產品的實物量（數量、重量）為比例進行分配，適用于售價不穩(wěn)定或無法直接確定的聯產品。二、副產品成本副產品是指在同一生產過程中，使用同種原料，在生產主要產品的同時附帶生產出來的非主要產品，其產量取決于主產品的產量，隨主產品產量變動而變動。副產品價值相對較低，一般可采用預先規(guī)定的

45、固定銷售價扣除稅金、毛利后的凈額確定其成本。總成本扣除副產品成本后，則是主產品成本。不對外銷售和本單位不能綜合利用的副產品，不應單獨核算成本及沖減主產品實際成本。三、同品種不同等級產品成本各單位在同一生產過程中生產出同品種、不同等級的產品，其單位成本相同；未經鋼城集團批準，不得人為采用某種分配方法對各種等級產品確定不同的單位成本，如鈦業(yè)分公司生產的海綿鈦產品一般分為不同等級，每個等級的產品單位成本是一致的，但市場售價不同。第二十二條 產品成本計算的基本方法產品成本計算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。各單位應根據確定的成本核算對象，選擇與成本核算對象相適應的成本計算方法，成本計算方法一經

46、確定，不得隨意改變。一、品種法品種法是以產品品種作為成本核算對象來歸集生產費用、計算產品成本的一種方法。它主要適用于大批量單步驟生產的企業(yè)，或者生產是按流水線組織的、管理上不要求按照生產步驟計算半成品成本的大批量、多步驟生產的企業(yè)。鋼城集團球團、冶金輔料、鋼坯、螺紋鋼等產品生產加工應采用品種法核算成本。其特點是：成本核算對象一般只是企業(yè)的最終完工產品；成本計算期與每月的會計報告期一致，按月計算產品成本；月末如有在產品，生產費用要在完工產品與在產品之間進行分配。品種法核算時，按產品品種開設成本計算單，設置成本項目明細。直接為某一產品發(fā)生的費用，直接記入該產品成本計算單的相關成本項目；為幾種產品共

47、同耗用的費用，則采用適當分配方法分配記入各成本計算單的有關成本項目。品種法成本計算程序，即成本計算的一般程序，如下圖： 領料憑 證 材料費用分配表職工薪酬憑 證人工費用分配表燃料動力憑證燃料動力分配表預提、攤銷費用明細賬制造費用明細賬 制造費用分配 表基本生產成本明細賬（成本計算單）完工產品成 本月末在產品成本其他輔助生產成本明細賬其他費用分配表二、分批法分批法也稱定單法，是以產品的批次或定單作為成本核算對象來歸集生產費用、計算產品成本的一種方法。分批法主要適用于單件和小批的多步驟生產企業(yè)，如造船業(yè)、重型機械制造業(yè)等。其特點是：成本核算對象是定單所列的一件或一批產品；成本計算期與產品生產周期(

48、即從投產到完工的整個時期)一致，與會計報告期不一致；由于產品完工后通常沒有在產品，因而生產費用一般不需要在產成品與在產品之間進行分配。分批法核算時，按產品批號開設成本計算單，設置成本項目明細。直接為某批發(fā)生的費用，直接記入該批號的成本計算單的相關成本項目；若為幾批共同耗用的，采用適當的分配方法，分配記入各批號成本計算單的相關成本項目。三、分步法 分步法是按產品的生產步驟歸集生產費用、計算產品成本的一種方法。分步法主要適用于大量或大批的多步驟生產企業(yè)。其特點是：成本核算對象是各種產品及其所經過的各個加工步驟；成本計算期與每月會計報告期一致，按月核算成本；月末在完工產品與在產品之間分配生產成本。

49、根據成本管理對各生產步驟成本資料的不同要求（即是否要計算半成品成本）和簡化核算工作要求，各生產步驟成本的計算和結轉可采用逐步結轉和平行結轉兩種方法，稱為逐步結轉分步法和平行結轉分步法。（一）逐步結轉分步法逐步結轉分步法，也稱半成品成本法，是按產品的加工順序，逐步計算并結轉各步驟半成品成本，直至最后加工步驟才能計算出產品成本的一種方法，主要適用于成本管理中需要提供各個步驟半成品成本資料的企業(yè)。計算程序是：首先計算出第一步驟的半成品成本；然后第二步驟生產領用第一步驟的半成品，則將第一步驟半成品的成本轉入第二步驟，再加上本步驟的生產費用，計算出第二步驟半成品的成本，以此類推，直至計算出完工產成品的生

50、產成本。鋼城集團水泥、海綿鈦生產過程中分別形成的半成品熟料、四氯化鈦可直接實現銷售，應采用該方法核算成本。 逐步結轉分步法的特點主要表現在：各步驟所產半成品成本隨實物的轉移而結轉，即從上一步驟成本計算單中直接（或通過半成品庫）轉入下一步驟成本計算單；月末對各個生產步驟中所歸集的生產費用均在該步驟的完工半成品和在產品之間分配。逐步結轉分步法按照成本在下一步驟成本計算單中的反映方式，分為逐步綜合結轉分步法和逐步分項結轉分步法。 1、逐步綜合結轉分步法是指將上步驟半成品的成本作為一個整體計入下步驟原主材料或半成品成本項目的方法。該方法可以在各生產步驟的產品成本項目中反映各該步驟完工產品所耗半成品費用

51、和本步驟加工費，有利于各個生產步驟的成本管理；但是由于半成品成本中除原主材料外，還包含有人工成本、制造費用等其他費用，因此將半成品成本整體計入下步驟的某一個成本項目中，會混淆各個成本項目的真實成本，因而需采用一定的方法將半成品成本進行還原，才能計算出產品成本中各成本項目真實金額，從而增加了核算工作量。 所謂成本還原，就是從最后一個步驟起，把所耗上一步驟半成品的成本還原為按原主材料、輔助材料、備品備件、燃料動力、人工費用、制造費用等原始成本項目反映的產成品成本資料。通常采用的方法是：將本月產成品所耗上一步驟半成品的綜合成本，按照本月所產該種半成品的成本構成比例進行還原。2、逐步分項結轉分步法是指

52、將上步驟半成品成本按各成本項目的實際金額分別計入下步驟的相對應的各成本項目。該方法已將半成品成本按成本項目分項轉入，不必再進行成本還原，可以直接正確地提供原始成本項目反映的企業(yè)產品成本資料，便于考核和分析產品成本預算執(zhí)行情況；但是成本結轉工作比較復雜，而且在各步驟完工產品成本中看不出所耗上一步半成品費用、本步驟加工費，不便于進行各步驟完工產品成本分析。 （二）平行結轉分步法平行結轉分步法，也稱為不計算半成品成本分步法，是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他費用以及這些費用中應計入當期完工產品成本的“份額”。期末，

53、將相同產品的各步驟成本明細的這些份額平行結轉、匯總，即可計算出該種產品的產成品成本。其特點主要是：各步驟所產半成品成本不隨實物轉移而轉移；月末，各個生產步驟中所歸集的生產費用要在完工產品與在產品之間分配，“完工產品”指企業(yè)最后完工的產品，“在產品”是廣義的，不僅包括本步驟沒有完工的產品，還包括本步驟已完工但沒有最終完工的產品。與逐步結轉分步法相比，平行結轉分步法能減少核算工作量、加速成本計算工作，但因其與半成品實物流轉不一致，因而不能提供各個步驟半成品成本資料，不利于半成品實物管理，也難以全面反映各步驟的生產耗費水平。第二十三條 產品銷售成本核算一、產品銷售成本，現統稱為主營業(yè)務成本，是指在某

54、一時期內企業(yè)因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日常活動而發(fā)生的實際成本。產成品實現銷售后，需將該部分產成品的產品成本從庫存成本中減少，因而產品銷售成本的核算，實質上是已售產品生產成本的結轉，即從“產成品”科目貸方轉入“主營業(yè)務成本”科目借方。各單位應將已售產品成本，與當期實現的銷售收入相配比，計算出本單位在一定時期內實現的產品銷售利潤或發(fā)生的虧損。二、銷售成本結轉方法在通常情況下，各批次完工產品的生產成本是不相同的，因而，計算結轉產品銷售成本的關鍵是確定已售產品的單位生產成本。結轉已售產品生產成本的方法一般有先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法及個別計價法，鋼城集團各單位通常可采

55、用月末一次加權平均法計算已售產品的單位成本，計算公式如下：加權平均單位成本（上月庫存產品成本+本月產品成本）÷（上月庫存產量本月入庫產量）產品銷售成本=加權平均單位成本×產品銷售數量第二十四條 期間費用核算內容一、管理費用管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各種費用，包括：企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的費用、應由企業(yè)統一負擔的公司經費、企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費等。本科目下設固定費用和變動費用兩個二級明細科目，各科目下級明細核算以鋼城集團會計制度（試行）規(guī)定為準。（一）固定費用包括如下明細科目：1、應付職工薪酬：指行政管理人員的薪酬，包含工

56、資及福利費、職工教育經費、工會經費、社會保險費、住房公積金以及非貨幣性福利、辭退福利、其他。社會保險費又包含按規(guī)定比例計提的養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險。2、折舊費：指行政管理部門使用的固定資產所計提的折舊費。3、勞動保護費：指行政管理人員勞動安全方面的各項支出，包括：發(fā)放的勞動保護用品、用具、保健津貼、工傷等方面支出。4、稅金：指企業(yè)按稅法規(guī)定應繳納的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。（二）變動費用包括如下明細科目：1、修理費：指為維護生產車間和行政管理部門固定資產正常運轉和使用，進行修理所發(fā)生的材料消耗、費用支出等。修理費分為房屋、機械設備、車輛及其他固定資

57、產修理費，包括大、中、小修及日常維護保養(yǎng)。2、辦公費：指行政管理部門開支辦公費，包含辦公用品費、電話費、印刷費、訂閱報刊雜志費、郵寄費、辦公用計算機耗材等方面的費用。3、水電氣費：指行政管理部門開支的水電氣費。4、差旅費：指行政管理人員發(fā)生的差旅費，包含：出差費、通勤費、市內公出車費等，各項費用的具體開支規(guī)定按鋼城集團相關費用管理辦法執(zhí)行。5、低值易耗品攤銷：指行政管理部門領用的可以多次周轉使用卻不改變實物形態(tài)、但不納入固定資產核算的物品消耗。6、機物料消耗：指行政管理部門領用的零星材料，如通信線路、照明線路、供水系統用的零星材料及消防器材、清掃工具等。7、運輸費：指管理部門行政用車所發(fā)生的各種費用。8、租賃費：指行政管理部門租用辦公樓、設備、車輛及其他包裝物、低值易耗品等所支付的租金，不包括融資租賃支付租金。9、勞務費：指聘請的技術、管理人員或專家等為幫助解決生產經營上的難題所支付的相關費用。10、咨詢費：指向有關咨詢機構進行生產技術、經營管理咨詢所支付的費用。 11、清欠獎勵：指向收回一定期限應收賬款的人員給予獎勵。12、業(yè)務招待費：是指為業(yè)務經營的合理需要而支付的招待費用，其開支管理執(zhí)行鋼城集團業(yè)務招待費管理辦法。13