1、上市公司審計(jì)委員會(huì)制度:借鑒與完善美國(guó)證券交易委員會(huì)SEC于2003年4月1日通過(guò)一項(xiàng)新規(guī)定，明確要求上市包括擬上市公司必須成立審計(jì)委員會(huì)。筆者從我國(guó)上市公司 目前 特殊的股權(quán)構(gòu)造出發(fā)，借鑒美國(guó)的這一新規(guī)定，提出完善我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)制度的一些建議。一、審計(jì)委員會(huì)的隸屬關(guān)系審計(jì)委員會(huì)隸屬的公司部門不同，其作用的發(fā)揮也不同。我國(guó)的?上市公司治理準(zhǔn)那么?要求在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)；也有學(xué)者曾提議上市公司的審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立于公司的董事會(huì)，直接對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，審計(jì)委員會(huì)的成員由公司的股東大會(huì)任命，由獨(dú)立董事和其他不直接參與公司經(jīng)營(yíng)管理的人員擔(dān)任。筆者認(rèn)為，從公司治理構(gòu)造角度講，后一種組織形式更能發(fā)揮

2、審計(jì)委員會(huì)的作用。不僅如此，由于我國(guó)目前上市公司存在“一股獨(dú)大 問(wèn)題 ，因此在明確審計(jì)委員會(huì)隸屬于股東大會(huì)的同時(shí)，還應(yīng)考慮在決定其成員和對(duì)其提出的事項(xiàng)進(jìn)展股東表決時(shí)，要重視和充分表達(dá)中小股東尤其是流通股股東的意見(jiàn)，并作出相應(yīng)的制度安排。二、審計(jì)委員會(huì)的權(quán)責(zé)安排從制度設(shè)計(jì)的原理上看，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)肩負(fù)三方面的職責(zé)。首先，審計(jì)委員會(huì)最根本的職責(zé)是督導(dǎo)公司審計(jì)職能的有效運(yùn)行，保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。詳細(xì)活動(dòng) 內(nèi)容 應(yīng)該包括：主持有關(guān)外部審計(jì)的事務(wù)，選擇獨(dú)立審計(jì)師，討論外部審計(jì)的范圍、程序和方案，確定審計(jì)合同內(nèi)容和費(fèi)用以及外部審計(jì)人員的繼任和解聘，評(píng)價(jià)獨(dú)立審計(jì)師的才能，督察審計(jì)結(jié)果；審查內(nèi)部審計(jì)制度、內(nèi)部

3、審計(jì)程序；負(fù)責(zé)內(nèi)外部審計(jì)與公司管理層之間的溝通；確保披露的財(cái)務(wù)報(bào)告等信息客觀真實(shí)。其次，表如今公司財(cái)務(wù)和內(nèi)部控制方面。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)檢查公司所有重要的 會(huì)計(jì) 政策，審閱重大的會(huì)計(jì)及披露事項(xiàng)，考慮專業(yè)團(tuán)體及監(jiān)察機(jī)構(gòu)最近發(fā)布的公告對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的 影響 ，對(duì)重大的變動(dòng)和其他有疑問(wèn)之處加以審查并報(bào)告；先行檢查中期財(cái)務(wù)報(bào)告、年度財(cái)務(wù)報(bào)告和董事會(huì)報(bào)告；就內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的健全性和執(zhí)行的有效性作出評(píng)審；定期向管理層及董事會(huì)理解內(nèi)部控制制度遵循的最新情況。再次，表如今公司治理方面，應(yīng)確保公司有效地遵守 法律 法規(guī)、遵守商業(yè)道德、保持有效的控制以使管理層進(jìn)展 科學(xué) 的決策。主要活動(dòng)包括：審閱公司各種政策，審閱未決訴

4、訟的有關(guān)報(bào)告，審閱有關(guān)重要利益沖突的報(bào)告，組織公司財(cái)務(wù)事件的特別調(diào)查如對(duì)外捐贈(zèng)問(wèn)題等。要履行上述職責(zé)，審計(jì)委員會(huì)必須擁有相應(yīng)的權(quán)利。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該有權(quán)直接接觸公司內(nèi)部、外部審計(jì)人員；有權(quán)對(duì)公司財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)展調(diào)查，并在必要時(shí)要求管理層提供詳細(xì)信息；有權(quán)負(fù)責(zé)任命內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人，評(píng)價(jià)內(nèi)部、外部審計(jì)效果；有權(quán)對(duì)重大審計(jì)工程進(jìn)展審議，評(píng)價(jià)管理人員對(duì)審計(jì)建議的反響；等等。我國(guó)?上市公司治理準(zhǔn)那么?中對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)作了明確規(guī)定。為使審計(jì)委員會(huì)更好地發(fā)揮作用，筆者認(rèn)為：其職責(zé)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)做如下改進(jìn)：1、賦予審計(jì)委員會(huì)聘請(qǐng)或變更外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的最終決定權(quán)。?上市公司治理準(zhǔn)那么?賦予審計(jì)委員會(huì)提議聘請(qǐng)或更換

5、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)利，但同時(shí)又規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的提案應(yīng)提交董事會(huì)審查決定。這樣，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘請(qǐng)或更換實(shí)際上還是由上市公司管理當(dāng)局決定，上市公司管理當(dāng)局既是審計(jì)客體又是審計(jì)委托人，這就又會(huì)回到審計(jì)客體與審計(jì)委托人合二為一的為難境地，使本應(yīng)雙向獨(dú)立的外部審計(jì)變成了單向獨(dú)立，從而削弱了外部審計(jì)的獨(dú)立性。因此，筆者建議，借鑒美國(guó)的一點(diǎn)新規(guī)定，即“審計(jì)委員會(huì)隸屬董事會(huì)，由獨(dú)立董事組成，有權(quán)獨(dú)立聘請(qǐng)或解聘審計(jì)機(jī)構(gòu)，不受高級(jí)管理人員的干預(yù)，而董事會(huì)也必須聽(tīng)取該委員會(huì)的意見(jiàn)，賦予審計(jì)委員會(huì)聘請(qǐng)或變更外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的最終決定權(quán)。2、由審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作。目前，多數(shù)上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)均由管理當(dāng)局指導(dǎo)

6、，其獨(dú)立性較弱，對(duì)糾正管理當(dāng)局操縱利潤(rùn)等行為顯得無(wú)能為力。隨著內(nèi)部審計(jì)的 開(kāi)展 ，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不僅僅局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，而更多的是向管理領(lǐng)域的延伸；另外，從公司治理角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)不僅要對(duì)管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)對(duì)股東和其他利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。所以，假設(shè)將內(nèi)部審計(jì)改為由審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)，并對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作，總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都需承受審計(jì)，那么內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于管理當(dāng)局，可以最大限度地表達(dá)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，有利于保證 現(xiàn)代 企業(yè) 制度下內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視、評(píng)價(jià)、鑒證和建立等多職能的發(fā)揮，也有利于治理目的的實(shí)現(xiàn)。另外，由于審計(jì)委員會(huì)的許多工作是依靠?jī)?nèi)部審計(jì)來(lái)施行的，

7、需要內(nèi)部審計(jì)搜集材料、提供信息和進(jìn)展參謀，所以由審計(jì)委員會(huì)直接指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，也會(huì)使審計(jì)委員會(huì)進(jìn)步工作效率和充分發(fā)揮其職能。由此，內(nèi)部審計(jì)主管的提名權(quán)也應(yīng)歸審計(jì)委員會(huì)，并由股東大會(huì)決議，而不受管理當(dāng)局節(jié)制。三、審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)行借鑒美國(guó)證券交易委員會(huì)關(guān)于“審計(jì)委員會(huì)必須建立一定的程序系統(tǒng)，來(lái)完成與 會(huì)計(jì) 處理、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部審計(jì)、員工匿名舉報(bào)可疑的會(huì)計(jì) 問(wèn)題 及審計(jì)處理等相關(guān)申訴事項(xiàng)的受理、執(zhí)行和保存記錄等任務(wù)；上市公司必須負(fù)責(zé)提供審計(jì)委員會(huì)適宜的財(cái)務(wù)和資金保證的新規(guī)定，為更有效地發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的職能，筆者認(rèn)為，我國(guó)對(duì)上市公司審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)行應(yīng)建立以下制度性規(guī)定：1、上市公司審計(jì)委員會(huì)必須

8、建立起自己 科學(xué) 合理的運(yùn)行程序系統(tǒng)。由于?上市公司治理準(zhǔn)那么?對(duì)審計(jì)委員會(huì)運(yùn)行程序沒(méi)有做出像董事會(huì)那樣的明文規(guī)定，因此，應(yīng)進(jìn)一步將審計(jì)委員會(huì)的工作法規(guī)化、制度化。首先，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)制定嚴(yán)肅詳細(xì)的章程，明晰定義其目的、使命、框架、開(kāi)會(huì)次數(shù)、議事程序及會(huì)議召開(kāi)的時(shí)間、功能和職責(zé)等；其次，賦予審計(jì)委員會(huì)在實(shí)際運(yùn)行中進(jìn)展專項(xiàng)調(diào)查的權(quán)利，明確其定期向管理層報(bào)告的責(zé)任；此外，審計(jì)委員會(huì)還應(yīng)實(shí)在指導(dǎo)并定期檢查內(nèi)部審計(jì)部門的工作，搜集獨(dú)立審計(jì)信息并聘請(qǐng)合格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求執(zhí)行董事和財(cái)務(wù)主管出席審計(jì)委員會(huì)會(huì)議，提供相關(guān)材料，答復(fù)股東所關(guān)注的問(wèn)題等。這樣，就從制度上明確了審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)行程序，可以減少審計(jì)委

9、員會(huì)制度荒廢或流于形式的現(xiàn)象發(fā)生。2、上市公司必須為審計(jì)委員會(huì)提供適宜的資金保證，以使審計(jì)委員會(huì)建立一定的程序系統(tǒng)來(lái)履行其職責(zé)。為了保證審計(jì)委員會(huì)有效地按照其章程開(kāi)展工作，上市公司必須為審計(jì)委員會(huì)提供適當(dāng)?shù)摹徲?jì)委員會(huì)作為董事會(huì)的一個(gè)專業(yè)委員會(huì)履行職能必需的資金支持。為此， 中國(guó) 證監(jiān)會(huì)和其他管理部門可以制度或法規(guī)的形式，將審計(jì)委員會(huì)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支納入股東大會(huì)表決事項(xiàng)，以年度股東大會(huì)決議形式或直接以法規(guī)形式保證審計(jì)委員會(huì)擁有足夠的活動(dòng)資金。3、上市公司應(yīng)在年度報(bào)告中說(shuō)明審計(jì)委員會(huì)履行職責(zé)的情況，假設(shè)審計(jì)委員會(huì)工作出現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)說(shuō)明理由。?上市公司治理準(zhǔn)那么?雖然要求上市公司在治理信息披露中報(bào)告審計(jì)委員

10、會(huì)的組成和工作情況，但沒(méi)有明確披露程度，因此筆者建議，不但要對(duì)審計(jì)委員會(huì)的成員及其履行職責(zé)情況進(jìn)展披露，還應(yīng)披露審計(jì)委員會(huì)成員是否獨(dú)立，而且當(dāng)審計(jì)委員會(huì)工作出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)強(qiáng)迫披露問(wèn)題 內(nèi)容 ，并說(shuō)明問(wèn)題的原因和上市公司已采取或擬采取的解決方法，以加大審計(jì)委員會(huì)工作的透明度和信息使用者的監(jiān)視力度。四、審計(jì)委員會(huì)的成員構(gòu)造與素質(zhì)1、成員構(gòu)造方面審計(jì)委員會(huì)成員的產(chǎn)生應(yīng)經(jīng)過(guò)特定的程序，為了保證審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性和擁有履行其職責(zé)的才能，應(yīng)經(jīng)過(guò)一系列挑選與選舉程序產(chǎn)生審計(jì)委員會(huì)的成員。審計(jì)委員會(huì)委員的候選人應(yīng)由廣泛的渠道產(chǎn)生，如公開(kāi)招聘、股東推薦、董事會(huì)推薦、經(jīng)理人推薦、 社會(huì) 推薦、個(gè)人自薦等并組織差額

11、選舉，采用一定的公開(kāi)方式例如報(bào)刊，向社會(huì)公示審計(jì)委員會(huì)中選人的情況。為保證審計(jì)委員會(huì)作用的發(fā)揮，審計(jì)委員會(huì)中既要有獨(dú)立董事，也要有內(nèi)部董事；既要有懂得公司財(cái)務(wù)的人員，也要有熟悉公司經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制的人員。無(wú)論哪方面的成員，首要條件是要保證其獨(dú)立性。對(duì)此，可以借鑒美國(guó)新規(guī)定中的兩點(diǎn)內(nèi)容：一是該委員會(huì)成員除了職務(wù)收入外，不得收受來(lái)自上市公司及其子公司的參謀、咨詢或者其它報(bào)酬；二是該委員會(huì)成員不得擔(dān)任上市公司及其子公司的任何職務(wù)。此外，為保證審計(jì)委員會(huì)工作的有效性，進(jìn)一步減小審計(jì)委員會(huì)被大股東和管理當(dāng)局操縱的可能，應(yīng)明確由獨(dú)立董事?lián)螌徲?jì)委員會(huì)主席，并且出任主席的獨(dú)立董事應(yīng)是財(cái)務(wù)專家。所謂“財(cái)務(wù)專

12、家，借鑒美國(guó)證券交易委員會(huì)的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)符合以下條件：理解會(huì)計(jì)報(bào)表和一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么；有才能評(píng)價(jià)這些原那么的詳細(xì)運(yùn)用；具有編制、審計(jì)、 分析 或評(píng)價(jià)包含復(fù)雜會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)報(bào)表的經(jīng)歷，或者 目前 負(fù)責(zé)監(jiān)視從事類似活動(dòng)的人員；理解內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告的程序：理解審計(jì)委員會(huì)的職能。詳細(xì)來(lái)講應(yīng)具備擁有國(guó)家認(rèn)定的高級(jí)會(huì)計(jì)資格程度證書(shū)等條件，從而既保證其相對(duì)獨(dú)立性，又保證其勝任才能。2、人員素質(zhì)方面審計(jì)委員會(huì)成員的任職資格的共同要求應(yīng)該是：沒(méi)有貪污、行賄受賄、侵占財(cái)產(chǎn)、破壞 經(jīng)濟(jì) 秩序等方面的犯罪記錄和信譽(yù)劣跡記錄；具有老實(shí)守信、勤勉盡責(zé)、堅(jiān)持原那么的品質(zhì)；具有財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)和較強(qiáng)的財(cái)務(wù)理解力，可以閱讀和分析財(cái)務(wù)報(bào)表，并能對(duì)財(cái)務(wù)