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文檔簡(jiǎn)介
1、上市公司審計(jì)委員會(huì)制度:借鑒與完善美國(guó)證券交易委員會(huì)SEC于2003年4月1日通過(guò)一項(xiàng)新規(guī)定,明確要求上市包括擬上市公司必須成立審計(jì)委員會(huì)。筆者從我國(guó)上市公司 目前 特殊的股權(quán)構(gòu)造出發(fā),借鑒美國(guó)的這一新規(guī)定,提出完善我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)制度的一些建議。一、審計(jì)委員會(huì)的隸屬關(guān)系審計(jì)委員會(huì)隸屬的公司部門不同,其作用的發(fā)揮也不同。我國(guó)的?上市公司治理準(zhǔn)那么?要求在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì);也有學(xué)者曾提議上市公司的審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立于公司的董事會(huì),直接對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé),審計(jì)委員會(huì)的成員由公司的股東大會(huì)任命,由獨(dú)立董事和其他不直接參與公司經(jīng)營(yíng)管理的人員擔(dān)任。筆者認(rèn)為,從公司治理構(gòu)造角度講,后一種組織形式更能發(fā)揮
2、審計(jì)委員會(huì)的作用。不僅如此,由于我國(guó)目前上市公司存在“一股獨(dú)大 問(wèn)題 ,因此在明確審計(jì)委員會(huì)隸屬于股東大會(huì)的同時(shí),還應(yīng)考慮在決定其成員和對(duì)其提出的事項(xiàng)進(jìn)展股東表決時(shí),要重視和充分表達(dá)中小股東尤其是流通股股東的意見(jiàn),并作出相應(yīng)的制度安排。二、審計(jì)委員會(huì)的權(quán)責(zé)安排從制度設(shè)計(jì)的原理上看,審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)肩負(fù)三方面的職責(zé)。首先,審計(jì)委員會(huì)最根本的職責(zé)是督導(dǎo)公司審計(jì)職能的有效運(yùn)行,保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。詳細(xì)活動(dòng) 內(nèi)容 應(yīng)該包括:主持有關(guān)外部審計(jì)的事務(wù),選擇獨(dú)立審計(jì)師,討論外部審計(jì)的范圍、程序和方案,確定審計(jì)合同內(nèi)容和費(fèi)用以及外部審計(jì)人員的繼任和解聘,評(píng)價(jià)獨(dú)立審計(jì)師的才能,督察審計(jì)結(jié)果;審查內(nèi)部審計(jì)制度、內(nèi)部
3、審計(jì)程序;負(fù)責(zé)內(nèi)外部審計(jì)與公司管理層之間的溝通;確保披露的財(cái)務(wù)報(bào)告等信息客觀真實(shí)。其次,表如今公司財(cái)務(wù)和內(nèi)部控制方面。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)檢查公司所有重要的 會(huì)計(jì) 政策,審閱重大的會(huì)計(jì)及披露事項(xiàng),考慮專業(yè)團(tuán)體及監(jiān)察機(jī)構(gòu)最近發(fā)布的公告對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的 影響 ,對(duì)重大的變動(dòng)和其他有疑問(wèn)之處加以審查并報(bào)告;先行檢查中期財(cái)務(wù)報(bào)告、年度財(cái)務(wù)報(bào)告和董事會(huì)報(bào)告;就內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的健全性和執(zhí)行的有效性作出評(píng)審;定期向管理層及董事會(huì)理解內(nèi)部控制制度遵循的最新情況。再次,表如今公司治理方面,應(yīng)確保公司有效地遵守 法律 法規(guī)、遵守商業(yè)道德、保持有效的控制以使管理層進(jìn)展 科學(xué) 的決策。主要活動(dòng)包括:審閱公司各種政策,審閱未決訴
4、訟的有關(guān)報(bào)告,審閱有關(guān)重要利益沖突的報(bào)告,組織公司財(cái)務(wù)事件的特別調(diào)查如對(duì)外捐贈(zèng)問(wèn)題等。要履行上述職責(zé),審計(jì)委員會(huì)必須擁有相應(yīng)的權(quán)利。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該有權(quán)直接接觸公司內(nèi)部、外部審計(jì)人員;有權(quán)對(duì)公司財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)展調(diào)查,并在必要時(shí)要求管理層提供詳細(xì)信息;有權(quán)負(fù)責(zé)任命內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人,評(píng)價(jià)內(nèi)部、外部審計(jì)效果;有權(quán)對(duì)重大審計(jì)工程進(jìn)展審議,評(píng)價(jià)管理人員對(duì)審計(jì)建議的反響;等等。我國(guó)?上市公司治理準(zhǔn)那么?中對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)作了明確規(guī)定。為使審計(jì)委員會(huì)更好地發(fā)揮作用,筆者認(rèn)為:其職責(zé)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)做如下改進(jìn):1、賦予審計(jì)委員會(huì)聘請(qǐng)或變更外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的最終決定權(quán)。?上市公司治理準(zhǔn)那么?賦予審計(jì)委員會(huì)提議聘請(qǐng)或更換
5、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)利,但同時(shí)又規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的提案應(yīng)提交董事會(huì)審查決定。這樣,外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘請(qǐng)或更換實(shí)際上還是由上市公司管理當(dāng)局決定,上市公司管理當(dāng)局既是審計(jì)客體又是審計(jì)委托人,這就又會(huì)回到審計(jì)客體與審計(jì)委托人合二為一的為難境地,使本應(yīng)雙向獨(dú)立的外部審計(jì)變成了單向獨(dú)立,從而削弱了外部審計(jì)的獨(dú)立性。因此,筆者建議,借鑒美國(guó)的一點(diǎn)新規(guī)定,即“審計(jì)委員會(huì)隸屬董事會(huì),由獨(dú)立董事組成,有權(quán)獨(dú)立聘請(qǐng)或解聘審計(jì)機(jī)構(gòu),不受高級(jí)管理人員的干預(yù),而董事會(huì)也必須聽(tīng)取該委員會(huì)的意見(jiàn),賦予審計(jì)委員會(huì)聘請(qǐng)或變更外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的最終決定權(quán)。2、由審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作。目前,多數(shù)上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)均由管理當(dāng)局指導(dǎo)
6、,其獨(dú)立性較弱,對(duì)糾正管理當(dāng)局操縱利潤(rùn)等行為顯得無(wú)能為力。隨著內(nèi)部審計(jì)的 開(kāi)展 ,內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不僅僅局限于財(cái)務(wù)審計(jì),而更多的是向管理領(lǐng)域的延伸;另外,從公司治理角度來(lái)看,內(nèi)部審計(jì)不僅要對(duì)管理當(dāng)局負(fù)責(zé),同時(shí)也應(yīng)當(dāng)對(duì)股東和其他利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。所以,假設(shè)將內(nèi)部審計(jì)改為由審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo),并對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé),直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作,總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都需承受審計(jì),那么內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于管理當(dāng)局,可以最大限度地表達(dá)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,有利于保證 現(xiàn)代 企業(yè) 制度下內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視、評(píng)價(jià)、鑒證和建立等多職能的發(fā)揮,也有利于治理目的的實(shí)現(xiàn)。另外,由于審計(jì)委員會(huì)的許多工作是依靠?jī)?nèi)部審計(jì)來(lái)施行的,
7、需要內(nèi)部審計(jì)搜集材料、提供信息和進(jìn)展參謀,所以由審計(jì)委員會(huì)直接指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作,也會(huì)使審計(jì)委員會(huì)進(jìn)步工作效率和充分發(fā)揮其職能。由此,內(nèi)部審計(jì)主管的提名權(quán)也應(yīng)歸審計(jì)委員會(huì),并由股東大會(huì)決議,而不受管理當(dāng)局節(jié)制。三、審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)行借鑒美國(guó)證券交易委員會(huì)關(guān)于“審計(jì)委員會(huì)必須建立一定的程序系統(tǒng),來(lái)完成與 會(huì)計(jì) 處理、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部審計(jì)、員工匿名舉報(bào)可疑的會(huì)計(jì) 問(wèn)題 及審計(jì)處理等相關(guān)申訴事項(xiàng)的受理、執(zhí)行和保存記錄等任務(wù);上市公司必須負(fù)責(zé)提供審計(jì)委員會(huì)適宜的財(cái)務(wù)和資金保證的新規(guī)定,為更有效地發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的職能,筆者認(rèn)為,我國(guó)對(duì)上市公司審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)行應(yīng)建立以下制度性規(guī)定:1、上市公司審計(jì)委員會(huì)必須
8、建立起自己 科學(xué) 合理的運(yùn)行程序系統(tǒng)。由于?上市公司治理準(zhǔn)那么?對(duì)審計(jì)委員會(huì)運(yùn)行程序沒(méi)有做出像董事會(huì)那樣的明文規(guī)定,因此,應(yīng)進(jìn)一步將審計(jì)委員會(huì)的工作法規(guī)化、制度化。首先,審計(jì)委員會(huì)應(yīng)制定嚴(yán)肅詳細(xì)的章程,明晰定義其目的、使命、框架、開(kāi)會(huì)次數(shù)、議事程序及會(huì)議召開(kāi)的時(shí)間、功能和職責(zé)等;其次,賦予審計(jì)委員會(huì)在實(shí)際運(yùn)行中進(jìn)展專項(xiàng)調(diào)查的權(quán)利,明確其定期向管理層報(bào)告的責(zé)任;此外,審計(jì)委員會(huì)還應(yīng)實(shí)在指導(dǎo)并定期檢查內(nèi)部審計(jì)部門的工作,搜集獨(dú)立審計(jì)信息并聘請(qǐng)合格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,要求執(zhí)行董事和財(cái)務(wù)主管出席審計(jì)委員會(huì)會(huì)議,提供相關(guān)材料,答復(fù)股東所關(guān)注的問(wèn)題等。這樣,就從制度上明確了審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)行程序,可以減少審計(jì)委
9、員會(huì)制度荒廢或流于形式的現(xiàn)象發(fā)生。2、上市公司必須為審計(jì)委員會(huì)提供適宜的資金保證,以使審計(jì)委員會(huì)建立一定的程序系統(tǒng)來(lái)履行其職責(zé)。為了保證審計(jì)委員會(huì)有效地按照其章程開(kāi)展工作,上市公司必須為審計(jì)委員會(huì)提供適當(dāng)?shù)摹徲?jì)委員會(huì)作為董事會(huì)的一個(gè)專業(yè)委員會(huì)履行職能必需的資金支持。為此, 中國(guó) 證監(jiān)會(huì)和其他管理部門可以制度或法規(guī)的形式,將審計(jì)委員會(huì)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支納入股東大會(huì)表決事項(xiàng),以年度股東大會(huì)決議形式或直接以法規(guī)形式保證審計(jì)委員會(huì)擁有足夠的活動(dòng)資金。3、上市公司應(yīng)在年度報(bào)告中說(shuō)明審計(jì)委員會(huì)履行職責(zé)的情況,假設(shè)審計(jì)委員會(huì)工作出現(xiàn)問(wèn)題,應(yīng)說(shuō)明理由。?上市公司治理準(zhǔn)那么?雖然要求上市公司在治理信息披露中報(bào)告審計(jì)委員
10、會(huì)的組成和工作情況,但沒(méi)有明確披露程度,因此筆者建議,不但要對(duì)審計(jì)委員會(huì)的成員及其履行職責(zé)情況進(jìn)展披露,還應(yīng)披露審計(jì)委員會(huì)成員是否獨(dú)立,而且當(dāng)審計(jì)委員會(huì)工作出現(xiàn)問(wèn)題時(shí),應(yīng)強(qiáng)迫披露問(wèn)題 內(nèi)容 ,并說(shuō)明問(wèn)題的原因和上市公司已采取或擬采取的解決方法,以加大審計(jì)委員會(huì)工作的透明度和信息使用者的監(jiān)視力度。四、審計(jì)委員會(huì)的成員構(gòu)造與素質(zhì)1、成員構(gòu)造方面審計(jì)委員會(huì)成員的產(chǎn)生應(yīng)經(jīng)過(guò)特定的程序,為了保證審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性和擁有履行其職責(zé)的才能,應(yīng)經(jīng)過(guò)一系列挑選與選舉程序產(chǎn)生審計(jì)委員會(huì)的成員。審計(jì)委員會(huì)委員的候選人應(yīng)由廣泛的渠道產(chǎn)生,如公開(kāi)招聘、股東推薦、董事會(huì)推薦、經(jīng)理人推薦、 社會(huì) 推薦、個(gè)人自薦等并組織差額
11、選舉,采用一定的公開(kāi)方式例如報(bào)刊,向社會(huì)公示審計(jì)委員會(huì)中選人的情況。為保證審計(jì)委員會(huì)作用的發(fā)揮,審計(jì)委員會(huì)中既要有獨(dú)立董事,也要有內(nèi)部董事;既要有懂得公司財(cái)務(wù)的人員,也要有熟悉公司經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制的人員。無(wú)論哪方面的成員,首要條件是要保證其獨(dú)立性。對(duì)此,可以借鑒美國(guó)新規(guī)定中的兩點(diǎn)內(nèi)容:一是該委員會(huì)成員除了職務(wù)收入外,不得收受來(lái)自上市公司及其子公司的參謀、咨詢或者其它報(bào)酬;二是該委員會(huì)成員不得擔(dān)任上市公司及其子公司的任何職務(wù)。此外,為保證審計(jì)委員會(huì)工作的有效性,進(jìn)一步減小審計(jì)委員會(huì)被大股東和管理當(dāng)局操縱的可能,應(yīng)明確由獨(dú)立董事?lián)螌徲?jì)委員會(huì)主席,并且出任主席的獨(dú)立董事應(yīng)是財(cái)務(wù)專家。所謂“財(cái)務(wù)專
12、家,借鑒美國(guó)證券交易委員會(huì)的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)符合以下條件:理解會(huì)計(jì)報(bào)表和一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么;有才能評(píng)價(jià)這些原那么的詳細(xì)運(yùn)用;具有編制、審計(jì)、 分析 或評(píng)價(jià)包含復(fù)雜會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)報(bào)表的經(jīng)歷,或者 目前 負(fù)責(zé)監(jiān)視從事類似活動(dòng)的人員;理解內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告的程序:理解審計(jì)委員會(huì)的職能。詳細(xì)來(lái)講應(yīng)具備擁有國(guó)家認(rèn)定的高級(jí)會(huì)計(jì)資格程度證書(shū)等條件,從而既保證其相對(duì)獨(dú)立性,又保證其勝任才能。2、人員素質(zhì)方面審計(jì)委員會(huì)成員的任職資格的共同要求應(yīng)該是:沒(méi)有貪污、行賄受賄、侵占財(cái)產(chǎn)、破壞 經(jīng)濟(jì) 秩序等方面的犯罪記錄和信譽(yù)劣跡記錄;具有老實(shí)守信、勤勉盡責(zé)、堅(jiān)持原那么的品質(zhì);具有財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)和較強(qiáng)的財(cái)務(wù)理解力,可以閱讀和分析財(cái)務(wù)報(bào)表,并能對(duì)財(cái)務(wù)
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