1、“公司+農戶經營模式的稅收籌劃策略發布時間：2021-11-24“公司+農戶經營模式是適應市場經濟開展、引導農民步入市場、 促進社會和諧的一種新型經濟模式.采取“公司+農戶經營模式的企業只有遵從相關的稅收制度,并充分利用國 家支持農業稅收優惠政策,合理進行稅收籌劃,才能長期健康開展.一、涉農稅收優惠政策1 .增值稅«中華人民共和國增值稅暫行條例?第十六條規定：農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅.“增值稅實施細那么進一步明確規定,條例所稱農業,是指種植業、養殖業、林業, 牧業、水產業,農業生產者,包括從事農業生產的單位和個人.«» 規定：?中華人民共和國增值稅暫行

2、條例?第十六條所列免稅工程的第一項所 稱的“農業生產者銷售的自產農業產品,是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養、 捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產農業產品；對上述單位和個人銷售的外購的農業產品,以及單位和個人外購農業產品生產、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農業產品,不屬于免稅的范圍,應當根據規定稅率征收增值稅.?農業產品征稅范圍注釋?對自產農業產品做了詳細的解釋.2 .企業所得稅?中華人民共和國企業所得稅法?第二十七條規定：企業的以下所得,可以免征、減征 企業所得稅：一從事農、林、牧、漁業工程的所得.«中華人民共和國企業所得稅法實施條例?第八十六條規定：企業所得稅法第二十七條

3、第一項規定的企業從事農、林、牧、漁業工程的所得,可以免征,減征企業所得稅,是 指：一企業從事以下工程的所得,免征企業所得稅：l .蔬菜,谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類,糖料、水果、堅果的種植；2.農作物新品種的選育；3.中藥材的種植；4.林木的培育和種植；5.牲畜、家禽的飼養；6.林產品白采集；7.灌溉、農產品初加工、 獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁效勞業工程；8.遠洋捕撈.二企業從事以下工程的所得,減半征收企業所得稅：1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2.海水養殖、內陸養殖.企業從事國家限制和禁止開展的工程,不得享受本條規 定的企業所得稅優惠.«&#

4、187; 規定：農、林、牧、漁業工程中尚需進一步細化規定的農產品初加工等少數項 目.?財政部、國家稅務總局關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍試行的通知?那么詳細規定了享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍.3.企業享受稅收優惠政策條件分析如果公司被認定為農業生產者,可以免征增值稅,也可以免征、減征企業所得稅；如果公司不能被認定為農業生產者,但符合農產品初加工范圍, 不能免征增值稅,可以免征、減征企業所得稅；如果公司不能被認定為農業生產者,也不符合農產品初加工范圍,不能免征增值稅,也不能免征、減征企業所得稅.二、“公司+農戶稅收籌劃1 .公司作為農業生產者現行稅收政策對如何認定自

5、行生產并未明確,稅收征管中取決于執法稅務機關的決定, 給公司經營帶來了很大籌劃時機.所以,在與農戶臺作時,公司應充分地考慮自己符合農業生產者,以享受增值稅、企業所得稅優惠.例1:廣東溫氏食品集團是廣東省最大的農業龍頭企業,是“公司+農戶模 式的代表,其“公司+農戶合作模式的主要內容是：由養戶提供場地,負責飼養,溫氏公 司提供豬雞苗、飼料、藥物和技術指導,肉豬雞由公司包銷,銷售所得扣除公司提 供的豬雞苗、飼料、藥物等本錢后剩余局部毛利歸農戶所有.分析：“公司+農戶運作可以理解為委托養殖,公司提供豬雞苗、飼料、藥物和技術指 導,主要養殖本錢由公司出,對受托養殖農戶支付勞務費,公司收回肉豬雞、再銷售

6、, 一定程度講也屬于“農業生產者銷售的自產農產品.所以,公司可以享受增值稅、企業所 得稅優惠.2 .公司不作為農業生產者公司不作為農業生產者, 不能免征增值稅.假設公司為增值稅一般納稅人,應正常計算增值稅銷項稅額；依據?中華人民共和國增值稅暫行條例?,納稅人購進貨物或者接受應稅勞 務以下簡稱購進貨物或者應稅勞務支付或者負擔的增值稅額,為進項稅額.購進農產品,除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外,根據農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和 13%勺扣除率計算的進項稅額.進項稅額計算公式：進項稅額=買 價x扣除率.公司不作為農業生產者, 假設公司收購后直接出售, 不能減免企業

7、所得稅； 但如果公司進 行初加工后銷售,符合?2021年版規定,公司才可以享受減免企業所得稅待遇.對符合規定農產品初加工,稅收籌劃的關鍵在于如何將大局部農產品簡單加工業務前移 給農戶通過其手工作坊進行加工制作成農業初級產品,然后公司再以收購的方式將農業初級產品收購過來,進行最小的初加工.既實現公司享受減免企業所得稅政策,又實現最大化抵扣增值稅進項稅額的目的.3 2: A公司是專門生產雞腿菇的涉農工業企業,采取“公司+農戶的生產模式,A公司與農戶簽訂產供合同,A公司向農戶提供資金, 菌種等,農戶作為公司的輔助生產車間,完成雞腿菇的種植、采集,以及分選與漂洗、殺青處理初加工,然后由A公司再將農戶生

8、產的雞腿菇收購過來,進入軟包裝清水雞腿菇和馬口鐵罐頭生產線,最終產品為真空包裝清水菇和馬口鐵罐頭,上市銷售.對A公司有兩種方案可供選擇：方案一：2007年A公司直接收購農戶生產的未經初加工的雞腿菇支付120萬元,上門收購運輸費用10萬元,分選與漂洗、殺青等不得抵扣進項稅額的費用19萬元、電費等支出5. 88萬元可抵扣進項稅額 1萬元,生產清水雞腿菇和馬口鐵罐頭等進項稅額3. 4萬元,銷售清水菇和馬口鐵罐頭取得收入200萬元.其應納增值稅額及稅收負擔率計算如下：1增值稅銷項稅額200X 17%= 34 萬元(2)允許抵扣的進項稅額120><13吩10X7涮1 + 3. 4=20. 7

9、 (萬元)(3)應繳納增值稅34-20. 7= 13. 3 (萬元)(4)增值稅負擔率 13. 3/200=6. 65%.方案二：2007年A公司收購農戶生產的經初加工的雞腿菇支付萬元,上門收購運輸費用10萬元,生產清水雞腿菇和馬口鐵罐頭等進項稅額3. 4萬元,銷售清水菇和馬口鐵罐頭取得收入200萬元.其應納增值稅額及稅收負擔率計算如下：(1)增值稅銷項稅額200X 17%= 34 (萬元)(2)允許抵扣的進項稅額 144. 88X13%+ 10X7%+=(萬元)(3)應繳納增值稅34 = 11. 07 (萬元)(4)增值稅負擔率 11. 07/200=%上述二方案,A公司收購雞腿菇后,還進行

10、軟包裝清水雞腿菇和馬口鐵罐頭生產線等加工,再銷售,以實現 A公司減免征收企業所得稅目的.通過上述兩個方案的比擬,直接收購 未初加工雞腿菇的增值稅負擔率要高,其原因是當工序進入分選與漂洗、殺青等的生產流程時所耗用的人工費等無法抵扣進項稅額,所支付的費用相等,但稅負增加1. 12個百分點.在公司簡單加工本錢與支付給農戶加工本錢相等的情況下,收購本錢越低,稅負將會越高.3.創新“公司+農戶經營模式,減少發票風險公司與農民合作,一般支付給農民勞務費無法取得合法票據.公司在沒有合法票據的情況下不可將費用計入本錢,計征所得稅時不允許扣除,給公司帶來了稅收風險.«» ()規定：一、對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品,視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅.二、增值稅一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業產 品,可按13%勺扣除率計算抵扣增值稅進項稅額.三、對農民專業合作社向本社成員銷售的 農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機,免征增值稅.使農戶自己與公司簽訂合同為“公司+農戶經營模式創減少發票風險,筆者認為“公“公司+農民合作組織可見,國家從增值稅優惠方面給農民專業合作社很大支持, 與通過自愿組成的農民專業合作社與公司簽訂合同沒有差異, 新打下根底.同時,農民專業合作社可給公司