1、2021-12-31中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學1第十八章完成審計工作完成審計工作審計教研室審計教研室2021-12-31中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學2主要內容主要內容l 完成審計工作概述完成審計工作概述l 期后事項期后事項l 書面聲明書面聲明2021-12-31中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學3完成審計工作概述完成審計工作概述l 評價錯報評價錯報（重點）（重點）（一）與錯報相關的概念（一）與錯報相關的概念1.錯報錯報2 2.錯報的類別錯報的類別3 3.明顯微小錯報明顯微小錯報4 4.未更正錯報未

2、更正錯報1.錯報錯報錯報是指某一錯報是指某一財務報表項目的財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異差異；或根；或根據注冊會計師的判斷，為使財務報表據注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面實現公允反映在所有重大方面實現公允反映，需要，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調整。錯報可能是由于對金額、分類、列報或披露作出的必要調整。錯報可能是由于錯誤或舞弊錯誤或舞弊導致的（教材導致的（教材P36/2.3P36/2.3）。）。20

3、21-12-31中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學4完成審計工作概述完成審計工作概述l 評價錯報評價錯報（重點）（重點）（一）與錯報相關的概念（一）與錯報相關的概念2 2.錯報的類別錯報的類別為了幫助注冊會計師評價審計過程中累積的錯報的影響以及與管理層和治理層溝通錯為了幫助注冊會計師評價審計過程中累積的錯報的影響以及與管理層和治理層溝通錯報事項，將錯報區分為以下報事項，將錯報區分為以下三種情形三種情形（教材（教材P37/2.3P37/2.3）：）：序序號號錯報類型錯報類型具體情形具體情形應對措施應對措施1事實錯報事實錯報（1）被審計單位收集和處理數據的錯誤）被審計單

4、位收集和處理數據的錯誤（2）對事實的忽略或誤解）對事實的忽略或誤解（3）故意舞弊行為）故意舞弊行為注冊會計師可以提請被審計單位管理注冊會計師可以提請被審計單位管理層直接調整錯報層直接調整錯報2判斷錯報判斷錯報（1）管理層和注冊會計師對會計估計值的判）管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異斷差異（2）管理層和注冊會計師對選擇和運用會計）管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異，由于注冊會計師認為管理層選政策的判斷差異，由于注冊會計師認為管理層選用會計政策造成錯報，管理層卻認為選用會計政用會計政策造成錯報，管理層卻認為選用會計政策適當，導致出現判斷差異策適當，導致出現判斷差異被審計單位管

5、理層無法直接調整該類被審計單位管理層無法直接調整該類錯報，但是注冊會計師可以通過分析錯報，但是注冊會計師可以通過分析“判斷錯報判斷錯報”的重大程度，綜合考慮的重大程度，綜合考慮其他錯報對財務報表整體的影響其他錯報對財務報表整體的影響3推斷錯報推斷錯報通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發現的已經識別的具體錯報中發現的已經識別的具體錯報被審計單位管理層無法直接調整該類被審計單位管理層無法直接調整該類錯報，但是注冊會計師可以通過分析錯報，但是注冊會計師可以通過分析“推斷錯報推斷錯報”的重大程度，考慮是否的重大程度，考慮是否增加樣本量或修改審計程序，以控

6、制增加樣本量或修改審計程序，以控制檢查風險檢查風險2021-12-31中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學5完成審計工作概述完成審計工作概述l 評價錯報評價錯報（重點）（重點）（一）與錯報相關的概念（一）與錯報相關的概念3.明顯微小錯報明顯微小錯報注冊會計師在制定注冊會計師在制定總體審計策略和具體審計計劃總體審計策略和具體審計計劃時，需要時，需要確定一個明顯微小確定一個明顯微小錯報的臨界值錯報的臨界值，低于低于該臨界值的錯報視為明顯微小錯報。該臨界值的錯報視為明顯微小錯報。低于低于明顯微小錯明顯微小錯報的臨界值的錯報報的臨界值的錯報可以不累積可以不累積（教材（教材P3

7、6/2.3P36/2.3）。）。4 4.未更正錯報未更正錯報未更正錯報是指注冊會計師在審計過程中未更正錯報是指注冊會計師在審計過程中累積的累積的且被審計單位且被審計單位未予更正未予更正的錯的錯報報（教材（教材P392/18.1P392/18.1）。）。2021-12-31中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學6完成審計工作概述完成審計工作概述l 評價錯報評價錯報（重點）（重點）（二）錯報的溝通和更正（二）錯報的溝通和更正1.與管理層溝通錯報事項與管理層溝通錯報事項及時及時與適當層級的管理層溝通錯報事項是重要的，因為這能使管理層與適當層級的管理層溝通錯報事項是重要的，因為

8、這能使管理層評價評價這些事項這些事項是是否為錯報否為錯報，并采取必要行動，如有異議則，并采取必要行動，如有異議則告知告知注冊會計師。適當層級的管理層通注冊會計師。適當層級的管理層通常是指常是指有責任和權限有責任和權限對錯報進行對錯報進行評價評價并并采取必要行動的人員采取必要行動的人員。2.法律法規法律法規限制限制通報某些錯報通報某些錯報法律法規法律法規可能限制可能限制注冊會計師向管理層或被審計單位內部的其他人員注冊會計師向管理層或被審計單位內部的其他人員通報某些錯報通報某些錯報。例如，法律法規可能專門規定禁止通報某事項或采取其他行動，這些通報或行動例如，法律法規可能專門規定禁止通報某事項或采取

9、其他行動，這些通報或行動可能不利于有關可能不利于有關權力機構權力機構對實際存在的或懷疑存在的違法行為展開對實際存在的或懷疑存在的違法行為展開調查調查。在某些情況下，注冊會計師的保密義務與通報義務之間存在的潛在沖突可能很復雜。在某些情況下，注冊會計師的保密義務與通報義務之間存在的潛在沖突可能很復雜。此時，注冊會計師可以此時，注冊會計師可以考慮征詢考慮征詢法律意見。法律意見。3.管理層更正所有錯報管理層更正所有錯報管理層管理層更正所有錯報更正所有錯報（包括注冊會計師通報的錯報），能夠保持會計賬簿和記錄的（包括注冊會計師通報的錯報），能夠保持會計賬簿和記錄的準準確性，降低確性，降低由于與本期相關的、

10、非重大的且尚未更正的錯報的由于與本期相關的、非重大的且尚未更正的錯報的累積影響累積影響而導致而導致未未來期間來期間財務報表出現重大錯報的風險。財務報表出現重大錯報的風險。2021-12-31中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學7完成審計工作概述完成審計工作概述l （三）評價（三）評價未更正錯報未更正錯報的影響的影響（重點）（重點）1.評價錯報評價錯報前前可能需要對可能需要對重要性作出修改（重要性作出修改（3 3種情形）種情形）（1）注冊會計師根據）注冊會計師根據期中期中財務成果財務成果估計全年估計全年財務成果確定的重要性，評價錯報財務成果確定的重要性，評價錯報前前需要

11、需要修改原來的重要性修改原來的重要性注冊會計師在確定重要性時，通常依據對被審計單位財務結果的估計，因為此時可能注冊會計師在確定重要性時，通常依據對被審計單位財務結果的估計，因為此時可能尚不知道實際的財務結果。因此，在評價未更正錯報的影響之尚不知道實際的財務結果。因此，在評價未更正錯報的影響之前，前，注冊會計師注冊會計師可能可能有必要有必要依據實際的財務結果依據實際的財務結果對重要性作出修改。對重要性作出修改。（2）注冊會計師在審計過程中）注冊會計師在審計過程中獲知了某項信息獲知了某項信息可能導致需要對重要性進行修改，評價可能導致需要對重要性進行修改，評價錯報前需要修改原來的重要性錯報前需要修改

12、原來的重要性如果在審計過程中如果在審計過程中獲知了某項信息獲知了某項信息，而該信息可能導致注冊會計師確定，而該信息可能導致注冊會計師確定與原來與原來不同的不同的財務報表整體重要性或者特定類別交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平財務報表整體重要性或者特定類別交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平(如適用如適用)，注冊會計師應當予以修改。因此，在注冊會計師評價未更正錯報的影響，注冊會計師應當予以修改。因此，在注冊會計師評價未更正錯報的影響之之前前，可能已經可能已經對重要性或重要性水平（如適用）對重要性或重要性水平（如適用）作出重大修改。作出重大修改。（3）如果注冊會計師對重要性或重要性水

13、平（如適用）進行的）如果注冊會計師對重要性或重要性水平（如適用）進行的重新評價重新評價導致需要確定導致需要確定較低較低的金額，則應重新考慮實際執行的重要性和進一步審計程序的性質、時間安排的金額，則應重新考慮實際執行的重要性和進一步審計程序的性質、時間安排和范圍的適當性，以獲取充分、適當的審計證據，作為發表審計意見的基礎和范圍的適當性，以獲取充分、適當的審計證據，作為發表審計意見的基礎2021-12-31中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學8完成審計工作概述完成審計工作概述l （三）評價（三）評價未更正錯報未更正錯報的影響的影響（重點）（重點）2.需要考慮需要考慮每一單

14、項錯報每一單項錯報對重要性的影響對重要性的影響注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關類別的交易、賬戶余額或披露的注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評價該項錯報是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平影響，包括評價該項錯報是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用如適用)。3.某一單項錯報的抵銷是否恰當某一單項錯報的抵銷是否恰當（1）某一單項重大錯報某一單項重大錯報不太可能被其他錯報不太可能被其他錯報抵銷抵銷如果注冊會計師認為如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，某一單項錯報是重大的，則該項錯報則該項錯報不太可

15、能不太可能被其他錯報被其他錯報抵銷。抵銷。例如，如果例如，如果收入收入存在重大存在重大高估，高估，即使這項錯報對收益的影響完全可被相同金額的即使這項錯報對收益的影響完全可被相同金額的費用費用高估高估所抵銷，注冊會計師仍認為財務報表整體所抵銷，注冊會計師仍認為財務報表整體存在重大錯報。存在重大錯報。（2）對于）對于同一賬戶余額或同一類別的交易內部的同一賬戶余額或同一類別的交易內部的錯報的錯報的抵銷可能是適當的。抵銷可能是適當的。對于同一賬戶余額或同一類別的交易內部的錯報，這種抵銷可能是適當的。然而，在對于同一賬戶余額或同一類別的交易內部的錯報，這種抵銷可能是適當的。然而，在得出得出抵銷抵銷非重大

16、錯報是適當的這一結論之非重大錯報是適當的這一結論之前前，需要考慮可能存在，需要考慮可能存在其他未被發現的其他未被發現的錯錯報的風險。報的風險。2021-12-31中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學9完成審計工作概述完成審計工作概述l （三）評價（三）評價未更正錯報未更正錯報的影響的影響（重點）（重點）4.一項分類錯報一項分類錯報是否重大，需要進行是否重大，需要進行定性評估定性評估（1）確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。例如，分類錯報）確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。例如，分類錯報對負債或其他對負債或其他合同條款合同條款的影響，對單個財務報表的影

17、響，對單個財務報表項目或小計數項目或小計數的影響，以及對的影響，以及對關鍵比率關鍵比率的影響。的影響。（2）即使分類錯報）即使分類錯報超過了超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務報表整體認為該分類錯報對財務報表整體不產生重大影響。不產生重大影響。例如，如果資產負債表項目之間例如，如果資產負債表項目之間的的分類錯報金額分類錯報金額相對于所影響的資產負債表項目金額相對于所影響的資產負債表項目金額較小較小，并且，并且對利潤表或所有關對利潤表或所有關鍵比率鍵比率不產生影響，注冊會計師可以認為這種分類錯報對財務報

18、表整體不產生影響，注冊會計師可以認為這種分類錯報對財務報表整體不產生不產生重大重大影響。影響。2021-12-31中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學10完成審計工作概述完成審計工作概述l （三）評價（三）評價未更正錯報未更正錯報的影響的影響（重點）（重點）5.錯報性質導致錯報是重大的錯報性質導致錯報是重大的在某些情況下，即使某些錯報在某些情況下，即使某些錯報低于低于財務報表整體的重要性，但因與這些錯報相關的某財務報表整體的重要性，但因與這些錯報相關的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時累積的其他錯報一并考

19、慮時，注冊會計師，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。也可能將這些錯報評價為重大錯報。可能影響注冊會計師對錯報評價的情況包括：可能影響注冊會計師對錯報評價的情況包括：（1）錯報對遵守）錯報對遵守監管要求監管要求的影響程度。的影響程度。（2）錯報對遵守）錯報對遵守債務合同債務合同或其他合同或其他合同條款條款的影響程度。的影響程度。（3）錯報與）錯報與會計政策會計政策的不正確選擇或運用相關，這些會計政策的不正確選擇或運用對的不正確選擇或運用相關，這些會計政策的不正確選擇或運用對當期當期財務報表財務報表不產生不產生重大影響，但可能對重大影響，但可能對未來期間未來期間財務報表產生重大影響。財務報

20、表產生重大影響。（4）錯報）錯報掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度(尤其是在結合宏觀經濟背景和行業狀況尤其是在結合宏觀經濟背景和行業狀況進行考慮時進行考慮時)。（5）錯報對用于評價被審計單位財務狀況、經營成果或現金流量的）錯報對用于評價被審計單位財務狀況、經營成果或現金流量的有關比率有關比率的影響程的影響程度。度。（6）錯報對財務報表中）錯報對財務報表中列報的分部信息列報的分部信息的影響程度。例如，錯報事項對某一分部或對的影響程度。例如，錯報事項對某一分部或對被審被審2021-12-31中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學11完成審計工作概述

21、完成審計工作概述l （三）評價（三）評價未更正錯報未更正錯報的影響的影響（重點）（重點）5.錯報性質導致錯報是重大的錯報性質導致錯報是重大的在某些情況下，即使某些錯報在某些情況下，即使某些錯報低于低于財務報表整體的重要性，但因與這些錯報相關的某財務報表整體的重要性，但因與這些錯報相關的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。也可能將這些錯報評價為重大錯報。可能影響注冊會計師對錯報評價的情況包括：可能影響注冊會計師對錯報評價的情況包括：（1）錯報對遵守）錯報對

22、遵守監管要求監管要求的影響程度。的影響程度。（2）錯報對遵守）錯報對遵守債務合同債務合同或其他合同或其他合同條款條款的影響程度。的影響程度。（3）錯報與）錯報與會計政策會計政策的不正確選擇或運用相關，這些會計政策的不正確選擇或運用對的不正確選擇或運用相關，這些會計政策的不正確選擇或運用對當期當期財務報表財務報表不產生不產生重大影響，但可能對重大影響，但可能對未來期間未來期間財務報表產生重大影響。財務報表產生重大影響。（4）錯報）錯報掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度(尤其是在結合宏觀經濟背景和行業狀況尤其是在結合宏觀經濟背景和行業狀況進行考慮時進行考慮時)。（5）錯報

23、對用于評價被審計單位財務狀況、經營成果或現金流量的）錯報對用于評價被審計單位財務狀況、經營成果或現金流量的有關比率有關比率的影響程的影響程度。度。 （6）錯報對財務報表中）錯報對財務報表中列報的分部信息列報的分部信息的影響程度。例如，錯報事項對某一分部或的影響程度。例如，錯報事項對某一分部或對被審計單位的經營或盈利能力有重大影響的其他組成部分的重要程度。對被審計單位的經營或盈利能力有重大影響的其他組成部分的重要程度。2021-12-31中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學12完成審計工作概述完成審計工作概述l （三）評價（三）評價未更正錯報未更正錯報的影響的影響（重點

24、）（重點）5.錯報性質導致錯報是重大的錯報性質導致錯報是重大的在某些情況下，即使某些錯報在某些情況下，即使某些錯報低于低于財務報表整體的重要性，但因與這些錯報相關的某財務報表整體的重要性，但因與這些錯報相關的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。也可能將這些錯報評價為重大錯報。可能影響注冊會計師對錯報評價的情況包括：可能影響注冊會計師對錯報評價的情況包括：（7）錯報對）錯報對增加管理層薪酬增加管理層薪酬的影響程度。例如，管理層通過達到有關獎金或其他激勵的影

25、響程度。例如，管理層通過達到有關獎金或其他激勵政策規定的要求以增加薪酬。政策規定的要求以增加薪酬。（8）相對于注冊會計師）相對于注冊會計師所了解的以前所了解的以前向財務報表使用者傳達的信息向財務報表使用者傳達的信息(如盈利預測如盈利預測)，錯，錯報是重大的。報是重大的。（9）錯報對涉及）錯報對涉及特定機構或人員的項目的相關程度特定機構或人員的項目的相關程度。例如，與被審計單位發生交易的。例如，與被審計單位發生交易的外部機構或人員是否與管理層成員有外部機構或人員是否與管理層成員有關聯關系。關聯關系。（10）錯報涉及對）錯報涉及對某些信息的遺漏，某些信息的遺漏，盡管適用的財務報告編制基礎未對這些信

26、息作出盡管適用的財務報告編制基礎未對這些信息作出明確規定，但是注冊會計師根據職業判斷認為這些信息對財務報表使用者了解被審明確規定，但是注冊會計師根據職業判斷認為這些信息對財務報表使用者了解被審計單位的財務狀況、經營成果或現金流量是重要的。計單位的財務狀況、經營成果或現金流量是重要的。（11）錯報對）錯報對其他信息其他信息(如包含在如包含在“管理層討論與分析管理層討論與分析”或或“經營與財務回顧經營與財務回顧”中的信中的信息息)的影響程度，這些信息的影響程度，這些信息與已審計財務報表一同披露，與已審計財務報表一同披露，并被合理預期可能影響財并被合理預期可能影響財務報表使用者作出的經濟決策。務報表

27、使用者作出的經濟決策。2021-12-31中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學13完成審計工作概述完成審計工作概述l （三）評價（三）評價未更正錯報未更正錯報的影響的影響（重點）（重點）（四）管理層提供有關未更正錯報的（四）管理層提供有關未更正錯報的書面聲明書面聲明1.總體要求總體要求注冊會計師注冊會計師應當應當要求管理層和治理層要求管理層和治理層(如適用如適用)提供提供書面聲明書面聲明，說明，說明其其是否認為是否認為未更正錯未更正錯報報單獨或匯總起來對財務報表整體的影響單獨或匯總起來對財務報表整體的影響不重大。不重大。2.作為書面聲明的作為書面聲明的附件附件（1）未

28、更正錯報項目的概要應當）未更正錯報項目的概要應當包含在包含在書面聲明中書面聲明中或附在其后。或附在其后。（2）由于編制財務報表要求管理層和治理層）由于編制財務報表要求管理層和治理層(如適用如適用)調整調整財務報表以更正重大錯報，財務報表以更正重大錯報，注冊會計師需要要求其提供有關未更正錯報的注冊會計師需要要求其提供有關未更正錯報的書面聲明。書面聲明。【教材【教材P405/18.3】參考格式】參考格式18-13.管理層管理層不認為不認為某些未更正錯報是錯報某些未更正錯報是錯報在某些情況下，管理層和治理層在某些情況下，管理層和治理層(如適用如適用)可能并不認為注冊會計師提出的某些未更正的可能并不認

29、為注冊會計師提出的某些未更正的錯報是錯報。基于這一原因，他們可能在書面聲明中增加如下錯報是錯報。基于這一原因，他們可能在書面聲明中增加如下表述表述：“因為因為 描述描述理由理由 ，我們不同意，我們不同意事項和事項和事項構成錯報。事項構成錯報。”4.注冊會計師評價管理層認為未更正錯報不是錯報的影響，形成對這些未更正錯報的注冊會計師評價管理層認為未更正錯報不是錯報的影響，形成對這些未更正錯報的結論。結論。即使即使注冊會計師注冊會計師獲取了獲取了管理層和治理層管理層和治理層(如適用如適用)不認為注冊會計師提出的某些未更正的不認為注冊會計師提出的某些未更正的錯報是錯報這一錯報是錯報這一聲明聲明，注冊會

30、計師，注冊會計師仍需要對未更正錯報的影響形成結論。仍需要對未更正錯報的影響形成結論。2021-12-31中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學14完成審計工作概述完成審計工作概述l 復核審計工作底稿復核審計工作底稿（重點）（重點）2021-12-31中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學15完成審計工作概述完成審計工作概述l 復核審計工作底稿復核審計工作底稿（重點）（重點）（一）項目組內部復核（一）項目組內部復核1.1.一般要求一般要求（1）選定人員原則）選定人員原則項目組內部復核的人員，應當遵循由項目組內部復核的人員，應當遵循由項目組內經驗較多

31、的人員項目組內經驗較多的人員復核經驗較少復核經驗較少的人員的工作的原則。的人員的工作的原則。（2）復核人員指派）復核人員指派項目組需要在制定審計計劃時項目組需要在制定審計計劃時確定確定復核人員的指派，以確保復核人員的指派，以確保所有所有審計工作底審計工作底稿稿均得到適當層級人員的復核均得到適當層級人員的復核。對一些較為復雜、審計風險較高的領域，。對一些較為復雜、審計風險較高的領域，例如：例如：舞弊風險的舞弊風險的評估與應對、評估與應對、重大會計估計重大會計估計及其他復雜的會計問題、審核及其他復雜的會計問題、審核會議記會議記錄和重大合同錄和重大合同、關聯方關系和交易關聯方關系和交易、持續經營持續

32、經營存在的問題等，需要指派存在的問題等，需要指派經經驗豐富驗豐富的項目組的項目組成員成員執行復核，必要時可以由執行復核，必要時可以由項目合伙人項目合伙人執行復核。執行復核。（3）復核范圍）復核范圍所有的審計工作底稿所有的審計工作底稿至少要經過一級復核至少要經過一級復核。2021-12-31中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學16完成審計工作概述完成審計工作概述l 復核審計工作底稿復核審計工作底稿（重點）（重點）（一）項目組內部復核（一）項目組內部復核1.1.一般要求一般要求（4）復核事項）復核事項執行復核時，復核人員需要考慮的事項包括執行復核時，復核人員需要考慮的事項

33、包括（7個方面）個方面）：審計工作是否已按照職業審計工作是否已按照職業準則準則和適用的和適用的法律法規法律法規的規定執行；的規定執行；重大事項是否已提請重大事項是否已提請進一步考慮進一步考慮；相關事項是否已進行適當相關事項是否已進行適當咨詢咨詢，由此形成的結論是否已得到記錄和執行；，由此形成的結論是否已得到記錄和執行；是否需要是否需要修改已執行審計工作修改已執行審計工作的性質、時間安排和范圍；的性質、時間安排和范圍；已執行的審計已執行的審計工作工作是否支持形成的是否支持形成的結論結論，并已得到適當記錄；，并已得到適當記錄；已獲取的審計已獲取的審計證據證據是否充分、適當；是否充分、適當；審計審計

34、程序的目標程序的目標是否已實現。是否已實現。（5）復核的時間）復核的時間審計項目組內部復核審計項目組內部復核貫穿審計全過程貫穿審計全過程，隨著審計工作的開展，復核人員在審計，隨著審計工作的開展，復核人員在審計計劃計劃階階段、段、執行執行階段和階段和完成完成階段及時復核相應的工作底稿。階段及時復核相應的工作底稿。例如：在審計例如：在審計計劃計劃階段階段復核復核記錄記錄審計策略和審計計劃的審計策略和審計計劃的工作底稿，在審計工作底稿，在審計執行執行階段復階段復核記錄核記錄控制測試和實質性程序控制測試和實質性程序的工作底稿，在審計的工作底稿，在審計完成完成階段復核記錄階段復核記錄重大事項、審重大事項

35、、審計調整及未更正錯報計調整及未更正錯報的工作底稿等。的工作底稿等。2021-12-31中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學17完成審計工作概述完成審計工作概述l 復核審計工作底稿復核審計工作底稿（重點）（重點）2.2.項目合伙人復核的特殊要求項目合伙人復核的特殊要求（1）復核要求）復核要求項目合伙人應當對會計師事務所項目合伙人應當對會計師事務所分派的每項分派的每項審計業務的審計業務的總體總體質量負責。質量負責。項目合伙人應當對項目組項目合伙人應當對項目組按照按照會計師事務所復核政策和程序實施的復核負責。會計師事務所復核政策和程序實施的復核負責。項目合伙人在審計過程的

36、適當階段項目合伙人在審計過程的適當階段及時及時實施復核，有助于重大事項在審計報告日之實施復核，有助于重大事項在審計報告日之前前得到及時滿意的解決。得到及時滿意的解決。（2）項目合伙人復核的內容）項目合伙人復核的內容對關鍵領域所作的對關鍵領域所作的判斷判斷，尤其是執行業務過程中識別出的，尤其是執行業務過程中識別出的疑難問題或爭議事項疑難問題或爭議事項；特別風險特別風險；項目合伙人認為項目合伙人認為重要重要的其他領域。的其他領域。項目合伙人項目合伙人無需無需復核復核所有所有審計工作底稿。審計工作底稿。項目合伙人根據項目合伙人根據復核后的復核后的底稿底稿得出結論得出結論。在審計報告日或審計報告日之在

37、審計報告日或審計報告日之前前，項目合伙人項目合伙人應當通過復核審計工作底稿和與項目組應當通過復核審計工作底稿和與項目組討論，確信已獲取充分、適當的審計證據，支持得出的結論和擬出具的審計報告。討論，確信已獲取充分、適當的審計證據，支持得出的結論和擬出具的審計報告。2021-12-31中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學18完成審計工作概述完成審計工作概述l 復核審計工作底稿復核審計工作底稿（重點）（重點）（二）項目質量控制復核（二）項目質量控制復核1.1.復核人員復核人員會計師事務所應當制定政策和程序，解決項目質量控制復核人員的委派問題，明確項會計師事務所應當制定政策和

38、程序，解決項目質量控制復核人員的委派問題，明確項目質量控制復核人員的資格要求，包括：目質量控制復核人員的資格要求，包括：（1）履行職責需要的）履行職責需要的技術資格技術資格，包括必要的經驗和權限；，包括必要的經驗和權限；（2）在不損害其客觀性的前提下，項目質量控制復核人員能夠提供業務）在不損害其客觀性的前提下，項目質量控制復核人員能夠提供業務咨詢的程度咨詢的程度。會計師事務所在確定質量控制復核人員的資格要求時，需要充分考慮質量控制復核工會計師事務所在確定質量控制復核人員的資格要求時，需要充分考慮質量控制復核工作的重要性和復雜性，作的重要性和復雜性，安排經驗豐富的安排經驗豐富的注冊會計師擔任項目

39、質量控制復核人員，例注冊會計師擔任項目質量控制復核人員，例如：有一定執業經驗的合伙人，或專門負責質量控制復核的注冊會計師等。如：有一定執業經驗的合伙人，或專門負責質量控制復核的注冊會計師等。2021-12-31中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學19完成審計工作概述完成審計工作概述l 復核審計工作底稿復核審計工作底稿（重點）（重點）（二）項目質量控制復核（二）項目質量控制復核2.2.復核范圍復核范圍（“4+3”）項目質量控制復核人員應當客觀地評價項目組作出的重大判斷以及在編制審計報告時項目質量控制復核人員應當客觀地評價項目組作出的重大判斷以及在編制審計報告時得出的結論

40、。得出的結論。評價工作應當涉及下列內容評價工作應當涉及下列內容（1）與項目合伙人）與項目合伙人討論討論重大事項；重大事項；（2）復核財務報表和）復核財務報表和擬出具的擬出具的審計報告；審計報告；（3）復核選取的與項目組作出的）復核選取的與項目組作出的重大判斷重大判斷和得出的結論相關的審計工作底稿；和得出的結論相關的審計工作底稿；（4）評價在編制審計報告時得出的結論，并考慮）評價在編制審計報告時得出的結論，并考慮擬出具擬出具審計報告的恰當性。審計報告的恰當性。對于上市實體財務報表審計，項目質量控制復核人員在實施項目質量控制復核時，對于上市實體財務報表審計，項目質量控制復核人員在實施項目質量控制復

41、核時，還還應當應當考慮考慮（1）審計項目組就具體審計業務對會計師事務所）審計項目組就具體審計業務對會計師事務所獨立性獨立性作出的作出的評價評價；（2）審計項目組是否已就涉及）審計項目組是否已就涉及意見分歧意見分歧的事項，的事項，或者其他疑難問題或爭議事項或者其他疑難問題或爭議事項進行適進行適當咨詢，以及當咨詢，以及咨詢咨詢得出的結論；得出的結論；（3）選取的用于復核的審計工作底稿，是否反映了審計項目組針對）選取的用于復核的審計工作底稿，是否反映了審計項目組針對重大判斷重大判斷執行的工執行的工作，以及是否支持得出的結論。作，以及是否支持得出的結論。2021-12-31中南財經政法大學會計學院中南

42、財經政法大學會計學院 審計學審計學20完成審計工作概述完成審計工作概述l 復核審計工作底稿復核審計工作底稿（重點）（重點）（二）項目質量控制復核（二）項目質量控制復核3.3.復核時間復核時間（1）只有完成了項目質量控制復核，才能簽署審計報告。）只有完成了項目質量控制復核，才能簽署審計報告。（2）審計報告的日期）審計報告的日期不得早于不得早于注冊會計師獲取充分、適當的審計證據，并在此基礎上注冊會計師獲取充分、適當的審計證據，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期。對于上市實體財務報表審計業務或符合標準需要對財務報表形成審計意見的日期。對于上市實體財務報表審計業務或符合標準需要實施項目質量控制復

43、核的其他業務，這種復核有助于注冊會計師確定是否己獲取充實施項目質量控制復核的其他業務，這種復核有助于注冊會計師確定是否己獲取充分、適當的審計證據。分、適當的審計證據。（3）項目質量控制復核人員）項目質量控制復核人員在業務過程中在業務過程中的適當階段的適當階段及時及時實施項目質量控制復核，有實施項目質量控制復核，有助于重大事項在審計報告日之前得到迅速、滿意的解決。助于重大事項在審計報告日之前得到迅速、滿意的解決。2021-12-31中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學21期后事項期后事項l 期后事項的種類期后事項的種類圖圖18-2期后事項分段示意期后事項分段示意2021

44、-12-31中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學22期后事項期后事項l 期后事項的種類期后事項的種類（一）期后事項的定義（一）期后事項的定義期后事項是指財務報表日期后事項是指財務報表日至審計報告日至審計報告日之間之間發生發生的事項，以及注冊會計師在的事項，以及注冊會計師在審計報告日后審計報告日后知悉的知悉的事實。事實。【解讀】【解讀】在期后事項定義中，需要大家區分在期后事項定義中，需要大家區分“發生發生”與與“知悉知悉”所指的具體所指的具體情形。情形。2021-12-31中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學23期后事項期后事項l 期后事項的種

45、類期后事項的種類（二）期后事項的種類（二）期后事項的種類財務報表日后調整事項財務報表日后調整事項財務報表日后非調整事項財務報表日后非調整事項（1）財務報表）財務報表日后訴訟案件結案日后訴訟案件結案，法院判，法院判決證實了企業在財務報表日已經存在現時義決證實了企業在財務報表日已經存在現時義務，需要務，需要調整原先確認的調整原先確認的與該訴訟案件相關與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債的預計負債，或確認一項新負債（2）財務報表日后取得確鑿證據，表明某）財務報表日后取得確鑿證據，表明某項資產在財務報表日項資產在財務報表日已發生減值已發生減值或者需要調或者需要調整原先確認的減值金額整原先確認的

46、減值金額（3）財務報表日后）財務報表日后進一步進一步確定了財務報表確定了財務報表日日前前購入資產的成本或售出資產的收入購入資產的成本或售出資產的收入（4）財務報表）財務報表日后發現了日后發現了財務報表財務報表舞弊或舞弊或差錯差錯（1）財務報表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾）財務報表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾（2）財務報表日后資產價格、稅收政策、外匯匯）財務報表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化率發生重大變化（3）財務報表日后因自然災害導致資產發生重大）財務報表日后因自然災害導致資產發生重大損失損失（4）財務報表日后發行股票和債券以及其他巨額）財務報表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債

47、舉債（5）財務報表日后資本公積轉增資本）財務報表日后資本公積轉增資本（6）財務報表日后發生巨額虧損）財務報表日后發生巨額虧損（7）財務報表日后發生企業合并或處置子公司）財務報表日后發生企業合并或處置子公司（8）財務報表日后企業利潤分配方案中擬分配的）財務報表日后企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤以及經審議批準宣告發放的股利或利潤2021-12-31中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學24期后事項期后事項l 期后事項不同時段及注冊會計師責任劃分期后事項不同時段及注冊會計師責任劃分圖圖18-2期后事項分段示意期后事項分段示意2021-12-31中

48、南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學25期后事項期后事項l 期后事項不同時段及注冊會計師責任劃分期后事項不同時段及注冊會計師責任劃分（一）期后事項可以按時段劃分為三個時段：（一）期后事項可以按時段劃分為三個時段：如圖如圖18-2，期后事項可以按時段劃分為，期后事項可以按時段劃分為三個時段三個時段：1.第一個時段是財務報表日至審計報告日，即第一個時段是財務報表日至審計報告日，即“第一時段期后事項第一時段期后事項”；2.第二個時段是審計報告日后至財務報表報出日，即第二個時段是審計報告日后至財務報表報出日，即“第二時段期后事項第二時段期后事項”；3.第三個時段是財務報表報出日

49、后，即第三個時段是財務報表報出日后，即“第三時段期后事項第三時段期后事項”。（二）對（二）對不同時段不同時段期后事項的期后事項的責任劃分責任劃分舉例：假設舉例：假設ABC會計師事務所審計甲公司會計師事務所審計甲公司2015年度財務報表，年度財務報表，2016年年3月月5日為日為審計報告日，審計報告日，2016年年3月月10日為財務報表報出日，對不同時段期后事項的責日為財務報表報出日，對不同時段期后事項的責任劃分如下表：任劃分如下表：2021-12-31中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學26期后事項期后事項l 期后事項不同時段及注冊會計師責任劃分期后事項不同時段及注冊

50、會計師責任劃分（二）對（二）對不同時段不同時段期后事項的期后事項的責任劃分責任劃分期后事項時段期后事項時段起止日期起止日期責任定位責任定位責任的具體體現責任的具體體現（注冊會計師針對甲公司（注冊會計師針對甲公司發生在發生在2016年年3月月5日前日前的事項）的事項）第一時段第一時段（發生的事項）（發生的事項）20152015年年12月月31日日- -20162016年年3 3月月5 5日日主動識別主動識別（負有主動識別的義務）（負有主動識別的義務）應當設計專門的審計程序應當設計專門的審計程序來來識別識別這些期后事項，這些期后事項，并根據這些事項的性質并根據這些事項的性質判斷判斷其對財務報表的影

51、響，其對財務報表的影響，進而確定是進行進而確定是進行調整還是披露調整還是披露期后事項時段期后事項時段起止日期起止日期責任定位責任定位責任的具體體現責任的具體體現（注冊會計師針對甲公司（注冊會計師針對甲公司發生在發生在2016年年3月月5日前日前的事項）的事項）第二時段第二時段（知悉的事實）（知悉的事實）20162016年年3月月6日日- -20162016年年3 3月月1010日日被動識別被動識別（考慮知悉事實對財務（考慮知悉事實對財務報表的影響）報表的影響）（1）在審計報告日）在審計報告日后后至財務報表報出日至財務報表報出日前前，如果，如果知悉了知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導致某事

52、實，且若在審計報告日知悉可能導致修改修改審計報告，注冊會計師應當與管理層和治理審計報告，注冊會計師應當與管理層和治理層（如適用）層（如適用）討論討論該事項該事項（2）確定財務報表是否需要）確定財務報表是否需要修改修改（3）如果）如果需要修改需要修改，詢問詢問管理層將管理層將如何如何在財務報在財務報表中處理該事項表中處理該事項2021-12-31中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學27期后事項期后事項l 期后事項不同時段及注冊會計師責任劃分期后事項不同時段及注冊會計師責任劃分（二）對（二）對不同時段不同時段期后事項的期后事項的責任劃分責任劃分期后事項時段期后事項時段起止

53、日期起止日期責任定位責任定位責任的具體體現責任的具體體現（注冊會計師針對甲公司（注冊會計師針對甲公司發生在發生在2016年年3月月5日日前前的事項）的事項）第三時段第三時段（知悉的事實）（知悉的事實）20162016年年3月月10日后日后沒有義務識別沒有義務識別（沒有義務針對財務（沒有義務針對財務報表實施任何審計程報表實施任何審計程序）序）（1）與管理層和治理層（如適用）與管理層和治理層（如適用）討論討論該事該事項項（2）確定財務報表是否需要）確定財務報表是否需要修改修改（3）如果）如果需要修改需要修改，詢問詢問管理層將管理層將如何如何在財在財務報表中處理該事項務報表中處理該事項2021-12

54、-31中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學28期后事項期后事項l 期后事項不同時段及注冊會計師責任劃分期后事項不同時段及注冊會計師責任劃分（三）主動識別（三）主動識別第一時段第一時段期后事項期后事項1.總體要求總體要求（1）注冊會計師應當設計和實施審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定所有）注冊會計師應當設計和實施審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定所有在財務報表日至審計報告日之間在財務報表日至審計報告日之間發生的發生的、需要在財務報表中、需要在財務報表中調整或披露的調整或披露的事項均已事項均已得到得到識別識別；（2）注冊會計師并不需要對之前已實施審計程序并

55、已得出滿意結論的事項執行追加的）注冊會計師并不需要對之前已實施審計程序并已得出滿意結論的事項執行追加的審計程序。審計程序。【解讀】注冊會計師針對第一時段期后事項審計責任是確定所有在財務報表日至審計【解讀】注冊會計師針對第一時段期后事項審計責任是確定所有在財務報表日至審計報告日之間發生的、需要在財務報表中調整或披露的事項均已得到識別。報告日之間發生的、需要在財務報表中調整或披露的事項均已得到識別。2.知悉知悉對財務報表有重大影響的期后事項時的考慮對財務報表有重大影響的期后事項時的考慮（1）如果注冊會計師）如果注冊會計師識別出識別出對財務報表有重大影響的第一時段期后事項，應當確定這對財務報表有重大

56、影響的第一時段期后事項，應當確定這些事項是否按照適用的財務報告編制基礎的規定在財務報表中得到些事項是否按照適用的財務報告編制基礎的規定在財務報表中得到恰當恰當反映；反映；（2）如果所知悉的期后事項屬于）如果所知悉的期后事項屬于調整調整事項，注冊會計師應當考慮被審計單位是否已對事項，注冊會計師應當考慮被審計單位是否已對財務報表作出適當的調整。如果所知悉的期后事項屬于財務報表作出適當的調整。如果所知悉的期后事項屬于非調整非調整事項，注冊會計師應事項，注冊會計師應當考慮被審計單位是否在財務報表附注中予以充分披露。當考慮被審計單位是否在財務報表附注中予以充分披露。2021-12-31中南財經政法大學會

57、計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學29期后事項期后事項l 期后事項不同時段及注冊會計師責任劃分期后事項不同時段及注冊會計師責任劃分（四）被動識別（四）被動識別第二時段第二時段期后事項期后事項1.總體要求總體要求（1）在審計報告日）在審計報告日后后，注冊會計師沒有義務針對財務報表實施任何審計程序注冊會計師沒有義務針對財務報表實施任何審計程序；（2）如果注冊會計師在審計報告日后至財務報表報出日前）如果注冊會計師在審計報告日后至財務報表報出日前知悉了某事實知悉了某事實，且若在審計，且若在審計報告日知悉可能導致修改審計報告，注冊會計師應當采取以下措施：報告日知悉可能導致修改審計報告，注冊會計

58、師應當采取以下措施：與管理層和治理層（如適用）與管理層和治理層（如適用）討論討論該事項；該事項；確定財務報表是否需要確定財務報表是否需要修改修改；如果需要修改，如果需要修改，詢問詢問管理層將管理層將如何如何在財務報表中處理該事項。在財務報表中處理該事項。【解讀】注冊會計師針對第二時段期后事項的審計責任關鍵是【解讀】注冊會計師針對第二時段期后事項的審計責任關鍵是在審計報告日后至財務在審計報告日后至財務報表報出日前知悉了某事實報表報出日前知悉了某事實。2021-12-31中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學30期后事項期后事項l 期后事項不同時段及注冊會計師責任劃分期后事

59、項不同時段及注冊會計師責任劃分（四）被動識別（四）被動識別第二時段第二時段期后事項期后事項2.管理層管理層修改修改財務報表時的處理財務報表時的處理（1）除非下文（）除非下文（3）的特殊情況適用，注冊會計師應當將用以識別第一時段期后事項）的特殊情況適用，注冊會計師應當將用以識別第一時段期后事項的的審計程序延伸至新的審計報告日審計程序延伸至新的審計報告日，并針對，并針對修改后的修改后的財務報表出具新的審計報告。財務報表出具新的審計報告。新的審計報告日新的審計報告日不應早于修改后的不應早于修改后的財務報表被批準的日期；財務報表被批準的日期；（2）注冊會計師需要獲取充分、適當的審計證據，以）注冊會計師

60、需要獲取充分、適當的審計證據，以驗證驗證管理層根據期后事項所做出管理層根據期后事項所做出的財務報表調整或披露是否的財務報表調整或披露是否符合符合適用的財務報告編制基礎的規定；適用的財務報告編制基礎的規定；（3）特殊情況是，在有關法律法規或適用的財務報告編制基礎未禁止的情況下，如果）特殊情況是，在有關法律法規或適用的財務報告編制基礎未禁止的情況下，如果管理層對財務報表的修改僅限于反映導致修改的期后事項的影響，被審計單位的董管理層對財務報表的修改僅限于反映導致修改的期后事項的影響，被審計單位的董事會、管理層或類似機構事會、管理層或類似機構也僅對有關修改也僅對有關修改進行批準，注冊會計師進行批準，注