1、第二章會計核算原理與方法第二章施工企業會計核算基礎第二章 施工企業會計核算基礎本章重點與難點本章是學好施工企業會計基礎和前提，必須給予高度重視。本章重點為：掌握會計要素包括的內容，各要素之間形成怎樣的關系；掌握會計科目和會計賬戶二者的聯系；掌握賬務處理程序。熟悉什么是會計憑證、什么是原始憑、什么是記賬憑證、各憑證應具備哪些基本內容。了解常用的賬簿有哪幾種、明細分類賬簿的基本格式和適用范圍。總分類賬和明細分類賬的關系如何、以及為什么要進行總賬和明細賬的平行登記、怎樣進行平行登記等問題。本章難點為：掌握借貸復式記賬法的基本內容、記賬規則如何？能熟練應用借貸復式記賬法進行日常賬務處理。掌握常用的賬務

2、處理程序有哪幾種？第一節 會計恒等式一、資金運動的靜態表現及其恒等關系資金運動的靜態表現是指在某一時點上會計主體的資金運動狀況，包括資產、負債和所有者權益三大會計要素。企業的權益（廣義）一般由兩部分組成，一是企業投資人對企業凈資產的所有權，即所有者權益，另一是企業的債權人對企業資產的求償權，也稱為債權人權益或債權。因此，上述關系可以下列公式表示：資產 =負債 +所有者權益上式直接反映函數關系，表示某一時點，通常為會計期初、期末企業的財務狀況，是三者在靜態下的恒等關系，稱為會計方程式，也稱會計恒等式、會計等式。二、資金運動的動態表現及其恒等關系資金運動的動態表現是指在某一時區內會計主體的資金運動

3、狀況，包括收入、費用和利潤三大會計要素。9收入、費用、利潤三個動態會計要素之間的關系可用如下等式來表示：收入 -費用 =利潤這就是動態會計要素之間的恒等關系，它是企業計算利潤和編制利潤表的理論基礎。如果收入減去費用為正，就是利潤，如果收入減去費用為負，就是虧損，因此，也可以將虧損理解為負利潤。三、資金運動的動態表現和靜態表現之間的相互關系資金運動的動態表現和靜態表現是密切聯系在一起的。企業取得收入，同時會使資產增加，或負債減少，或二者兼而有之。因此，資金運動的動態表現和靜態表現是密切相關的，這一關系可以將上述兩大恒等關系聯系起來表示，即：資產 =負債 +所有者權益+利潤或資產 =負債 +所有者

4、權益+（收入- 費用）或資產 +費用 =負債 +所有者權益+收入這便是現代會計的完整而又科學的會計方程式，它表明任一時刻會計要素之間的恒等關系。第二節會計核算方法一、會計核算方法概述會計核算方法是對會計主體的經濟活動進行連續、系統、全面、綜合地核算和監督的方法體系。會計核算方法由一系列相互關聯的各個環節構成，其中包括設置 賬戶、復式記賬、填制憑證、登記賬簿、財產清查、編 制報表等。在工業企業中，還需要進行成本計算。二、會計核算方法體系的各個環節 由前所述，會計核算方法體系是由設置賬戶、復式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查和編制報表等環節構成。（一）設置賬戶設置賬戶是對會計對象的具體

5、內容進行歸類、反映和監督的一種專門方法。它可以對會計對象復雜多樣的具體經濟內容進行科學的分類和記錄，以便取得經營管理和決策所需的信息，并對經濟活動隨時加以分析、檢查和監督。（二）復式記賬復式記賬是對每一項交易、事項通過兩個或兩個以上相互聯系的賬戶進行登記的一種專門方法。任何一項經濟活動都會引起資金的增減或財務收支的變動，例如：以銀行存款購買原料，一方面引起原料的增加，另一方面引起銀行存款的減少；以現金支付費用，一方面引起費用的增加，另一方面引起現金的減少。采用復式記賬，可以全面地、相互聯系地反映資金增減變化和財務收支變化情況，掌握它的來源與去向。（三）填制憑證填制會計憑證是為了保證會計記錄完整

6、、真實和可靠，便于記賬、減少差錯，保證記賬質量而采用的一種專門方法。會計憑證是交易、事項的書面證明，是登記賬簿的依據。對每一項交易、事項，必須根據審核無誤的原始憑證和有關資料填制記賬憑證，以保證會計信息的質量，并明確經濟責任。（四）登記賬簿登記賬簿是根據會計憑證，在賬簿上連續、系統、完整地記錄交易、事項的一種專門方法。按照記賬的方法和程序登記賬簿并定期進行對賬、結賬，可以提供完整的、系統的會計資料，也是準確、完整地編制會計報表的依據。（五）成本計算成本計算是按一定的成本對象，對生產、經營過程中所發生的成本、費用進行歸集，以確定各該對象成本的一種專門方法。正確計算成本可以掌握成本構成情況、成本水

7、平等成本信息，為企業制定成本戰略、參與市場競爭提供依據，同時對于挖掘企業潛力，促進降低成本具有重要的作用。（六）財產清查財產清查是對各項財產物資進行實物盤點、賬面核 對以及對各項往來款項進行查詢、核對，以保證賬賬、 賬實相符的一種專門方法。通過財產清查，可以查明各 項財產、物資、債權債務、所有者權益情況，加強物資 管理，監督財產的完整，并為編制會計報表提供正確的 資料。（七）編制財務會計報告編制財務會計報告是定期總括地反映財務狀況、經營成果和現金流量的一種專門方法。通過編制會計報表、會計報表附注和財務情況說明書，集中向財務會計信息的使用者提供決策參考資料，有利于企業和相關主體正確決策，改善生產

8、經營管理，增加盈利，維護各方經濟利益。以上各種專門方法是一個完整的體系，是相互聯系，緊密結合的，必須一環扣緊一環。否則，若在某一環節上發生錯誤，就必然會影響整個會計信息的質量。第三節 會計科目與會計賬戶、會計科目為了具體、細致、準確地核算和監督各項經濟活動內容的變動情況和結果，就必須按一定的標志對其進行分類，即設置會計科目。這里的“類”即為“科目”，設置會計科目就是對會計對象的具體內容加以科學分類，進行分類核算和監督的一種方法。會計科目一般是按會計要素及其構成內容來設置的，分為資產類、負債類、 所有者權益類、成本類及損益類。其中損益類包含收入、費用、 利潤三大要素（收入 -費用=利潤）。每一個

9、會計科目都有其特定的經濟內容，相互之間既有嚴格的界限，但又是相互聯系的。財政部于2000 年 12 月 29 日發布了企業會計制度，規定于 2001 年 1 月 1 日起暫在股份有限公司范圍內執行該制度，同時選擇部分國有企業試行，有計劃、有目標地分步驟進行。二、會計賬戶為了應用會計科目反映和監督資金運動情況，應根據會計科目在賬簿中開設賬戶，以便提供日常管理所需會計資料。賬戶是具有一定結構，用來系統、連續地記錄各項經濟業務的一種手段。每一個賬戶都有一個名稱，用以說明該賬戶的經濟內容。會計科目就是賬戶的名稱。根據一級會計科目設置的賬戶，稱為總分類賬戶；根據二級會計科目和三級會計科目（或稱明細科目）

10、設置的賬戶，稱為明細分類賬戶。為了在賬戶中記錄各項經濟業務，賬戶要有一定的結構。雖然由于各項經濟業務的發生而引起的各項會計要素的變化錯綜復雜，但從數量方面看，不外乎增加和減少兩種情況，所以，賬戶的基本結構要相應地分為兩部分，形成左右兩方，分別記錄各項會計要素的增加數和減少數。本期增加額和本期減少額，是指一定時期（如月、季、 年） 內所增加或減少的金額合計，也稱本期發生額；本期增加額和本期減少額相抵后的差額加上期初余額，即為本期的期末余額；本期的期末余額轉入下期時，即為下期的期初余額。四者的關系可以以下公式表示：期末余額=期初余額+本期增加發生額- 本期減少發生額在上述賬戶格式中，如在左方記增加

11、額，則在右方記減少額，余額必在左方；如在右方記增加額，則在左方記減少額，余額必在右方。至于哪方登記增加，哪方登記減少要根據它所反映的經濟內容來決定。第四節借貸復式記賬法一、復式記賬法所謂復式記賬，就是對于每一項經濟業務所引起的資金運動都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記。第二章施工企業會計核算基礎二、借貸記賬法借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號的一種 復式記賬法。（一）借貸記賬法的賬戶結構在前述一般賬戶的基本結構的基礎上，采用借貸記 賬法時，人們習慣地把一切賬戶的左方叫做“借方”，右 方叫做“貸方”，任何賬戶都分為借貸兩方，其中一方用 以記錄金額的增加，另一方用以

12、記錄金額的減少，但究 竟用哪一方來記錄增加數，哪一方來記錄減少數，這要 根據各個賬戶所反映的經濟內容，也就是由它的基本性 質來決定。各類賬戶的結構，可將賬戶借方和貸方所反映的內容歸納如圖2-4所示。賬戶的貸方資產的減少負債和所有者權益的增加成本費用的減少收入成果的增加賬戶的借方資產的增加負債和所有者權益的減少成本費用的增加收入成果的減少圖2-4（二）借貸記賬法的記賬規則借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號反映資 金增減變動的一種記賬方法。借貸記賬法的記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等”(1 )某公司購進材料20 000元，貸款尚未支付。借：原材料 20 000 貸：應付賬款 20 000(

13、2)工程領用材料24 000元。借：工程施工一合同成本 24 000貸：原材料 24 000(3)由伏輸公司用銀行存款投入資本金100 000元，直接歸還企業短期借款借：短期借款 100 000貸：實收資本 100 000(4)以銀行存款支付到期應付賬款15 000元。借：應付賬款 15 000貸：銀行存款 15 000上面只列舉了四項業務，但這四項業務卻代表了資金運動的四種基本類型，結合借貸記賬法記賬規則的運 用可歸納如表2-5表2-5借貸記賬規則項目資金數量變動情況資產負債和所有者權益資產和負債及所有者權益同時增加增加，記入借方增加，記入貸方資產和負債及所有者權益同時減少減少，記入貸方減少

14、，記入借方資產內部變化，一部分資產增加，一部分資產 減少資產增加，記入借方 資產減少，記入貸方負債及所有者權益內部變化，一部分負債及所 有者權益增加，一部分負債及所有者權益減少負債及所有者權益增加，記入借方 負債及所有者權益減少，記入貸方(三)賬戶對應關系和會計分錄為了保證賬戶記錄的準確性，在將經濟業務記入賬戶 之前，都應編制會計分錄，會計分錄(簡稱分錄)是指 表明經濟業務所涉及的賬戶及其借貸方向和增減金額的 記錄。會計分錄有兩種類型：簡單的會計分錄和復合的會計分錄。簡單會計分錄的特點是賬戶對應關系明確，反映出來的資金運動一清二楚。凡包括兩個以上賬戶的分錄，稱為復合會計分錄。在借貸記賬法下，可

15、以編制“一借一貸”、“一借多貸”或“多借一貸”的會計分錄， 也可編制“多借多貸”的分錄。(四)賬戶的登記(1)總分類賬戶和明細分類賬戶的關系(2)總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記(五)試算平衡(1)總分類賬的試算平衡。其試算平衡公式如下：期初借方余額合計=期初貸方余額合計本期借方發生額合計=本期貸方發生額合計期末借方余額合計=期末貸方余額合計三、借貸記賬法的應用現以某施工企業生產經營過程中若干經濟業務為例，說明借貸記賬法的應用。1 .某施工企業9月30日總賬各賬戶余額如表 2-9所示。表2-9某施工企業總賬各賬戶余額20X X年9月30日單位：元資產類科目負債及所有者權益科目現金26 000

16、短期借款840 000銀行存款300 000應付賬款120 000應收賬款145 000預收賬款40 000原材料630 000實收資本2 900 000工程施工一合同成本 固定資產870 0002 000 000盈余公積71 000合計3 971 000合計3 971 0002 . 10月份發生下列經濟業務，編制會計分錄：(1 )月光公司向本企業投入資本金200 000元,已存入銀行。借：銀行存款 200 000貸：實收資本 200 000(2)由銀行提取現金500元。 借：現 金 500 貸：銀行存款 500(3)購進主要材料20 000元，貨款尚未支付。借：原材料主要材料 20 000貸

17、：應付賬款一應付購貨款 20 000(4)收到客戶大發公司撥來前欠工程款15 000元,存入銀行。借：銀行存款15 000貸：應收賬款一應收工程款15 000(5)倉庫向現場發出主要材料 56 000元，機械站領 用主要材料4 000元。 借：工程施工一合同成本一某工程56 000機械作業4 000貸：原材料一主要材料 60 000(6)以銀行存款購入主要材料32 000元。借：原材料一主要材料32 000貸：銀行存款32 000(7)收到客戶宇航公司預付工程款20 000,存入銀行。借：銀行存款20 000貸：預收賬款一預收備料款 20 000(8)由銀行存款支付施工現場用電費2 000元。

18、13第二章施工企業會計核算基礎借：工程施工合同成本某工程2 000貸：銀行存款2 000（ 9）用銀行存款20 000 元，償還應付購貨款。借：應付賬款一應付購貨款20 000貸：銀行存款20 000（ 10）用銀行存款歸還短期借款50 000 元。借：短期借款50 000貸：銀行存款50 000（ 11）從銀行提取現金8 000 元（準備發放工資）。借：現金 8 000貸：銀行存款8 000（ 12）以現金8 000 元發放職工工資。借：應付工資8 000貸：現金8 000（ 13）按部門將職工工資8 000 元記入各有關費用賬戶， 現場生產工人工資5 000元， 機械站工人工資3 000元

19、。借：工程施工合同成本一某工程5 000機械作業3 000貸：應付工資8 000（ 14）本月已完工程按合同價向客戶宇航公司結算工程價款69 000 元，款尚未收到。借：應收賬款應收工程款69 000貸：工程結算69 000（ 15）從應收工程款中扣還向客戶宇航公司預收的工程款。借：預收賬款預收工程款20 000貸：應收賬款一一應收工程款20 000（ 16）按工程價款收入計算并結轉應交納的營業稅2 070 元，城市維護建設稅145 元。借：工程結算稅金及附加2 215貸：應交稅金2 215(17)結轉本月已完工程實際成本 63 000元。借：主營業務成本63 000工程施工一合同毛利6 00

20、0貸：主營業務收入一某工程69 000(18)結轉某工程營業稅、城市維護建設稅2 215元。借：本年利潤2 215貸：工程結算稅金及附加 2 215(19)工程完工，將“工程施工”和“工程結算” 的余額對沖： 借：工程結算69 000貸：工程施工一合同成本63 000工程施工一合同毛利6 000(20)結轉本年利潤：借：主營業務收入69 000貸：主營業務成本63 000本年利潤6 0002.根據上列會計分錄登記入各賬戶，如圖2-7所示。4.根據上述賬戶登記編制總分類賬本期發生額對照 表，如表2-10。表2-10某企業總分類賬本期發生額對照表20X X年10月份單位：元期初余額本期發生額期末余

21、額入 白厝方賁方厝方賁方厝方賁方現金26 0008 5008 00026 500銀行存款300 000235 000112 500422 500應收賬款145 00069 00035 000179 000原材料630 00052 00050 000632 000工程施工一合同成本870 00053 00063 000860 000機械作業7 0007 000固定資產2 000 0002 000 000短期借款840 00050 000790 000應付賬款120 00020 00020 000120 000應付工資8 0008 000應交稅金2 2152 215預收賬款40 00020 000

22、20 00040 000實收資本2 900 000200 0003 100 000盈余公積71 00071 000主營業務收入69 00069 000主營業務成本63 00063 000主營業務稅金及附加2 2152 215本年利潤65 21569 0003 785合 計3 971 0003 971 000721 930721 9304 127 0004 127 000表中各賬戶期初借、貸方余額合計數，本期借、貸方 發生額合計數和期末借、貸方余額合計數均相等各自保 持平衡，說明記賬是準確的。第五節 憑證與賬簿一、會計憑證會計憑證是具有一定格式、用以記錄經濟業務發生 和完成情況的書面證明，也是登

23、記賬簿的依據，是會計 核算的重要資料。（一）原始憑證原始憑證，是在經濟經濟發生時，由經辦人員根據 業務活動內容直接取得或填制的，可據以辦理業務手續, 明確經濟責任，在法律上能夠證明經濟經濟的發生或完 成情況的書面證明。它是進行會計核算的原始資料和重 要依據。16第二章施工企業會計核算基礎原始憑證有自制的和外來的兩種。自制原始憑證，是由本單位有關部門和人員在經濟業務發生時或完成后自行填制的憑證，如收料單，領料單，現金收據等。外來的原始憑證，是經濟業務完成時從單位外部取得的憑證，如購買材料時從供應商處取得的發貨票（如增值稅專用發票、非增值稅及小規模納稅人的發票）、 鐵路運費單、車票、外單位開出的收

24、據等。（二）記賬憑證記賬憑證是由會計機構根據審核無誤的原始憑證填制的、載明會計分錄、作為登記賬簿直接依據的會計憑證。 在記賬憑證上，應載明填制記賬憑證的日期和編號；經濟經濟摘要；會計科目的名稱、應借應貸方向和金額；記賬符號；記賬憑證所附原始憑證的張數及有關會計主管和經辦人員的簽章等。對某些性質相同的經濟經濟可數筆匯總填制一張記賬憑證。記賬憑證一般分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。各種記賬憑證是登記賬簿的依據，如果反映同類經濟業務的記賬憑證較多，為了簡化記賬工作，也可以把若干張記賬憑證按一定形式匯總編制成匯總記賬憑證或科目匯總表，然后再據以登記總分類賬。二、會計賬簿（一）會計賬簿的概念會計賬

25、簿簡稱賬簿，是指由一定格式的賬頁組成的，以會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的薄籍。設置和登記賬薄，是會計工作得以開展的基礎環節，是聯結會計憑證與財務會計報告的中間環節，是編制財務會計報告的基礎。（二）賬薄可以按照不同的標準進行分類（ 1 ）按照賬薄的用途分類，可分為序時賬薄、分類賬薄、備查賬薄。（2） 按照賬頁格式的不同，可分為三欄式賬簿、多欄式賬簿和數量金額式賬簿。三、總賬、明細賬和日記賬的設置與登記（一）總賬總賬，又稱總分類賬，是根據會計科目開設，用以分類登記會計主體的全部經濟業務，提供資產、負債、所有者權益、成本費用和收入成果等的總括核算的賬簿總賬可以根據記賬憑證逐筆登

26、記，也可以通過匯總記賬憑證分次或按月登記。（二）日記賬日記賬是按時間順序記錄經濟經濟發生情況的賬簿。現金日記賬是根據同現金收付有關的記賬憑證（收款憑證和付款憑證）， 由出納人員按時間順序逐日逐筆登記的，每日終了，應該結算出余額，同實存現金相核對，借以檢查每日現金的收、支結存情況。賬簿中“對方科目”表示經濟業務的會計分錄。表 2-14（三）明細賬明細賬，也稱明細分類賬，是根據總賬科目所屬明細科目設置的，用于分類登記某一類經濟業務，提供有關明細核算資料的賬簿。明細賬是會計資料的基礎環節。利用明細賬，可以對經濟活動信息或數據作進一步加工整理和分析，也能為了解會計信息的形成提供具體資料和有關線索。明細

27、賬主要有三種格式：三欄式、數量金額式和多欄式。（1） 三欄式明細分類賬（2） 數量金額式明細分類賬（3）多欄式明細分類賬多欄式明細分類賬是根據經濟經濟的特點和經營管理的需要，在一張賬頁上按明細科目分設基于專欄，集中反映有關明細核算資料的賬簿，適用于有關費用、成本、收入、成果類明細分類賬戶。格式如表2-17。（四）其他輔助賬簿其他輔助賬簿，又稱備查簿，是為日記賬、分類賬等賬簿未能反映和記錄的事項進行補充登記而設置的，主要用于記錄一些供以后查考的經濟事項。如各種租借設備、物資的輔助登記或有關應收、應付款項的備查簿，擔保、抵押備查簿等。四、對賬和結賬（一）對賬為了總括反映某一時期內（月份、季度、年度）在賬簿中已經記錄的經濟業務，保證會計賬簿所提供會計資料的真實、完整，會計人員在登記賬簿時，需要定期做好對賬工作，作到賬證相符、賬賬相符、賬表相符。對賬工作至少每年進行一次。賬目核對的主要內容有：（ 1）賬證核對。（ 2）賬賬核對，（ 3） . 賬實核對，（ 4）賬表相符，（二）結賬所謂結賬，就是將一定時期