1、第三章-應納稅額-兩稅合并專 家透析第二部分-企業所得稅法 的主要變化【字體：大中小】【打印】第三章應納稅額根據企業所得稅法的規定，應納稅額=應納稅所 得額X適用稅率-減免稅額-抵免稅額。其中減免稅額和抵免稅額，是指依照企業所 得稅法和國務院的稅收優惠規定減征、免征和抵 免的應納稅額。稅收抵免的形式多種多樣，其中最主要的兩 種形式是投資抵免和國外稅收抵免。國外稅收抵免與國際重復征稅及其免除直 接相關。為避免重復征稅，世界各國采用了四種 方法：低稅法、扣除法、免稅法、抵免法。所謂抵免法，是指居住國政府對其居民的國 外所得在國外已納的所得稅，允許從其應匯總繳 納的本國所得稅款中抵扣。抵免法承認收入

2、來源 地管轄權優先于居民管轄權，是目前解決國際重 復征稅最有效的方法。抵免法可以分為直接抵免法和間接抵免法。1 .直接抵免法直接抵免法是指居住國政府對其居民納稅 人在非居住國直接繳納的所得稅款，允許沖抵其 應繳本國政府的所得稅款。直接抵免法適用于同 一經濟實體的跨國納稅人，如總公司與分公司之 間匯總利潤的稅收抵免。2 .間接抵免法間接抵免法是指居住國政府對其母公司來 自外國子公司股息的相應利潤所繳納的外國政 府所得稅，允許母公司在應繳本國政府所得稅內 進行抵免。間接抵免法適用于跨國母子公司之間 的稅收抵免。一、境外所得已納稅額的抵免范圍企業取得的下列所得已在境外繳納或負擔 的所得稅稅額，可以從

3、其當期應納稅額中抵免：1 .居民企業來源于中國境外的應稅所得；2 .非居民企業在中國境內設立機構、場所， 取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯 系的應稅所得；3 .居民企業從其直接或者間接控制的外國 企業分得的來源于中國境外的股息、 紅利等權益 性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅 稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居 民企業的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內 抵免。由居民企業直接或間接控制的外國企業： 直接控制，是指居民企業直接持有外國企業 20% 以上股份；間接控制，是指居民企業以間接持 股方式持有外國企業20%以上股份，具體認定 辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定

4、。企業在依照稅法的規定抵免稅款時， 應當提 供境外稅務機關填發的稅款所屬年度的納稅憑 證。二、抵免限額的計算我國對居民企業來源于境外的所得在境外 已經繳納或負擔的所得稅稅款實行限額抵免。抵 免限額是企業來源于中國境外的所得， 依照我國 稅法規定計算的應納稅額。除國務院財政、稅務 主管部門另有規定外，該抵免限額應當分國（地 區）不分項計算。抵免限額的計算公式為：境外所得稅稅額的抵免限額=中國境內、 境 外所得按稅法計算的應納稅總額X來源于某國（地區）的應納稅所得額+中國境內、 境外應納 稅所得總額超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度 內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余 額進行抵補。5個

5、年度，是指從企業取得的來源 于中國境外的所得，已經在中國境外繳納的企業 所得稅性質的稅額超過抵免限額的當年的次年 起連續5個納稅年度。【例】某中國公司2008年境內應納稅所得 額為1500萬元。該公司持有乙國 A子公司50% 的股份；乙國B子公司50%的股份；乙國A子公司持有乙國C孫公司40%的股份，乙國B子 公司持有乙國C孫公司40%的股份。三家公司關系如下圖所示:乙國稅率為30%,三家外國子公司應納稅所得額、已納企業所得稅以及利潤分配如下圖所的目應坳稅廝得旗制8、 萬，已納企業腦設儂 方7E；粒后和肋加0方元.其自號應納而 得曙L1M0 方已給企業耳曲&加萬< 元八稅后市腦?

6、ooi萬元.嘀胴境內反納斷涮弱阿密簾糠500萬已納企#所得0萬兀 砒平眠350萬元.重演俎R請計算該中國公司2008年應納的企業所得稅稅額解答：我們從最低一層企業起逐層計算由上一層 企業負擔的稅額。(1) C公司由A B公司負擔的稅額C公司由A公司負擔的稅額為60萬元C公司由B公司負擔的稅額也是60萬元z竦源于國稅后投'映海于國呼投I"喊HMO萬元，第1)甘貴ftffli翻方元，典冬萬元.J萬元.401/或豹鹿所寄像印0五.F熱企Y噴得稅<1&>萬元稅后再H35O為總全第閻/(2) A B公司由中國公司負擔的稅額C公司進行利北分配后，A的稅后利潤額為 84

7、0萬元，繳納和負擔的所得稅總額 360萬元; B的稅后利潤額為1540萬元，繳納和負擔的所 得稅總額660萬元。A公司由中國負擔的稅額為180萬元。B公司由中國負擔的稅額是330萬元。藁aft于i的稅后利浜陛5為恁負地的所圖鈿sue")3“ 來海手1；的設后利;ftPSTTO3元,負和由所需黜630為幾；元，翻i箱負擔的用萬元，做和負擔的用歌感葡O萬元. / ' 所用晚爆幽8萬恭來源于乙國的應納稅所得額=420+180+770+330= 1700 萬元。中國公司負擔的乙國所得稅=180+330= 510萬元。(3)計算抵免限額境內、境外所得總額=1500+1700=3200

8、萬元境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額=3200 X 25%= 800 萬元乙國所得稅稅額的抵免限額=800 X 1700+ 3200= 425 萬元由于該公司在乙國實際負擔的所得稅額510萬元大于抵免限額425萬元，因此按抵免限額 425萬元進行抵免。(4)計算該公司應納稅額該公司應納稅額=800425= 375萬元三、境外所得已納稅額扣除的變化對于居民企業來源于境外所得的已納稅額， 無論新舊稅法，都是采用限額抵免法予以抵免， 以避免雙重征稅。在新舊稅法中，其抵免限額的 計算公式沒有變化，不同之處在于原有稅法采用 的是直接抵免法，而新稅法采用的是間接抵免法 規定居民企業從其直接或者間接控制的外 國企業分得的來源于