1、“營改增”對建筑施工企業績效的影響及應對措施-營改增論文“營改增”對建筑施工企業績效的影響及應對措施【摘要】“營改增”作為我國政府完善稅制結構，減輕企業稅收負擔的減稅 措施之一，在建筑施工企業范圍內的實施正逐步推進。 文章分析了 “營改增”對 建筑施工企業的“雙刃劍”效應以及對企業績效的影響，同時從規范會計核算、 做好納稅籌劃等角度提出相關建議。研究結果對于建筑施工企業更好地迎接“營 改增”試點范圍到來具有參考意義。【關鍵詞】“營改增”；建筑施工企業；企業績效建筑行業作為我國第二產業中唯一征收營業稅的行業， 其稅制改革以減輕企 業稅收負擔對于促進行業健康發展至關重要。 2011年11月16 日

2、，財政部聯合 國家稅務局下發關于印發營業稅改正增值稅試點方案的通知中規定，建 筑企業使用增值稅率為11%，并適用增值稅一般計稅方法，表明建筑施工企業“營改增”已納入國家稅制改革計劃， 具體實施只需等待時機成熟。同時，建筑 行業由于復雜的行業背景與獨特的成本核算體系，“營改增”的實施勢必從多方面對現行的建筑施工企業績效產生影響。本文首先分析了“營改增”給建筑行業 帶來的利弊分析，再從多角度通過其對財務績效產生的影響分析， 最終提出相應 的應對措施。一、“營改增”對建筑行業的“雙刃劍”效應建筑行業營業稅改征收增值稅是一把“雙刃劍”，既是機遇又是挑戰，必須 清楚地進行利弊分析，才能認清形勢，抓住稅改

3、契機。1、建筑行業“營改增”的可行性與必要性分析我國建筑施工企業長期征收營業稅，由于中間環節復雜，工程的招投標、分 包轉包不規范等，加之大額的固定資產投資支出無法進行抵扣， 營業稅的繳納給 企業帶來沉重的稅收負擔。建筑行業長期面臨著重復征稅的困境， 比如，機械設 備的購進時繳納的增值稅，無法在項目收入確認時抵減，而是全額征收營業稅。建筑業的經營流程實質同工業企業一樣，伴隨著供、產、銷以及資金流的不 斷轉換，符合征收增值稅“環環相扣”、“自動執行”的抵制機制的基本條件； 建筑施工所需的機械設備、建筑材料等，均都屬于增值稅征收范圍，“營改增” 政策在建筑施工企業的實施具備可行性?！盃I改增”試點工作

4、在其他行業取得的 階段性成果，也為“營改增”工作在建筑施工企業的繼續推行積累了豐富經驗。 建筑行業稅制改革也可以促使人工、材料、機械等成本發票的規范化、合法化， 促進行業健康持續發展。2、“營改增”對建筑施工企業的挑戰另一方面，建筑行業“營改增”也存在著企業稅負不降反增的可能。有學者研究發現，建筑施工企業只有獲得占銷售額 8%以上的進項增值稅額，承擔的增 值稅稅負才會低于營業稅?？梢?，改征增值稅后建筑企業整體稅負變化并非固定 不變，主要取決于當期是否可以獲取足額的進項抵扣稅額。因此，建筑企業如果不規范“營改增”過渡階段的財務核算體系， 納稅籌劃工作不做好，仍面臨稅負 大幅攀升的可能。目前的過渡

5、時期建筑企業面臨的主要困境包括：（1）進項稅額 抵扣及發票管理難度大。我國建筑行業長期存在市場票據管理不規范的亂象?！盃I改增”初期，建筑施工單位可能短期內難以及時取得足夠的進項稅額票據， 同時施工項目分散、施工材料來源廣、渠道多樣等客觀情況增值稅發票的收集、 管理難度很大，可能難以達到稅改效果。其中，包括占建筑業施工成本的20% 30%人工成本由于難以向建筑勞務公司索取增值稅專用發票而難以抵 扣。（2）供應鏈難度加大。建筑施工單位項目諸多零星支付如水電費、零星木材、混凝土等由于采購來源不規范，合作方難以提供正規抵扣發票。（3）稅改盲點多。 其中包括存量資產的稅款抵減難題、大型施工設備的內部結算

6、流程以及“甲供 材”的納稅規范等均會抵減“營改增”政策在建筑行業實施所帶來的稅收紅利。二、“營改增”對建筑施工企業績效的影響1、收入確認和合同定價機制的變化目前，建筑行業一般根據“工程量清單計價規范”來確定項目預決算造價，增值稅的價內稅屬性使得在確認收入的時候由于價稅分離會造成收入指標下降，不含稅收入=工程總價款（/1+11% ）。因此，工程預算時，所涉及的銷項、進項 稅額需額外考慮，造成工程項目的應交增值稅額難以事先計量， 以致項目預算不 夠準確。同時，若為非增值稅一般納稅人，難以抵扣的增值稅會造成建筑施工企 業實際收入的減少，對工程效益造成影響?！盃I改增”實施之后，施工企業需要 根據自身的

7、實際經營情況和具體的經營項目來對建筑合同定價機制進行合理調 整，規避稅制改變帶來的收入波動。2、對成本費用的影響材料費、人工費、機械費構成了建筑業的三大成本，“營改增”后成本核算需將價稅分離為實施成本和進項稅額，供應商能否開具正規增值稅發票決定了企 業的可抵扣數額。建筑施工企業由于自身特性，上游多為中小微企業，不具備開 具增值稅專用發票能力，造成征收增值稅后企業稅負會隨之小幅提高， 工程利潤 也會隨之下降。（1）人工費。據有關統計結果顯示，勞務費已經占到建筑施工企 業工程總造價的25% 30%左右，其征收方式包括，分包工程全額按 3%繳納營業稅或按服務費5%收取勞務派遣服務費。人工費是否納入進

8、項稅額抵扣范圍 尚未明確，“營改增”背景下可能導致建筑企業勞務成本的大幅上揚。（2）建筑材料費。稅制改革后，建筑材料的采購價格將被還原為不含稅價格。鋼筋之前為 征收17%的增值稅，不含稅的成本將縮減為 14.5% ; 般施工項目地處偏遠， 采購商一般為項目所在地的小規模納稅人，地材只能按 3%抵扣稅款，其成本將 減少2.9%。（ 3）機械設備費。設備購買支出在建筑施工企業項目開展初期所占 比重較大，“營改增”之后，其購進的進項稅額可以抵扣，降低了工程施工總成 本。目前租賃行業經稅改后已經改征增值稅，而多數設備、機械供應商為個人， 無法取得增值稅專用發票。因此，在獲取進項稅額抵扣優勢的時候， 施

9、工單位需 要考慮單項租賃費對總體成本的影響因素， 測算綜合成本的臨界點，以及考慮是 否更換租賃單位。3、對現金流與財務狀況的影響增值稅法規定建筑企業應在預收工程款當天或合同規定的付款時間，或勞務完成的時間確定增值稅納稅義務，而施工企業的項目周期性通常較長，增值稅的 繳納可能難以得到及時的進項稅額抵扣，再加上拖欠工程款的普遍現象以及建筑 企業常需墊付建設資金，易造成企業資金鏈斷裂，引發財務危機。此外，建筑行 業項目投標通常采取總公司名義，再由分公司分包經營，因此實施稅制改革后， 增值稅發票主題主體不一致的情況可能導致總部無法進行代繳代扣，納稅手續繁雜多變。4、對企業納稅管理的影響增值稅與營業稅的

10、區別之一在于，增值稅作為價外稅，核算時并不影響企業 損益，而是計入負債類科目“應交稅費一一應交增值稅”，由此對增值稅的納 稅管理提出新的挑戰。同時，根據增值稅法規定，總分機構之間跨地區調撥材料 應視同銷售繳納稅費，建筑行業總分機構之間業務分拆包， 以及設備、建材等相 互調配常有發生，企業應注意規范納稅核算，及時準確繳納稅款，規避偷漏稅嫌 疑。此外，稅改后稅務機關會根據經營規模、資質等標準對建筑企業進行一般納 稅人或小規模納稅人認定，而小規模納稅人目前無法抵扣進項稅額， 這就對企業 會計核算的嚴謹性提出了更加嚴格的要求。 另一方面，建筑行業經常選擇聯合競 標的經營方式，對增值稅的繳納造成一定的障

11、礙，部分原因在于部分合作方內部 會計核算體系不完善，削弱了施工單位對發票的整體管理， 直接影響進項稅額的 及時認證。三、“營改增”背景下建筑施工企業應對措施“營改增”從稅收方面給建筑施工企業帶來了發展契機，然而企業亦需要積 極應對政策變革給企業現行狀況帶來的沖擊。 前文從財務核算視角分析了企業所 面臨的困難，文章從以下方面提出相應的應對措施， 以期為諸多建筑施工單位更 好迎接“營改增”稅改的到來提供參考意見。1、積極開展前期準備工作鑒于增值稅與營業稅的稅制機理差異，企業管理層應積極研究新的政策法 規，同時加強培訓指導，提高財務人員對于增值稅納稅人、稅率、納稅環節等方 面的認識，明確增值稅發票管

12、理的具體要求；同時，對企業工程預結算系統、成 本管理系統等進行信息化升級評估，以達到稅制改革后仍能準確核算財務信息； 關注發票開具和監管過程中應注意細節，積極開展增值稅發票的認證抵扣管理環 節等。2、謹慎簽訂建筑合同，改變供應商選擇模式建筑行業增值稅的征收可能因為各種原因導致進項抵扣不足，由此，納稅籌劃工作就顯得至關重要。稅收籌劃主要可以涵蓋以下幾個方面：第一、建筑施工 單位在簽訂合合同時，應關注增值稅對合同總收入金額的影響， 在合同中應增加 發票條款，明確供料商或分包商應該將開具增值稅發票作為基本條件，便于施工單位在采購建筑材料時獲取增值稅進項發票。建筑合同中亦清晰列示發票類型、 開具送達時

13、間、發票遺失責任等相關內容，及時進行增值稅進行稅額認證，以免 造成當期納稅抵扣延遲，喪失稅款時間價值。第二、規范上游中小企業供應商來 源。建筑行業多選擇個體戶、小規模納稅人作為建材、機械設備的提供方，考慮 到增值稅納稅規范，“營改增”之后應盡可能選擇增值稅一般納稅人作為采購 方，并注意收集供貨方的原始憑證，實現會計憑證與稅務憑證的統一，以證明工 程業務的真實性，規避稅務風險。3、規范會計核算體系與賬務處理方法現階段建筑施工企業營業稅的核算只需在計提和繳納環節設置“應交營業 稅”明細科目，會計核算較簡單。而改征增值稅之后，建筑企業還需對產品的驗 工計價、購入材料的分配等多個環節進行增值稅的會計核

14、算，需在“應交增值 稅”下設“進項稅額、已交稅金、減免稅款”等9個明細專欄的核算。建筑行業 的原材料、設備等名目繁多，稅改之后之會價格有所變化，因此，需考慮“工程 施工一一合同成本”核算金額的變化以及稅收負擔的變化對工程價款的綜合影 響。4、合理組織生產經營，增強納稅籌劃意識“營改增”政策的實施意味著固定資產的支出可以享受稅款抵扣，目前階段施工企業如有機械設備等購置計劃，可以考慮延遲購買，等待時機到來；同理，建造合同的簽訂應盡可能多的選擇包工包料的形式，以便取得更多的進項抵扣額，減輕企業稅收負擔；企業在招投標時，加強與稅務部門的溝通，設計投標文 件時謹慎測算涉及的進項稅額等；針對建筑企業的勞務成本抵稅難題，可采用將 非核心業務外包形式，轉嫁稅收負擔，保障企業收益。總之，稅制改革對建筑施工企業績效來說， 是機遇挑戰并存。企業應在“營 改增”即將到來之際，積極關注政策動向，并做好相應策劃和準備，比如，通過 采取完善