1、chendanpingNanJing Audit University1經濟責任審計經濟責任審計 陳丹萍 南京審計學院chendanpingNanJing Audit University2經濟責任審計經濟責任審計一、經濟責任審計依據一、經濟責任審計依據二、經濟責任審計內容二、經濟責任審計內容三、經濟責任審計程序和方法三、經濟責任審計程序和方法四、經濟責任審計評價四、經濟責任審計評價五、經濟責任審計細則五、經濟責任審計細則chendanpingNanJing Audit University3經濟責任審計經濟責任審計一、經濟責任審計的依據一、經濟責任審計的依據（一）理論依據1、兩權分離所形成的

2、委托代理關系及受托責任是經濟責任審計的理論根基（1）政府責任是公共受托責任（2）盈利性組織是所有者和經營者之間的委托責任經濟責任審計經濟責任審計（二）現實依據 黨的報告明確加強經濟責任審計：“十八大”進一步強調：推進權力運行公開化、規范化，健全經濟責任審計等制度；十八屆三中全會提出，加強和改進對主要領導干部行使權力的制約和監督，加強審計監督。2014年審計署工作重點包含經濟責任審計。chendanpingNanJing Audit University4chendanpingNanJing Audit University5經濟責任審計經濟責任審計（三）相關法規（三）相關法規w 2010年年1

3、0月月12日日黨政主要領導干部和國黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定有企業領導人員經濟責任審計規定w 2014年年7月月27日日黨政主要領導干部和國黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則則經濟責任審計經濟責任審計（四）取得成果：w 2008年以來，全國共審計22萬多人次。其中：省部級領導干部160多人次、地廳級4600多人次、縣處級5萬多人次、鄉科級17萬多人次。w 通過經濟責任審計，查出被審計領導負有直接責任的問題金額1000多億元。chendanpingNanJing Audit University6經濟責任審計經濟

4、責任審計w 查出領導干部涉嫌以權謀私、失職瀆職、貪污受賄、侵吞國有資產等問題，被審計領導干部及其他人員共2580多人被移送紀檢監察和司法機關處理。w 根據審計結果，對履行經濟責任中存在問題、應當承擔責任的890多名領導干部，給予免職、降職等組織處理以及撤職等其他處分。chendanpingNanJing Audit University7chendanpingNanJing Audit University8經濟責任審經濟責任審計（五）存在的問題：（五）存在的問題：（1）目標責任不明確；）目標責任不明確；（2）評價指標體系規范性問題；）評價指標體系規范性問題；（3）缺乏相應的責任追究制度。）缺

5、乏相應的責任追究制度。 chendanpingNanJing Audit University9經濟責任審計經濟責任審計（六）經濟責任：（六）經濟責任：1、直接責任：、直接責任： 直接責任是指領導干部因對主管的資產經營直接責任是指領導干部因對主管的資產經營活動和財務管理事項未履行或者未正確履行職活動和財務管理事項未履行或者未正確履行職責，致使企業經營管理不善，或由于決策失誤責，致使企業經營管理不善，或由于決策失誤而事后又處理不力以及違規操作等，造成所在而事后又處理不力以及違規操作等，造成所在企業經濟損失或經濟效益下降應負的經濟責任。企業經濟損失或經濟效益下降應負的經濟責任。 具體表現為：具體表

6、現為：（1）直接違法行為；）直接違法行為； chendanpingNanJing Audit University10經濟責任審計經濟責任審計（2）授意、指使、包庇、強令下屬違法；）授意、指使、包庇、強令下屬違法；（3）失職、瀆職行為；（未經民主決策、）失職、瀆職行為；（未經民主決策、相關程序、或在多數人不同意的情況決策相關程序、或在多數人不同意的情況決策實施重大經濟事項，并造成重大經濟損失實施重大經濟事項，并造成重大經濟損失的行為）；的行為）；（4）其它。）其它。chendanpingNanJing Audit University11經濟責任審計經濟責任審計2、主管責任：、主管責任：（1）

7、領導干部對其直接分管的工作不履行）領導干部對其直接分管的工作不履行或者不正確履行經濟責任的行為；或者不正確履行經濟責任的行為；（2）主持相關會議討論，并且在多數人同）主持相關會議討論，并且在多數人同意的情況下決定實施重大經濟事項，造成意的情況下決定實施重大經濟事項，造成重大經濟損失浪費等嚴重后果的行為。重大經濟損失浪費等嚴重后果的行為。chendanpingNanJing Audit University12經濟責任審計3、領導責任：、領導責任： 是指除直接責任和主管責任外，領導干是指除直接責任和主管責任外，領導干部對其不履行或者不正確履行經濟責任的部對其不履行或者不正確履行經濟責任的其他行為

8、應當承擔的責任。其他行為應當承擔的責任。 chendanpingNanJing Audit University13經濟責任審計二、審計內容（以評價領導科學決策及組織二、審計內容（以評價領導科學決策及組織管理為基礎的財務審計入手，以檢查相關管理為基礎的財務審計入手，以檢查相關活動的運行效率、效果和執行廉政規定為活動的運行效率、效果和執行廉政規定為主要內容）主要內容）（一）貫徹落實科學發展觀，推動經濟社會（一）貫徹落實科學發展觀，推動經濟社會科學發展情況；科學發展情況； （二）遵守有關經濟法律法規、貫徹執行黨（二）遵守有關經濟法律法規、貫徹執行黨和國家有關經濟工作的方針政策和決策部和國家有關經濟

9、工作的方針政策和決策部署情況；署情況；chendanpingNanJing Audit University14經濟責任審計（三）（三）制定和執行重大經濟決策情況；制定和執行重大經濟決策情況；（四）與領導干部履行經濟責任有關的管理、（四）與領導干部履行經濟責任有關的管理、決策等活動的經濟效益、社會效益和環境決策等活動的經濟效益、社會效益和環境效益情況；效益情況；（五）遵守有關廉潔從政（從業）規定情況（五）遵守有關廉潔從政（從業）規定情況等。等。chendanpingNanJing Audit University15經濟責任審計國有企業領導人員進行經濟責任審計內容：w 貫徹執行黨和國家有關經濟

10、方針政策和決貫徹執行黨和國家有關經濟方針政策和決策部署，推動企業可持續發展情況；策部署，推動企業可持續發展情況；w 遵守有關法律法規和財經紀律情況；w 企業發展戰略制定和執行情況及其效果；w 有關目標責任制完成情況；經濟責任審計經濟責任審計w 重大項目安排、大額度資金運作等重大經濟決策情況；w 企業財務收支的真實、合法和效益情況，以及資產負債損益情況；w 國有資本保值增值和收益上繳情況；w 重要項目的投資、建設、管理以及效益情況；chendanpingNanJing Audit University16經濟責任審計經濟責任審計w 企業法人治理結構的健全和運轉情況，以及財務、業務、風險管理、內部

11、審計等內部管理制度的制定和執行情況，厲行節約反對浪費和職務消費等情況，對所屬單位的監管情況；w 履行黨風廉政建設第一責任人職責情況，以及本人遵守有關廉潔從業規定情況等。chendanpingNanJing Audit University17chendanpingNanJing Audit University18經濟責任審計三、審計程序和方法三、審計程序和方法（一）準備階段（一）準備階段1、接受和確認委托審計任務；、接受和確認委托審計任務；2、選派合適的人員組成審計組并確定審計、選派合適的人員組成審計組并確定審計負責人；負責人；3、了解被審計單位基本情況；、了解被審計單位基本情況；chend

12、anpingNanJing Audit University19經濟責任審計4、執行初步分析性復核程序；、執行初步分析性復核程序；5、初步確定重要性水平；、初步確定重要性水平；6、分析審計風險和制定審計實施方案；、分析審計風險和制定審計實施方案；7、下達審計通知書（、下達審計通知書（3日前）。日前）。chendanpingNanJing Audit University20經濟責任審計（二）實施階段（二）實施階段1、提交相關材料；、提交相關材料；單位單位：（1）財政收支、財務收支相關資料；）財政收支、財務收支相關資料；（2）工作計劃、工作總結、會議記錄、會議紀要、）工作計劃、工作總結、會議記錄

13、、會議紀要、經濟合同、考核檢查結果、業務檔案等資料；經濟合同、考核檢查結果、業務檔案等資料；（3）其他有關資料。）其他有關資料。chendanpingNanJing Audit University21經濟責任審計個人：個人：（1）領導人員職責范圍；）領導人員職責范圍；（2）被審責任人履行經濟責任情況的述職報告；）被審責任人履行經濟責任情況的述職報告；（3）領導人員任職期間與資產、負債、損益目標）領導人員任職期間與資產、負債、損益目標責任制有關的各項經濟指標的完成情況；責任制有關的各項經濟指標的完成情況；（4）責任人遵守國家財經法規和廉政規定情況；）責任人遵守國家財經法規和廉政規定情況；（5）

14、應當向審計組說明的其他情況。）應當向審計組說明的其他情況。chendanpingNanJing Audit University22經濟責任審計2、內部控制制度的測試；、內部控制制度的測試；3、實質性測試和取證；（審計技術：（、實質性測試和取證；（審計技術：（1）取證面臨的環境：信息技術、會計制度改取證面臨的環境：信息技術、會計制度改革、法律意識、審計風險；（革、法律意識、審計風險；（2）現代技）現代技術的發展：在線審計、術的發展：在線審計、分析性程序的運用分析性程序的運用、科學管理技術在效益審計中的運用、科學管理技術在效益審計中的運用、CSA方法、方法、報表分析技巧報表分析技巧等）等）4、編

15、制審計工作底稿。、編制審計工作底稿。chendanpingNanJing Audit University23經濟責任審計（三）終結階段（三）終結階段1、匯總審計工作底稿（整理、匯總、復、匯總審計工作底稿（整理、匯總、復核）；核）；2、雙方交換意見（與單位、個人），界定、雙方交換意見（與單位、個人），界定經濟責任；經濟責任；（1）前任與現任責任界定；）前任與現任責任界定；（2）集體與個人責任界定；）集體與個人責任界定；chendanpingNanJing Audit University24經濟責任審計（3）主管與直接責任界定；）主管與直接責任界定；（4）主觀與客觀責任界定；）主觀與客觀責任界

16、定；（5）錯誤與舞弊責任界定；（根據行為的）錯誤與舞弊責任界定；（根據行為的性質和結果判斷）性質和結果判斷）（6）違紀與違規責任界定）違紀與違規責任界定；違紀：隱瞞、截留稅金、利潤和其他收入違紀：隱瞞、截留稅金、利潤和其他收入超越權限、擅自減免稅收；超越權限、擅自減免稅收；chendanpingNanJing Audit University25經濟責任審計擅自動用國庫款項；擅自動用國庫款項；揮霍浪費國家資財的行為；揮霍浪費國家資財的行為；挪用生產性資金于非生產性資金；挪用生產性資金于非生產性資金；預算內轉預算外資金；預算內轉預算外資金；利用職務之便，非法侵占財物。利用職務之便，非法侵占財物。

17、（7）罪與非罪責任界定。（罪：司法機關；）罪與非罪責任界定。（罪：司法機關；非罪：監察機關）非罪：監察機關）chendanpingNanJing Audit University26經濟責任審計3、出具審計報告和審計評價。、出具審計報告和審計評價。 （1）審計報告的構成）審計報告的構成導言（依據、內容、范圍、方式、起訖時間導言（依據、內容、范圍、方式、起訖時間等）；等）；基本情況；基本情況；審計結果及發現的問題；審計結果及發現的問題；審計評價；審計評價；審計建議。審計建議。chendanpingNanJing Audit University27經濟責任審計（2）審計報告的內容）審計報告的內容

18、實施審計工作的基本情況；實施審計工作的基本情況；被審計單位領導人員的職責范圍和所在單被審計單位領導人員的職責范圍和所在單位的資產、負債、損益目標責任制有關的位的資產、負債、損益目標責任制有關的各項經濟指標的完成情況；各項經濟指標的完成情況；chendanpingNanJing Audit University28經濟責任審計經濟責任審計審計中發現的違反財經法紀和領導干部廉政規審計中發現的違反財經法紀和領導干部廉政規定的主要問題：定的主要問題：A有無以權謀私、獲取非法收入或侵占國家資財的有無以權謀私、獲取非法收入或侵占國家資財的行為；行為；B有無挪用、浪費資財的行為；有無挪用、浪費資財的行為；C

19、有無行賄受賄的行為；有無行賄受賄的行為；D有無違規借欠單位大額借款、大量實物的行為；有無違規借欠單位大額借款、大量實物的行為； chendanpingNanJing Audit University29經濟責任審計E領導人員有無重大經濟問題等。領導人員有無重大經濟問題等。領導人員對審計發現的違規違紀問題應負領導人員對審計發現的違規違紀問題應負的責任界定；的責任界定；對違紀違規問題的處理、處罰意見和改進對違紀違規問題的處理、處罰意見和改進建議；建議；其他需要反映的問題。其他需要反映的問題。chendanpingNanJing Audit University30經濟責任審計（3）審計評價）審計評

20、價定性評價；定性評價；定量評價。定量評價。 chendanpingNanJing Audit University31經濟責任審計四、經濟責任審計評價四、經濟責任審計評價（一）重大決策的科學性；（一）重大決策的科學性；（二）內部控制和風險管理機制評價；（二）內部控制和風險管理機制評價；（三）各種經濟指標的真實性、合法性、效（三）各種經濟指標的真實性、合法性、效益性評價；益性評價；（四）任期內經濟目標執行情況評價；（四）任期內經濟目標執行情況評價；（五）個人廉潔自律的評價（五）個人廉潔自律的評價chendanpingNanJing Audit University32經濟責任審計企業經濟責任審計

21、參考評價指標企業經濟責任審計參考評價指標（一）基本指標評價（一）基本指標評價（1）盈利能力狀況）盈利能力狀況凈資產收益率（凈資產收益率（20）總資產報酬率指標（總資產報酬率指標（14）（2）資產質量狀況）資產質量狀況總資產周轉率（總資產周轉率（10）應收周轉率（應收周轉率（12）chendanpingNanJing Audit University33經濟責任審計（3）償債風險狀況）償債風險狀況資產負債率（資產負債率（12）已獲利息倍數（已獲利息倍數（10）（4）經營增長狀況）經營增長狀況（營業）增長率（營業）增長率（12）資本保值增值率（資本保值增值率（10）經濟責任審計（二）修正指標評價（

22、二）修正指標評價（1）盈利能力狀況）盈利能力狀況(營業營業)利潤率利潤率 （10）盈余現金保障倍數盈余現金保障倍數（9）成本費用利潤率成本費用利潤率（8）資本收益率資本收益率（7）chendanpingNanJing Audit University34經濟責任審計（2）資產質量狀況）資產質量狀況不良資產比率不良資產比率（9）流動資產周轉率流動資產周轉率（7）資產現金回收率資產現金回收率（6）chendanpingNanJing Audit University35經濟責任審計（3）償債風險狀況）償債風險狀況速動比率速動比率（6）現金流動負債比率現金流動負債比率（6）帶息負債比率帶息負債比率（

23、5）或有負債比率或有負債比率（5）chendanpingNanJing Audit University36經濟責任審計（4）經營增長狀況）經營增長狀況銷售銷售(營業營業)利潤增長率利潤增長率 （10）總資產增長率總資產增長率（7）技術投入比率技術投入比率（5）chendanpingNanJing Audit University37經濟責任審計（三）評論指標（三）評論指標（1）戰略管理戰略管理（18）（2）發展創新發展創新（15）（3）經營決策經營決策（16）（4）風險控制風險控制（13）（5）基礎管理基礎管理（14）chendanpingNanJing Audit University38經濟責任審計（6）人力資源人力資源（8）（7）行業影響行業影響（8）（8）社會貢獻社會貢獻（8）經濟責任審計經濟責任審計五、經濟責任審計實施細則1、審計對象方面，細化明確了黨政主要領導干部和國有企業領導人員審計對象范圍。2、審計內容方面，細化明確了審計內容，將地方政府性債務、自然資源資產、生態環境保護、民生改善、厲行節約反對浪費、履行有關黨風廉政建設第一責任人職責等情況列入審計內容。chendanpingNanJing Audit University40經濟責任審計經濟責任審計3、審計評價方面，明確了審計評價應當重點關注經濟、社