1、第十三章第十三章 生產循環審計生產循環審計第一節第一節 生產循環的特點生產循環的特點第二節第二節 生產循環的內部控制和控制測試生產循環的內部控制和控制測試第三節第三節 生產循環的實質性程序生產循環的實質性程序一、涉及的主要報表項目一、涉及的主要報表項目( (了解了解) )二、主要業務活動二、主要業務活動( (了解了解) )三、主要憑證和會計記錄三、主要憑證和會計記錄( (了解了解) )第一節第一節 生產循環的特點生產循環的特點一、涉及的主要報表項目一、涉及的主要報表項目 資產負債表項目資產負債表項目利潤表項目利潤表項目存貨存貨應付職工薪酬應付職工薪酬營業成本營業成本二、涉及的主要業務活動二、涉

2、及的主要業務活動1 1、計劃和安排生產、計劃和安排生產2 2、發出原材料、發出原材料3 3、生產產品、生產產品4 4、核算產品成本、核算產品成本5 5、儲存產成品、儲存產成品6 6、發出產成品、發出產成品第一節第一節 生產循環的特點生產循環的特點三、主要憑證和記錄三、主要憑證和記錄1 1、生產指令、生產指令 2 2、領發料憑證、領發料憑證3 3、產量與工時記錄、產量與工時記錄 4 4、工薪匯總表及工薪費用分配表、工薪匯總表及工薪費用分配表5 5、材料費用分配表、材料費用分配表 6 6、制造費用分配匯總表、制造費用分配匯總表7 7、成本計算單、成本計算單 8 8、存貨明細表、存貨明細表生產循環概

3、述第二節第二節 生產循環的內部控制和控制測試生產循環的內部控制和控制測試一、主要內部控制（熟悉）一、主要內部控制（熟悉）二、控制測試二、控制測試（理解）（理解）一、生產循環關鍵控制主要涉及部門有：領料、審批、生產、驗收、保管、記賬等。主要涉及部門有：領料、審批、生產、驗收、保管、記賬等。1、職責分工、職責分工（1）存貨生產計劃的編制與審批要分離。）存貨生產計劃的編制與審批要分離。（2）存貨的驗收與生產部門要分離。）存貨的驗收與生產部門要分離。（3）存貨的保管與記錄要分離。）存貨的保管與記錄要分離。（4）存貨的盤點人員應獨立于存貨的保管、使用與記錄人員。）存貨的盤點人員應獨立于存貨的保管、使用與

4、記錄人員。2、授權審批、授權審批（1）生產通知單需經過授權批準。）生產通知單需經過授權批準。（2）領料需經過授權批準。）領料需經過授權批準。（3）工資需經過授權批準。）工資需經過授權批準。（4）成本和費用分配方法采用和變更需經過授權批準。）成本和費用分配方法采用和變更需經過授權批準。（5）存貨計價方法的采用和變更需經過授權）存貨計價方法的采用和變更需經過授權（6）存貨的盤盈、盤虧、毀損等的處理需經過批準。）存貨的盤盈、盤虧、毀損等的處理需經過批準。一、生產循環關鍵控制3、成本會計制度和會計記錄、成本會計制度和會計記錄（1）采用適當的成本核算方法，且前后各期保持一致。）采用適當的成本核算方法，且

5、前后各期保持一致。（2）采用適當的費用分配方法，且前后各期保持一致。）采用適當的費用分配方法，且前后各期保持一致。（3）成本核算要以經過審核的生產通知單、領料單、工資費用分配）成本核算要以經過審核的生產通知單、領料單、工資費用分配表、制造費用分配表等原始憑證為依據。表、制造費用分配表等原始憑證為依據。（4）盡可能采用永續盤存制進行存貨管理。）盡可能采用永續盤存制進行存貨管理。（5）領料單、生產通知單、工資費用分配表、制造費用分配表等應）領料單、生產通知單、工資費用分配表、制造費用分配表等應順序編號。順序編號。4、實物控制、實物控制（1）建立產成品、在產品等的保管和移交制度。）建立產成品、在產品

6、等的保管和移交制度。（2）按類別存放存貨，并定期巡視。）按類別存放存貨，并定期巡視。（3）只有經過授權的人員才能接觸存貨實物及相關文件。）只有經過授權的人員才能接觸存貨實物及相關文件。（4）存貨的入庫需經過驗收，存貨的出庫需有經過批準的提貨單。）存貨的入庫需經過驗收，存貨的出庫需有經過批準的提貨單。5、定期盤點、定期盤點應定期對存貨進行盤點，以確保賬實相符。應定期對存貨進行盤點，以確保賬實相符。二、控制測試：存貨控制測試1、觀察和詢問職責分工情況。、觀察和詢問職責分工情況。2、抽查存貨入庫業務。、抽查存貨入庫業務。從存貨明細賬中抽取部分存貨入庫業務，從存貨明細賬中抽取部分存貨入庫業務，檢查是否

7、每筆業務都附有驗收報告。檢查是否每筆業務都附有驗收報告。3、抽查存貨出庫業務。、抽查存貨出庫業務。從存貨明細賬中抽取部分存貨出庫業務，從存貨明細賬中抽取部分存貨出庫業務，檢查是否每筆業務都附有經批準的領料單、提貨單，領料單、提檢查是否每筆業務都附有經批準的領料單、提貨單，領料單、提貨單是否經過批準。貨單是否經過批準。4、核對存貨發出憑證和存貨明細賬。、核對存貨發出憑證和存貨明細賬。抽取部分領料單、提貨單，抽取部分領料單、提貨單，與存貨明細賬核對，檢查是否所有存貨的發出均已入賬，領料單、與存貨明細賬核對，檢查是否所有存貨的發出均已入賬，領料單、提貨單是否經過批準。提貨單是否經過批準。5、定期核對

8、存貨收發登記簿與相應的會計記錄，檢查是否一致。、定期核對存貨收發登記簿與相應的會計記錄，檢查是否一致。6、檢查存貨的管理是否良好。、檢查存貨的管理是否良好。檢查存貨的巡視記錄，確定此項檢查存貨的巡視記錄，確定此項控制是否執行。控制是否執行。7、檢查是否定期盤點存貨。、檢查是否定期盤點存貨。對發生的盤盈、盤虧、毀損、報廢對發生的盤盈、盤虧、毀損、報廢等情況是否及時按規定處理。等情況是否及時按規定處理。二、 控制測試：成本會計制度控制測試1、抽查產品成本計算單、抽查產品成本計算單（1）驗證成本計算是否正確。）驗證成本計算是否正確。（2）審查成本計算單是否附有必要的原始憑證。如生產通知單、）審查成本

9、計算單是否附有必要的原始憑證。如生產通知單、領料單、產量和工時記錄、工資費用分配表、材料費用分配表、領料單、產量和工時記錄、工資費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表等。制造費用分配表等。（3）審查生產通知單、領料單是否經過審批。）審查生產通知單、領料單是否經過審批。（4）審查成本計算單中的記錄與工資費用分配表、材料費用分）審查成本計算單中的記錄與工資費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表中的記錄是否一致。配表、制造費用分配表中的記錄是否一致。2、抽查成本計算的原始憑證、抽查成本計算的原始憑證（1）審查上述各原始憑證是否連續編號且經過批準。）審查上述各原始憑證是否連續編號且經過批準。（

10、2）從原始憑證追查至產品成本計算單。檢查各種費用歸集）從原始憑證追查至產品成本計算單。檢查各種費用歸集和分配是否正確成本計算是否正確成本核算流程是否正確。和分配是否正確成本計算是否正確成本核算流程是否正確。3、核對產品成本計算單與生產成本總賬、明細賬記錄是否一致。、核對產品成本計算單與生產成本總賬、明細賬記錄是否一致。4、比較本期和前期的成本計算方法。、比較本期和前期的成本計算方法。檢查是否一致。檢查是否一致。二、 控制測試：工薪控制測試 檢查工人檔案，工時卡是否由經授權的檢查工人檔案，工時卡是否由經授權的人員進行管理。人員進行管理。 檢查工資是否為實際發生。檢查工資是否為實際發生。 檢查工資

11、匯總分配表，是否全部計入成檢查工資匯總分配表，是否全部計入成本。本。第三節第三節 生產循環的實質性程序生產循環的實質性程序一、存貨審計概述（了解）一、存貨審計概述（了解）二、存貨成本測試（掌握）二、存貨成本測試（掌握）三、存貨監盤（掌握）三、存貨監盤（掌握）四、存貨計價測試（掌握）四、存貨計價測試（掌握）五、存貨截止測試（掌握）五、存貨截止測試（掌握）一、存貨審計概述一、存貨審計概述1、重點審計目標、重點審計目標q存貨存在存貨存在q存貨估價存貨估價2、存貨審計具有復雜性、存貨審計具有復雜性第三節第三節 生產循環的實質性程序生產循環的實質性程序二、存貨成本的審計 （一）直接材料成本的審計（一）直

12、接材料成本的審計 1、抽查產品成本計算單、抽查產品成本計算單 2、檢查直接材料耗用數量的真實性、檢查直接材料耗用數量的真實性 3、分析復核、分析復核 4、抽查領料單、發料單是否授權，材料、抽查領料單、發料單是否授權，材料成本計價是否適當成本計價是否適當 5、檢查定額或標準成本是否有變更，差、檢查定額或標準成本是否有變更，差異處理是否恰當異處理是否恰當二、存貨成本的審計 （二）直接人工成本的審計（二）直接人工成本的審計 1、抽查產品成本計算單、抽查產品成本計算單 2、分析復核、分析復核 3、檢查會計記錄及會計處理是否正確、檢查會計記錄及會計處理是否正確 4、檢查標準成本有無變動，及對差異的、檢查

13、標準成本有無變動，及對差異的處理是否正確處理是否正確二、存貨成本的審計 （三）制造費用的審計（三）制造費用的審計 1、獲取或編制制造費用匯總表、獲取或編制制造費用匯總表 2、檢查明細賬、檢查明細賬 3、必要時，截止測試、必要時，截止測試 4、檢查制造費用的分配、檢查制造費用的分配 5、檢查標準成本有無變動，及對差異的、檢查標準成本有無變動，及對差異的處理是否正確處理是否正確（四）主營業務成本審計目標（四）主營業務成本審計目標1、確定、確定記錄的營業成本是否已記錄的營業成本是否已發生發生，且與被審且與被審計單位有關計單位有關 ；2、確定、確定營業成本記錄是否營業成本記錄是否完整完整； 3、確定、

14、確定與營業成本有關的與營業成本有關的金額金額及其他數據已恰及其他數據已恰當記錄；當記錄； 4、確定、確定營業成本已記錄于營業成本已記錄于正確的會計期間正確的會計期間； 5、確定、確定營業成本的營業成本的內容內容是否正確；是否正確； 6、確定、確定營業成本與營業收入營業成本與營業收入是否配比；是否配比；7、確定、確定營業成本的營業成本的披露披露是否恰當。是否恰當。（四）主營業務成本審計方法（四）主營業務成本審計方法1 1、獲取或編制獲取或編制主營業務成本明細表主營業務成本明細表，復核加，復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符，結合其他業務成

15、本科目與營業成本是否相符，結合其他業務成本科目與營業成本報表數核對是否相符報表數核對是否相符；2 2、復核主營業務成本明細表的正確性，編制復核主營業務成本明細表的正確性，編制生產成本與主營業務成本倒軋表生產成本與主營業務成本倒軋表； 3 3、檢查主營業務成本的內容和計算方法是否檢查主營業務成本的內容和計算方法是否符合會計準則規定，前后期是否一致。符合會計準則規定，前后期是否一致。 4、實質性實質性分析程序分析程序1)1)比較比較當年度與以前年度當年度與以前年度不同品種產品的主營業不同品種產品的主營業務成本和毛利率，并查明異常情況的原因；務成本和毛利率，并查明異常情況的原因；2)2)比較比較當年

16、度與以前年度各月當年度與以前年度各月主營業務成本的波主營業務成本的波動趨勢，并查明異常情況的原因；動趨勢，并查明異常情況的原因；3)3)比較被審計單位與同行業的比較被審計單位與同行業的毛利率毛利率，并查明異，并查明異常情況的原因；常情況的原因；4)4)比較比較當年度及以前年度當年度及以前年度主要產品的主要產品的單位產品成單位產品成本本，并查明異常情況的原因。，并查明異常情況的原因。 5 5、抽查若干月主營業務成本結轉、抽查若干月主營業務成本結轉明細清單明細清單，比，比較計入主營業務成本的品種、規格、數量和主較計入主營業務成本的品種、規格、數量和主營業務收入的口徑是否一致，是否符合配比原營業務收

17、入的口徑是否一致，是否符合配比原則；則；6 6、檢查、檢查重大調整事項、非常規項目重大調整事項、非常規項目的的原始憑證，原始憑證，檢查其會計處理是否正確檢查其會計處理是否正確；7 7、檢查檢查產品成本差異或商品進銷差價產品成本差異或商品進銷差價的計算、的計算、分配和會計處理是否正確分配和會計處理是否正確；8 8、檢查檢查主營業務成本的主營業務成本的披露披露是否是否恰當。恰當。 生產成本及銷售成本倒軋表項目項目未審數未審數調整或重分類調整或重分類金額借（貸）金額借（貸）審定數審定數原材料期初余額原材料期初余額加：本期購進加：本期購進減：原材料期末余額減：原材料期末余額 其他發出額其他發出額直接材

18、料成本直接材料成本加：直接人工成本加：直接人工成本 制造費用制造費用 生產成本生產成本加：在產品期初余額加：在產品期初余額減：在產品期末余額減：在產品期末余額 產品生產成本產品生產成本加：產成品期初余額加：產成品期初余額減：產成品期末余額減：產成品期末余額銷售成本銷售成本 100001000025000250008000 8000 300030002400024000150001500012000 12000 5100051000230002300025000 25000 49000 490004000040000380003800051000 51000 30003000（30003000）

19、（20002000） 13000 13000 100001000025000250001100011000300030002100021000130001300012000 12000 4600046000230002300038000 38000 31000310004000040000380003800033000 33000 例如：注冊會例如：注冊會計師審計存貨時計師審計存貨時發現以下問題：發現以下問題：（1 1）期末盤點）期末盤點在產品實際金額在產品實際金額為為3800038000元元（2 2）期末盤盈）期末盤盈原材料原材料30003000元元（3 3）將在建工）將在建工程發生的人工工

20、程發生的人工工資資20002000元記入了元記入了生產成本生產成本三、存貨監盤三、存貨監盤（一）存貨監盤的定義和目標（一）存貨監盤的定義和目標1 1、定義：、定義：CPACPA現場觀察現場觀察被審計單位存貨的盤點，并進行適當被審計單位存貨的盤點，并進行適當的的抽查抽查2 2、實現的審計目標、實現的審計目標（1 1）被審計單位記錄的所有存貨確實）被審計單位記錄的所有存貨確實存在存在（2 2）被審計單位記錄的所有存貨）被審計單位記錄的所有存貨屬于屬于被審計單位的被審計單位的合法財產合法財產（3 3）被審計單位）被審計單位記錄記錄存貨反映了被審計單位擁有的存貨反映了被審計單位擁有的全部全部存貨存貨3

21、 3、存貨監盤重要性、存貨監盤重要性第三節第三節 生產循環的實質性程序生產循環的實質性程序三、三、存貨監盤存貨監盤（一）存貨監盤的定義和目標（一）存貨監盤的定義和目標4、管理層和審計責任、管理層和審計責任(1)定期盤點存貨，合理確定存貨的數量和狀況是定期盤點存貨，合理確定存貨的數量和狀況是被審計單位被審計單位管理層管理層的責任；的責任；(2)實施存貨監盤，獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、實施存貨監盤，獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據是適當的審計證據是注冊會計師注冊會計師的責任。的責任。 三、存貨監盤三、存貨監盤（二）存貨監盤計劃（二）存貨監盤計劃1 1、制定存貨監盤計劃的基本

22、要求、制定存貨監盤計劃的基本要求注冊會計師應當根據注冊會計師應當根據被審計單位存貨的特點、盤存制度和被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤存貨內部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎上點計劃的基礎上，編制存貨監盤計劃，對存貨監盤作出合，編制存貨監盤計劃，對存貨監盤作出合理安排。理安排。（1）注冊會計師應當根據被審計單位）注冊會計師應當根據被審計單位存貨的特點、盤存存貨的特點、盤存制度和存貨內部控制的有效性制度和存貨內部控制的有效性等情況，并考慮等情況，并考慮獲取、審閱獲取、審閱和評價和評價被審計單位的預定被審計單位的預定盤點程序盤點

23、程序。（2）根據計劃過程所搜集的信息，）根據計劃過程所搜集的信息，CPA可確定參與可確定參與監盤監盤的地點的地點和存貨和存貨監盤的程序監盤的程序。（3）存貨監盤主要包括）存貨監盤主要包括控制測試控制測試和和實質性測試實質性測試 三、存貨監盤三、存貨監盤（二）存貨監盤計劃（二）存貨監盤計劃2 2、制定存貨監盤計劃、制定存貨監盤計劃應實施的工作應實施的工作（1 1）了解存貨項目的）了解存貨項目的重要程度重要程度；（2 2）了解存貨相關的）了解存貨相關的內部控制內部控制；（3 3）評估與存貨相關的）評估與存貨相關的重大錯報風險重大錯報風險和和重要性重要性；（4 4）審閱）審閱以前年度以前年度的存貨監

24、盤工作底稿的存貨監盤工作底稿（5）考慮）考慮實地察看實地察看存貨的存貨的存放場所存放場所，特別是金額較大，特別是金額較大或性質特殊的存貨；或性質特殊的存貨；（6）考慮是否需要）考慮是否需要利用專家利用專家的工作或其他注冊會計師的工作或其他注冊會計師的工作；的工作；（7）復核復核或與管理當局或與管理當局討論討論其存貨盤點計劃。其存貨盤點計劃。三、三、存貨監盤存貨監盤（二）存貨監盤計劃（二）存貨監盤計劃3 3、存貨監盤計劃應當包括以下、存貨監盤計劃應當包括以下主要內容主要內容：（1 1）存貨監盤的）存貨監盤的目標、范圍及時間安排目標、范圍及時間安排；（2 2）存貨監盤的）存貨監盤的要點要點及及關注

25、事項關注事項；（3 3）參加存貨監盤）參加存貨監盤人員的分工人員的分工；（4 4）抽查的范圍抽查的范圍。三、存貨監盤三、存貨監盤（三）存貨監盤程序（三）存貨監盤程序1 1、觀察程序、觀察程序（1 1）在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當）在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤觀察盤點現場點現場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點。和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因。納入的原因。（2）對）對所

26、有權不屬于所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規格、數量等有關資料，確定是否已分別存放、當取得其規格、數量等有關資料，確定是否已分別存放、標明，且標明，且未被納入盤點范圍未被納入盤點范圍。（3）注冊會計師應當觀察被審計單位）注冊會計師應當觀察被審計單位盤點人員是否遵守盤點人員是否遵守盤點計劃盤點計劃并準確地記錄存貨的數量和狀況。并準確地記錄存貨的數量和狀況。三、存貨監盤三、存貨監盤（三）存貨監盤程序（三）存貨監盤程序2 2、抽查程序、抽查程序（1 1）注冊會計師應當進行適當抽查，將）注冊會計師應當進行適當抽查，將抽查結果抽查結果與被審與被審計單位計單

27、位盤點記錄相核對盤點記錄相核對，并形成相應記錄。，并形成相應記錄。抽查的目的：控制測試抽查的目的：控制測試 實質性測試實質性測試（2 2）抽查范圍抽查范圍包括所有盤點小組盤點的存貨、難以盤點包括所有盤點小組盤點的存貨、難以盤點或隱蔽性較強的存貨。（注意或隱蔽性較強的存貨。（注意CPACPA應盡可能地避免被審計應盡可能地避免被審計單位了解自己將抽取測試的存貨項目）單位了解自己將抽取測試的存貨項目）三、存貨監盤三、存貨監盤（三）存貨監盤程序（三）存貨監盤程序2 2、抽查程序、抽查程序（3 3）在抽查時，注冊會計師應當）在抽查時，注冊會計師應當從存貨盤點記錄從存貨盤點記錄中選取項中選取項目目追查至存

28、貨實物追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性（，以測試盤點記錄的準確性（真實性真實性）；）；注冊會計師還應當從注冊會計師還應當從存貨實物存貨實物中選取項目中選取項目追查至存貨盤點追查至存貨盤點記錄記錄，以測試存貨盤點記錄的，以測試存貨盤點記錄的完整性完整性。（4 4）如果抽查時發現差異，注冊會計師應當）如果抽查時發現差異，注冊會計師應當查明原因查明原因，及，及時時提請被審計單位更正提請被審計單位更正。如果差異較大，注冊會計師應當。如果差異較大，注冊會計師應當擴大抽查范圍擴大抽查范圍或提請被審計單位或提請被審計單位重新盤點重新盤點。三、三、存貨監盤存貨監盤（三）存貨監盤程序（三）存貨監盤程序3

29、3、特別關注的情況、特別關注的情況（1 1）注冊會計師應當特別關注）注冊會計師應當特別關注存貨的移動情況存貨的移動情況，防，防止遺漏或重復盤點止遺漏或重復盤點（2 2）注冊會計師應當特別關注）注冊會計師應當特別關注存貨的狀況存貨的狀況，觀察被，觀察被審計單位是否已經恰當地區分所有審計單位是否已經恰當地區分所有毀損、陳舊、過時毀損、陳舊、過時及殘次及殘次的存貨。的存貨。三、三、存貨監盤存貨監盤（三）存貨監盤程序（三）存貨監盤程序3 3、特別關注的情況、特別關注的情況（3 3）在監盤過程中，注冊會計師應獲取）在監盤過程中，注冊會計師應獲取存貨驗收入庫、裝運存貨驗收入庫、裝運出庫及內部轉移截止等信息

30、出庫及內部轉移截止等信息，并追查至被審計單位的會計記，并追查至被審計單位的會計記錄，以檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。錄，以檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。CPACPA通常通常可觀察存貨的可觀察存貨的驗收入庫地點驗收入庫地點和和裝運出庫地點裝運出庫地點以執行截止測試。以執行截止測試。A A、采用連續編號憑證采用連續編號憑證B B、沒有采用連續編號憑證沒有采用連續編號憑證C C、使用運貨車箱或拖車使用運貨車箱或拖車三、存貨監盤三、存貨監盤（三）存貨監盤程序（三）存貨監盤程序4 4、存貨監盤結束時的工作、存貨監盤結束時的工作（1 1）在被審計單位存貨盤點結束前，注冊會計師應當：）在

31、被審計單位存貨盤點結束前，注冊會計師應當： A A、再次觀察盤點現場再次觀察盤點現場，以確定所有應納入盤點范圍的，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點；存貨是否均已盤點； B B、取得并檢查已填用、作廢及未使用取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單盤點表單的號碼的號碼記錄，確定其是否連續編號，查明已發放的表單是否均已記錄，確定其是否連續編號，查明已發放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。4 4、存貨監盤結束時的工作、存貨監盤結束時的工作（2 2）注冊會計師應當根據自己在存貨監盤過程中獲取的信）注冊會計師應當根據自己在存貨監盤過程中獲取

32、的信息息復核被審計單位存貨盤點結果匯總記錄復核被審計單位存貨盤點結果匯總記錄，評估其是否正，評估其是否正確地反映了實際盤點結果。確地反映了實際盤點結果。（3 3）如果存貨盤點日不是資產負債表日，注冊會計師應當）如果存貨盤點日不是資產負債表日，注冊會計師應當實施適當的審計程序，確定實施適當的審計程序，確定盤點日與資產負債表日之間存盤點日與資產負債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。貨的變動是否已作正確的記錄。（4）在永續盤存制下，如果）在永續盤存制下，如果永續盤存記錄永續盤存記錄與與存貨盤點結果存貨盤點結果之間出現之間出現重大差異重大差異，注冊會計師應當實施追加審計程序，注冊會計師應當實施追加

33、審計程序，查明原因，并檢查永續盤存記錄是否已作適當的查明原因，并檢查永續盤存記錄是否已作適當的調整調整。（5）如果認為被審計單位的）如果認為被審計單位的盤點方式及其結果無效盤點方式及其結果無效，注冊，注冊會計師應當提請被審計單位會計師應當提請被審計單位重新盤點重新盤點。三、三、存貨監盤存貨監盤（四）特殊情況的處理（四）特殊情況的處理1 1、由于存貨的、由于存貨的性質性質或或位置位置而無法實施存貨監盤而無法實施存貨監盤如果由于被審計單位存貨的性質或位置等原因導如果由于被審計單位存貨的性質或位置等原因導致無法實施存貨監盤，注冊會計師應當考慮能否致無法實施存貨監盤，注冊會計師應當考慮能否實施替代審計

34、程序實施替代審計程序，獲取有關期末存貨數量和狀，獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據。況的充分、適當的審計證據。注冊會計師實施的注冊會計師實施的替代審計程序替代審計程序主要包括：主要包括：A A、檢查進貨交易憑證或生產記錄以及其他相關、檢查進貨交易憑證或生產記錄以及其他相關資料；資料；B B、檢查資產負債表日后發生的銷貨交易憑證；、檢查資產負債表日后發生的銷貨交易憑證；C C、向顧客或供應商函證。、向顧客或供應商函證。2 2、如果因、如果因不可預見的因素不可預見的因素導致導致無法無法在預定日期實施在預定日期實施存貨存貨監盤監盤或接受委托時被審計單位的或接受委托時被審計單位的期末存貨

35、盤點已期末存貨盤點已經完成經完成注冊會計師應當注冊會計師應當評估存貨內部控制的有效性評估存貨內部控制的有效性，對存貨，對存貨進行進行適當抽查適當抽查或提請被審計單位或提請被審計單位另擇日期重新盤點另擇日期重新盤點，同時同時測試在該期間發生的存貨交易測試在該期間發生的存貨交易，以獲取有關期末，以獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據。存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據。v不可預見的因素不可預見的因素v接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經完成接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經完成3 3、委托其他單位保管的或已作質押的存貨、委托其他單位保管的或已作質押的存貨 對被審計單位委托其他單

36、位保管的或已對被審計單位委托其他單位保管的或已作質押的存貨，注冊會計師應當向保管人作質押的存貨，注冊會計師應當向保管人或債權人或債權人函證函證。如果此類存貨的金額占流。如果此類存貨的金額占流動資產或總資產的比例較大，注冊會計師動資產或總資產的比例較大，注冊會計師還應當考慮實施存貨監盤或利用其他注冊還應當考慮實施存貨監盤或利用其他注冊會計師的工作。會計師的工作。4 4、首次接受委托的情況、首次接受委托的情況當注冊會計師首次接受委托未能對上期期末存貨實施監盤，且當注冊會計師首次接受委托未能對上期期末存貨實施監盤，且該存貨對本期會計報表存在重大影響時，如果該存貨對本期會計報表存在重大影響時，如果已獲

37、取有關本期已獲取有關本期期末存貨余額的充分、適當的審計證據期末存貨余額的充分、適當的審計證據，注冊會計師應當實施，注冊會計師應當實施以下一項或多項審計程序，以獲取有關本期以下一項或多項審計程序，以獲取有關本期期初存貨余額期初存貨余額的充的充分、適當的分、適當的審計證據：審計證據：A A、查閱前任查閱前任注冊會計師工作底稿；注冊會計師工作底稿； B B、審閱上期審閱上期存貨盤點記錄及文件；存貨盤點記錄及文件；C C、抽查抽查上期存貨交易記錄；上期存貨交易記錄；D D、運用毛利百分比法等進行、運用毛利百分比法等進行分析分析。存貨監盤例題 注冊會計師對X股份有限公司2010年末的存貨執行監盤程序時，

38、發現下列情況： 甲商品10件未懸掛盤點標簽，經注冊會計師詢問，X公司稱該商品為受托代銷商品。 在原材料倉庫外，散亂堆放A材料1噸，已懸掛盤點標簽，經注冊會計師抽點相符。 在運輸部門，有乙商品100件已裝車，已懸掛盤點標簽，經注冊會計師抽點相符；經詢問，X公司稱該商品已銷售給Y公司。 請問：針對上述情況，注冊會計師進一步應如何處理？注冊會計師應向委托代銷方函證，證實是否確實屬注冊會計師應向委托代銷方函證，證實是否確實屬于代銷商品。如屬實，可確認被審計單位的處理。于代銷商品。如屬實，可確認被審計單位的處理。向倉庫和生產部門詢問，該材料是否為報廢的材料；向倉庫和生產部門詢問，該材料是否為報廢的材料；

39、如確實為已報廢的材料，應提請被審計單位剔除這如確實為已報廢的材料，應提請被審計單位剔除這部分存貨。如非報廢材料，部分存貨。如非報廢材料，當可變現凈值低于成本當可變現凈值低于成本時，應時，應提請被審計單位計提提請被審計單位計提存貨存貨跌價準備跌價準備。 向銷售部門獲取有關銷售給向銷售部門獲取有關銷售給Y公司乙商品的銷售合同公司乙商品的銷售合同等原始文件，確認該商品的產權是否仍屬于等原始文件，確認該商品的產權是否仍屬于X公司。公司。如屬實，可確認如屬實，可確認X公司的處理；否則，不應確認為公司的處理；否則，不應確認為X公司的存貨。公司的存貨。四、存貨計價測試四、存貨計價測試1、樣本的選擇、樣本的選

40、擇2、計價方法要求、計價方法要求合法合法符合會計準則；符合會計準則； 合理合理適合企業特點；適合企業特點； 一致一致不得隨意變動，如變動，應合法、合理，并予不得隨意變動，如變動，應合法、合理，并予披露。披露。3、計價測試內容、計價測試內容（1）存貨價格組成內容測試）存貨價格組成內容測試（2）存貨發出計價方法）存貨發出計價方法（3）期末存貨減值測試（成本與可變現凈值孰低）期末存貨減值測試（成本與可變現凈值孰低）五、存貨截止測試五、存貨截止測試檢查截至檢查截至12月月31日購入并包括在日購入并包括在12月月31日存貨盤點范圍內的存貨。日存貨盤點范圍內的存貨。存貨截止測試p288 (1) 所有在截止

41、日期以前入庫的存貨均已包括在盤點范圍內所有在截止日期以前入庫的存貨均已包括在盤點范圍內并己反映在賬簿之中，并己反映在賬簿之中， 且任何在截止日期以后入庫的存貨且任何在截止日期以后入庫的存貨項目均未包括在盤點范圍內項目均未包括在盤點范圍內, 也未反映在賬簿記錄之中；也未反映在賬簿記錄之中； (2) 所有在截止日期以前裝運出庫的存貨項目均未包括在盤所有在截止日期以前裝運出庫的存貨項目均未包括在盤點范圍內且未反映在賬簿之中，任何在截止日期以后裝運點范圍內且未反映在賬簿之中，任何在截止日期以后裝運出庫的存貨項目均已包括在盤點范圍內，并已反映在賬簿出庫的存貨項目均已包括在盤點范圍內，并已反映在賬簿之中；之中； (3) 所有己確認為銷售、但尚未裝運出庫的商品均未包括在所有己確認為銷售、但尚未裝運出庫的商品均未包括在盤點范圍內且未反映在賬簿之中；盤點范圍內且未反映在賬簿之中； (4) 所有已記錄為購貨、但尚未入庫的存貨均已包括在盤點所有已記錄為購貨、但尚未入庫的存貨均已包括在盤點范圍內并己反映在賬簿